會(huì)計(jì)中級(jí)長(zhǎng)期股權(quán)投資課件

1、第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資本章基本結(jié)構(gòu)框架長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法及權(quán)益法核算的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值除企業(yè)合并外以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法共同控制資產(chǎn)共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)共同控制經(jīng)營(yíng)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量本章所指長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合

2、營(yíng)企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！咎崾?】企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 【提示2】對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，無(wú)論是否有公允價(jià)值，均應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資核算?！纠}1多選題】下列投資中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的有（ ）。A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資C.對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資D.在活躍市場(chǎng)中有

3、報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的且對(duì)被投資單位沒(méi)有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 企業(yè)合并的方式如下圖所示。企業(yè)合并的方式吸收合并新設(shè)合并控股合并A+B=A A+B=C A+B=A+B 企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或

4、相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益?！咎崾尽窟@里調(diào)整的是“資本公積（

5、資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）”而不是“資本公積”的全部。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值） 資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值） 資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，或在借方） 借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用） 貸：銀行存款【例題2單選題】2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6 250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用

6、的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。（2009年考題）A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5 000萬(wàn)元，不確認(rèn)資本公積B.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5 000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元C.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4 800萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元D.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4 800萬(wàn)元，沖減資本公積200萬(wàn)元【答案】C【解析】同一控制下企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6 00080%=4 800（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4 800-（1 000+3 200）=600（萬(wàn)元）。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初

7、始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）；資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）貸：股本 資本公積股本溢價(jià)（差額） 借：資本公積股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用） 貸：銀行存款 【例題3單選題】2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1 000萬(wàn)股（每股面值1元，市價(jià)為2.1元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面

8、價(jià)值為3 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬(wàn)元。（2008年考題）A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500【答案】A【解析】甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=3 20060%=1 920（萬(wàn)元）?！纠}4單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷(xiāo)商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1

9、2 000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）萬(wàn)元。A.5 150 B.5 200 C.7 550 D.7 600 【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9 00080%-2 0001-50=5 150（萬(wàn)元）?！窘滩睦?-1】209年6月30日，A公司向其母公司P發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為4.34元），取得母公司P擁有對(duì)S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。209年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40 020 000元。假定A公司和S公司在企業(yè)合

10、并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表5-1所示。A公司和S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成表5-1 209年6月30日 單位：元A公司S公司實(shí)收資本30 000 00010 000 000資本公積20 000 000 6 000 000盈余公積20 000 00020 000 000未分配利潤(rùn)23 550 000 4 020 000合計(jì)93 550 000 40 020 000S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日A公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司40 020 00

11、0貸：股本 10 000 000資本公積股本溢價(jià) 30 020 000（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（2012年教材變動(dòng)）購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。【提示】企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額

12、；發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用沖減資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。賬務(wù)處理如下：非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記負(fù)債科目，企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行核算。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)

13、值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”?！窘滩睦?-2】A公司于209年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表5-2所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估

14、費(fèi)用1 000 000元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值表5-2 209年3月31日 單位：元項(xiàng) 目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)20 000 000（成本為30 000 000，累計(jì)攤銷(xiāo)10 000 000）32 000 000專(zhuān)利技術(shù)8 000 000（成本為10 000 000，累計(jì)攤銷(xiāo)2 000 000）10 000 000銀行存款8 000 0008 000 000合 計(jì)36 000 00050 000 000分析：本例中因A公司與B公司及其股東在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公

15、司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 12 000 000管理費(fèi)用 1 000 000貸：無(wú)形資產(chǎn) 40 000 000銀行存款 9 000 000營(yíng)業(yè)外收入 14 000 000【例題5計(jì)算分析題】2012年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8 000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7 600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處

16、理如下：借：固定資產(chǎn)清理 7 300累計(jì)折舊 500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200貸：固定資產(chǎn) 80 00借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 600貸：固定資產(chǎn)清理 7 600借：固定資產(chǎn)清理 300貸：營(yíng)業(yè)外收入 300【例題6計(jì)算分析題】2012年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占丙公司注冊(cè)資本的70%，該專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為5 000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000累計(jì)攤銷(xiāo) 600無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200營(yíng)業(yè)外支出 200貸：無(wú)形

17、資產(chǎn) 5 000【例題7計(jì)算分析題】甲公司2012年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議（甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司），甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2012年7月1日購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅稅額85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬(wàn)元。要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮抠~務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 785貸：短期借款 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400貸：庫(kù)存商品 400

18、注：合并成本=500+85+200=785（萬(wàn)元）。 【例題8計(jì)算分析題】2012年5月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占丙公司注冊(cè)資本的70%，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元（其中成本為3 200萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為-200萬(wàn)元），公允價(jià)值為3 100萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 100可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 3 200投資收益 100借：投資收益 200貸：資本公積其他資本公積 2002.多次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非

19、同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬務(wù)處理，參見(jiàn)本書(shū)第十九章的相關(guān)內(nèi)容?！窘滩睦?-3】A公司于208年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，并于208年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益1 500 000元。20

