財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)[2021詳細(xì)版]

1、第十章長期資產(chǎn)一本章復(fù)習(xí)引導(dǎo)本章是考試的重點(diǎn)章節(jié)之一。兩年的測試分?jǐn)?shù)都在10分以上，約占試卷總分的 10%。本章應(yīng)著重掌握固定資產(chǎn)的取得以及折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)處理。在歷年的考試中涉及本章的內(nèi)容多為單項(xiàng)選擇或多項(xiàng)選擇題、計(jì)算分析題。本章大綱要求應(yīng)掌握的內(nèi)容固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍、影響折舊的因素、折舊方法以及核算重點(diǎn)固定資產(chǎn)減少與期末計(jì)價(jià)的核算應(yīng)熟悉的內(nèi)容應(yīng)了解的內(nèi)容固定資產(chǎn)的概念、分類和計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)修理、改良的核算重點(diǎn)難點(diǎn)導(dǎo)學(xué)本章的知識點(diǎn)在考試中出現(xiàn)的頻率是比較大的從歷年的考試分布情況來看就可以明顯發(fā)現(xiàn)這個(gè)特點(diǎn)，所以學(xué)員要給予充分的重視。本章的重點(diǎn)主要集中在以下幾點(diǎn)：1固定資產(chǎn)取

2、得時(shí)需要入賬的工程，對固定資產(chǎn)在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前所必要的支出的入賬判 斷。2不同來源渠道所取得的固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成。3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，盤虧盤盈報(bào)廢毀損的工程物資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理工程完工和工程尚未完工的不同會(huì)計(jì)處理。4工程在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前涉及運(yùn)用對外銷售的產(chǎn)品的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。5固定資產(chǎn)折舊的范圍以及不需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍。6固定資產(chǎn)需要全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形以及此時(shí)折舊的會(huì)計(jì)規(guī)定，在建工程需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形。以上內(nèi)容中尤其要把握的是有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提的方法和范圍。本章的難點(diǎn)主要是雙倍余額遞減法的處理中，需要改為直線法在剩余的 2年內(nèi)攤銷的情形。再者還

3、應(yīng)該關(guān)注以下固定資產(chǎn)清理科 目借方貸方核算的具體內(nèi)容。系統(tǒng)知識講解第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念有及分類1 .概念2 .特征3 .確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)屬于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)：企業(yè)使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)：不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品， 單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。4 .分類1按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。2按使用情況分：使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。3按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分：生產(chǎn)經(jīng)營用固

4、定資產(chǎn)。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。租出固定資產(chǎn)。不需用固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)。土地。融資租入固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)知識點(diǎn)按歷史本錢計(jì)價(jià)按凈值計(jì)價(jià)概念是指企業(yè)購建的某項(xiàng)固定資產(chǎn)到 達(dá)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、 必要的支出，是固定資產(chǎn)的根本計(jì)價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)。是指固定資產(chǎn)原始價(jià) 值減去已提折舊后的凈 額。優(yōu)點(diǎn)具有客觀性和可驗(yàn)證性，即按這 種方法確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并 有支付憑據(jù)的支出；反映企業(yè)實(shí)際占用固 定資產(chǎn)的金額和固定資產(chǎn) 的新舊程度。（二）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：關(guān)于該局部內(nèi)容，教材依新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度重新編寫，共分為10類，這我們把相關(guān)的文原文摘錄如下固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)

5、按取得時(shí)的本錢入賬。取得時(shí)的本錢包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用， 以及為使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的本錢應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：（一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買價(jià)、 包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝本錢、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出， 作為入賬價(jià)值。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最

6、低租賃付款額的現(xiàn) 值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。本制度所稱的最低租賃付款額， 是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)（承租人）應(yīng)支付或可能被要求支 付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約本錢 ），加上由企業(yè)（承租人）或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保 的資產(chǎn)余值。但是，如果企業(yè)（承租人）有購置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定企業(yè)（承租人）將會(huì)行使這種選擇權(quán)，那么購置價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。 其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)（承租人）在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；

