第二章成本習(xí)性分析ppt課件

1、l 本章內(nèi)容是管理會(huì)計(jì)的基本概念說(shuō)本章內(nèi)容是管理會(huì)計(jì)的基本概念說(shuō)明，通過(guò)本章學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)成本的各種分明，通過(guò)本章學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)成本的各種分類(lèi)，掌握成本習(xí)性分析的有關(guān)內(nèi)容，熟類(lèi)，掌握成本習(xí)性分析的有關(guān)內(nèi)容，熟練運(yùn)用有關(guān)方法對(duì)混合成本進(jìn)行分解。練運(yùn)用有關(guān)方法對(duì)混合成本進(jìn)行分解。l按經(jīng)濟(jì)用途經(jīng)濟(jì)職能分類(lèi)按經(jīng)濟(jì)用途經(jīng)濟(jì)職能分類(lèi)l按與產(chǎn)銷(xiāo)的關(guān)系分類(lèi)按與產(chǎn)銷(xiāo)的關(guān)系分類(lèi)l按可控性分類(lèi)按可控性分類(lèi)l按成本習(xí)性分類(lèi)按成本習(xí)性分類(lèi)l 生產(chǎn)成本指產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)生產(chǎn)成本指產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)耗費(fèi)。包括：直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。耗費(fèi)。包括：直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。l .直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的主

2、要原材料直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的主要原材料成本；成本；l .直接人工指在生產(chǎn)中對(duì)原材料進(jìn)行直接直接人工指在生產(chǎn)中對(duì)原材料進(jìn)行直接加工加工,使之變成產(chǎn)品所耗用的人工成本；使之變成產(chǎn)品所耗用的人工成本；l .制造費(fèi)用又稱(chēng)間接制造費(fèi)用制造費(fèi)用又稱(chēng)間接制造費(fèi)用,是指在生產(chǎn)是指在生產(chǎn)中發(fā)生又不能歸入上述兩項(xiàng)的其他支出中發(fā)生又不能歸入上述兩項(xiàng)的其他支出,包括間包括間接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用。接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用。l 非生產(chǎn)成本指在生產(chǎn)過(guò)程以外發(fā)生的有關(guān)非生產(chǎn)成本指在生產(chǎn)過(guò)程以外發(fā)生的有關(guān)耗費(fèi)。包括：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用。耗費(fèi)。包括：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用。l .銷(xiāo)售費(fèi)用是指在

3、流通領(lǐng)域?yàn)橥其N(xiāo)產(chǎn)品而銷(xiāo)售費(fèi)用是指在流通領(lǐng)域?yàn)橥其N(xiāo)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括廣告宣傳費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括廣告宣傳費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、銷(xiāo)售傭金、銷(xiāo)售人員工資以及銷(xiāo)售部門(mén)的辦公銷(xiāo)售傭金、銷(xiāo)售人員工資以及銷(xiāo)售部門(mén)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)等。費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)等。l .管理費(fèi)用是指企業(yè)行政部門(mén)為組織企業(yè)管理費(fèi)用是指企業(yè)行政部門(mén)為組織企業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理人員工資、生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。l此種分類(lèi)是完全成本法的計(jì)算基礎(chǔ)。此種分類(lèi)是完全成本法的計(jì)算基礎(chǔ)。l直接成本指與產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)有直接關(guān)系直接成本指與產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)有直接關(guān)系的成本。的成本。l間

4、接成本指與產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)沒(méi)有直接關(guān)間接成本指與產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)沒(méi)有直接關(guān)系的成本。系的成本。l可控成本指責(zé)任中心能夠預(yù)計(jì)其發(fā)生，并能可控成本指責(zé)任中心能夠預(yù)計(jì)其發(fā)生，并能控制與考核的成本?？刂婆c考核的成本。l不可控成本指責(zé)任中心不能預(yù)計(jì)其發(fā)生，并不可控成本指責(zé)任中心不能預(yù)計(jì)其發(fā)生，并不能控制與考核的成本。不能控制與考核的成本。l這種分類(lèi)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。這種分類(lèi)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。l一、成本習(xí)性分析的含義一、成本習(xí)性分析的含義成本習(xí)性指成本總額與特定業(yè)務(wù)量成本習(xí)性指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。l （一固定成本（一固定成本l 1.固定成本的定義：指成本固定成本的定

