營改增后的工程報價

1、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司一、一、“營改增營改增”的慨念的慨念二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響三、三、“營改增營改增”后后相關(guān)相關(guān)事項管理事項管理建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司一、一、“營改增營改增”的慨念的慨念 一）什么是一）什么是“營改增營改增” 所謂所謂“營改增營改增”，是對服務(wù)業(yè)過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅，是對服務(wù)業(yè)過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅。 二）二）“營改增營改增”的目的的目的 從制度上解決營業(yè)稅制下從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅道道征收，

2、全額征稅”的的重復(fù)征稅重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，使稅制，使稅制更科更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例學(xué)、更合理、更符合國際慣例。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司一、一、“營改增營改增”的慨念的慨念 三）營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別三）營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別 1 1、概念不同、概念不同 營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所和個人，就其所取得的營業(yè)額取得的營業(yè)額征收的一種稅。征收的一種稅。 增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)

3、以及進口貨物增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。征收的一種稅。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司一、一、“營改增營改增”的慨念的慨念 三）營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別三）營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別 2 2、征稅的本質(zhì)不同、征稅的本質(zhì)不同 營業(yè)稅是包括應(yīng)納稅額的營業(yè)稅是包括應(yīng)納稅額的價內(nèi)稅價內(nèi)稅，本質(zhì)為，本質(zhì)為全額征稅全額征稅（差額納稅（差額納稅為例外）；有重復(fù)納稅的特征。為例外）；有重復(fù)納稅的特征。 增值稅是是增值稅是是價外稅價外稅，本質(zhì)為，本質(zhì)為差額納稅差額納稅（全額納稅為例外）；有（全額納稅為例

4、外）；有效解決重復(fù)納稅。效解決重復(fù)納稅。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司一、一、“營改增營改增”的慨念的慨念 三）營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別三）營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別 3 3、征稅基數(shù)不同、征稅基數(shù)不同 營業(yè)稅在征收中的征稅基數(shù)是單位或個人在經(jīng)營活動中獲得的營業(yè)稅在征收中的征稅基數(shù)是單位或個人在經(jīng)營活動中獲得的實際營業(yè)額實際營業(yè)額。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營業(yè)額稅率營業(yè)額稅率 增值稅的征收基數(shù)是征收對象在經(jīng)營活動中獲得的增值稅的征收基數(shù)是征收對象在經(jīng)營活動中獲得的增值額增值額以及以及產(chǎn)品進口額。在實際征收中一般采用間接計稅法。產(chǎn)品進口額。在實際征收中一般采用間接計稅法。 一般計稅

5、：一般計稅： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷項稅額銷項稅額- -進項稅額進項稅額 銷項稅額銷項稅額= =銷售額稅率（銷售額不含應(yīng)納稅額）銷售額稅率（銷售額不含應(yīng)納稅額） 簡易計稅：簡易計稅： 銷項稅額銷項稅額= =銷售額征收率（銷售額不含應(yīng)納稅額銷售額征收率（銷售額不含應(yīng)納稅額）建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司一、一、“營改增營改增”的慨念的慨念 三）營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別三）營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別 4 4、稅率不同、稅率不同 營業(yè)稅：稅率較低，為：營業(yè)稅：稅率較低，為：3%3%，5%5%。 增值稅：稅率較高，為：增值稅：稅率較高，為：17%17%，13%13%，11%11%，3

6、%3%。 5 5、征稅主體不同、征稅主體不同 營業(yè)稅征收主體：一般為單位所在地或交易所在地的營業(yè)稅征收主體：一般為單位所在地或交易所在地的地方稅務(wù)地方稅務(wù)機構(gòu)機構(gòu)（地稅）。（地稅）。 增值稅征收主體：一般為單位所在地的增值稅征收主體：一般為單位所在地的國家稅務(wù)機構(gòu)國家稅務(wù)機構(gòu)（國稅）（國稅）。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 一）計價體系一）計價體系 1 1、營業(yè)稅制下的計價體系、營業(yè)稅制下的計價體系建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司 工程造價工程造價 稅稅 前前 造造 價價 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額