7、否那么，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%勺，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（五）在原有固定資產(chǎn)的根底上進(jìn)行改建、 擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 加上由于 改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。（六）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，

8、 按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1 .收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；2 .支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。（七）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1 .收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià) 后的余額，作為入賬價(jià)值；2 .支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。（八）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：1

9、.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的， 按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。2 .捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活潑市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金 額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金 流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。3 .如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)， 按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。（九）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。（

10、十）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、 車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。第二節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算一、購入的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝本錢、交納的有關(guān)稅金等1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款2購入需要安裝的固定資產(chǎn)：購入時(shí)，借：在建工程貸：銀行存款發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，借：在建工程貸：銀行存款安裝完成交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程二、自行建造固定資產(chǎn)的核算（一）自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定1 .工程用物資的計(jì)價(jià)：企業(yè)購入為工程準(zhǔn)

11、備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保 險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際本錢，并按照各種物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后剩余的物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際本錢或方案本錢，轉(zhuǎn)作 企業(yè)的庫存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際本錢或方案本錢，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償局部后的差額，工 程工程尚未完工的， 計(jì)入或沖減所建工程工程的本錢；工程已經(jīng)完工的， 計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。2 .關(guān)于在建工程的計(jì)價(jià)應(yīng)注意的問題：工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程本錢。銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按

12、實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程本錢。在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程本錢；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程工程全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。所建造的固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際本錢等， 按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)， 并按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。（二）在建工程的核算1.自營工程的核算設(shè)置“工程物資和“在建工程科目進(jìn)行核算。1企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程

13、物資一一專用材料、專用設(shè)備貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)2企業(yè)為購置大型設(shè)備而預(yù)付款時(shí)借：工程物資一一預(yù)付大型設(shè)備款貸：銀行存款3收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價(jià)款時(shí)借：工程物資一一專用設(shè)備設(shè)備的實(shí)際本錢貸：工程物資一一預(yù)付大型設(shè)備款預(yù)付的價(jià)款銀行存款補(bǔ)付的價(jià)款4企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資時(shí)，借：在建工程一一建筑工程、安裝工程等（x x工程）貸：工程物資5基建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料的，應(yīng)按原材料的實(shí)際本錢加上不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借：在建工程一一建筑工程、安裝工程等（x x工程）貸：原材料原材料的實(shí)際本錢或方案本錢 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 采用方案

14、本錢進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偛牧媳惧X差異。6基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品時(shí)借：在建工程一一建筑工程、安裝工程等（x x工程）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）庫存商品庫存商品采用方案本錢或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偙惧X差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。7基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借：在建工程一一建筑工程、安裝工程等（x x工程）貸：應(yīng)付工資8企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按 月根據(jù)實(shí)際本錢，借：在建工程一一建筑工程、安裝工程等（x x工程）貸：生產(chǎn)本錢一一輔助生產(chǎn)本錢9基建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，借：在建工程

15、一一其他支出貸：銀行存款10基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金借：在建工程一一其他支出貸：銀行存款11由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程本錢，借：在建工程一一其他支出貸：在建工程建筑工程、安裝工程等（x x工程）12如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程工程全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，借：營業(yè)外支出貸：在建工程建筑工程、安裝工程等（x x工程）13工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報(bào)廢及毀損，其處置損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：在建工程貸：工程物資14盤盈的工程物資或處置收益，借：工程物資貸：在建工

16、程15基建工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借：在建工程一一其他支出貸：銀行存款庫存商品16獲得的試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，借：銀行存款庫存商品貸：在建工程一一其他支出17基建工程完工后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)，借：工程物資貸：在建工程18基建工程完工交付使用時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算各項(xiàng)交付使用固定資產(chǎn)的本錢，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程建筑工程、安裝工程等 （x x工程）2.出包工程的核算設(shè)置“在建工程科目核算。企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包單位的工程款、備料款時(shí)借：在建工程一一建筑工程、安裝工程等 （xx工程）貸：銀行存款以撥付給承包單位的材