5、義：指成本總額在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范總額在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)影圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)影響而固定不變的成本。響而固定不變的成本。l .固定成本的內(nèi)容：固定成本的內(nèi)容：l 約束性固定成本約束性固定成本l 酌量性固定成本酌量性固定成本l 指不受管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部指不受管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。這類(lèi)成本反映的是形成和維護(hù)企分固定成本。這類(lèi)成本反映的是形成和維護(hù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)發(fā)生的成本，業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)發(fā)生的成本，又叫經(jīng)營(yíng)能力成本。又叫經(jīng)營(yíng)能力成本。l 如：工廠(chǎng)的廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)。固如：工廠(chǎng)的廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備

6、的折舊費(fèi)。固定月薪、取暖費(fèi)、照明費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)生產(chǎn)定月薪、取暖費(fèi)、照明費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)生產(chǎn)能力一旦形成，要想改變這類(lèi)成本比較困難，能力一旦形成，要想改變這類(lèi)成本比較困難，因此這類(lèi)成本具有較強(qiáng)的約束性。因此這類(lèi)成本具有較強(qiáng)的約束性。l 指受管理當(dāng)局短期決策行為的指受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。的那部分固定成本。l 這類(lèi)成本包括：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)這類(lèi)成本包括：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針確定的、在一定預(yù)算期內(nèi)安排方針確定的、在一定預(yù)算期內(nèi)安排開(kāi)支的廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)開(kāi)支的廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)等。品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)

7、性租賃費(fèi)等。l 約束性固定成本只能從充分利用其約束性固定成本只能從充分利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力著手，提高產(chǎn)品產(chǎn)創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力著手，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。量，相對(duì)降低其單位成本。l 酌量性固定成本可以從降低其絕對(duì)酌量性固定成本可以從降低其絕對(duì)額著手，即在預(yù)算時(shí)認(rèn)真決策、精打細(xì)額著手，即在預(yù)算時(shí)認(rèn)真決策、精打細(xì)算，在保證不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提算，在保證不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，盡量減少支出額。下，盡量減少支出額。l例：某企業(yè)租用一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，例：某企業(yè)租用一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，該設(shè)備每月最大生產(chǎn)能力該設(shè)備每月最大生產(chǎn)能力5000件，件，每月租金每月租金4000元。元。月份月份產(chǎn)

8、量產(chǎn)量租金租金單位租金單位租金100040004.0200040002.0300040001.3400040001.0500040000.8固定成本總額固定成本總額0 010001000200020003000300040004000500050001000100020002000300030004000400050005000業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本成本成本單位固定成本單位固定成本0 01 12 23 34 45 51000100020002000300030004000400050005000業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本成本成本l 西方會(huì)計(jì)中固定成本一般包括：房屋設(shè)備西方會(huì)計(jì)中固定成本一般包括：房屋設(shè)

9、備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、按使用租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、按使用年限計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員工資等。年限計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員工資等。l 我國(guó)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中的固定成本主要我國(guó)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中的固定成本主要指制造費(fèi)用中不隨產(chǎn)量變動(dòng)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、指制造費(fèi)用中不隨產(chǎn)量變動(dòng)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、管理人員工資、租賃費(fèi)；折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、管理人員工資、租賃費(fèi)；銷(xiāo)售費(fèi)用中不受銷(xiāo)售量影響的銷(xiāo)售人員工資、銷(xiāo)售費(fèi)用中不受銷(xiāo)售量影響的銷(xiāo)售人員工資、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)，管理費(fèi)用中不受產(chǎn)量或銷(xiāo)量廣告費(fèi)、折舊費(fèi)，管理費(fèi)用中不受產(chǎn)量或銷(xiāo)量影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費(fèi)

10、、租賃費(fèi)、影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)等l 1.定義：變動(dòng)成本指成本總額在一定定義：變動(dòng)成本指成本總額在一定時(shí)期一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量的增時(shí)期一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而相應(yīng)成正比例變動(dòng)的成本。減變動(dòng)而相應(yīng)成正比例變動(dòng)的成本。 2.圖示及方程式圖示及方程式 例：某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品需要外購(gòu)例：某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品需要外購(gòu)A零件，零件，該零件單位價(jià)格該零件單位價(jià)格10元元/件，該企業(yè)件，該企業(yè)1-5月份月份產(chǎn)量及產(chǎn)量及A零件的外購(gòu)成本如下：零件的外購(gòu)成本如下：月份月份產(chǎn)量產(chǎn)量外購(gòu)成本外購(gòu)成本單位外購(gòu)成本單位外購(gòu)成本100010000102000200001030003

