合同范本之談新準(zhǔn)則中建造合同的會(huì)計(jì)核算及其變化

1、談新準(zhǔn)則中建造合同的會(huì)計(jì)核算及其變 化摘要： 1998 年，我國(guó)財(cái)政部就已經(jīng)出臺(tái)了有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則； 在 2006 年，國(guó)家根據(jù)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，又對(duì)其進(jìn)行了全新的調(diào) 整。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不僅完善了有關(guān)建造合同在收入、合同費(fèi)用等 方面確認(rèn)以及計(jì)量，也明確提出施工企業(yè)對(duì)于完工百分比法的使用 方法。在執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，其中一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題就是如何運(yùn)用完成工百 分比法在施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)建造合同的收入以及合同費(fèi)用。 本文就建造合同的會(huì)計(jì)核算和變化進(jìn)行分析。關(guān)鍵詞：建造合同會(huì)計(jì)核算變化新、舊準(zhǔn)則之間的差異 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上加以變化，所以新、舊準(zhǔn)則之 間的差異可不僅僅停留在文字表述上。首先，

2、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第 6 條調(diào)價(jià)了對(duì)企業(yè)追加資產(chǎn)等建造 內(nèi)容的規(guī)定。假如施工企業(yè)的追加資產(chǎn)滿足了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新添加的 內(nèi)容和規(guī)定，就要按照單項(xiàng)的合同來(lái)處理。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第 19 條、第 20 條對(duì)建造合同的結(jié)果可靠 性估計(jì)的條件一項(xiàng)，將 “與已簽訂的建造合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)能夠流 入企業(yè) ”更改為 “有可能流入企業(yè) ”；在建造合同在完工進(jìn)度的選用方 法處，將 “完成合同的工作測(cè)量 ”修訂為 “實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度 ”。最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第 23 條，要求當(dāng)期的合同收入為已完工項(xiàng) 目進(jìn)度在整個(gè)合同收入中所占的比例與原會(huì)計(jì)核算期間企業(yè)已收入 的金額之差，并用項(xiàng)目完工進(jìn)度的比例來(lái)計(jì)算當(dāng)期合同的具體費(fèi)用

3、。新準(zhǔn)則下關(guān)于建造合同的核算辦法與變化 新準(zhǔn)則中新增有關(guān)于施工企業(yè)在建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備下的計(jì) 提最初的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)建造合同在虧損和預(yù)提損失準(zhǔn)備 等方面做明確的規(guī)定，但新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了施工企業(yè)的建 造合同之規(guī)定： “如建造合同的預(yù)計(jì)總成本將超出合同所預(yù)計(jì)的總收 入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失歸為當(dāng)期的費(fèi)用 ”，還增設(shè)了合同預(yù)計(jì)損失的科目在企業(yè)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備發(fā)生的時(shí)候，借方計(jì)為合同預(yù)計(jì)損失，貸 方計(jì)為預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備；在合同完工后，企業(yè)要將項(xiàng)目的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn) 備結(jié)轉(zhuǎn)給主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本賬戶中。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。建造合同在開(kāi)設(shè)單據(jù)、結(jié)算等會(huì)計(jì)處理方 面將發(fā)生改變新準(zhǔn)則不僅對(duì)施工企業(yè)自工程開(kāi)工至今累計(jì)產(chǎn)生的工

4、程成本進(jìn) 行了確認(rèn)，也綜合、全面對(duì)市場(chǎng)上存在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了考量；使得 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把工程款的結(jié)算和收入確認(rèn)分開(kāi)，分別進(jìn)行處理。施工 企業(yè)在開(kāi)具單據(jù)時(shí)，借方記為應(yīng)收款項(xiàng)，貸方則記為工程結(jié)算科目， 并非同時(shí)進(jìn)行收入和確認(rèn)。達(dá)到收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的收入才能夠得以確 認(rèn)，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的工程成本，借方記為主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本，貸方則記為 主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。假設(shè)，企業(yè) a 為某船舶制造企業(yè)， 2014 年 11 月接受企業(yè) b 的 訂單，簽訂了船舶建造合同，工期為 8 個(gè)月，預(yù)計(jì) 2015 年 6 月完工。 該合同中規(guī)定的總價(jià)款為 200 萬(wàn)元，分兩期支付，企業(yè) b 本身財(cái)務(wù) 狀況、信譽(yù)均良好，建造預(yù)計(jì)總成本約為 175 萬(wàn)

5、元。具體的合同完 工進(jìn)度可按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本在合同預(yù)計(jì)總成本中所占比 例來(lái)進(jìn)行確定。依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同之規(guī)定，企 業(yè) a 在 2014 年財(cái)務(wù)處理應(yīng)為：首先，借：建造工程施工的合同成本 61， 2500 元 貸：施工所需原材料61， 2500 元 其次，應(yīng)收款項(xiàng) 62， 0000 元 貸：建造工程結(jié)算 138， 0000 元 最后，借：銀行存款 140， 0000 元 貸：應(yīng)收款項(xiàng) 140， 0000 元2015 年確認(rèn)的建造合同收入為合同總金額減去累計(jì)已確認(rèn)的收 入，即為： 200 萬(wàn)元 70 萬(wàn)元=130 萬(wàn)元； 2015 年確認(rèn)的建造合同費(fèi) 用則為： 178 萬(wàn)

6、元-61.25 萬(wàn)元=116.75 萬(wàn)元； 2015 年確認(rèn)的毛利潤(rùn) 為： 130 萬(wàn)元-116.75 萬(wàn)元=13.25 萬(wàn)元。在新準(zhǔn)則下施工企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)的改進(jìn)措施上對(duì)建造合同等方面的核算進(jìn)行了完善，但依舊面臨一些問(wèn)題，如: 容易出現(xiàn)人為對(duì)工程利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的現(xiàn)象、因收入與納稅存在時(shí)間 差，使得施工企業(yè)增加相關(guān)的資金成本等等。因此就要求施工企業(yè) 對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行改進(jìn)。不斷加強(qiáng)對(duì)建造合同的管理工作履行建造合同準(zhǔn)則的前提就是招標(biāo)企業(yè)和負(fù)責(zé)施工的企業(yè)按照 國(guó)家有關(guān)規(guī)定，簽訂相應(yīng)的建造合同；雙方要嚴(yán)格執(zhí)行所簽訂的建 造合同，一起降低風(fēng)險(xiǎn)。做好施工建造合同的成本核算工作施工企業(yè)要建立并完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度，例如資產(chǎn)在收發(fā)、領(lǐng)退 以及轉(zhuǎn)移等方面的制度，保存企業(yè)