壞賬準(zhǔn)備個(gè)別認(rèn)定法

1、一、個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在壞賬準(zhǔn)備核算方面主要的區(qū)別在于，在使用 備抵法核算的前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了估計(jì)壞賬準(zhǔn)備可以用三種方法，即賒銷百分 比法、應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法。而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度則在這三個(gè)方法的基礎(chǔ)上增加了“個(gè)別認(rèn)定法”。 個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是指在對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)針對(duì)應(yīng)收賬款總賬所屬的各個(gè)明細(xì)賬戶上的欠款客戶逐一進(jìn)行償債能力和信用度調(diào)查，據(jù)以估計(jì)各個(gè)欠款客戶的償債概率 （或者可收回的可能性），并以此為依據(jù)測(cè)算可能發(fā)生的壞賬損 失，進(jìn)而確定本期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。個(gè)別認(rèn)定法區(qū)別于應(yīng)收賬款百分比法和銷貨百分比法的主要特

2、點(diǎn)在于兩個(gè)方面，一是對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總 額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個(gè)相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個(gè)客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個(gè)客戶的計(jì)提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準(zhǔn)備。（一）企業(yè)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)一是機(jī)構(gòu)設(shè)立信用，如資本金是否按時(shí)、足額到位；企業(yè)是否按照會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法、稅法等法規(guī)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和納稅等相關(guān)的登記；是否定期進(jìn)行工商年檢等。二是整體管理素質(zhì)信用，如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的個(gè)人信譽(yù)、主要管理人員和技術(shù)人員的 素質(zhì)和管理能力；企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)的承諾等。 三是經(jīng)營(yíng)管理信用，如是

3、否嚴(yán)格履行商業(yè)合同（含 按期償還貨款）；有否被起訴或存在其他糾紛、是否按期提供各種資料（項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)表等）。四是財(cái)務(wù)及資金信用，即會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；財(cái)務(wù)制度是否健全；是 否按期償付租金，交納各項(xiàng)費(fèi)用；是否按期分紅、派息；資產(chǎn)質(zhì)量及企業(yè)自有資金比例。五是技術(shù)信用，即擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或技術(shù)是否符合國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律；企業(yè)的創(chuàng)新能力和產(chǎn)品的創(chuàng)新程度。六是道德信用，即提交的各項(xiàng)資料是否真實(shí)；商業(yè)往來(lái)中是否蓄意欺詐等。（二）企業(yè)信用等級(jí)與壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提在企業(yè)信用指標(biāo)建立以后，就可根據(jù)信用指標(biāo)對(duì)企業(yè)信用狀況和償還能力進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果綜合評(píng)價(jià)企業(yè)信用等級(jí)，將企業(yè)信用等級(jí)以相應(yīng)的百分?jǐn)?shù)來(lái)表

4、示，然后再用其期末應(yīng)收賬款總額與該信用百分?jǐn)?shù)相乘，就可得出該期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額。一般可以采用信用評(píng)定機(jī)構(gòu)在評(píng)估其它有價(jià)證券時(shí)采用的三等九級(jí)制 度，也可以根據(jù)需要設(shè)置更為簡(jiǎn)潔、實(shí)用的信用等級(jí)。二、個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的優(yōu)點(diǎn)首先，個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)與壞賬可能產(chǎn)生的范圍一致，保證了因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用能與其費(fèi)用產(chǎn)生的期間和收入嚴(yán)格配比，克服了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備傳統(tǒng)方法的局限性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)使用備抵法進(jìn)行壞賬處理時(shí)，以應(yīng)收賬款余額為基數(shù)， 這種方法擴(kuò)大了壞賬的產(chǎn)生范圍，因?yàn)楝F(xiàn)銷不會(huì)產(chǎn)生壞賬，只有賒銷才有可能產(chǎn)生壞賬。個(gè)別認(rèn)定法 克服了這一缺陷，以本期發(fā)生的賒銷金額作為計(jì)提基數(shù)，強(qiáng)調(diào)收入