11、0000104000400001050005000010單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本0 02 24 46 68 8101012121000100020002000300030004000400050005000業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本成本成本變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額0 01000010000200002000030000300004000040000500005000060000600001000100020002000300030004000400050005000業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本成本成本l 西方會(huì)計(jì)中西方會(huì)計(jì)中,變動(dòng)成本一般包括變動(dòng)成本一般包括:直接材料、直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成

12、正比例變動(dòng)的直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)，以及按銷(xiāo)售量物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)，以及按銷(xiāo)售量支付的銷(xiāo)售傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等。支付的銷(xiāo)售傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等。l 我國(guó)企業(yè)將那些直接用于產(chǎn)品制造的、與我國(guó)企業(yè)將那些直接用于產(chǎn)品制造的、與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料、動(dòng)力、外部加工產(chǎn)量成正比的原材料、燃料、動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和計(jì)費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人的工資，與銷(xiāo)售量成件工資形式下的生產(chǎn)工人的工資，與銷(xiāo)售量成正比例的銷(xiāo)售費(fèi)用等。正比例的銷(xiāo)售費(fèi)用等。l 在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變?cè)诠?/p>

13、理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本習(xí)性的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定范圍稱(chēng)動(dòng)成本習(xí)性的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定范圍稱(chēng)為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量的特定范圍稱(chēng)為為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量的特定范圍稱(chēng)為狹義的相關(guān)范圍。狹義的相關(guān)范圍。 研究固定成本的總額不變性與變動(dòng)成本的研究固定成本的總額不變性與變動(dòng)成本的總額正比例變動(dòng)性必須在相關(guān)范圍內(nèi)，如果超總額正比例變動(dòng)性必須在相關(guān)范圍內(nèi)，如果超過(guò)這一范圍，就不見(jiàn)得如此了。因?yàn)闊o(wú)論是從過(guò)這一范圍，就不見(jiàn)得如此了。因?yàn)闊o(wú)論是從較長(zhǎng)時(shí)期看，還是從業(yè)務(wù)量的無(wú)限變動(dòng)看，沒(méi)較長(zhǎng)時(shí)期看，還是從業(yè)務(wù)量的無(wú)限變動(dòng)看，沒(méi)有絕對(duì)不變的成本，也不可能存在絕對(duì)正比例有絕對(duì)不變的成本，也不

14、可能存在絕對(duì)正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)的成本。l 如前例如前例1：每月租金：每月租金4000元，最大生產(chǎn)能元，最大生產(chǎn)能力力5000件，租期一年。件，租期一年。l 1.如果該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為緊俏商品，在如果該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為緊俏商品，在租期內(nèi)月產(chǎn)量將達(dá)到租期內(nèi)月產(chǎn)量將達(dá)到8000件，須增租一臺(tái)設(shè)備，件，須增租一臺(tái)設(shè)備，這樣須增加租金費(fèi)用的支出。這樣須增加租金費(fèi)用的支出。l 2.如果一年的租期期滿(mǎn)后，企業(yè)不再安排如果一年的租期期滿(mǎn)后，企業(yè)不再安排該產(chǎn)品的生產(chǎn)，決定不再續(xù)租，則不會(huì)發(fā)生該該產(chǎn)品的生產(chǎn)，決定不再續(xù)租，則不會(huì)發(fā)生該項(xiàng)費(fèi)用。項(xiàng)費(fèi)用。l 3.如果一年租期期滿(mǎn)，企業(yè)繼續(xù)安排該產(chǎn)如果一年租期期滿(mǎn)，

15、企業(yè)繼續(xù)安排該產(chǎn)品的生產(chǎn)，需要續(xù)租設(shè)備，屆時(shí)可能會(huì)由于通品的生產(chǎn)，需要續(xù)租設(shè)備，屆時(shí)可能會(huì)由于通貨膨脹或技術(shù)進(jìn)步租金會(huì)漲或降）。貨膨脹或技術(shù)進(jìn)步租金會(huì)漲或降）。l 業(yè)務(wù)量不同單位變動(dòng)成本不同業(yè)務(wù)量不同單位變動(dòng)成本不同l 同樣變動(dòng)成本在時(shí)間上也存在同樣變動(dòng)成本在時(shí)間上也存在相關(guān)范圍，在不同時(shí)期單位成本會(huì)相關(guān)范圍，在不同時(shí)期單位成本會(huì)隨物價(jià)水平的變動(dòng)而變動(dòng)。隨物價(jià)水平的變動(dòng)而變動(dòng)。l 由于相關(guān)范圍的存在，由于相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有暫使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有暫時(shí)性、相對(duì)性。時(shí)性、相對(duì)性。l一、混合成本的含義一、混合成本的含義混合成本指成本總額隨業(yè)務(wù)量的增混合成本指成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減

