非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理及例題

1、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān) 稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（ 1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換 入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。（一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定1. 不涉及補價的情況換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額 - 換入資產(chǎn)可抵扣的增值 稅進(jìn)項稅額 +支付的應(yīng)計入 換入

2、資產(chǎn) 成本的相關(guān)稅費2. 涉及補價的情況（1）支付補價換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額 - 換入資產(chǎn)可抵扣的增值 稅進(jìn)項稅額 +支付的應(yīng)計入 換入資產(chǎn) 成本的相關(guān)稅費 +支付的補價（2）收到補價換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額 - 換入資產(chǎn)可抵扣的增值 稅進(jìn)項稅額 +支付的應(yīng)計入 換入資產(chǎn) 成本的相關(guān)稅費 - 收到的補價（二）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理 換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： （1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn) 相應(yīng)的銷售成本。（2）換出資產(chǎn)為固定

3、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計 入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價 值的差額，計入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本 公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。（三）相關(guān)稅費的處理1. 與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn) 支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn) 計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。2. 與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運

4、費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等?！窘滩睦?4-1】20X8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。設(shè)備的賬面原價為 150萬元，在交換日的累計折舊為 45 萬元，公允價值為 90萬元。打印機的賬面價值為 110萬元，在交換日的市場價格為 90萬 元，計稅價格等于市場價格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè) 備。假設(shè)A公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運雜費 （換出資產(chǎn)）15 000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè) B公司此

5、前也沒有為庫存打印機 計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。分析：整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項交換屬于非貨幣性資 產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，對 A 公司來講，換入的打印機是經(jīng)營過程中必須的 資產(chǎn)，對 B 公司來講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中必須使用的機器，兩項資產(chǎn)交換后 對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，兩項資產(chǎn)的公允 價值都能夠可靠地計量，符合以公允價值計量的兩個條件，因此， A 公司和 B 公司均應(yīng)當(dāng) 以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。A公司的賬務(wù)處理如下：A公司換入

6、資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額=900 000 X 17%=153 000 （元） 換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=900 000 X 17%=153 000 （元）借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)打印機1 050 000450 0001 500 00015 00015 000900 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）153 000營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理165 0001 065 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153 000B公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算 增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換

7、出打印機的增值稅銷項稅額 =900 000X 17%=153 000（元） 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅額 =900 000X 17%=153 000（元） 借：固定資產(chǎn)設(shè)備900 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）153 000貸：主營業(yè)務(wù)收入900 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153 000借：主營業(yè)務(wù)成本1 100 000貸：庫存商品打印機 1 100 000本講小結(jié)（ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；（ 2）商業(yè)實質(zhì)的判斷；（ 3）非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量下應(yīng)注意的問題： 換入資產(chǎn)入賬價值的確定； 換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的處理； 涉及相關(guān)稅費的處理。教材【例 14-3】甲

8、公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢 公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定 義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為 9 000 萬元， 已提折舊 1 500 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8 000 萬元，營業(yè)稅稅率為 5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為 6 000萬元，乙公司對該 股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為 7 500 萬元，由于甲公司急于處 理該幢公寓樓，乙公司僅支付了 450 萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng) 營出租目的，并擬

9、采用公允價值計量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價450 萬元。對甲公司而言，收到的補價450萬元十換入資產(chǎn)的公允價值7 950萬元（換入股票投 資公允價值 7500萬元+收到的補價 450萬元）=%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言，支付的補價 450萬元十換入資產(chǎn)的公允價值 8 000萬元=%25%屬于 非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對 甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)

10、時取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險 程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能 滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要。因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時間、風(fēng)險 方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè) 實質(zhì)。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng) 以公允價值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本75 000 000投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)15 000 00090 000 0004 000 00075 000 0004 500 00079 500

11、 00080 000 00060 000 0004 500 00015 500 000借：營業(yè)稅金及附加（80 000 000 X 5% 4 000 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅借：交易性金融資產(chǎn)銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入乙公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)銀行存款投資收益注：上述為教材處理，在這里我們不予過多的研究?！纠}3 單選題】20X8年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙公司 生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為 18 萬元，累計確認(rèn)公允價值變動收益為 5 萬元， 在交換日的公允價值為 28萬元。甲公司另

12、向乙公司支付銀行存款 125萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為 20 萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，在交換日的公 允價值為 25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響， 擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 2）題。（ 2009 年 新制度考題）（1） 甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是（）。A. 萬元 B .萬元 C .萬元 D .萬元【答案】 C【解析】甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值 =換出資產(chǎn)的公允價值 +支付的

13、補價 -可抵扣增 值稅進(jìn)項稅額 =28+X 17%=25（萬元）。（2） 下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。A. 換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計繳增值稅B. 換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【答案】 A【解析】選項 B 錯誤，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項C 錯誤，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，故應(yīng)該以公允價值作為計量 基礎(chǔ)；選項D錯誤，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備（存貨）按照公允價值確認(rèn)銷售收入并按賬面價 值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本?！纠}4單選題】

14、甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支 付補價 l0 萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為 l40 萬元，累計 折舊為25萬元，公允價值為130萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為 300萬元， 累計折舊為 l75 萬元，公允價值為 l40 萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不 考慮相關(guān)稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（）。（ 2007年考題）A0 B 5 萬元C 10 萬元D 15 萬元【答案】 D【解析】甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益 =130- （140-25） =15（萬元）?！纠}5 單選題】2010年3月，甲公司以其持有的一批庫存商品交換乙公司生產(chǎn)的 一臺辦公設(shè)備，并將換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。有關(guān)資料如下：甲公司在資產(chǎn)置換日庫存商品的公允價值為 200萬元，成本為 230萬元，已計提存貨 跌價準(zhǔn)備 40萬元，增值稅稅額為 34萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為 180 萬元，在交換日的公允價值為 210萬元， 增值稅稅額為萬元。甲公司向乙公司支付補價萬元，甲公司另支付換入辦公設(shè)備運雜費和保險費 2 萬元。 甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第