7、 利潤利潤 規(guī)費規(guī)費（含稅）（含稅） 措施費措施費（含稅）（含稅） 機械費（機械費（含稅）含稅） 材料費材料費（含稅）（含稅） 人工費人工費 管理費管理費（含稅）（含稅）二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 一）計價體系一）計價體系 營業(yè)稅制下的計價規(guī)則中稅金的計算與營業(yè)稅稅制是相適應(yīng)的營業(yè)稅制下的計價規(guī)則中稅金的計算與營業(yè)稅稅制是相適應(yīng)的。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =工程造價稅率工程造價稅率 工程造價工程造價- -工程造價稅率工程造價稅率= =稅前造價稅前造價 工程造價工程造價= =稅前造價（稅前造價（1-1-稅率）稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =稅前造價（稅前造價（1-1-稅

8、率）稅率稅率）稅率建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 一）計價體系一）計價體系 2 2、增值稅制下的計價體系、增值稅制下的計價體系建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司 工程造價工程造價 稅稅 前前 造造 價價 銷項稅額銷項稅額 利潤利潤 規(guī)費規(guī)費（除稅）（除稅） 措施費措施費（除稅）（除稅） 機械費機械費（除稅）（除稅） 材料費材料費（除稅）（除稅） 人工費人工費 管理費管理費（除稅）（除稅）二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 一）計價體系一）計價體系 改為增值稅后，工程計價

9、規(guī)則稅金的計算亦要與增值稅稅制改為增值稅后，工程計價規(guī)則稅金的計算亦要與增值稅稅制相相適應(yīng)。適應(yīng)。 在增值稅稅制下，建筑業(yè)各環(huán)節(jié)都繳納增值稅，在增值稅稅制下，建筑業(yè)各環(huán)節(jié)都繳納增值稅，環(huán)環(huán)相扣，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷，價稅分離。層層抵銷，價稅分離。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷項稅額銷項稅額- -進項稅額進項稅額 銷項稅額銷項稅額= =稅前造價稅率稅前造價稅率= =工程造價（工程造價（1+1+稅率）稅率稅率）稅率建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 二）二）“營改增營改增”對對工程報價工程報價的的主要主要影響影響因素因素 關(guān)心

10、：關(guān)心：“營改增營改增”后，后，成本成本是否增加？是否增加？利潤利潤水平是否能保持水平是否能保持？ 營業(yè)稅制下營業(yè)稅制下：施工工程：施工工程報價已輕車熟路，報價因素、報價策報價已輕車熟路，報價因素、報價策略、技巧等的運用亦很成熟略、技巧等的運用亦很成熟，成本和利潤控制容易把握，成本和利潤控制容易把握。 “營改增營改增”對報價影響多大？對報價影響多大？ 稅制的改變，稅制的改變，影響因素影響因素變變多多！ 既要保持既要保持利潤利潤水平，又要水平，又要具有具有市場市場競爭性競爭性！ 投標(biāo)報價工作投標(biāo)報價工作將將更加繁瑣、復(fù)雜更加繁瑣、復(fù)雜，面臨更大挑戰(zhàn)！，面臨更大挑戰(zhàn)！建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建

11、研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 二）二）“營改增營改增”對對工程報價工程報價的的主要主要影響影響因素因素 1 1、計價規(guī)則、計價規(guī)則 增值稅制下的計價規(guī)則為增值稅制下的計價規(guī)則為“價稅分離價稅分離”，全部采用，全部采用“裸價裸價”。人工費、材料費、機械費等全部。人工費、材料費、機械費等全部“價稅分離價稅分離”；信息價和市場；信息價和市場價采集與發(fā)布都要價采集與發(fā)布都要“價稅分離價稅分離”；同時還須考慮市場價格上行因同時還須考慮市場價格上行因素。素。 根據(jù)建標(biāo)辦根據(jù)建標(biāo)辦2016420164號文號文“住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建住房城鄉(xiāng)建設(shè)部

12、辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知”： 工程造價工程造價= =稅前工程造價（稅前工程造價（1+11%1+11%） 11% 11%為增值稅率為增值稅率建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 二）二）“營改增營改增”對對工程報價工程報價的的主要主要影響影響因素因素 稅前工程造價稅前工程造價= =人工費人工費+ +材料費材料費+ +機械費機械費+ +措施費措施費+ +管理費管理費+ +利潤利潤+ +規(guī)費規(guī)費。各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算