16、變動(dòng)相應(yīng)變動(dòng)，但并不與業(yè)務(wù)量的變減變動(dòng)相應(yīng)變動(dòng)，但并不與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。動(dòng)保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。l半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本l半固定成本半固定成本l延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本l 這類(lèi)混合成本是指在一定初始這類(lèi)混合成本是指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本，這類(lèi)成本的成正比例變動(dòng)的成本，這類(lèi)成本的特點(diǎn)是，它通常有一個(gè)初始量即特點(diǎn)是，它通常有一個(gè)初始量即基數(shù)），一般不變，類(lèi)似固定成本；基數(shù)），一般不變，類(lèi)似固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)量增加了，成在這個(gè)基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)量增加了，成本也會(huì)成正比例的增長(zhǎng)，這一部分本也會(huì)成正比例的增長(zhǎng)，這一部分成本

17、又類(lèi)似變動(dòng)成本。如現(xiàn)實(shí)生活成本又類(lèi)似變動(dòng)成本。如現(xiàn)實(shí)生活中的電話(huà)費(fèi)、電費(fèi)等。中的電話(huà)費(fèi)、電費(fèi)等。 l l 變動(dòng)成本部分變動(dòng)成本部分l 固定成本部分固定成本部分 l 如用數(shù)學(xué)模型來(lái)表示，設(shè)如用數(shù)學(xué)模型來(lái)表示，設(shè)x為業(yè)務(wù)量，為業(yè)務(wù)量，a為其中的固定成本部分，為其中的固定成本部分，b為單位變動(dòng)為單位變動(dòng)成本，則有：成本，則有：l 半變動(dòng)成本總額半變動(dòng)成本總額=a+bx l 半固定成本是指其總額會(huì)隨業(yè)半固定成本是指其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量成階梯式變動(dòng)的成本，因此又務(wù)量成階梯式變動(dòng)的成本，因此又叫階梯式成本。其特點(diǎn)是：業(yè)務(wù)量叫階梯式成本。其特點(diǎn)是：業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長(zhǎng)，其發(fā)生額保持在一定范圍內(nèi)增長(zhǎng)，其發(fā)生額保

18、持不變，具有固定成本的特征。當(dāng)業(yè)不變，具有固定成本的特征。當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)超過(guò)一定限度時(shí)，其發(fā)生務(wù)量增長(zhǎng)超過(guò)一定限度時(shí)，其發(fā)生額突然跳躍上升到一個(gè)新的水平，額突然跳躍上升到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)又然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)又保持不變，直到下一個(gè)新的跳躍上保持不變，直到下一個(gè)新的跳躍上升為止。如現(xiàn)實(shí)生活中檢驗(yàn)員、化升為止。如現(xiàn)實(shí)生活中檢驗(yàn)員、化驗(yàn)員的工資等。驗(yàn)員的工資等。 l 延期變動(dòng)成本是指其總額在一延期變動(dòng)成本是指其總額在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，一旦定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，一旦超過(guò)這一特定業(yè)務(wù)量范圍后，便會(huì)超過(guò)這一特定業(yè)務(wù)量范圍后，便會(huì)隨業(yè)務(wù)量成比例增長(zhǎng)的成本。如企隨

19、業(yè)務(wù)量成比例增長(zhǎng)的成本。如企業(yè)支付給職工的工資在正常產(chǎn)量情業(yè)支付給職工的工資在正常產(chǎn)量情況下是不變的，屬于固定成本性質(zhì)，況下是不變的，屬于固定成本性質(zhì)，但當(dāng)產(chǎn)量超過(guò)正常水平后，則需根但當(dāng)產(chǎn)量超過(guò)正常水平后，則需根據(jù)超產(chǎn)數(shù)量支付加班費(fèi)或超產(chǎn)獎(jiǎng)。據(jù)超產(chǎn)數(shù)量支付加班費(fèi)或超產(chǎn)獎(jiǎng)。 l契約檢查法契約檢查法l技術(shù)測(cè)算法技術(shù)測(cè)算法l直接歸類(lèi)法直接歸類(lèi)法l歷史成本分析法高低點(diǎn)法、繪圖歷史成本分析法高低點(diǎn)法、繪圖法、回歸分析法法、回歸分析法l高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法l繪圖法繪圖法l回歸分析法回歸分析法l例例某企業(yè)動(dòng)力費(fèi)與業(yè)務(wù)量的資料如某企業(yè)動(dòng)力費(fèi)與業(yè)務(wù)量的資料如下表所示：下表所示： 月月 份份12345678910業(yè)務(wù)

