淺談我國增值稅中存在的問題及完善對策

1、淺談我國增值稅中存在的問題 摘要：增值稅是我國現(xiàn)行稅收體系中的主要稅種，增值稅的實(shí)施完善了我國的稅收體制。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行增值稅的諸多弊端也漸漸暴露出來。本文將簡要討論我國現(xiàn)行增值稅中存在的問題，希望能對增值稅的深化改革有所啟示。 關(guān)鍵詞：增值稅 問題 改革 1994年分稅制改革中確立了增值稅制度，彼時增值稅的征收對于籌集財政收入發(fā)揮了重要的作用，有效填補(bǔ)了財政缺口。增值稅制度從確立至今已經(jīng)走過了20多個年頭，為適應(yīng)國內(nèi)和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，增值稅進(jìn)行了兩次較大的改革。2009年1月1日起增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。2012年1月1日起開始在上海試點(diǎn)進(jìn)行“營改增”，2

2、013年8月1日“營改增”改革在全國范圍內(nèi)開展，并于2014年6月1日完成了對交通運(yùn)輸業(yè)和郵政電信業(yè)以及7項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的改革。隨著增值稅改革的不斷深入，增值稅對于拉動內(nèi)需，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化國民收入分配產(chǎn)生了重大影響。誠然這些都是增值稅對經(jīng)濟(jì)的積極影響，但是增值稅過多地發(fā)揮起宏觀調(diào)控的作用卻有失稅收中性的原則，越來越復(fù)雜的增值稅制度也給稅收的征管帶來了很大的障礙。對現(xiàn)行增值稅制度以及征納中出現(xiàn)的問題必須高度重視。 一、納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)多重 根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，依據(jù)納稅人會計核算制度是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模大小劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這種劃分的目的

3、主要是為了方便稅務(wù)機(jī)關(guān)征管、簡化小型企業(yè)的計算繳納程序。 2008年以前，增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以100萬元銷售額為界限。 自2009年起，按照現(xiàn)行規(guī)定要求，除營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)企業(yè)外，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元含以下的。增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定除外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。關(guān)于增值稅納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在的問題主要有：第一，這一改變雖然

4、降低了劃分標(biāo)準(zhǔn)，但是卻使認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更加復(fù)雜。第二，以銷售額為劃分的標(biāo)準(zhǔn)本來就是存在問題的。納稅人的銷售額長期以來就是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌控的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，因此以銷售額為劃分標(biāo)準(zhǔn)是否具有科學(xué)性仍值得探討。第三，小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，這使得一般納稅人與小規(guī)模納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時進(jìn)項(xiàng)稅額是不得抵扣的。這勢必會縮小到小規(guī)模納稅人的業(yè)務(wù)范圍，嚴(yán)重阻礙小規(guī)模納稅人的發(fā)展。 二、增值稅稅率檔次偏多稅率偏高 我國增值稅采用三檔稅率，設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實(shí)施的零稅率。稅率檔次過多，必然會在確定銷售貨物屬于哪一檔稅率時帶來麻煩。此外，多稅率會使增值稅失去稅收中性的特征。國際上實(shí)

5、行增值稅的國家一般采用兩檔到三檔稅率，最少的只有一檔。因此，我國稅率檔次仍有簡化空間。 目前，對于我國一般納稅人實(shí)行的基本稅率是17%，低稅率是13%，對于小規(guī)模納稅人實(shí)行按簡易方法征收3%的稅率。與其他實(shí)行增值稅的國家相比，我國稅率處于一個較高的水平。%，低稅率為5%。韓國采用消費(fèi)型增值稅，稅率為10%，實(shí)行單一稅率。稅率偏高勢必會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。 三、增值稅征稅范圍過窄 “營改增”之后，增值稅的征稅范圍有所拓寬，將交通運(yùn)輸業(yè)和郵政電信業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入了增值稅的納稅范圍之內(nèi)。但是，“營改增”的推動一直比較緩慢。占營業(yè)稅比重大的建筑業(yè)、金融保險業(yè)等的改革才是重點(diǎn)。從