20、9年1月2日，A公司又以50 000 000元現(xiàn)金取得B公司30%的股權(quán)。本例中假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。分析：本例中A公司是通過(guò)分步購(gòu)買(mǎi)最終取得對(duì)B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買(mǎi)日，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司成本 50 000 000 貸：銀行存款 50 000 000則，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為91 500 000元（40 000 000+1 500 000+50 000 000）?！纠}9計(jì)算分析題】A公司于2011年以2 000萬(wàn)元取得B上

21、市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。2012年4月1日，A公司又斥資25 000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外50%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%股權(quán)于2012年3月31日的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬(wàn)元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。本例中，A公司是通過(guò)分步購(gòu)買(mǎi)最終達(dá)到對(duì)B公司實(shí)施控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。在購(gòu)買(mǎi)日，A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 27 500 貸：可供出售金

22、融資產(chǎn) 2 500 銀行存款 25 000 假定A公司于2011年3月以12 000萬(wàn)元取得B公司20%股權(quán)，并能對(duì)B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益450萬(wàn)元。2012年4月，A公司又斥資15 000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。其他資料同上。購(gòu)買(mǎi)日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000 貸：銀行存款 15 000 購(gòu)買(mǎi)日對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=（12 000+450）+15 000=27 450（萬(wàn)元）。二、除企業(yè)合并外以其他方式取

23、得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理?！纠}10計(jì)算分析題】2012年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1 000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8 000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。要求：編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【

24、答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 540 應(yīng)收股利 500貸：銀行存款 8 040【教材例5-4】 甲公司于209年2月10日，自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款80 000 000元。在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1 000 000元。該股份取得后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司?yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司成本 81 000 000 貸：銀行存款 81 000 000（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)

25、益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！纠}11計(jì)算分析題】2012年7月1日，甲公司發(fā)行股票1 000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元，另支付發(fā)行費(fèi)用9萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000貸：股本 1 000 資本公積股本溢價(jià) 2 000借：資本公積股本溢價(jià) 9貸：銀行存款 9（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！窘滩睦?-6】A公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資

26、，在C股份公司增資擴(kuò)股的過(guò)程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值為1元）。該項(xiàng)對(duì)B公司的投資本身不存在活躍的市場(chǎng)，無(wú)法取得其公允價(jià)值信息，但根據(jù)C公司股票在增資擴(kuò)股后的價(jià)格判斷，該項(xiàng)作為出資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值約為40 000 000元。C公司取得B公司股權(quán)后，無(wú)法對(duì)B公司實(shí)施控制、共同控制或是施加重大影響，也無(wú)法通過(guò)合理的方式確定其公允價(jià)值。C公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 40 000 000貸：股本 10 000 000資本公積股本溢價(jià) 30 000 000（四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書(shū)“非貨幣性資產(chǎn)

27、交換”有關(guān)規(guī)定處理；通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書(shū)“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理 企業(yè)無(wú)論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)的后續(xù)計(jì)量一、成本法及權(quán)益法核算的范圍1.控制控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益?？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸??！舅伎肌緼公司直接持有B公司40%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B

28、公司董事會(huì)由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過(guò)即可實(shí)施。A公司能否對(duì)B公司實(shí)施控制？【答】因?yàn)锳公司在B公司董事會(huì)成員中的比例沒(méi)有達(dá)到三分之二，不能決定B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，所以A公司不能對(duì)B公司實(shí)施控制。2.共同控制共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。共同控制與合營(yíng)企業(yè)相聯(lián)系。3.重大影響重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營(yíng)企業(yè)相聯(lián)系?！舅伎肌科髽I(yè)對(duì)一個(gè)上市公司有股票投資，持股比例為11.4%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，在該上市公司有2名董事。上市公司董事會(huì)有15位董事，其中5位為獨(dú)立董

29、事。企業(yè)對(duì)上市公司是否有重大影響？該股票投資是通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還是按可供出售金融資產(chǎn)核算？【答】因在上市公司派有董事，對(duì)上市公司具有重大影響，應(yīng)通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。【例題12判斷題】投資企業(yè)對(duì)其實(shí)質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在編制其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均應(yīng)采用權(quán)益法核算。（ ）（2008年考題）【答案】【解析】個(gè)別報(bào)表應(yīng)該采用成本法核算，合并報(bào)表采用權(quán)益法核算。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)

30、投資收益。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類(lèi)似情況。出現(xiàn)類(lèi)似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！窘滩睦?-8】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12 000 000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利潤(rùn)，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和

31、經(jīng)營(yíng)決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)、公允價(jià)值無(wú)法可靠取得。乙公司于209年2月12日實(shí)際分派利潤(rùn)。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 12 000 000貸：銀行存款 12 000 000借：應(yīng)收股利 100 000貸：投資收益 100 000借：銀行存款 100 000貸：應(yīng)收股利 100 000進(jìn)行上述處理后，如相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試?！纠}13多選題】甲公司于2011年1月1日投資A公司(非上市公司)，取得A公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，2011實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，201