20、量業(yè)務(wù)量981012141113867動(dòng)力費(fèi)動(dòng)力費(fèi)300250 310340400320410 260 200 220 高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是根據(jù)歷史成本資料中，業(yè)務(wù)量最根據(jù)歷史成本資料中，業(yè)務(wù)量最高與業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)的成本，分別高與業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)的成本，分別確定單位變動(dòng)成本確定單位變動(dòng)成本b和固定和固定成本總額成本總額a）。）。 1. 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法具體步驟如下：具體步驟如下：（1對(duì)歷史成本資料進(jìn)行分析，找出業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)和業(yè)對(duì)歷史成本資料進(jìn)行分析，找出業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)和業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)：務(wù)量最高點(diǎn)：（2將高、低點(diǎn)業(yè)務(wù)量及其成本資料代入下列公式，計(jì)將高、低點(diǎn)業(yè)務(wù)量及其成本資料代入下列

21、公式，計(jì)算單位變動(dòng)成本算單位變動(dòng)成本b； b=（高點(diǎn)成本（高點(diǎn)成本-低點(diǎn)成本）低點(diǎn)成本）/（高點(diǎn)業(yè)務(wù)量（高點(diǎn)業(yè)務(wù)量-低點(diǎn)業(yè)務(wù)量）低點(diǎn)業(yè)務(wù)量） =（Y高高-Y低）低）/（X高高-X低）低）=y/x（3將高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本及單位變動(dòng)成本代入下列將高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本及單位變動(dòng)成本代入下列公式，計(jì)算固定成本總額公式，計(jì)算固定成本總額a： a=y-bx = Y高高-bX高高 或或= Y低低-bX低低（4確定成本習(xí)性模型確定成本習(xí)性模型 y= a+ bx1. 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法（1根據(jù)資料，找到高點(diǎn)和低點(diǎn)。根據(jù)資料，找到高點(diǎn)和低點(diǎn)。 1. 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 低低 點(diǎn)點(diǎn)高高 點(diǎn)點(diǎn)月月 份份95業(yè)務(wù)量（業(yè)務(wù)

22、量（x）614動(dòng)力費(fèi)（動(dòng)力費(fèi)（y）200400（2求求b b=（400-200）/（14-6）=25（3求求a a= y-bx 代入高點(diǎn)資料：代入高點(diǎn)資料：a=400-2514=50 代入低點(diǎn)資料：代入低點(diǎn)資料：a=200-256=50（4確定成本習(xí)性模型確定成本習(xí)性模型 y= 50+25x1. 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 繪圖法又叫散布圖法，散布繪圖法又叫散布圖法，散布圖法是通過(guò)繪制成本點(diǎn)的散布圖，圖法是通過(guò)繪制成本點(diǎn)的散布圖，通過(guò)目測(cè)找一條反映其增減變動(dòng)通過(guò)目測(cè)找一條反映其增減變動(dòng)趨勢(shì)的直線(xiàn)趨勢(shì)的直線(xiàn)y= a+bx，并依據(jù)趨，并依據(jù)趨勢(shì)直線(xiàn)與縱軸的截距確定固定成勢(shì)直線(xiàn)與縱軸的截距確定固定成本本a，進(jìn)

23、而求得單位變動(dòng)成本，進(jìn)而求得單位變動(dòng)成本b。 2. 繪圖法繪圖法具體步驟如下：具體步驟如下：（1確定直角坐標(biāo)系，橫軸確定直角坐標(biāo)系，橫軸x代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸y代表成本。代表成本。（2描點(diǎn)，將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)繪制描點(diǎn)，將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)繪制在坐標(biāo)圖上。在坐標(biāo)圖上。（3目測(cè)畫(huà)趨勢(shì)直線(xiàn)目測(cè)畫(huà)趨勢(shì)直線(xiàn)y=a+bx，應(yīng)使直線(xiàn)盡可能，應(yīng)使直線(xiàn)盡可能通過(guò)或接近所有的坐標(biāo)點(diǎn)。通過(guò)或接近所有的坐標(biāo)點(diǎn)。（4根據(jù)趨勢(shì)直線(xiàn)與縱軸的截距確定固定成本根據(jù)趨勢(shì)直線(xiàn)與縱軸的截距確定固定成本a。（5在趨勢(shì)直線(xiàn)上找一點(diǎn)，將其坐標(biāo)在趨勢(shì)直線(xiàn)上找一點(diǎn)，將其坐標(biāo)xi，yi代入下式求代入下式求b： b=