17、料抵作預(yù)付備料款的，應(yīng)按工程物資的實(shí)際本錢，借：在建工程一一建筑工程、安裝工程等 （x x工程）貸：工程物資將需要安裝設(shè)備交付承包單位進(jìn)行安裝時(shí)借：在建工程一一在安裝設(shè)備貸：工程物資工程完工收到承包單位賬單，與承包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，補(bǔ)付的工程價(jià)款, 借：在建工程一一建筑工程、安裝工程等 （x x工程）貸：銀行存款應(yīng)付賬款工程完工到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程建筑工程、安裝工程等 （XX工程）三、投資者投入固定資產(chǎn)的核算投入的固定資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值記賬。借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本股本四、融資租賃固定資產(chǎn)的核算I、判定標(biāo)準(zhǔn)滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資

18、租賃：(1) 在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。(2) 承租人有購置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃 資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。(3) 租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大局部。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大局部，那么該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。(4) 就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資 產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租 賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用 年

19、限的大局部，那么該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。(5)租賃資產(chǎn)T質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。II、核算1 .計(jì)價(jià)在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額 的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大(通常指融資租入資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的 30%),承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng) 付款。2 .會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款3 .初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)

20、生的、可直接歸屬于租賃工程的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款4,未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂３袚?dān)人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用五、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算1 .普通方式下企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：遞延稅款未來應(yīng)交白所得稅資本公積確定的入賬價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額銀行存款應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2 .外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照確定的入賬價(jià)值，借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值銀行存款六、盤

21、盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一一待處理固定資產(chǎn)損益七、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)這里面注意：收到補(bǔ)價(jià)的要減小固定資產(chǎn)的價(jià)值，支付補(bǔ)價(jià)的要增加固定資產(chǎn)的價(jià)值八、以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)這局部的內(nèi)容教材說的比較多，其涉及的關(guān)鍵問題只有一個(gè)就是換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 這里需要說明的是，在后續(xù)內(nèi)容中，很多情況下的資產(chǎn)取得都有關(guān)于以非貨幣性交易的方式 換入各種資產(chǎn)的形式，我們在下面集中介紹一下這一塊內(nèi)容，在后面的講解中將不再重復(fù)， 因?yàn)楦镜奶幚碓敲词且恢碌摹? .貨幣性交易的概念非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，我們

22、將后者稱為補(bǔ)價(jià)。2 .非貨幣性交易的特點(diǎn)：非貨幣性交易的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性交易是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為非貨幣性交易有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)3 .貨幣性資產(chǎn)的概念：貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)。4 .內(nèi)容一般來說，貨幣性資產(chǎn)主要有：貨幣資金 （現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 ）、應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投 資等。5 .非貨幣性資產(chǎn)的概念非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，其最根本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的，或不可確定的。6 .內(nèi)容一般來說，非貨幣性資產(chǎn)

23、主要有：股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固 定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。沒有補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理原那么：企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換 入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。公式：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入 賬價(jià)值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。收到補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值時(shí)收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)

24、/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)或換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益 #M-（-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià) ，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。期末，再按有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。公式：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)九、無償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上新的安裝本錢、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。企業(yè)調(diào)入不需要

25、安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：資本公積一一無償調(diào)入固定資產(chǎn)調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值 銀行存款調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：資本公積一一無償調(diào)入固定資產(chǎn)銀行存款發(fā)生的安裝費(fèi)用，借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付工資工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊一、折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊，即是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品本錢或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用的那 一局部價(jià)值的補(bǔ)償。二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素1 .影響固定資產(chǎn)折舊的因素折舊的基數(shù)。固定資產(chǎn)的凈殘值。固定資產(chǎn)的使用年限。折舊方法2 .固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長) 會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作

26、為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定 報(bào)送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。3 .企業(yè)已經(jīng)確定并對外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使 用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng) 按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。三、固定資產(chǎn)折舊的范圍1 .固定資產(chǎn)折舊的范圍(1)通常的范圍房屋和建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。(2)特殊情況已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實(shí)際