5、與同期費(fèi)用的嚴(yán)格配比， 為如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息打下了基礎(chǔ)。其次，個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率與壞賬可能產(chǎn)生的概率更加接近，使計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額與其后可能產(chǎn)生的壞賬損失更為相符，這不僅避免了企業(yè)在總體上， 或者在結(jié)構(gòu)上“多提”和“少提”壞賬準(zhǔn)備，抑制了“壞賬準(zhǔn)備”變成企業(yè)一個(gè)變相的、合法而不合理的 調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的工具， 使企業(yè)的整體財(cái)務(wù)信息更趨真實(shí)；而且從單個(gè)欠款客戶來(lái)說(shuō)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率也因各自的信用狀況和償還能力而不相同，這從根本上避免了不同信用狀況和償還能力的客戶使用相同的計(jì)提比率，其風(fēng)險(xiǎn)與收益也不配比的缺陷， 使應(yīng)收賬款的回收和管理更具針對(duì)性，其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別也有了更為直接的依據(jù)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)

6、實(shí)務(wù)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)， 籠統(tǒng)地使用一個(gè)或幾個(gè)計(jì)提比例，而沒(méi)有考慮企業(yè)信用這一主要因素。賬齡分析法雖然考慮拖欠時(shí)間這一因素，但未對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、以及欠款還款情況等予以分析，也存在著一定的片面性。最后，個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)被動(dòng)地核算應(yīng)收賬款的管理 方法和被動(dòng)索要應(yīng)收賬款的信用政策，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，變消極索賬為積極應(yīng)對(duì)的信用政策，通過(guò)欠款客戶的個(gè)別信用狀況調(diào)查和償還能力分析，主動(dòng)與客戶進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，從而在不影響銷售額，甚至在擴(kuò)大銷售和市場(chǎng)份額的前提下，采取更為積極的措施加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收，防止壞賬的發(fā)生，為客戶提出信用方面的建議和警示，幫助客戶償還其債務(wù)。這是一種

7、全新 管理方法和核算形式，不僅能減少壞賬發(fā)生的概率，更能促使債權(quán)債務(wù)雙方達(dá)成雙贏的局面。三、個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的現(xiàn)實(shí)性一是運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 要求按應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的客戶逐一進(jìn)行償債能力和信用狀況調(diào)查，然后確定各欠款客戶應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，同時(shí)也增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的成本。由此給企業(yè)采用個(gè)別認(rèn)定法核算壞賬準(zhǔn)備設(shè)置了障礙。而小企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)規(guī)模小， 銷售業(yè)務(wù)少，發(fā)生的應(yīng)收賬款也較少， 相應(yīng)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶即 欠款客戶數(shù)量也少，這克服了個(gè)別認(rèn)定法核算成本大的缺陷，為小企業(yè)使用個(gè)別認(rèn)定法核算壞賬準(zhǔn)備提供了前提。而大中型企業(yè)由于業(yè)務(wù)量大，銷售繁雜，客戶眾多，從而使其

8、應(yīng)用個(gè) 別認(rèn)定法進(jìn)行核算不具有優(yōu)勢(shì)。因此，小企業(yè)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的核算具有其現(xiàn)實(shí)可行性。二是小企業(yè)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備具有制度上的保障和政策上的支持。企業(yè)會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)只能用備抵法核算壞賬的同時(shí)，對(duì)壞賬政策作了較為明確的規(guī)定，沒(méi)有規(guī)定可以運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法。在這種情況下如果企業(yè)鑒于個(gè)別認(rèn)定法的優(yōu)越性而采用了個(gè)別認(rèn)定法， 可能面臨著政策上的風(fēng)險(xiǎn)和制度上的障礙。而小企業(yè)則不同，在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)壞賬政策未作明確的規(guī)定， 并且給出的估計(jì)壞賬方法中包括“個(gè)別認(rèn)定法”，這為小企業(yè)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法核算壞賬準(zhǔn)備提供了制度上的保障和前提。三是由于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 自2005年始實(shí)行，使小企業(yè)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)