24、（yi-a）/xi（6確定成本習(xí)性模型確定成本習(xí)性模型y=a+bx 2. 繪圖法繪圖法2. 繪圖法繪圖法3. 回歸直線(xiàn)法回歸直線(xiàn)法 回歸直線(xiàn)法又叫最小平方法，這種方回歸直線(xiàn)法又叫最小平方法，這種方法是根據(jù)若干期的成本資料，尋找最能反法是根據(jù)若干期的成本資料，尋找最能反映、代表其變動(dòng)趨勢(shì)的直線(xiàn)映、代表其變動(dòng)趨勢(shì)的直線(xiàn)y=a+bx。該。該條直線(xiàn)與全部觀(guān)測(cè)數(shù)據(jù)的誤差的平方和最條直線(xiàn)與全部觀(guān)測(cè)數(shù)據(jù)的誤差的平方和最小。小。 3. 回歸直線(xiàn)法回歸直線(xiàn)法具體步驟如下：具體步驟如下：（1計(jì)算相關(guān)系數(shù)計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，并據(jù)以確定成本，并據(jù)以確定成本y與業(yè)務(wù)量與業(yè)務(wù)量x之間之間是否存在必要的內(nèi)在聯(lián)系。是否存在必要的

25、內(nèi)在聯(lián)系。 nxiyi-xiyi r= nxi2-（xi2 nyi2-（yi21/2相關(guān)系數(shù)的取值范圍一般在相關(guān)系數(shù)的取值范圍一般在0于于1之間。它表明業(yè)務(wù)量之間。它表明業(yè)務(wù)量x與成本與成本y之間的密切程度：當(dāng)之間的密切程度：當(dāng)r=1時(shí)，表明時(shí)，表明x與與y完全正完全正相關(guān)；當(dāng)相關(guān)；當(dāng)r=0時(shí)，表明時(shí)，表明x與與y不相關(guān)。不相關(guān)?；貧w直線(xiàn)法要求業(yè)務(wù)量回歸直線(xiàn)法要求業(yè)務(wù)量x與成本與成本y之間基本正相關(guān)，即之間基本正相關(guān)，即r 接近接近1，否則研究無(wú)意義。，否則研究無(wú)意義。 3. 回歸直線(xiàn)法回歸直線(xiàn)法具體步驟如下：具體步驟如下：（2按下列公式求按下列公式求a、b值。值。 yi-bxi a= n n

26、xiyi-xiyi b= nxi2-（xi2 3. 回歸直線(xiàn)法回歸直線(xiàn)法具體步驟如下：具體步驟如下：（3將將a、b值代入值代入y=a+bx，確定成本習(xí)性模型。，確定成本習(xí)性模型。根據(jù)前例資料，采用回歸直線(xiàn)法分解混合成本。見(jiàn)下表：根據(jù)前例資料，采用回歸直線(xiàn)法分解混合成本。見(jiàn)下表： 3. 回歸直線(xiàn)法回歸直線(xiàn)法月份 產(chǎn)量 混合成本XYX2Y2193002700 8190000 282502000 6462500 3103103100 10096100 4123404080 144115600 5144005600 196160000 6113203520 121102400 713410 5330

27、169168100 88260 2080 6467600 96200 1200 3640000 107220 1540 4948400 合計(jì)983010 31150 1024 950700 1031150-983010 r= 101024-982109507100-301021/2 =0.983. 回歸直線(xiàn)法回歸直線(xiàn)法l 3010-b98l a= =46.445 l 10l 1031150-983010l b= =25.975 l 101024-982l y=46.445+25.975xl1基本原理：它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位基本原理：它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部簽訂的