13、。各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，即全部以，即全部以“裸價裸價”計算，如果人工費、材料費、機械費等是含計算，如果人工費、材料費、機械費等是含稅價格，那么，還得稅價格，那么，還得剝離其中的稅額剝離其中的稅額。 若人工費含稅價格為若人工費含稅價格為1 1萬，那么造價中的人工費價格是多少？萬，那么造價中的人工費價格是多少？ 一般納稅人：人工費價格一般納稅人：人工費價格=10000=10000（1+11%1+11%）=9009=9009元；元； 小規(guī)模納稅人：人工費價格小規(guī)模納稅人：人工費價格=10000=10000（1+3%1+3%）=9708.74=9708.74元。元。建研地

14、基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 二）二）“營改增營改增”對對工程報價工程報價的的主要主要影響影響因素因素 2 2、供應(yīng)商納稅方式、供應(yīng)商納稅方式 增值稅制下增值稅制下： 企業(yè)分為企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種兩種； 納稅方式為納稅方式為一般計稅方法和簡易計稅方法一般計稅方法和簡易計稅方法； 增值稅發(fā)票亦有兩種，增值稅發(fā)票亦有兩種，增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票； 不同的計稅方法和不同的發(fā)票種類決定了進項稅能抵扣多少不同的計稅方法和不同的發(fā)票種類決定了進項稅能抵

15、扣多少、是否能抵扣。、是否能抵扣。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 二）二）“營改增營改增”對對工程報價工程報價的的主要主要影響影響因素因素 一般納稅人通常為一般計稅方式，開具的是增值稅專用發(fā)票一般納稅人通常為一般計稅方式，開具的是增值稅專用發(fā)票（可抵扣進項稅）；（可抵扣進項稅）； 小規(guī)模納稅人納稅方式為簡易計稅方式（一般納稅人符合條小規(guī)模納稅人納稅方式為簡易計稅方式（一般納稅人符合條件的亦可申請簡易計稅方式），通常開具的是增值稅普通發(fā)票（件的亦可申請簡易計稅方式），通常開具的是增值稅普通發(fā)票（不可抵扣進項稅）。當(dāng)

16、然，不可抵扣進項稅）。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人為一般納稅人提供服務(wù)小規(guī)模納稅人為一般納稅人提供服務(wù)的，亦可要求其開具增值稅專用發(fā)票的，亦可要求其開具增值稅專用發(fā)票，但進項稅抵扣大大減少（，但進項稅抵扣大大減少（簡易計稅征收率為簡易計稅征收率為3%3%）。）。 所以在投標(biāo)報價時，要分析、了解供應(yīng)商的納稅身份、計稅所以在投標(biāo)報價時，要分析、了解供應(yīng)商的納稅身份、計稅方式和開票種類。方式和開票種類。 1 1）盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商；盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商； 2 2）盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公

17、司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 二）二）“營改增營改增”對對工程報價工程報價的的主要主要影響影響因素因素 3 3、進項稅抵扣、進項稅抵扣主要因素主要因素 增值稅制下，企業(yè)增值稅制下，企業(yè)應(yīng)納稅額（稅負(fù)）應(yīng)納稅額（稅負(fù)）= =銷項稅額銷項稅額- -進項稅額進項稅額。工程造價一旦確定，銷項稅額亦確定，企業(yè)的稅負(fù)將決定進項稅工程造價一旦確定，銷項稅額亦確定，企業(yè)的稅負(fù)將決定進項稅的抵扣。的抵扣。 與營業(yè)稅制比較與營業(yè)稅制比較（稅率（稅率3%3%），），理論測算，理論測算，“營改增營改增”后，建后，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)減輕筑施工企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)減輕。 理論測算理論測算稅負(fù)稅負(fù)減

18、至減至83%83%，折合營業(yè)稅率，折合營業(yè)稅率2.5%2.5%左右左右 而根據(jù)實際測算，而根據(jù)實際測算，“營改增營改增”后，建筑施工企業(yè)的后，建筑施工企業(yè)的實際稅負(fù)實際稅負(fù)將增加將增加。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 二）二）“營改增營改增”對對工程報價工程報價的的主要主要影響影響因素因素 建設(shè)部建設(shè)部“關(guān)于建筑業(yè)營改增調(diào)研測算情況和建議關(guān)于建筑業(yè)營改增調(diào)研測算情況和建議”提出，如提出，如按按11%11%的稅率，建筑業(yè)的的稅率，建筑業(yè)的平均實際稅負(fù)將增加平均實際稅負(fù)將增加85.6%85.6%，折合營業(yè)稅，折合營業(yè)