6、目前來看，“營改增”從技術(shù)層面上來說已經(jīng)完全成熟。導(dǎo)致改革進(jìn)度緩慢的主要原因是：在征管方面，中央和地方的分成問題難以解決。在稅負(fù)方面，某些行業(yè)的稅負(fù)可能會有所加重。 由于增值稅的范圍未完全放開，給征管造成了一定的困難。這些問題主要有：一、存在重復(fù)征稅、稅負(fù)不公的情況。增值稅和營業(yè)稅平行征收，使得一般納稅人在購入征收營業(yè)稅的商品時不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只能計入成本，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。二、造成抵扣鏈條的中斷。增值稅的一大特點(diǎn)就是逐環(huán)節(jié)征稅，環(huán)環(huán)相承道道抵扣。征稅范圍不完全便人為地割斷了增值稅的抵扣鏈條，不利于增值稅抵扣制度優(yōu)越性的發(fā)揮，給偷漏稅可乘之機(jī)。三、加重國稅部門和地稅部門之間的矛盾。由于服務(wù)行業(yè)未

7、完全納入增值稅征收范圍，導(dǎo)致了兼營行為和混合銷售行為的出現(xiàn)，這兩種情況的存在不僅使稅法更加復(fù)雜，也給實(shí)際征管造成了很大的困難。由于增值稅為中央和地方共享稅種，營業(yè)稅為地方稅種，當(dāng)面對一些無法認(rèn)定的銷售行為時，國稅部門希望按增值稅征收，地稅部門希望按照營業(yè)稅征收，因此便造成了國稅部門和地稅部門之間的矛盾。 四、增值稅的抵扣中存在問題 現(xiàn)行增值稅中存在著征扣不對稱的問題，這會使得增值稅抵扣鏈條中斷，抵扣制度不能有效發(fā)揮。主要問題有：免稅貨物不征不扣導(dǎo)致抵扣鏈條中斷。免稅貨物在銷售時不征收增值稅，但是其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。這樣一來就使免稅貨物的抵扣鏈條出現(xiàn)中斷。其次，一般納稅人有征無扣導(dǎo)致稅負(fù)過高。

8、一般納稅人在購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物時如果取得的是普通發(fā)票，則該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，只能計入企業(yè)生產(chǎn)成本。經(jīng)營批發(fā)零售的一般納稅人假設(shè)在批發(fā)環(huán)節(jié)向生產(chǎn)企業(yè)購入在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅的產(chǎn)品，其進(jìn)項(xiàng)稅額也是不能抵扣的。這樣一來就會加重批發(fā)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 五、價外稅制度不完善 增值稅是不完善的價外稅，價外稅制度并未被社會完全接受。商品價格只對一般納稅人實(shí)行價稅別離，并未在商品流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)實(shí)行價稅別離。物價部門核定的商品價格并未與增值稅別離。這個問題的存在不僅不利于增值稅的標(biāo)準(zhǔn)管理，而且在一定程度上是對負(fù)稅人知情權(quán)的侵害，不利于公民納稅意識的培養(yǎng)。我國增值稅改革的總體目標(biāo)是保持增值稅主體稅種地位，繼續(xù)發(fā)揮增值稅

9、在籌集財政收入方面的優(yōu)勢。建立完整的增值稅抵扣制度，簡化征收程序，提高征收效率。構(gòu)建能夠?qū)崿F(xiàn)稅收中性的現(xiàn)代增值稅制度。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須高度重視現(xiàn)行增值稅中存在的問題，在以后的改革中逐步解決。參考文獻(xiàn)：1陳明.我國現(xiàn)行增值稅中存在的問題及對策研究.華中師范大學(xué),20082馮秀娟.中國增值稅制度深化改革研究.財政部財政科學(xué)研究所,20153李芳.我國現(xiàn)行增值稅存在的問題及對策淺析.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,20144馮慶梅.我國現(xiàn)行增值稅存在的問題及完善的設(shè)想.財稅科技,20075全國注冊稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組.稅法.中國稅務(wù)出版社,2014several group number, then wi

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