代銷貨物的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

1、代銷貨物的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理代銷貨物是現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅的一項(xiàng)特殊應(yīng)稅業(yè)務(wù)。 是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù) 費(fèi)的活動(dòng)。即受托方以委托方的名義，從事銷售委托方的貨 物，對(duì)代銷貨物發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題以及法律責(zé)任，都由委托方 負(fù)責(zé)。筆者現(xiàn)從委托雙方的角度就代銷貨物的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處 理進(jìn)行分析。一、稅法關(guān)于代銷貨物行為的相關(guān)規(guī)定增值稅暫行條例規(guī)定，將貨物交付他人代銷應(yīng)視同銷售 貨物繳納增值稅。委托代銷貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到 代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。而根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 （財(cái)稅2005165號(hào)）的 規(guī)定，企業(yè)委托代銷貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有明顯變

2、化， 不再僅以是否收到代銷清單為標(biāo)志。即使未收到代銷清單但 收到貨款或發(fā)出代銷商品達(dá)180天的同樣要視同銷售計(jì)算增 值稅。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算委托代銷貨物增值稅時(shí)必 須注意最新政策的規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人因受托代購(gòu)代銷貨物收取 的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。二、新準(zhǔn)則對(duì)委托代銷行為的會(huì)計(jì)處理規(guī)定新收入準(zhǔn)則明確規(guī)定，商品銷售收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：1.企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；3.收入的金額能可靠地計(jì)量；4.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；5.相關(guān)

3、成本能可靠地計(jì)量。企業(yè)在賬務(wù)處理上單獨(dú)設(shè)立相關(guān)的科目 進(jìn)行核算，反映已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)收入的商品成本。委托 方將貨物轉(zhuǎn)交給他人代銷，由于貨物所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，只 是改變了存放地點(diǎn)，銷售并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，因此， 企業(yè)設(shè)置委托 代銷商品科目核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本， 科 目的余額并入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目反映。三、代銷貨物的稅務(wù)處理 稅法規(guī)定，委托代銷行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅，并就 提供代銷貨物的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。因而，代 銷貨物既涉及增值稅的計(jì)算，又涉及營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算。委托代 銷主要有視同買斷、支付手續(xù)費(fèi)兩種方式。 （一）視同買斷方式。視同買斷是指委托方和受托方簽訂協(xié) 議，委托

4、方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托 方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。由于 這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時(shí)， 商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方 在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。受 托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè) 的銷售收入。 視同買斷方式稅務(wù)處理的關(guān)鍵在于將該業(yè)務(wù)分解為委托方 銷售商品及受托方購(gòu)進(jìn)商品兩筆業(yè)務(wù)。作為一般購(gòu)銷處理， 只對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)征收增值稅。例1：向陽(yáng)工廠委托友華商場(chǎng)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為每件100元，該商品成本每件80元

5、，增值稅率17。向陽(yáng) 工廠收到友華商場(chǎng)開來(lái)的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票， 發(fā)票 上注明： 售價(jià)10 000元， 增值稅1 700元。 友華商場(chǎng)實(shí)際銷 售時(shí)開具的增值稅發(fā)上注明：售價(jià)12 000元，增值稅為2040元。1.向陽(yáng)工廠的會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)出代銷商品時(shí)： 借：委托代銷商品8 000貸：庫(kù)存商品8 000（2）收到代銷清單，并結(jié)清貨款時(shí)： 借：銀行存款11 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8 000貸：委托代銷商品8 0002.友華商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理（1）收到甲商品時(shí)： 借：受托代銷商品10 000貸：代銷商品款10000（2）實(shí)際銷售

6、時(shí)：借：銀行存款14 040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10 000貸：受托代銷商品10 000借：代銷商品款10000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700貸：應(yīng)付賬款向陽(yáng)工廠11 700（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給向陽(yáng)工廠時(shí)： 借：應(yīng)付賬款向陽(yáng)工廠11 700貸：銀行存款11 700（二）收取手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理。收取手續(xù)費(fèi)是指受托方根據(jù) 所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí) 際上是一種勞務(wù)收入， 其特點(diǎn)是： 受托方通常應(yīng)按照委托方 規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。在這種代銷方式下， 委托方在收到受托方的代銷清單時(shí)，按

7、協(xié)議售價(jià)反映銷售收 入，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，然后按銷售額的一定比例支付受 托方代銷手續(xù)費(fèi)。受托方代銷商品也作為應(yīng)稅銷售，計(jì)算增 值稅銷項(xiàng)稅額， 收取的代銷手續(xù)費(fèi)屬應(yīng)稅勞務(wù)， 計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。 代銷業(yè)務(wù)收取手續(xù)費(fèi)方式稅務(wù)處理的關(guān)鍵在于既要將該業(yè) 務(wù)分解為委托方銷售商品及受托方購(gòu)進(jìn)商品兩筆業(yè)務(wù)，對(duì)購(gòu) 銷業(yè)務(wù)征收增值稅；還要對(duì)受托方提供應(yīng)稅勞務(wù)所取得的收 入按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果受托方將代銷貨物按與委 托方的協(xié)議售價(jià)出售，并收取一定比例收取手續(xù)費(fèi)，該手續(xù) 費(fèi)即為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。例2：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品，乙企業(yè)按工廠規(guī)定價(jià)格 銷售，每件商品不含稅價(jià)200元，每件商品成本為120元， 增值稅稅

8、率17。甲企業(yè)按協(xié)議售價(jià)的10支付代銷手續(xù) 費(fèi)。3月甲企業(yè)發(fā)出代銷商品1000件，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售600件，雙方已經(jīng)結(jié)算款項(xiàng)。受托方代銷手續(xù)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅適用稅率 為5。1.委托方（甲企業(yè)）相關(guān)的會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)出代銷商品時(shí)：借：委托代銷商品120000貸：庫(kù)存商品120000（2）收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)140400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20 400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72 000貸：委托代銷商品72000（3）計(jì)算應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用12 000貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)（200X600X10%）12000（4）收到乙企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額： 借：銀行存款128 400貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)128 4002.受托方（乙企業(yè)）相關(guān)的會(huì)計(jì)處理（1）收到甲企業(yè)商品時(shí)：借：委托代銷商品200000貸：代銷商品款200 000（2）實(shí)際銷售商品600件時(shí)： 借：銀行存款140400貸： 應(yīng)付賬款甲企業(yè)120000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）20400借：代銷商品款120000貸：委托代銷商品1200（3）收到委托方的專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)20400（4）支付扣除手續(xù)費(fèi)后的代銷款時(shí)：借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)140400貸：銀行存款128 400代購(gòu)代銷收入12 000（5）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)