19、稅率率5.7%5.7%。 北京市北京市“營改增營改增”宣貫中，茅洪斌在宣貫中，茅洪斌在“營改增對工程造價的營改增對工程造價的影響影響”中提出，按中提出，按11%11%的稅率，建筑業(yè)的的稅率，建筑業(yè)的實際稅負(fù)將增加實際稅負(fù)將增加93%93%，折，折合營業(yè)稅率合營業(yè)稅率5.8%5.8%。 陜西省建設(shè)集團對兩個施工項目進行陜西省建設(shè)集團對兩個施工項目進行“營改增營改增”模擬測算：模擬測算：按按11%11%的稅率，一個建筑工程施工項目（總承包）的稅率，一個建筑工程施工項目（總承包）實際稅負(fù)為實際稅負(fù)為6.83%6.83%左右左右，另一個建筑工程施工項目（甲供材），另一個建筑工程施工項目（甲供材）實際稅

20、負(fù)為實際稅負(fù)為8.43%8.43%左右左右。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 二）二）“營改增營改增”對對工程報價工程報價的的主要主要影響影響因素因素 “營改增營改增”后，施工企業(yè)的稅負(fù)增加多少，測算是復(fù)雜的，后，施工企業(yè)的稅負(fù)增加多少，測算是復(fù)雜的，但從目前實際測算的情況，其稅負(fù)增加是肯定的。但從目前實際測算的情況，其稅負(fù)增加是肯定的。 實際稅負(fù)的增加的原因：進項稅不能抵扣！實際稅負(fù)的增加的原因：進項稅不能抵扣！ 稅負(fù)的增加預(yù)示著施工企業(yè)成本的增加，最終會引發(fā)投標(biāo)報稅負(fù)的增加預(yù)示著施工企業(yè)成本的增加，最終會引發(fā)投

21、標(biāo)報價的增加價的增加。 從目前從目前測算測算的情況看，投標(biāo)報價比的情況看，投標(biāo)報價比“營改增營改增”前可能增加前可能增加2%-2%-5%5%。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 二）二）“營改增營改增”對對工程報價工程報價的的主要主要影響影響因素因素 4 4、投標(biāo)報價調(diào)整、投標(biāo)報價調(diào)整 1 1）投標(biāo)報價的計價規(guī)則要調(diào)整投標(biāo)報價的計價規(guī)則要調(diào)整。政府相關(guān)部門均會根據(jù)。政府相關(guān)部門均會根據(jù)“營營改增改增”的相關(guān)要求出臺相應(yīng)的意見，企業(yè)直接按調(diào)整后的計價規(guī)的相關(guān)要求出臺相應(yīng)的意見，企業(yè)直接按調(diào)整后的計價規(guī)則計價即可。則計價

22、即可。 2 2）工程造價的調(diào)整工程造價的調(diào)整。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，對稅負(fù)的。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，對稅負(fù)的預(yù)測、成本的增加等因素預(yù)測、成本的增加等因素，按項目按項目做出相對精確的測算，調(diào)整做出相對精確的測算，調(diào)整其其投標(biāo)報價（投標(biāo)報價（其調(diào)整應(yīng)反映在直接費中，不是簡單的調(diào)整稅率其調(diào)整應(yīng)反映在直接費中，不是簡單的調(diào)整稅率）。）。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 三）施工項目進項稅額抵扣分析三）施工項目進項稅額抵扣分析 進項稅額抵扣進項稅額抵扣決定企業(yè)的稅負(fù)！決定企業(yè)的稅負(fù)！ 施工項目的稅前工程造價施工項目的

23、稅前工程造價= =人工費人工費+ +材料費材料費+ +機械費機械費+ +措施費措施費+ +管管理費理費+ +利潤利潤+ +規(guī)費。規(guī)費。 一般情況下，可抵扣進項稅的部分主要包含一般情況下，可抵扣進項稅的部分主要包含人工費、材料費人工費、材料費、機械費、機械費的采購（措施費、管理費中可能有小部分）。的采購（措施費、管理費中可能有小部分）。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 三）施工項目進項稅額抵扣分析三）施工項目進項稅額抵扣分析 1 1、人工費的進項稅抵扣、人工費的進項稅抵扣 施工項目人工費（約占比施工項目人工費（約占比

