高校教育成本核算探析

1、高校教育成本核算探析    【摘要】 目前 ，成本核算的滯后性嚴重制約著我國高等 教育 事業(yè)的 發(fā)展 。筆者認為，我國應(yīng)盡快出臺高校成本核算的具體辦法，通過進行高校成本核算制度的改革，尋求降低教育成本的最佳途徑，提高資金使用效益，提高學(xué)校的辦學(xué)效益和市場競爭力。 【關(guān)鍵詞】 高校教育成本核算；現(xiàn)狀；對策與建議 由于教育部門的公益性，教育成本 問題 往往不被重視。直到近年來，教育經(jīng)費緊張，個人投資教育意識加強，教育成本問題才受到普遍關(guān)注，成為高等教育的熱點問題。 學(xué)校屬于非營利的事業(yè)單位。在計劃 經(jīng)濟 體制的 影響 下，事業(yè)單位一般是不計成本的，所以，高校

2、的 會計 也不要求進行成本的核算。但是，隨著高校的辦學(xué)體制和辦學(xué)形式日益多樣化，教育投資體制的多元化，傳統(tǒng)的“報賬式”會計核算體系已經(jīng)不能滿足對高校會計信息處理的需求。 1998年1月1日起開始試行的高等學(xué)校會計制度將原來的“三大”會計核算要素統(tǒng)一規(guī)定為“五大”會計核算要素，并將原來的“收付記賬法”改為國際通用的“借貸記賬法”，并確立高校為獨立的會計主體，要求高校的會計工作應(yīng)全面、完整、準確地反映高校的財務(wù)狀況和收支情況，這為高校成本核算奠定了 理論 基礎(chǔ)，使高校成本的核算工作成為可能。 一、高校教育成本核算的必要性 目前我國高等教育已經(jīng)進入大眾化階段。根據(jù)高等教育發(fā)展的國際經(jīng)驗，完全由政府投

3、入顯然不可能， 社會 力量的介入是必然的、必要的。高校的資金來源不再單純是財政撥款，一部分經(jīng)費要靠自籌資金解決,因此使得進行高校教育成本核算提上了日程。 （一）高校自身特點及運行 規(guī)律 要求進行成本核算 現(xiàn)階段，我國高等教育已逐步從公益化向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，高等教育不再是免費的午餐。高等學(xué)校作為以教學(xué)科研活動為中心的事業(yè)單位，雖然不能像 企業(yè) 那樣直接從事物質(zhì)資料等有形產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，但通常可被看作是一個生產(chǎn)性部門，具有一定知識和技能的人才就是它的產(chǎn)品，高等學(xué)校培養(yǎng)出來的人才通過對人類社會的貢獻實現(xiàn)其價值。而人才培養(yǎng)和產(chǎn)品生產(chǎn)一樣，需要消耗大量的資源，因此高校與其它物質(zhì)生產(chǎn)部門一樣，同樣存在“投入

4、”和“產(chǎn)出”的經(jīng)濟活動，同樣需要講究投入產(chǎn)出效益。高校應(yīng)在不斷提高教學(xué)質(zhì)量的前提下，重視成本管理，優(yōu)化教育資源配置，提高經(jīng)費使用效益，力爭以最少的教育資源耗費，培養(yǎng)出更多、更優(yōu)秀的大學(xué)生，獲得最佳辦學(xué)效益。因此，高校有必要進行成本核算。 （二）進行教育成本核算為高校資源耗費提供衡量尺度，是正確制定高校收費標準的前提 要維持高校的持續(xù)發(fā)展，必須使高校的各項耗費得到補償。如何補償高校教育生產(chǎn)中的耗費？教育成本是教育生產(chǎn)耗費補償?shù)暮饬砍叨?，高校只有實?科學(xué) 合理的成本核算，正確記錄、計量教育耗費，有效控制教育成本，才能保證教育資源耗費的價值補償和物質(zhì)補償?shù)暮侠硇院涂茖W(xué)性。 中國 高等教育法規(guī)定，高

5、等教育不屬義務(wù)教育，需要建立由國家、社會、學(xué)生個人共同分擔(dān)培養(yǎng)成本的機制。按照國家教育部規(guī)定，學(xué)費應(yīng)為學(xué)生培養(yǎng)成本的25。但由于國家沒有出臺教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般按各自的理解和需要制定學(xué)費標準，造成學(xué)費收費標準在近20年的時間里上漲了近25倍，從1989年前的200元/年，1995年漲到800元/年，2005年再漲到5 000元/年。實行學(xué)生培養(yǎng)成本核算,可以為制定合理的高校收費標準,確定國家、社會補償教育成本的額度提供科學(xué)依據(jù)。它對克服國家教育投入的隨意性、增加高校收費透明度、規(guī)范高校收費行為起著積極作用。 （三）高校進行成本核算是提高學(xué)校內(nèi)部管理水平，提高資源利用效率的必要手段

