高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 陳信元 課后答案 第三章作業(yè)答案及小結(jié)

1、練習(xí)一練習(xí)一投資收益和長期股權(quán)投資帳戶余額的計(jì)算和確定：投資收益和長期股權(quán)投資帳戶余額的計(jì)算和確定：題目糾正：題目糾正：1、將南洋公司改為永樂公司；、將南洋公司改為永樂公司；2、將習(xí)題表格左欄的時(shí)點(diǎn)跟右欄、將習(xí)題表格左欄的時(shí)點(diǎn)跟右欄的時(shí)點(diǎn)對(duì)換的時(shí)點(diǎn)對(duì)換講解：講解：1、至、至12月月31日止永樂公司的凈收益日止永樂公司的凈收益=288000-192000=96000元元 至至9月月30日止永樂公司的凈收益日止永樂公司的凈收益=216000-144000=72000元元 9月月30日至日至12月月31日永樂公司的凈收益日永樂公司的凈收益=96000-72000=24000元元 南洋公司在完全權(quán)益法

2、下的投資收益數(shù)額南洋公司在完全權(quán)益法下的投資收益數(shù)額=24000*25%=6000元元2、2009年年12月月31日日“對(duì)永樂公司投資對(duì)永樂公司投資”帳戶的余額帳戶的余額=120000+6000=126000元元常犯錯(cuò)誤：常犯錯(cuò)誤：1、有同學(xué)將投資收益寫為、有同學(xué)將投資收益寫為0，請(qǐng)注意這里說的是南洋，請(qǐng)注意這里說的是南洋公司而非企業(yè)集團(tuán)，所以不是指合并報(bào)表上的金額，就應(yīng)該為公司而非企業(yè)集團(tuán)，所以不是指合并報(bào)表上的金額，就應(yīng)該為P公公司當(dāng)年的真實(shí)的投資收益。司當(dāng)年的真實(shí)的投資收益。2、有同學(xué)考慮所得稅問題，注意所得、有同學(xué)考慮所得稅問題，注意所得稅若不特別強(qiáng)調(diào)，一般不用考慮。稅若不特別強(qiáng)調(diào)，一

3、般不用考慮。練習(xí)二練習(xí)二負(fù)商譽(yù)的處理：負(fù)商譽(yù)的處理：P公司年初購入公司年初購入S公司公司50%股份，支付股份，支付540 000元，元，P公司采用公司采用權(quán)益權(quán)益法法對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。S 公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1500 000元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值1200 000元。元。S公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額： 存貨：（存貨：（30 000）；設(shè)備：（）；設(shè)備：（270 000）；）；一、復(fù)習(xí)：一、復(fù)習(xí)：負(fù)商譽(yù)的常見處理方式（書負(fù)商譽(yù)的常見處理方式（書P13）：）：1、分?jǐn)偟匠L期有價(jià)證券外的非流動(dòng)資產(chǎn)；、分?jǐn)偟匠L期有價(jià)證券

4、外的非流動(dòng)資產(chǎn)；2、發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為收益，即記入、發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為收益，即記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”；3、作、作“資本公積資本公積”。由于第三種情況不多見，此題講解前兩種處理方式。以第二種處理方式由于第三種情況不多見，此題講解前兩種處理方式。以第二種處理方式為主。為主。做法一：將負(fù)商譽(yù)攤到非流動(dòng)資產(chǎn)做法一：將負(fù)商譽(yù)攤到非流動(dòng)資產(chǎn)（1）計(jì)算合并價(jià)差：）計(jì)算合并價(jià)差： S公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值賬面價(jià)值=-300 000 多數(shù)股權(quán)的商譽(yù)多數(shù)股權(quán)的商譽(yù)=540 000-1200 00050%=- 60 000 母公司理論下，合并價(jià)差母公司理論下，合并價(jià)差=-210 000（-

5、300000*50%-60000） 經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下，合并價(jià)差經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下，合并價(jià)差=-420 000（-300000-60000*2（隱含（隱含 的整體商譽(yù)）的整體商譽(yù)） 修正經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下，合并價(jià)差修正經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下，合并價(jià)差=-360 000（-300000-60000）（2）分?jǐn)偤喜r(jià)差：）分?jǐn)偤喜r(jià)差：（3）合并價(jià)差的攤銷對(duì)本期被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的影響：）合并價(jià)差的攤銷對(duì)本期被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的影響： 注意：將負(fù)商譽(yù)分?jǐn)偟椒秦涀⒁猓簩⒇?fù)商譽(yù)分?jǐn)偟椒秦泿判缘拈L期資產(chǎn)中說明被投幣性的長期資產(chǎn)中說明被投資公司的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值資公司的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被高估，需要重新計(jì)算被并被高估，需要

6、重新計(jì)算被并公司相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值。公司相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值。將攤銷額在多、少數(shù)股東中進(jìn)行分配：將攤銷額在多、少數(shù)股東中進(jìn)行分配：多數(shù)股東多數(shù)股東:(30 000+270 000/10) 50%+（36 000/10+24 000/4)=38 100少數(shù)股東少數(shù)股東:(30 000+270 000/10) 50%=28 500多數(shù)股東在傳統(tǒng)價(jià)差攤銷之外還要承擔(dān)負(fù)商譽(yù)的攤銷，而少數(shù)股東則不需。多數(shù)股東在傳統(tǒng)價(jià)差攤銷之外還要承擔(dān)負(fù)商譽(yù)的攤銷，而少數(shù)股東則不需。分?jǐn)偤喜r(jià)差：分?jǐn)偤喜r(jià)差：存貨：存貨： （30 000）設(shè)備：設(shè)備： （270 000）商譽(yù)：商譽(yù)： （60 000） （360 000）分