24、20%-30%20%-30%）的支出通常有兩種形式，）的支出通常有兩種形式，一是自有員工的薪酬支出，二是勞務(wù)分包。一是自有員工的薪酬支出，二是勞務(wù)分包。 自有員工的薪酬支出，是企業(yè)直接支付給員工個人的，不可自有員工的薪酬支出，是企業(yè)直接支付給員工個人的，不可能取得可抵扣發(fā)票，能取得可抵扣發(fā)票，進項稅無抵扣進項稅無抵扣。 勞務(wù)分包費用是否可抵扣進項稅與勞務(wù)分包企業(yè)的納稅人身勞務(wù)分包費用是否可抵扣進項稅與勞務(wù)分包企業(yè)的納稅人身份和開具的增值稅發(fā)票的種類相關(guān)聯(lián)的。份和開具的增值稅發(fā)票的種類相關(guān)聯(lián)的。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的

25、影響的影響 三）施工項目進項稅額抵扣分析三）施工項目進項稅額抵扣分析 1 1）勞務(wù)分包企業(yè)為一般納稅人，其增值稅發(fā)票稅率為）勞務(wù)分包企業(yè)為一般納稅人，其增值稅發(fā)票稅率為11%11%，施工企業(yè)施工企業(yè)可按可按11%11%的稅率抵扣進項稅的稅率抵扣進項稅。 但對于勞務(wù)分包企業(yè)來說，其進項稅抵扣項很少，與營業(yè)稅但對于勞務(wù)分包企業(yè)來說，其進項稅抵扣項很少，與營業(yè)稅相比，其相比，其稅負(fù)將增加稅負(fù)將增加8%8%左右左右，而勞務(wù)分包企業(yè)作為微利企業(yè)，顯，而勞務(wù)分包企業(yè)作為微利企業(yè)，顯然是承受不了的，然是承受不了的，最終會轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)最終會轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。也既是說，施工企業(yè)。也既是說，施工企業(yè)即使拿到了即使

26、拿到了11%11%的進項稅抵扣，其人工成本的進項稅抵扣，其人工成本也也相應(yīng)的增加，其實是相應(yīng)的增加，其實是羊毛出在羊身上。羊毛出在羊身上。 2 2）勞務(wù)分包企業(yè)為小規(guī)模納稅人，采用簡易計稅方式，）勞務(wù)分包企業(yè)為小規(guī)模納稅人，采用簡易計稅方式，若若向向施工企業(yè)開具的是施工企業(yè)開具的是增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票，施工企業(yè)，施工企業(yè)不能抵扣進項稅不能抵扣進項稅。 按規(guī)定，施工企業(yè)按規(guī)定，施工企業(yè)可可要求其到稅務(wù)機關(guān)要求其到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票代開增值稅專用發(fā)票，但但施工企業(yè)也只能施工企業(yè)也只能按按3%3%的征收率抵扣進項稅的征收率抵扣進項稅，抵扣額遠遠小于，抵扣額遠遠小于銷項稅額（差值為銷項

27、稅額（差值為8%8%）。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 三）施工項目進項稅額抵扣分析三）施工項目進項稅額抵扣分析 2 2、材料費的進項稅抵扣、材料費的進項稅抵扣 施工項目采購的材料（約占比施工項目采購的材料（約占比40%-60%40%-60%）包括鋼材、水泥、木）包括鋼材、水泥、木材、商品混凝土、材、商品混凝土、砂砂石土料石土料、其他成品和半成品材料等。其他成品和半成品材料等。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 三）施工項目進項稅額抵扣

28、分析三）施工項目進項稅額抵扣分析 1 1）商品混凝土（水泥混凝土）、）商品混凝土（水泥混凝土）、砂砂石土料、自來水、磚瓦石石土料、自來水、磚瓦石灰灰 這些類材料，其供應(yīng)商這些類材料，其供應(yīng)商可選擇按照簡易辦法依照可選擇按照簡易辦法依照3%3%的征收率的征收率繳納增值稅繳納增值稅，施工企業(yè)即使要求其開具增值稅專用發(fā)票，也，施工企業(yè)即使要求其開具增值稅專用發(fā)票，也只能只能按按3%3%的征收率抵扣進項稅。的征收率抵扣進項稅。 此類材料進項稅的抵扣額遠遠小于銷項稅額（差值為此類材料進項稅的抵扣額遠遠小于銷項稅額（差值為8%8%）。）。更何況，更何況，砂砂石土料、磚瓦石灰等基本上由個體戶、雜貨店、個人石