32、2年4月1日分配現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，下列說(shuō)法正確的有（ ）。A.甲公司2011年確認(rèn)投資收益0元B.甲公司2011年確認(rèn)投資收益8萬(wàn)元C.甲公司2012年確認(rèn)投資收益16萬(wàn)元D.甲公司2012年確認(rèn)投資收益32萬(wàn)元【答案】BC【解析】對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂?，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益?！纠}14計(jì)算分析題】甲公司與A公司2010年2012年與投資有關(guān)的資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元取得A公司5%的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，假定該項(xiàng)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)。（2）2010年4月

33、1日，A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。（3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年A公司發(fā)生虧損200萬(wàn)元。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年年末甲公司對(duì)A公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為500萬(wàn)元。（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款520萬(wàn)元。要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 802貸：銀行存款 802（2）借：應(yīng)收股利 5（1005%）貸：投資收益 5（3）借：銀行存款 5貸

34、：應(yīng)收股利 5（4）甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。（5）借：資產(chǎn)減值損失 302（802-500）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302（6）借：銀行存款 520長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 802投資收益 20三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法的類(lèi)型圖示如下：購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益法完全權(quán)益法按被投資單位賬面凈利潤(rùn)乘以投資方投資持股比例確定長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，調(diào)整投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響，計(jì)算被投資單位調(diào)整后凈利潤(rùn)，在此基礎(chǔ)上乘以投資持股比例確定長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益在購(gòu)買(mǎi)法的基礎(chǔ)上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的

35、內(nèi)部交易簡(jiǎn)單權(quán)益法注意：教材中采用的是完全權(quán)益法?？颇吭O(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)（一）初始投資成本的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！纠}15計(jì)算分析題】A公司以銀行存款1 000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)。（1）如取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000貸：銀行存款 1 000

36、注：商譽(yù)100萬(wàn)元（1 000-3 00030%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。（2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000貸：銀行存款 1 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50（3 50030%-1 000）貸：營(yíng)業(yè)外收入 50【教材例5-9】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款30 000 000元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：元）：實(shí)收資本 30 000 000資本公積 24 000 000盈余公積 6 000 000

37、未分配利潤(rùn) 15 000 000所有者權(quán)益總額 75 000 000假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對(duì)B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司成本 30 000 000貸：銀行存款 30 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本30 000 000元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額22 500 000元（75 000 00030%），不對(duì)其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。假定上例中取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

38、公允價(jià)值為120 000 000元，A公司按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有36 000 000元，則初始投資成本與應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額6 000 000元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司成本 36 000 000貸：銀行存款 30 000 000營(yíng)業(yè)外收入 6 000 000【思考】A公司取得B公司60%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)590萬(wàn)元，能夠?qū)公司實(shí)施控制，A公司和B公司不屬于同一控制，投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 590貸：銀行存款 590（二）投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資

39、單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的股利或利潤(rùn)，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整投資收益投資收益盈利宣告現(xiàn)金股利應(yīng)收股利虧損【教材例5-10】沿用【教材例5-9】，假定A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，209年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 000 000元。A公司、B公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。由于投資時(shí)B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同，不需要對(duì)B公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為2 400 000元（8 0

40、00 00030%），一方面增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面作為利潤(rùn)表中的投資收益確認(rèn)。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整 2 400 000貸：投資收益B公司 2 400 000【例題16多選題】2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。（2008

41、年考題）A.確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元C.確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元D.確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元【答案】BC【解析】此題分錄為2007年1月2日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本） 4 200（14 00030%）貸：銀行存款 4 000營(yíng)業(yè)外收入 2002007年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 300（1 00030%） 貸：投資收益 300由此可知，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元?！纠}17單選題】甲公司2012年1月1日以3 000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1

42、1 000萬(wàn)元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。乙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響為（ ）萬(wàn)元。A.470 B.180C.290 D.480【答案】A【解析】該投資對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響=11 00030%-（3 000+10）+60030%=470（萬(wàn)元）。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:1.被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不

43、一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。2.以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。【教材例5-11】甲公司于209年1月2日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為20 000 000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60 000 000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：元）。賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值原預(yù)計(jì)使用年限剩余使用年限存貨5 000 0007 000 000固定資產(chǎn)10 000 00

44、02 000 00012 000 0002016無(wú)形資產(chǎn)6 000 0001 200 0008 000 000108小計(jì)21 000 0003 200 00027 000 000假定乙公司209年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000 000元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨5 000 000元中有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司在確定其享有乙公司209年的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=6 000 000-（7 000 000-5 000 000）80%-（1

45、2 000 000/16-10 000 000/20）-（8 000 000/8-6 000 000/10）=3 750 000（元）甲公司應(yīng)享有份額=3 750 00030%=1 125 000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 1 125 000貸：投資收益 1 125 000【例題18單選題】某投資企業(yè)于2012年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2012年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。不考慮所得稅和

46、其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。A.300 B.291C.294 D.240【答案】C【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 000-（50010-30010）30%=294（萬(wàn)元）。3.投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：投資企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)逆流交易順流交易順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易；逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或