一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

1、第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 這一節(jié)是增值稅法的核心內(nèi)容?？荚囍卸喑霈F(xiàn)于計算題和綜合題，考生應(yīng)全面掌握。一、銷項稅額的計算 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額、勞務(wù)收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。 當期銷項稅額=銷售額 17%（或13%） 在此關(guān)鍵是銷售額的計算，下面主要介紹銷售額的確定。（一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括收取的銷項稅額。 價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、

2、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。P35 價外費用不包括以下三項費用：P33 （1）向購買方收取的銷項稅額。 （2）受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅。 （3）同時符合以下兩個條件的代墊運費： 承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入征稅時應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。（二）特殊銷售方式下的銷售額 1、采取折扣、折讓方式銷售 （1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。P34稅法規(guī)定： 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按

3、折扣后的銷售額征收增值稅； 如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 如：某工業(yè)企業(yè)當月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。 解：銷項稅額=（300+80）17%=64.6（萬元） 注：折扣銷售僅限于價格折扣，不包括實物折扣，實物折扣要按“視同銷售貨物”處理。（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。 如：某商場批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只

4、收19萬元。 解：銷項稅額=20 17%=3.4(萬元 （3）銷售折讓 銷售折讓:是指貨物售出后, 是由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨, 但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。 注:對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。2、以舊換新方式銷售貨物 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。 如：某計算機公司，采取以舊換新方式，銷售計算機100臺，每臺計算機不含稅售價9000元，收購舊型號計算機不含稅折價2500元。 解：銷項稅額=100 9000 17%=15300（元） 金銀首飾以舊換新，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部

5、價款征收增值稅。3、還本銷售方式銷售貨物 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。4、采取以物易物方式銷售以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理： 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺，每臺售價2000元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進行貨幣結(jié)算。解：彩電廠的銷項稅=2000 2000(1+17%） 17%=581200(元 為何沒有進項稅額? (因為沒有開票 沒有開票不能抵扣進項稅

6、額，但銷項稅額應(yīng)照算5、包裝物押金是否計入銷售額 （1）納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅； （2）逾期（以一年為期限）不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。注意要將押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。 （3）包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。 銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。6、舊貨、舊機動車的銷售 納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）無論是否屬于一般納稅人，一律按照

7、4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售上述三類物品比照該規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于納稅人銷售舊貨和舊機動車的納稅問題，現(xiàn)在總結(jié)如下：1、舊貨經(jīng)營單位，無論銷售什么舊貨，舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，都按4的征收率減半征收；2、納稅人（包括個人）銷售自己使用過的摩托車、游艇、應(yīng)征消費稅的小汽車，售價未超過原值的，免征增值稅，售價超過原值的，按4的征收率減半征收；3、企業(yè)銷售同時符合以下三個條件的舊固定資產(chǎn)免

8、征增值稅：（1）、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）、銷售價格不超過原值的貨物。凡銷售不符合上述或（2）的貨物，按17的稅率或征收率征收，銷售不符合上述（1） （3）的貨物，按4的征收率減半征收；4、個人銷售舊摩托車、游艇、應(yīng)征消費稅的小汽車以外的其它舊貨，免征增值稅。 例題:某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售后服務(wù)部已使用2年的5輛摩托車定價為1.04萬元/輛（原價1萬元/輛）, 售給了本廠職工。其應(yīng)繳增值稅銷項稅額為： 解：1.04 5 (1+4% 4% 20.1 (萬元7、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定 對視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應(yīng)按下列

9、順序確定銷售額：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1成本利潤率） 即：成本+利潤 如:某鋼廠，將成本價為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)成本利潤率為10%，應(yīng)計算增值稅的銷項稅額為：16 （1+10%） 17%=2. 992(萬元 或：組成計稅價格=成本（1成本利潤率）+消費稅稅額（消費稅產(chǎn)品成本利潤率不同）（三）含稅銷售額的換算對于價稅合并定價的含稅銷售額，應(yīng)換算為不含稅銷售額，按下列公式計算：P36 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+稅率） 公式中的稅率為銷售的貨