29、土料、磚瓦石灰等基本上由個體戶、雜貨店、個人所經(jīng)營，購買此類材料時所經(jīng)營，購買此類材料時，不能取得發(fā)票或取得的發(fā)票為增值稅不能取得發(fā)票或取得的發(fā)票為增值稅普通發(fā)票普通發(fā)票很常見，造成很常見，造成進項稅無法抵扣進項稅無法抵扣，實際稅負(fù)加大。，實際稅負(fù)加大。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 三）施工項目進項稅額抵扣分析三）施工項目進項稅額抵扣分析 2 2）除）除1 1）項材料外，施工企業(yè)在購進鋼材、水泥、木材等材）項材料外，施工企業(yè)在購進鋼材、水泥、木材等材料料時時，材料供應(yīng)商均應(yīng)能，材料供應(yīng)商均應(yīng)能提供提供17%17

30、%稅率的增值稅專用發(fā)票稅率的增值稅專用發(fā)票，施工企，施工企業(yè)可業(yè)可按按17%17%的稅率抵扣進項稅。的稅率抵扣進項稅。 但應(yīng)考慮材料商為但應(yīng)考慮材料商為小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的情況或其借口的情況或其借口“營改增營改增”進行進行漲價，實現(xiàn)漲價，實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 三）施工項目進項稅額抵扣分析三）施工項目進項稅額抵扣分析 3 3）甲供材料）甲供材料 由于建筑工程承包范圍和方式的不同，合同簽訂時所約定的由于建筑工程承包范圍和方式的不同，合同簽訂時所約定的條件各異，有的工程項目材料（主

31、材）、設(shè)備采購約定由施工單條件各異，有的工程項目材料（主材）、設(shè)備采購約定由施工單位采購，而有的項目則約定由發(fā)包方采購供應(yīng)，發(fā)生此情況時，位采購，而有的項目則約定由發(fā)包方采購供應(yīng)，發(fā)生此情況時，若若施工單位拿不到甲供材的材料發(fā)票，該部分材料的進項稅無抵施工單位拿不到甲供材的材料發(fā)票，該部分材料的進項稅無抵扣扣，施工企業(yè)的稅負(fù)將會增加。，施工企業(yè)的稅負(fù)將會增加。 當(dāng)然，發(fā)生甲供材時，施工單位可以和發(fā)包人協(xié)商，按規(guī)定當(dāng)然，發(fā)生甲供材時，施工單位可以和發(fā)包人協(xié)商，按規(guī)定申請簡易計稅方式，但是否申請還應(yīng)權(quán)衡。申請簡易計稅方式，但是否申請還應(yīng)權(quán)衡。 總之，營改增后，誰采購進貨誰就能獲得可抵扣的進項稅額總

32、之，營改增后，誰采購進貨誰就能獲得可抵扣的進項稅額，這是，這是利益所爭！利益所爭！亦將導(dǎo)致在簽訂承包合同時，是否甲供材，成亦將導(dǎo)致在簽訂承包合同時，是否甲供材，成為為雙方博弈的焦點雙方博弈的焦點（如果鋼筋和混凝土甲供，施工企業(yè)可抵扣的（如果鋼筋和混凝土甲供，施工企業(yè)可抵扣的進項稅將少的可憐）。進項稅將少的可憐）。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 三）施工項目進項稅額抵扣分析三）施工項目進項稅額抵扣分析 3 3、機械、設(shè)備的進項稅抵扣、機械、設(shè)備的進項稅抵扣 施工項目的機械、設(shè)備（費用占比約施工項目的機械、設(shè)備（費用