27、本錢調(diào)整原來的暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的本錢、費(fèi)用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的， 應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬， 并計(jì)提折舊；待辦 理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際本錢調(diào)整原來的暫估價(jià)值， 調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，同時(shí) 調(diào)整年初留存收益各工程。企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的價(jià)值， 預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按企業(yè)所選用的折舊方法計(jì)提折舊。對于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，以及企業(yè)所選用的折舊方法計(jì)提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆

28、滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。2 .不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3 .特殊情況企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)， 一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊， 從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

29、四、計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各 方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法概念是指將固定資產(chǎn)的折 舊均衡地分?jǐn)偟礁髌?的一種方法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊 額的一種方法不考慮固定資產(chǎn)殘值，根 據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬 面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折 舊將固定資產(chǎn)的原值減去 后的凈額乘以一個(gè)逐年 的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊計(jì) 算原 理年折舊率=1-預(yù)計(jì) 殘值率/預(yù)計(jì)使用年 限 X 100%月折舊率=年折舊率 + 12月折舊額=固定資產(chǎn) 原價(jià)X月折舊率 另外，還用按分類折舊 率或綜合折舊率計(jì)提

30、折舊但準(zhǔn)確性較差。每一工作量折舊額=固 定資產(chǎn)原價(jià)X （1-殘值率） +預(yù)計(jì)工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 X每一工作量折舊額年折舊率=（2/預(yù)計(jì)的 折舊率）X 100%月折舊率=年折舊率+ 12月折舊額=固定資產(chǎn)賬 面凈值X月折舊率 在固定資產(chǎn)折舊年限到 期以前兩年內(nèi)，將固定資 產(chǎn)凈值平均攤銷。年折舊率=尚可使用年 +預(yù)計(jì)全貌御限的年數(shù)X100%月折舊率=年折舊率+ 月折舊額=（固定資產(chǎn) -預(yù)計(jì)凈殘值）X月折舊五、提取折舊的賬務(wù)處理企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊.應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途，計(jì)入有關(guān)本錢費(fèi)用:對于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“制造費(fèi)用;行政管理部門固定資產(chǎn)

31、計(jì)提的折舊，記入“管理費(fèi)用;經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“其他業(yè)務(wù)支出；第四節(jié)固定資產(chǎn)減少期末計(jì)價(jià)的核算一、固定資產(chǎn)減少1 .投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)2 .捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)3 .企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)4 .以非貨幣性交易轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)5 .無償調(diào)出固定資產(chǎn)6 .出售、報(bào)廢、損毀二、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1 .應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況：長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn);由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固

32、定資產(chǎn)；其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。2 .設(shè)置秘密準(zhǔn)備年處理如有確鑿證據(jù)說明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原那么設(shè)置秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)過失予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額。以及對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果的影響。3 .計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額借：營業(yè)外支出一一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn) 回。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營業(yè)外支出一一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)已全額計(jì)提減

33、值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。第五節(jié) 固定資產(chǎn)的修理和改良的核算一、固定資產(chǎn)的維修固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期本錢、費(fèi)用。固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算。大修理費(fèi)用采用預(yù)提方式的， 應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計(jì)發(fā)生的大修理費(fèi)用，并計(jì)入有關(guān)的本錢費(fèi) 用；大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷，計(jì)入有關(guān)的本錢、費(fèi)用：二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建根據(jù)劃分資本性支出與收益性支出的原那么，固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出屬于資本性支出， 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)改建、

34、擴(kuò)建工程一般要通過“在建工程 科日核算，工程完工交付使用后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)科目；第六節(jié)固定資產(chǎn)的清查一、固定資產(chǎn)清查概述1 .企業(yè)于每年編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查。2 .如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的年初數(shù)。二、盤盈的固定資產(chǎn)(1)盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢(2)盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入一一固定資產(chǎn)盤盈三、

35、盤虧的固定資產(chǎn)(1)盤虧固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借：營業(yè)外支出一一固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢考場指點(diǎn)迷津1. . 固定資產(chǎn)取得時(shí)需要入賬的工程，其中對于固定資產(chǎn)在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之 前所必要的支出的判斷應(yīng)該留意。2. 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款應(yīng)該沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。3. 學(xué)員應(yīng)該注意不同來源渠道所取得的固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成在考試中的運(yùn)用，可以在選擇題和計(jì)算及賬務(wù)處理題中考核。4. 特別是掌握關(guān)于以非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)的相關(guān)入賬價(jià)值確實(shí)定和相關(guān) 賬務(wù)處理。5. 自營工程的核算是本章的