10、物或者應(yīng)稅勞務(wù)按條例規(guī)定所適用的稅率。 一般納稅人：17%或13%；小規(guī)模納稅人：征收率為4%或6%。商業(yè)企業(yè)（包括舊貨、舊機動車等特殊規(guī)定）適用于4%，商業(yè)企業(yè)外的其他企業(yè)為6%。二、進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。準予抵扣進項稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)納增值稅時不得抵扣進項稅額。（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 對納稅人進口貨物已取得的海關(guān)完稅憑證，未能在規(guī)定申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣的，可在2005年1月11日前

11、向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得予以抵扣。 對納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當憑海關(guān)出具的相關(guān)證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)審核并稽核比對后，可予以抵扣進項稅額。 3、購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）和13%（2002年1月1日改為13%）的扣除率計算。進項稅額=買價（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13%4、購貨、銷貨運輸費用，依運費金額7%（自1998年7月1日起為7%）的扣除率計算進項稅額準予抵扣。 注：隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額；外購固定資產(chǎn)、購銷免稅貨物的運費，不得計算進項稅額抵扣。 運

12、費金額=運費+建設(shè)基金 如：銷售貨物支付發(fā)貨運費等費用12萬元，運輸單位開具的貨票上注明運費10萬元，建設(shè)基金0.5萬元, 裝卸費0.5萬元, 保險費1萬元。其進項稅額計算為： 進項稅額=（10+0. 5 7%=0. 735(萬元注意以下新增內(nèi)容： (8一般納稅人購進或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外 通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效 ，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證。(9一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。 (10一般納稅人取得

13、的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。 (11一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。 (12一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票不得計算抵扣進項稅額。 5、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購進廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計算進項稅額予以扣除?！纠}】某商場為增值稅一般納稅人，2001年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：(2批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。(3零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬

14、元，同時將零售價為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客。(4采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺零售價6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。要求：計算該商場2001年8月應(yīng)繳納的增值稅。 【答案】(1進項稅額=6.12+47%=6.12+0.28=6.4(萬元(2銷項稅額=1817%+(38+1.78(1+17%17%+(200.65 (1+17%17% =3.06+5.78+1.89= 10.73(萬元(3應(yīng)納稅額=10.73-6.4=4.33(萬元解析本題考查考生對增值稅應(yīng)納稅額的計算?？己它c為：（1）增值稅進項稅額申報抵扣的時間；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨

15、物，為發(fā)了貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（3）采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。 【例題】A 電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱A 企業(yè)）與B 商貿(mào)公司（本題下稱B 公司）均為增值稅一般納稅人，2002年12月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）A 企業(yè)從B 公司購進生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B 公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，貨物已驗收人庫，貨款和稅款未付。（2）B 公司從A 企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得A 企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。B 公司以銷貨款抵項應(yīng)付A

16、企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款90萬元、增值稅15.3萬元。 （3）A 企業(yè)為B 公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費收入2.34萬元。制作過程中委托C 公司進行專業(yè)加工，支付加工費2萬元、增值稅0.34萬元，取得C 公司增值稅專用發(fā)票。（4）B 公司從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40作為職工福利消費，60零售給消費者并取得含稅收人35.03萬元。（5）B 公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。 要求：（1）計算A 企業(yè)2002年

17、12月份應(yīng)繳納的增值稅。（2）計算B 公司2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。 答案：（1）A 企業(yè)從B 公司購買生產(chǎn)用原料和零部件，取得專用發(fā)票，貨物已驗收入庫。其進項稅額為30.6萬元。（貨款和稅款未付）銷售電腦的增值稅銷項稅額6000.451745.9（萬元）制作顯示屏銷售給B 公司，其增值稅銷項稅額（9.362.34）（117）171.7萬元；由于其委托C 公司進行專業(yè)加工，所以購進應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生進項稅（受托方交納的增值稅）0.34萬元，取得專用發(fā)票，可以抵扣。當期進項稅額30.60.3430.94（萬元）應(yīng)繳納增值稅45.91.730.9416.66（萬元） （2）B 公司銷售材料的增值

18、稅銷項稅額1801730.6（萬元）購電腦600臺，取得專用發(fā)票，其進項稅額45.9（萬元）購進大型電子顯示屏，取得普通發(fā)票，不得抵扣進項稅額。從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，可抵扣的進項稅額（301337）4.11萬元；入庫后，用于職工福利的40應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出稅額4.11401.644萬元，另外60的銷售收入（含稅）為35.03萬元。銷售農(nóng)產(chǎn)品銷項稅額35.03（113）134.03（萬元） 銷售電腦和其他物品的增值稅銷項稅額298.35（117）1743.35（萬元）銷項稅額合計30.64.0343.3577.98（萬元）進項稅額合計45.94.111.64448.366（萬元）應(yīng)納增值