33、占比約10%-20%10%-20%）一是來自單位一是來自單位自身所有，二是來自市場租賃。自身所有，二是來自市場租賃。 施工企業(yè)施工企業(yè)自有的機械設(shè)備自有的機械設(shè)備大部分為企業(yè)存量資產(chǎn)，若使用于大部分為企業(yè)存量資產(chǎn)，若使用于施工項目中，施工項目中，無法得到進項稅的抵扣無法得到進項稅的抵扣（新購設(shè)備除外）。（新購設(shè)備除外）。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 三）施工項目進項稅額抵扣分析三）施工項目進項稅額抵扣分析 施工企業(yè)租賃機械設(shè)備，出租單位應(yīng)施工企業(yè)租賃機械設(shè)備，出租單位應(yīng)提供提供17%17%稅率的增值稅專稅率的增

34、值稅專用發(fā)票用發(fā)票，施工企業(yè)可，施工企業(yè)可按按17%17%的稅率抵扣進項稅的稅率抵扣進項稅。 但租賃業(yè)的不規(guī)范以及其存量設(shè)備資產(chǎn)沒有進項稅可抵扣，但租賃業(yè)的不規(guī)范以及其存量設(shè)備資產(chǎn)沒有進項稅可抵扣，其自身承擔(dān)其自身承擔(dān)17%17%的高額稅負(fù)，與原營業(yè)稅相比，稅負(fù)增加的高額稅負(fù)，與原營業(yè)稅相比，稅負(fù)增加12%12%左右左右，出租單位顯然是不可承受的。，出租單位顯然是不可承受的。 那么，機械設(shè)備出租單位要么那么，機械設(shè)備出租單位要么轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，要么，要么提高提高機械設(shè)備租賃價格機械設(shè)備租賃價格。若轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)該項進項稅。若轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)該項進項稅只能

35、只能按按3%3%的征收率抵扣的征收率抵扣，稅負(fù)增加；若提高機械設(shè)備租賃價格，稅負(fù)增加；若提高機械設(shè)備租賃價格，最終最終增加增加的的成本也會轉(zhuǎn)嫁成本也會轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，仍然是羊毛出在羊身上。給施工企業(yè)，仍然是羊毛出在羊身上。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 四）案例四）案例 長螺旋后插鋼筋籠樁基工程，長螺旋后插鋼筋籠樁基工程，10001000立方米，工程報價立方米，工程報價100100萬元萬元人民幣（含稅）；其中成本：商品混凝土采購費用人民幣（含稅）；其中成本：商品混凝土采購費用3333萬元，鋼材萬元，鋼材采購費用采

36、購費用1818萬元，設(shè)備租賃費用萬元，設(shè)備租賃費用1515萬元，勞務(wù)分包費用萬元，勞務(wù)分包費用1010萬元，萬元，其他成本費用其他成本費用1010萬元（無進項稅抵扣）。萬元（無進項稅抵扣）。 分析該項目的利潤水平。分析該項目的利潤水平。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 四）案例四）案例 1 1、營業(yè)稅制下、營業(yè)稅制下 1 1）營業(yè)稅：）營業(yè)稅：1001003%=33%=3萬元萬元 2 2）成本：）成本：33+18+15+10+10=8633+18+15+10+10=86萬元萬元 3 3）項目毛利潤）項目毛利潤=10

37、0-3-86=11=100-3-86=11萬元萬元 為工程造價的為工程造價的11%11%建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 四）案例四）案例 2 2、增值稅制下、增值稅制下 測算一（理論狀態(tài)）：測算一（理論狀態(tài)）： 1 1）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額 銷項稅銷項稅=100=100（1+11%1+11%）11%=9.9111%=9.91萬元萬元 進項稅進項稅1 1（商混）（商混）=33=33（1+3%1+3%）3%=0.963%=0.96萬元萬元 進項稅進項稅2 2（鋼材）（鋼材）=18=18（1+17%1+17%）17%=2

38、.6217%=2.62萬元萬元 進項稅進項稅3 3（設(shè)備租賃）（設(shè)備租賃）=15=15（1+17%1+17%）17%=2.1817%=2.18萬元萬元 進項稅進項稅4 4（勞務(wù)）（勞務(wù)）=10=10（1+11%1+11%）11%=0.9911%=0.99萬元萬元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=9.91-0.96-2.62-2.18-0.99=3.16=9.91-0.96-2.62-2.18-0.99=3.16萬元萬元（稅負(fù)（稅負(fù)3.16%3.16%） 2 2）成本：）成本：33+18+15+10+10=8633+18+15+10+10=86萬元萬元 3 3）項目毛利潤）項目毛利潤=100-3.16-86=