36、重要內(nèi)容之一，在建工程的核算內(nèi)容。6. 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，盤虧盤盈報(bào)廢毀損的工程物資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理工程完工和工程尚未完工的不同會(huì)計(jì)處理7. 工程在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前涉及運(yùn)用對外銷售的產(chǎn)品的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。8. 固定資產(chǎn)折舊的范圍以及不需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍需要學(xué)員在考試 中靈活運(yùn)用。9. 年限平均折舊法中分類折舊率和綜合折舊率的運(yùn)用和按照個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú) 計(jì)提折舊同等重要，這些都可能在考試中出現(xiàn)。10. 雙倍余額遞減法的處理中，由于不考慮固定資產(chǎn)的殘值， 所以一般應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前的 2年內(nèi)，將此方法改為直線法在剩余的2年內(nèi)攤銷。11. 固定資產(chǎn)清理科目借方貸

37、方核算的具體內(nèi)容，主要遵循的原那么是發(fā)生支付和支出的工程時(shí)，計(jì)入其借方，發(fā)生收回或收入時(shí)，那么計(jì)入其貸方。12. 固定資產(chǎn)需要全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形以及此時(shí)折舊的會(huì)計(jì)規(guī)定，在建工程需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形。本章知識鏈接本章的知識獨(dú)立性比較強(qiáng)，主要是在大的原理和方法上運(yùn)用了本書第一章的相關(guān)理論。本章可以與第九章存貨的相關(guān)內(nèi)容比較學(xué)習(xí)，入賬價(jià)值確實(shí)定，期末的計(jì)價(jià)問題，處置問題及會(huì)計(jì)處理，清查和結(jié)果的會(huì)計(jì)處理，這些都可以比照學(xué)習(xí)。典型試題評析類別 年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題計(jì)算題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000 年2236247122001 年3324572002 年33510

38、12121017（一）單項(xiàng)選擇題 2002單項(xiàng)選擇9.某公司購置大型設(shè)備 1臺,原值為2450000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%, 預(yù)計(jì)使用年限為 6年,采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)使用期的第5年應(yīng)計(jì)提折舊額為（）元。標(biāo)準(zhǔn)答案：A依據(jù)：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材：年折舊率=尚可使用年限+預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字總和=（預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）+預(yù)計(jì)使用年限 X（ 1 +預(yù)計(jì)使用年限）+ 2;年折舊額=（固定資 產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）x年折舊率?？己四康模阂罂忌莆展潭ㄙY產(chǎn)折舊計(jì)算的年數(shù)總合法。 2002單項(xiàng)選擇10.某公司于2000年1月1日向銀行借款1000000元用于建造生產(chǎn) 用房，貸款年利率為6%,

39、借款期限為2年。工程于2001年1月1日完工并經(jīng)驗(yàn)收合格交付使 用。該工程領(lǐng)用庫存工程物資755800元,領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的機(jī)器1臺，生產(chǎn)本錢4800元,售價(jià)6200元，適用增值稅稅率17%支付自營工程人員工資及水電費(fèi)304000元。那么該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）元。標(biāo)準(zhǔn)答案：D依據(jù)：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材：自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出作為 原價(jià)記賬。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，由當(dāng)期損益負(fù)擔(dān)。考核目的：要求考生掌握企業(yè)不同來源取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

40、確實(shí)定。 2002單項(xiàng)選擇11.某臺設(shè)備賬面原值為 200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,預(yù)計(jì)使用年 限為5年,采用雙倍余額遞減法計(jì)提年折舊。該設(shè)備在使用3年6個(gè)月后提前報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用2000元，取得殘值收入5000元。那么該設(shè)備報(bào)廢對企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額 為減少（）元。B.31900標(biāo)準(zhǔn)答案：B依據(jù)：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材：固定資產(chǎn)清理的核算?？己四康模阂罂忌莆展潭ㄙY產(chǎn)清理凈損益的計(jì)算及其賬務(wù)處理。 2001單項(xiàng)選擇10.某公司于2000年1月1日向銀行借款1000000元用于建造生產(chǎn) 用房，貸款年利率為6%,借款期限為2年。工程于2001年1月1日完工并經(jīng)驗(yàn)收合格交付使 用。該工程