9、定法核算壞賬準(zhǔn) 備具有了經(jīng)濟(jì)上的合理性， 不存在因新舊核算方法上的轉(zhuǎn)換而發(fā)生的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)等賬務(wù)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員也不會(huì)因?yàn)樵诤怂惴椒ㄉ洗嬖谒^的“路徑依賴”而產(chǎn)生對(duì)個(gè)別認(rèn)定法的抵觸，企業(yè)也不會(huì)因此在核算方法上多支付“轉(zhuǎn)換成本”。這些都為小企業(yè)使用個(gè)別認(rèn)定法核算壞賬準(zhǔn)備提供了支持。四、個(gè)別認(rèn)定法需要完善的外部環(huán)境一方面要建立企業(yè)信用調(diào)查的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)客戶的信用評(píng)價(jià)僅是由企業(yè)內(nèi)部建立客戶檔案決定的。由于人員的工作效率及搜集相應(yīng)信息的渠道有限，要完成對(duì)客戶的全方位信用調(diào)查幾乎不可能。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)為客戶信用的信息量收集提供了前提，可以利用互聯(lián)網(wǎng)的先進(jìn)技術(shù)搭建一個(gè)全國(guó)性或地區(qū)性的企業(yè)

10、信用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，公布全國(guó)或地區(qū)性企業(yè)的信用狀況，供該企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)其信用狀況的查詢、登記、公布及投訴， 大大減少了單個(gè)企業(yè)進(jìn)行信用調(diào)查的成本，也擴(kuò)大了社會(huì)對(duì)企業(yè)信用狀況信息需求的來(lái)源渠道，提高了企業(yè)的信用意識(shí)，有利于克服由于信息不對(duì)稱而對(duì)企業(yè)的信用狀況在防范和監(jiān)督 上的疏漏。企業(yè)信用網(wǎng)具有以下特點(diǎn)：一是登記的強(qiáng)制性。企業(yè)建立之初在進(jìn)行工商登記、 稅務(wù)登記的同時(shí)還要到該網(wǎng)址進(jìn)行信用狀況登記，否則不得開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)， 從而解決企業(yè)信息資料的完整性問(wèn)題。二是企業(yè)信用信息采集的權(quán)威性，包括信息采集機(jī)關(guān)和發(fā)布機(jī)關(guān)的權(quán)威性。 工商機(jī)關(guān)主要采集企業(yè)工商注冊(cè)登記及資本到位、經(jīng)營(yíng)管理者信息、重合同守信用信息和不良經(jīng)

11、營(yíng)的記錄等信息。稅務(wù)部門采集企業(yè)稅務(wù)登記情況、納稅情況和處罰情況的信息。銀行采集企業(yè)貸款及還款、抵押及擔(dān)保等融資方面的信用狀況及其不良記錄等。海關(guān)采集企業(yè)外貿(mào)進(jìn)出口記錄及違規(guī)處罰等不良信用記錄。技監(jiān)采集企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證、安全認(rèn)證情況以及產(chǎn)品質(zhì)量情況。打假辦采集企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)情況、生產(chǎn)假冒偽劣被處罰記錄等情況。三是企業(yè)信用網(wǎng)強(qiáng)大的信息檢索功能。信息使用者可以就以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)進(jìn)行檢索，如企業(yè)名稱、地址、法定代表人、工商注冊(cè)號(hào)、國(guó)稅登記號(hào)、地稅登記號(hào)、經(jīng)營(yíng)范圍、海關(guān)注冊(cè)號(hào)、 注冊(cè)資本及各信用信息渠道提供的信息。另一方面，應(yīng)建立和完善企業(yè)信用等級(jí)評(píng)定及管理機(jī)構(gòu)。雖然企業(yè)信用網(wǎng)站可以建立信用評(píng)估模塊，自動(dòng)按照預(yù)先編制的程序?qū)ψ?cè)企業(yè)定期完成信用等級(jí)的評(píng)定，但企業(yè)信用網(wǎng)站的統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)可對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行核實(shí)和查證，以防一些不實(shí)或者假的信息對(duì)企業(yè)信用信息造成不良影響。另外，統(tǒng)一的管理和協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)還可在各個(gè)企業(yè)信用