39、10.84=100-3.16-86=10.84萬元萬元 為工程造價的為工程造價的10.84%10.84%建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 四）案例四）案例 測算二（不利狀態(tài)）：測算二（不利狀態(tài)）： 1 1）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額 銷項稅銷項稅=100=100（1+11%1+11%）11%=9.9111%=9.91萬元萬元 進項稅進項稅1 1（商混）（商混）=33=33（1+3%1+3%）3%=0.963%=0.96萬元萬元 若鋼材出售單位、設(shè)備租賃單位、勞務(wù)單位均為小規(guī)模納稅若鋼材出售單位、設(shè)備租賃單位、勞務(wù)單位均為小

40、規(guī)模納稅人，提供的增值稅專用發(fā)票為稅務(wù)機關(guān)代開，則：人，提供的增值稅專用發(fā)票為稅務(wù)機關(guān)代開，則： 進項稅進項稅2 2（鋼材）（鋼材）=18=18（1+3%1+3%）3%=0.523%=0.52萬元萬元 進項稅進項稅3 3（設(shè)備租賃）（設(shè)備租賃）=15=15（1+3%1+3%）3%=0.443%=0.44萬元萬元 進項稅進項稅4 4（勞務(wù)）（勞務(wù)）=10=10（1+3%1+3%）3%=0.293%=0.29萬元萬元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=9.91-0.96-0.52-0.44-0.29=7.7=9.91-0.96-0.52-0.44-0.29=7.7萬元萬元（稅負(fù)（稅負(fù)7.7%7.7%） 2 2）成

41、本：）成本：33+18+15+10+10=8633+18+15+10+10=86萬元萬元 3 3）項目毛利潤）項目毛利潤=100-7.7-86=6.3=100-7.7-86=6.3萬元萬元 為工程造價的為工程造價的6.3%6.3%建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 四）案例四）案例 由本案例看出：由本案例看出： “營改增營改增”后，在增值稅制下，后，在增值稅制下，按測算一（理論狀態(tài)），按測算一（理論狀態(tài)），與與營業(yè)稅比稅負(fù)增加微乎其微（僅增加營業(yè)稅比稅負(fù)增加微乎其微（僅增加0.16%0.16%），其項目利潤水平基），

42、其項目利潤水平基本與營業(yè)稅制下的利潤水平持平，本與營業(yè)稅制下的利潤水平持平，工程報價時可不考慮工程報價時可不考慮“營改增營改增”的影響的影響。 按測算二（不利狀態(tài)），按測算二（不利狀態(tài)），與營業(yè)稅比與營業(yè)稅比稅負(fù)增加稅負(fù)增加4.7%4.7%，其項目其項目利潤水平比營業(yè)稅制下的利潤水平比營業(yè)稅制下的利潤水平降低利潤水平降低4.7%4.7%，工程報價時應(yīng)工程報價時應(yīng)按實按實際考慮際考慮“營改增營改增”的影響。的影響。建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司建研地基基礎(chǔ)工程有限責(zé)任公司二、二、“營改增營改增”對對工程報價工程報價的影響的影響 四）案例四）案例 測算二雖說按不利狀態(tài)測算，但并不是實際情況下的最不利

43、測算二雖說按不利狀態(tài)測算，但并不是實際情況下的最不利狀態(tài)，工程報價時，還應(yīng)考慮狀態(tài)，工程報價時，還應(yīng)考慮供方單位開具的發(fā)票為非增值稅專供方單位開具的發(fā)票為非增值稅專用發(fā)票或不開具發(fā)票，不能抵扣進項稅的影響。用發(fā)票或不開具發(fā)票，不能抵扣進項稅的影響。 （最不利狀態(tài)：稅負(fù)為（最不利狀態(tài)：稅負(fù)為9.91%9.91%，與營業(yè)稅比稅負(fù)增加，與營業(yè)稅比稅負(fù)增加6.91%6.91%） 另，本案例成本組成相對簡單，反映的情況不全面，在遇到另，本案例成本組成相對簡單，反映的情況不全面，在遇到成本組成復(fù)雜的項目時，工程報價時應(yīng)仔細分析進項稅抵扣對工成本組成復(fù)雜的項目時，工程報價時應(yīng)仔細分析進項稅抵扣對工程成本的影響，以使程成本的影響，以使“營改增營改增”后施工項目的后施工項目的利潤水