41、領(lǐng)用庫存工程物資755800元,領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的機(jī)器1臺，生產(chǎn)本錢4800元,售價(jià)6200元，適用增值稅稅率17%支付自營工程人員工資及水電費(fèi)304000元。那么該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）元。標(biāo)準(zhǔn)答案：D依據(jù)：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材：自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出作為 原價(jià)記賬。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，由當(dāng)期損益負(fù)擔(dān)?？己四康模阂罂忌莆掌髽I(yè)不同來源取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定。 2001多項(xiàng)選擇48.采用自營方式建造固定資產(chǎn)時(shí)，以下工程中應(yīng)計(jì)

42、人固定資產(chǎn)取得 本錢的有（）。D.輔助生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)答案:A、C D依據(jù)：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材：自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出作為 原價(jià)記賬?？己四康模阂罂忌莆詹煌瑏碓慈〉霉潭ㄙY產(chǎn)入賬金額包括的內(nèi)容。 2000單項(xiàng)選擇11 . M公司購入生產(chǎn)用需安裝的舊機(jī)器一臺，售出單位該機(jī)器的賬面原價(jià)500000元，雙方按質(zhì)論價(jià)，以 410000元成交，發(fā)生運(yùn)費(fèi) 2000元，包裝費(fèi)1000元，購 入后發(fā)生安裝本錢 8000元?？铐?xiàng)用銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，那么M公司在機(jī)器安裝完畢交付使用時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為。A.借：固定資產(chǎn) 421000貸：銀行存款 42100

43、0B.借：固定資產(chǎn) 4210000貸：在建工程 4210000C.借：固定資產(chǎn) 511000貸：固定資產(chǎn) 511000D.借：固定資產(chǎn) 511000貸：在建工程 421000累計(jì)折舊90000標(biāo)準(zhǔn)答案：B依據(jù)：購入需要安裝的舊固定資產(chǎn)，安裝完畢交付使用時(shí)，應(yīng)以重置價(jià)值、運(yùn)費(fèi)、包裝 費(fèi)和新的安裝本錢計(jì)入“固定資產(chǎn)， 其與”在建工程科目借方發(fā)生額的差額，計(jì)入“累計(jì)折舊'。此題考核目的：通過對購入需要安裝舊設(shè)備在交付使用時(shí)會(huì)計(jì)分錄的編制，要求考生掌握企業(yè)外購固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定以及賬務(wù)處理。（二）多項(xiàng)選擇題 2002多項(xiàng)選擇47.以下各項(xiàng)中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有（）。標(biāo)準(zhǔn)答案：B、0

44、 E依據(jù)：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材：企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理科目核算。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用及有關(guān)稅費(fèi)；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失。考核目的：要求考生掌握固定資產(chǎn)清理的內(nèi)容，以及“固定資產(chǎn)清理科目的運(yùn)用。 2002多項(xiàng)選擇48.采用自營方式建造固定資產(chǎn)時(shí)，以下工程中應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)取得 本錢的有（）。D.輔助生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)答案:A、C D依據(jù)：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材：自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出作為 原價(jià)記賬?？己四康模阂罂忌莆詹煌瑏碓慈〉霉潭ㄙY產(chǎn)入賬金額包括的內(nèi)容。 1999多項(xiàng)選擇

45、48 .我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括。A.所有未使用、不需用的固定資產(chǎn)B.未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)C.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)D.又提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)答案：B、D依據(jù)：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材：以下固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：1房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；2以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3在建工程工程交付使用以前的固定資產(chǎn)；4已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；6破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；7過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。見教材第 150頁。此題考核目的：通過明確不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的范圍，要求考生掌握哪些固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊，哪些固定資產(chǎn)