28、各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于定的計(jì)費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本。固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本。l2適用性：特別適用于有明確計(jì)算方法的各適用性：特別適用于有明確計(jì)算方法的各種初始量變動(dòng)成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、種初始量變動(dòng)成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話(huà)費(fèi)等各項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)。其賬單上的基數(shù)即電話(huà)費(fèi)等各項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)。其賬單上的基數(shù)即為固定成本，而按耗用量多少計(jì)價(jià)部分則屬于為固定成本，而按耗用量多少計(jì)價(jià)部分則屬于變動(dòng)成本。該方法也是在沒(méi)有歷史成本數(shù)據(jù)下變動(dòng)成本。該方法

29、也是在沒(méi)有歷史成本數(shù)據(jù)下可應(yīng)用的一種?？蓱?yīng)用的一種。l3舉例：某企業(yè)本月耗電舉例：某企業(yè)本月耗電8000度，電費(fèi)度，電費(fèi)總額為總額為3200元。該企業(yè)與供電局簽訂的元。該企業(yè)與供電局簽訂的合同規(guī)定：變電設(shè)備維護(hù)費(fèi)用每月合同規(guī)定：變電設(shè)備維護(hù)費(fèi)用每月400元。元。每月用電量如不超過(guò)每月用電量如不超過(guò)10000度，則每度電度，則每度電費(fèi)費(fèi)0.35元，每月用電量如超過(guò)元，每月用電量如超過(guò)10000度，度，則每度電費(fèi)則每度電費(fèi)0.45元。元。l根據(jù)上述資料，對(duì)該企業(yè)本月電費(fèi)進(jìn)行根據(jù)上述資料，對(duì)該企業(yè)本月電費(fèi)進(jìn)行分解，確定其中的固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。分解，確定其中的固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。l3解題：電費(fèi)的成本

30、公式為：解題：電費(fèi)的成本公式為：l當(dāng)每月耗電量在當(dāng)每月耗電量在10000度以?xún)?nèi)時(shí)：度以?xún)?nèi)時(shí)：l月電成本月電成本=400+0.35耗電量耗電量l當(dāng)每月耗電量超過(guò)當(dāng)每月耗電量超過(guò)10000度時(shí)：度時(shí)：l月電成本月電成本=400+0.3510000l + 0.45（月耗電量（月耗電量-10000）l 1基本原理：它是由工程技術(shù)人員基本原理：它是由工程技術(shù)人員通過(guò)測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投入的成本與通過(guò)測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消耗量標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固耗量標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本，所以，又稱(chēng)技定成本和

31、單位變動(dòng)成本，所以，又稱(chēng)技術(shù)測(cè)定法。術(shù)測(cè)定法。l 2優(yōu)缺點(diǎn)：工程研究法的主要優(yōu)點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)：工程研究法的主要優(yōu)點(diǎn)在于確定理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，使企業(yè)在于確定理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，使企業(yè)能夠建立具有較高科學(xué)性和先進(jìn)性的標(biāo)能夠建立具有較高科學(xué)性和先進(jìn)性的標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制。同時(shí)，它既是在缺準(zhǔn)成本和預(yù)算控制。同時(shí)，它既是在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)條件下可用的、最有效乏歷史成本數(shù)據(jù)條件下可用的、最有效的方法，也是用于檢驗(yàn)歷史成本分析結(jié)的方法，也是用于檢驗(yàn)歷史成本分析結(jié)論的最佳方法。不足是：進(jìn)行技術(shù)測(cè)定論的最佳方法。不足是：進(jìn)行技術(shù)測(cè)定分析，通常要耗用較多的人力、物力。分析，通常要耗用較多的人力、物力。l 3.舉例舉例

32、 l 假設(shè)某企業(yè)鑄造車(chē)間的燃料用于鑄造假設(shè)某企業(yè)鑄造車(chē)間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點(diǎn)爐和熔化鐵水這工段的熔爐，分別在點(diǎn)爐和熔化鐵水這兩項(xiàng)程序中使用。按照最佳的操作方法，兩項(xiàng)程序中使用。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)爐要用木柴每次點(diǎn)爐要用木柴0.05噸，焦炭噸，焦炭1.0噸，噸，熔化熔化1噸鐵水要使用焦炭噸鐵水要使用焦炭0.1噸；每個(gè)工作噸；每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次，全月工作日日點(diǎn)爐一次，全月工作日25天。木柴每天。木柴每噸價(jià)格為噸價(jià)格為200元，焦炭每噸價(jià)格元，焦炭每噸價(jià)格450元。元。l解題步驟：解題步驟：（1選擇需要研究的成本項(xiàng)目選擇需要研究的成本項(xiàng)目燃料成本；燃料成本；（2對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行技術(shù)