6、 我國高校面臨著教育經(jīng)費短缺和教育資源浪費嚴重并存的問題。大部分高校主要注重教學(xué)質(zhì)量的提高，通常會忽視內(nèi)部管理水平的提高，忽視辦學(xué)成本效益 分析 。2004年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報顯示，全國普通高等院校共有教職工161.07萬人，其中專任教師85.84萬人，行政后勤等人員占到總?cè)藬?shù)的接近一半，遠遠超出高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法中規(guī)定的行政管理工作人員原則上控制在事業(yè)編制教職工人數(shù)的12%15%的標準。高校的工資福利、辦公用房、辦公設(shè)備、辦公用車等方面的成本大量增加。通過成本核算，可發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，提高高校內(nèi)部管理水平，進而提高高校教育資源利用率。 二、高校教育成本核算的現(xiàn)狀分析 （一）高

7、校教育成本核算還不具備財務(wù)會計基礎(chǔ) 高校的事業(yè)單位性質(zhì)制約著其進行成本核算。我國高校屬于事業(yè)單位，是非經(jīng)營性組織，其活動不以盈利為目的。高?，F(xiàn)在實行的是事業(yè)單位財務(wù)會計制度，執(zhí)行的是預(yù)算會計模式，尚未建立教育成本核算制度，不像企業(yè)那樣實行的是企業(yè)財務(wù)會計制度，因此，與企業(yè)不同，高校沒有市場，會計核算只要求對預(yù)算經(jīng)費收支進行記賬和報賬，而不需要考核成本。目前，高校成本核算還不具備財務(wù)會計基礎(chǔ)，滿足不了成本核算的要求。比如：在會計核算期間上采用的日歷年度與高校培養(yǎng)學(xué)生的周期不一致；在會計科目設(shè)置上缺少對固定資產(chǎn)折舊進行核算的科目等。這些問題都很復(fù)雜，需要進一步 研究 。 （二）理論研究不成熟 目前

8、，我國對教育成本的研究還不成熟、不完善，在對教育成本概念的界定、教育成本核算對象及項目設(shè)置和成本所包括的 內(nèi)容 范圍等方面仍存在著分歧。比如，培養(yǎng)成本到底怎么核算，什么是正常運行成本，怎么折扣；學(xué)校用地到底算不算學(xué)校成本；高校退休教職工的工資費用，是否屬于高校教育成本的范圍等，所有這些都尚未能提供統(tǒng)一的制度進行規(guī)范和核算。 造成這一現(xiàn)象的主要原因是：一方面是理論研究者的視角不一致；另一方面，理論研究者缺乏對高校實際狀況的了解，缺乏與實踐工作者的交流溝通。 （三）大多數(shù)高校財務(wù)人員都缺乏教育成本核算的意識 1.對高校進行考核的各種評價指標不含經(jīng)濟效益成本指標，導(dǎo)致大多數(shù)高校在成本核算方面，外無壓

9、力，內(nèi)無動力。國家及地方教育主管部門對高校的考核，強調(diào)的是教育投入總量指標和教學(xué)質(zhì)量指標，沒有考慮在同等教學(xué)質(zhì)量下教學(xué)資源投入量的比較，即經(jīng)濟效益的考核。2.高校仍然是以財政撥款為主，而且在招生市場上處于賣方市場。隨著招生規(guī)模不斷擴大，經(jīng)費的不足只會促使高校為爭取更多的教育經(jīng)費努力開辟財源，但卻很少“節(jié)流”，成本意識淡薄，成本管理弱化，缺乏向管理要效益的內(nèi)部管理機制。3.高校以前沒有進行過成本核算，需要對一些會計資料進行整理，對一些固定資產(chǎn)進行重新評估，這可能會給高校財務(wù)工作帶來一定困難與麻煩，為避免這一麻煩，高校不愿意主動進行成本核算。 三、加強高校成本核算的對策與建議 （一）進行高校成本核算制度的改革 高校進行成本核算，可以借鑒企業(yè)成本核算的一些基本原理、原則、操作程序，結(jié)合高校的特點，在現(xiàn)行高校財務(wù)制度和會計核算體系的基礎(chǔ)上，構(gòu)建高校成本核算新的制度。 1. 以學(xué)年制作為高校成本 計算 周期。 高校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，政府對教育的撥款是按學(xué)年(年度)撥付的，學(xué)費也是按學(xué)年收取的。因此，只有允許高校將會計年度按學(xué)年確定，才能使高校的教育成本核算年度