19、稅77.9848.36629.614（萬元）（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（P39）1、購進固定資產(chǎn)。 2、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 3、用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 4、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 5、非正常損失的購進貨物。 6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 7、未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的。三、應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅

20、額 （一）計算應(yīng)納稅額的時間限定 1、計算銷項稅額的時間限定 直接收款方式，收到銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當天； 托收承付和委托收款方式，辦妥托收手續(xù)的當天； 視同銷售貨物的行為，為貨物移送的當天。2. 防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定 按照規(guī)定，自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進項稅額按以下規(guī)定處理：（1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。（2）增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)

21、定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額 3. 海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定（新增內(nèi)容）增值稅一般納稅人進口貨物，取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關(guān)完稅憑證，必須在2004年5月申報期前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不再予以抵扣。 4. 購進廢舊物資進項稅額抵扣的時間限定（新增內(nèi)容）增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣

22、，逾期不得抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以前開具的廢舊物資發(fā)票，必須在2004年6月申報期前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不再予以抵扣。 （二）進項稅額不足抵扣的處理P44 當期進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 （三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定P44當期購進，事先未確定用于非生產(chǎn)經(jīng)營的可在當期銷項稅額中抵扣； 已抵扣進項稅額，事后又改變用途的，已抵扣的進項稅從當期進項稅額中扣減； 無法確定進項稅額的，按“進價+運費+保費+其他有關(guān)費用”和適用稅率計算應(yīng)扣減的進項稅。（國內(nèi)購進按“進價+運費”） 注意以下新增內(nèi)容（P42）： 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不包括固

23、定資產(chǎn)在建工程 無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額相關(guān)的全部進項稅額免稅項目或非應(yīng)稅項目的收入額免稅項目或非應(yīng)稅項目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計 （四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 1、一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或折讓當期的銷項稅額中扣減； 2、因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。P44 如：某商場5月份，因質(zhì)量問題，顧客退回四月份零售的空調(diào)，退款0.585萬元。與廠方聯(lián)系, 將此空調(diào)退回廠家, 并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單, 收回退貨款及稅金0.468萬元。 解

24、：沖當期銷項稅額 =0.585(1+17% 17%=0.085(萬元 沖當期進項稅額 =0.468 (1+17% 17%=0.068(萬元 （五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 注意以下新增內(nèi)容（4243）：（六）一般納稅人注銷時進項稅額的

25、處理 一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 （七）金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理 1、對于金融機構(gòu)從事的實物黃金交易業(yè)務(wù)，實行金融機構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納。 2、金融機構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應(yīng)當向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 一、應(yīng)納稅額的計算公式 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)

26、稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的6%或4%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式是： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 二、含稅銷售額的換算 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率） 例見P44 三、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額的計算 2002年6月1日起，按6%征收率征收，并允許對購自獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅款（按6%開具）予以抵扣。四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額的計算 對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法征稅。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調(diào)至4%：P45 一是寄售商店代銷寄售物品； 二是

27、典當業(yè)銷售死當物品； 三是經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售免稅貨物。 注：一般納稅人也有可能用到小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式。 五、關(guān)于購置稅控收款機的稅款抵扣的計算自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召忂M稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額=價款（1+17%）17%當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。第六節(jié) 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及管理 生產(chǎn)、銷售電力產(chǎn)品的單位和個人為電力產(chǎn)品增值稅納稅人，

28、自2005年2月1日起，按以下制定繳納增值稅 一、電力產(chǎn)品的銷售額電力產(chǎn)品增值稅的計稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額 。二、電力產(chǎn)品的征稅辦法 （一）發(fā)電企業(yè)（電廠、電站、機組，下同）生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品 1. 獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，并向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 2.不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售

29、的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進項稅額 。 （二）供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下：1.獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；不能核算銷售額的，由上一級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。計算公式為：預(yù)征稅額銷售額核定的預(yù)征率2.供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 （三）實行預(yù)繳方式繳納增值稅