46、不需要計(jì)提折舊。 2000多項(xiàng)選擇65 .以下各項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)提折舊的有A.在用固定資產(chǎn)B.季節(jié)性停用的設(shè)備C.停止使用的房屋和建筑物D.以經(jīng)營租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備。E.大修理停用的設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)答案：A、B、C E依據(jù)：按照我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)定， 企業(yè)在用的固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。具體范圍包括：1房屋和建筑物；2在用機(jī)械設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具；3以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；5季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備。此題考核目的：通過此題要求考生掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍。典型例題分析：單項(xiàng)選擇1 .某企業(yè)對賬面原價(jià)為 100萬元，累計(jì)折舊為60萬元的某一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理。

47、 清理 時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用 5萬元,清理U入80萬元（按5%勺營業(yè)稅率交納營業(yè)稅,其他稅費(fèi)略）。該固 定資產(chǎn)的清理凈收入為（）萬元。答案：A分析：該固定資產(chǎn)的清理凈收入=80-（100-60）5- 80X5%=31萬元2.上海市XX股份于1999年12月1日購入一批原材料，該批原材料的買價(jià)為 20萬元， 另外企業(yè)支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3. 4萬元。2000年3月8日，該股份從倉庫中領(lǐng)用該批原材料的一半用于建造中的工廠制造車間的房子。對于2000年3月8日領(lǐng)用原材料用于建造中的廠房這一業(yè)務(wù)，上海市XX股份應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為單位：萬元。A.借：固定資產(chǎn)11 .7貸：原材料 11. 7B.借：在建工程一一自

48、營工程廠房11 . 7貸：原材料 11. 7C.借：在建工程一一自營工程廠房11 . 7貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1 . 7原材料10D.借：在建工程一一自營工程廠房11 . 7貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1 . 7原材料 10答案：D企業(yè)在建工程領(lǐng)用原材料時(shí)，應(yīng)計(jì)入在建工程本錢的包括原材料的買價(jià)和與原 材料相應(yīng)的增值稅額，假設(shè)該材料為企業(yè)自建，那么增值稅專欄應(yīng)為“銷項(xiàng)稅額，假設(shè)領(lǐng) 用物資系企業(yè)從外單位購入，且已專列了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，那么在領(lǐng)用時(shí)應(yīng)為貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。此題根據(jù)題意為第二種情況，可見正確選項(xiàng)應(yīng)為 D3 .某航空公司為股份，該公司1998年

49、2月5日與某租賃公司簽訂了一項(xiàng)協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定航空公司從租賃公司承租2架飛機(jī)，其中，一架采用融資租賃，租賃期限為4年，另一架采用經(jīng)營租賃，租賃期限為2年。同類飛機(jī)的預(yù)計(jì)使用年限為4年，凈殘值率為5%航空公司為租賃飛機(jī)而發(fā)生的差旅費(fèi)、協(xié)議洽談費(fèi)用500000元，融資租賃飛機(jī)的租賃價(jià)款為4500000元，經(jīng)營租賃飛機(jī)的租賃價(jià)款為2250000元。航空公司于同年3月25日正式接收并使用所租賃的飛機(jī)，該公司飛機(jī)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該航空公司租賃飛機(jī)在最后一個(gè)會(huì)計(jì)年度計(jì) 提的折舊額為（）元。答案：D分析：經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，為租賃飛機(jī)而發(fā)生的差旅費(fèi)、協(xié)議洽談費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。該航空公司租賃

50、飛機(jī)在最后一個(gè)會(huì)計(jì)年度計(jì)提的折舊額 =4500000* （1 5%）X 1/10 X 3/12=106875 元。多項(xiàng)選擇4 .以下不能在“固定資產(chǎn)賬戶核算的有（）。答案：AB分析：購入正在安裝的設(shè)備應(yīng)通過 “在建工程賬戶核算； 經(jīng)營性租入的設(shè)備不屬于企 業(yè)的固定資產(chǎn)；融資租入的不需安裝的設(shè)備視同自有固定資產(chǎn)管理，因不需安裝，所以在固定資產(chǎn)賬戶核算；購入的不需安裝的設(shè)備在固定資產(chǎn)賬戶核算。5 .按我國會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)一般應(yīng)按取得固定資產(chǎn)的歷史本錢入賬。入 賬后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不得隨意改動(dòng)，但是以下（）除外。答案：ABDEF分析：我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。除發(fā)生以下情況外，不能任意變