33、測(cè)定，確定最佳操作對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行技術(shù)測(cè)定，確定最佳操作方法，并將其作為標(biāo)準(zhǔn)方法使用；方法，并將其作為標(biāo)準(zhǔn)方法使用；（3測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法的每項(xiàng)投入成本，并按成本測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法的每項(xiàng)投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動(dòng)成本。性態(tài)劃分固定成本和變動(dòng)成本。在本例中，點(diǎn)爐燃料木柴、焦炭屬固定成本，在本例中，點(diǎn)爐燃料木柴、焦炭屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。設(shè)每月燃料總成本為設(shè)每月燃料總成本為y，產(chǎn)量為，產(chǎn)量為x噸鑄件，每月固噸鑄件，每月固定成本為定成本為a，單位變動(dòng)成本為，單位變動(dòng)成本為b，那么：，那么：每月固定成本每月固定成本=(0.052

34、00+1.0450)25=11 500元）元）每噸鑄件變動(dòng)成本每噸鑄件變動(dòng)成本=0.10450=45元）元）因而，因而，y=11 500+45xl 4適用性：由于其所依賴(lài)的投入適用性：由于其所依賴(lài)的投入產(chǎn)出產(chǎn)出關(guān)系只存在于生產(chǎn)過(guò)程中的直接消耗部分，因關(guān)系只存在于生產(chǎn)過(guò)程中的直接消耗部分，因而對(duì)于不能直接把成本歸屬于特定的投入而對(duì)于不能直接把成本歸屬于特定的投入產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀(guān)察的聯(lián)合過(guò)程，產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀(guān)察的聯(lián)合過(guò)程，如各種間接成本，不能使用這種方法。如各種間接成本，不能使用這種方法。l1基本原理：賬戶(hù)分類(lèi)法是根據(jù)各有關(guān)成本基本原理：賬戶(hù)分類(lèi)法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶(hù)包括明細(xì)賬

35、的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的賬戶(hù)包括明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類(lèi)成本，就視依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類(lèi)成本，就視其為哪一類(lèi)成本。其為哪一類(lèi)成本。2優(yōu)缺點(diǎn)：該方法雖具有簡(jiǎn)便易行的優(yōu)點(diǎn)，優(yōu)缺點(diǎn)：該方法雖具有簡(jiǎn)便易行的優(yōu)點(diǎn)，但它在確定賬戶(hù)的成本性態(tài)時(shí)，由于依賴(lài)的是但它在確定賬戶(hù)的成本性態(tài)時(shí)，由于依賴(lài)的是無(wú)法反映成本隨產(chǎn)量變動(dòng)的特定產(chǎn)量水平的觀(guān)無(wú)法反映成本隨產(chǎn)量變動(dòng)的特定產(chǎn)量水平的觀(guān)測(cè)值，所以需要分析人員做出一定的主觀(guān)判斷，測(cè)值，所以需要分析人員做出一定的主觀(guān)判斷，容易產(chǎn)生誤差。容易產(chǎn)生誤差。l某企業(yè)某車(chē)間的月成本如下表所示。采某企業(yè)某車(chē)間的月成本如下表所示。采用賬戶(hù)分類(lèi)法對(duì)

36、成本進(jìn)行分解：用賬戶(hù)分類(lèi)法對(duì)成本進(jìn)行分解：產(chǎn)量為產(chǎn)量為3 000件時(shí)的成本件時(shí)的成本賬戶(hù)賬戶(hù)總成本總成本原材料原材料6000直接人工直接人工7200燃料、動(dòng)力燃料、動(dòng)力2400維修費(fèi)維修費(fèi)1200間接人工間接人工1200折舊折舊4000行政管理費(fèi)行政管理費(fèi)1000合計(jì)合計(jì)23000l 在上表中，原材料和直接人工通常在上表中，原材料和直接人工通常為變動(dòng)成本，燃料、動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)、為變動(dòng)成本，燃料、動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)、間接人工等雖然都會(huì)隨產(chǎn)量變動(dòng)而呈不間接人工等雖然都會(huì)隨產(chǎn)量變動(dòng)而呈不成比例的變動(dòng)，但由于我們不了解其他成比例的變動(dòng)，但由于我們不了解其他產(chǎn)量水平下的實(shí)際成本，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行產(chǎn)量水平下的實(shí)際成本，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行成本性態(tài)分析，而只能將其先視為