30、的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅，具體辦法為：獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷售額和進項稅額，計算當期增值稅應(yīng)納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預(yù)繳的增值稅稅額，計算應(yīng)補（退）稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 （四）發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率（含定額稅率，下同），應(yīng)根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財務(wù)核算和納稅情況、考慮當年變動因素測算核定（五）不同投資、核算體制的機組，由于隸屬于各自不同的獨立核算企業(yè)，應(yīng)按上述規(guī)定分別繳納增值稅。 （六）對其他企事業(yè)單位銷售的電力產(chǎn)品，按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。 （七）實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)，銷售電力產(chǎn)品取得的

31、未并入上級獨立核算發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一核算的銷售收入，應(yīng)單獨核算并按增值稅的有關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅。 （八）實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，如果能準確核算銷售額的，在發(fā)、供電企業(yè)所在地依適用稅率計算繳納增值稅 三、銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當天。（二）供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當天；屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當天。（三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當天。（四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅

32、項目、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當天。（五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當天。（六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第七節(jié) 幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)P48 納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。二、混合銷售行為 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（小于50%）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的

33、混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。例：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售客房用的21寸彩電770臺，含稅價3000元/臺。由本企業(yè)車隊運送該批彩電取得運輸收入30000元。 解：銷項稅額=770 3000（1+17%） 17%（銷貨） +30000（1+17%） 17% （運費） =340000（元） 其他單位和個人的混合銷售貨物，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 如：建筑公司既承擔建筑施工業(yè)務(wù)，同時又向該施工工程銷售建筑材料，對這項混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)（即視為從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務(wù)收入和建筑材料款合并在一起，按3%的稅率征收營業(yè)稅。三、兼營非應(yīng)稅

34、勞務(wù) 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅，如果不分別核算或不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 例如：某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面對外承攬屬于應(yīng)納營業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)，這樣該商店就發(fā)生了兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 例:某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納稅人, 并兼營裝修業(yè)務(wù)和工具出租業(yè)務(wù)。在某一納稅期內(nèi), 該商店購進商品, 取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款是200000元，稅款34000元；銷售商品取得銷售收入價稅合計3334

35、50元, 裝修業(yè)務(wù)收入65200元, 租賃業(yè)務(wù)收入3800元。商店分別核算貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。 請計算該商店當期應(yīng)納營業(yè)稅稅額和增值稅稅額（裝修業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為3%，租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為5%）解： （1）應(yīng)納營業(yè)稅額 =65200 3%+3800 5%=2146（元） （2）增值稅進項稅額=200000 17%=34000（元） （3）不含稅銷售額 =333450 （1+17%）=285000（元） （4）增值稅銷項稅額=285000 17%=48450（元） （5）應(yīng)納增值稅額=48450-34000=14450（元） 由上可知，兼營包括兩種情況：一是同一稅種，兼營不同稅率貨物，分別核

36、算，分別適用稅率征收，否則就高不就低；二是不同稅種，不同業(yè)務(wù)，也應(yīng)分別核算，分別稅種征收，否則應(yīng)一并征收增值稅。第八節(jié) 進口貨物征稅 一、進口貨物征稅的范圍及納稅人 （一）進口貨物征稅的范圍 P50 一般來說，進入我國境內(nèi)的貨物，都必須向我國海關(guān)申報進口，并辦理有關(guān)報關(guān)手續(xù)。只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。（二）進口貨物的納稅人 進口貨物的納稅人包括：P50 1、進口貨物的收貨人。 2、辦理進口報關(guān)手續(xù)的單位和個人。 3、對于委托代理進口應(yīng)征增值稅的貨物，一般由進口代理者代交進口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進口貨物價款費用等與委托方結(jié)算，由委托者承擔已納稅

37、款。 已納稅款。 三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額， 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵 扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算公式為： 扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算公式為： 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率 關(guān)稅完稅價格的確定： 一般貿(mào)易下以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格。 特殊貿(mào)易下沒有“成交價格”作依據(jù)，專門有確定完稅價格的具體辦法，參見“第六章 關(guān)稅”。 例： 某進出口公司當月進口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為700萬元， 某進出口公司當月進口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為700萬元，該貨物 關(guān)稅完稅價格 萬元 關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；當月銷售一批貨物銷售額為1800萬元，適用17% 關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；當月銷售一批貨物銷售額為1800萬元，適用17% 10% 17% 1800萬元 的稅率。請計算該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅額。 的稅率。請計算該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅額。 當月應(yīng)納增值稅額 進口貨物應(yīng)納稅額( 進項稅額 解：