51、動(dòng)、調(diào)整其賬面價(jià)值：根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價(jià)；增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；將固定資產(chǎn)一局部撤除；根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值；發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有誤，故只有選項(xiàng)C是不合題意的。本章即時(shí)練習(xí)：I、單項(xiàng)選擇題1 .固定資產(chǎn)改良過程中取得的變價(jià)收入應(yīng)記入（） 賬戶。A. “營業(yè)外支出B. “在建工程”C. “營業(yè)外收入D. “固定資產(chǎn)清理2 .為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息支出，在固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，應(yīng)記人（）賬戶A. “在建工程”B. “財(cái)務(wù)費(fèi)用”C. “營業(yè)費(fèi)用D. “管理費(fèi)用”3 .某企業(yè)2002年6月28日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用 ，該生產(chǎn)線建造本錢為 370 元，預(yù)計(jì)

52、使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下 ，2002 年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為 （） 萬元。4 .某國有工業(yè)企業(yè)，2000年5月份發(fā)生一場火災(zāi)，共計(jì)損失120萬元，其中：流動(dòng)資產(chǎn)損 失75萬元；固定資產(chǎn)損失45萬元。經(jīng)查明事故原因是由于雷擊所造成。企業(yè)收到保險(xiǎn)公司賠款30萬元，固定資產(chǎn)保險(xiǎn)賠款 10萬元。企業(yè)由于這次火災(zāi)損失而應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金 額為（）萬元。C.455 .某國有工業(yè)企業(yè)2000年1月份發(fā)生一場火災(zāi)，共計(jì)損失1200000元，其中：流動(dòng)資產(chǎn) 損失800000元，固定資產(chǎn)損失400000元。經(jīng)查明事故原因是由于雷擊所造成的。企業(yè)收到 保險(xiǎn)公司的賠償

53、款 400000元，其中，流動(dòng)資產(chǎn)保險(xiǎn)賠償款100000元，固定資產(chǎn)保險(xiǎn)賠償款300000元。企業(yè)由于這次火災(zāi)損失而應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額為（）元。6 .某企業(yè)對生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建。該生產(chǎn)線原價(jià)為1200萬元，已提折舊100萬元，擴(kuò)建生產(chǎn)線時(shí)發(fā)生擴(kuò)建支出 200萬元，同時(shí)在擴(kuò)建時(shí)處理廢料發(fā)生變價(jià)收入 10萬元。該生產(chǎn)線新的原 價(jià)應(yīng)為（）萬元。7 .某企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)一臺，應(yīng)付融資租賃款為 180萬元（占企業(yè)資產(chǎn)總額2%）,另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用8萬元，安裝調(diào)試費(fèi)用10萬元，租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi) 2萬元。該 固定資產(chǎn)的租賃期為 10年，同類固定資產(chǎn)折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。按我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在采用平均年限法的情況下 ，該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（） 萬元。A8 .某企業(yè)本期以30萬元的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓出售以前年度接受捐贈(zèng)的全新設(shè)備一臺。該設(shè)備的原價(jià)為35萬元，已提折舊27萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)支付清理費(fèi)用2萬元。本期出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元。9 .關(guān)于雙倍余額遞減折舊法，以下表述不正確的選項(xiàng)是（）。A.在計(jì)算折舊率時(shí)通常不考慮固定資產(chǎn)殘值B.在計(jì)算折舊率時(shí)考慮固定資產(chǎn)殘值C.折舊率是直線折舊率的兩倍D.在實(shí)際工作中，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年轉(zhuǎn)換成直線法II、多項(xiàng)選擇題1 .以下哪些固定資產(chǎn)在購建時(shí)需記入“在建工程