7、攤負(fù)商譽(yù)：分?jǐn)傌?fù)商譽(yù)：設(shè)備：設(shè)備： （36 000）房屋：房屋： （24 000） （60 000）不分?jǐn)傌?fù)商譽(yù)不分?jǐn)傌?fù)商譽(yù) S公司公司2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤年實(shí)現(xiàn)凈利潤450 000元，于元，于9月月20日宣告并支付現(xiàn)金日宣告并支付現(xiàn)金股利股利150 000元。元。計(jì)算投資收益：計(jì)算投資收益： 投資收益投資收益=450 00050% +38 100（攤銷額）（攤銷額）=263 100 少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益=450 00050% +28 500=253 500確定年末的長期股權(quán)投資余額：確定年末的長期股權(quán)投資余額： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資=540 000+263 100-150 00050

8、%=728 100 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益=1200 00050%+253 500-150 00050%=778 500 做法二：將負(fù)商譽(yù)記入做法二：將負(fù)商譽(yù)記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”1、錢江公司、錢江公司2008年投資收益年投資收益=450000*50%+30000*50%+270000/10*50%=253500（ 不再涉及負(fù)不再涉及負(fù)商譽(yù)的攤銷問題，只考慮存貨及設(shè)備公允價(jià)跟賬面價(jià)之差造成的合并商譽(yù)的攤銷問題，只考慮存貨及設(shè)備公允價(jià)跟賬面價(jià)之差造成的合并價(jià)差的攤銷）價(jià)差的攤銷）2、2008年年12月月31日日“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”帳戶的余額帳戶的余額=600000（初始入（初始入

9、賬金額）賬金額）+253500（投資收益）（投資收益）-150000*50%（發(fā)放股利）（發(fā)放股利）=846000常見錯(cuò)誤：很多同學(xué)將初始入賬金額寫成了常見錯(cuò)誤：很多同學(xué)將初始入賬金額寫成了540000，注意若負(fù)商譽(yù)，注意若負(fù)商譽(yù)記作營業(yè)外收入，會(huì)增加長期股權(quán)投資的入賬金額。記作營業(yè)外收入，會(huì)增加長期股權(quán)投資的入賬金額。練習(xí)三練習(xí)三常見錯(cuò)誤：常見錯(cuò)誤：1、未考慮土地所有權(quán)的攤銷；、未考慮土地所有權(quán)的攤銷；將成本法調(diào)整至完全權(quán)益法：將成本法調(diào)整至完全權(quán)益法：投資收益投資收益 14500 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 14500（80000-60000-50000/20-40000/20- 30000

10、）2、在成本法調(diào)整至完全權(quán)益法后未沖減母公司多提取的盈余公積。、在成本法調(diào)整至完全權(quán)益法后未沖減母公司多提取的盈余公積。沖減母公司多提取的盈余公積：沖減母公司多提取的盈余公積：盈余公積盈余公積 1450 提取盈余公積提取盈余公積 1450注意此筆分錄是緊隨前一筆的，只要投資收益有調(diào)整，而同時(shí)母公司注意此筆分錄是緊隨前一筆的，只要投資收益有調(diào)整，而同時(shí)母公司又已經(jīng)提取了盈余公積，那么在調(diào)整投資收益之后也應(yīng)當(dāng)對(duì)母公司的又已經(jīng)提取了盈余公積，那么在調(diào)整投資收益之后也應(yīng)當(dāng)對(duì)母公司的盈余公積進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。盈余公積進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。另外此題注意無形資產(chǎn)另外此題注意無形資產(chǎn)土地使用權(quán)的攤銷進(jìn)管理費(fèi)用土地使用

11、權(quán)的攤銷進(jìn)管理費(fèi)用對(duì)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷，請(qǐng)注意如果公司在合并報(bào)表年度宣告后已對(duì)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷，請(qǐng)注意如果公司在合并報(bào)表年度宣告后已經(jīng)支付股利，就不會(huì)有對(duì)應(yīng)付應(yīng)收股利的抵銷了。此題就屬這種情況。經(jīng)支付股利，就不會(huì)有對(duì)應(yīng)付應(yīng)收股利的抵銷了。此題就屬這種情況。練習(xí)四練習(xí)四此題屬合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的典型練習(xí)題，針對(duì)極少數(shù)同學(xué)的錯(cuò)誤作出此題屬合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的典型練習(xí)題，針對(duì)極少數(shù)同學(xué)的錯(cuò)誤作出說明：說明：抵銷期初數(shù)的一筆分錄：抵銷期初數(shù)的一筆分錄：股本股本 200，000盈余公積盈余公積 100，000存貨存貨 30，000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 120，000商譽(yù)商譽(yù) 20，000 長期股權(quán)

12、投資長期股權(quán)投資 470，000對(duì)于長期股權(quán)投資的抵銷金額，有同學(xué)寫成了對(duì)于長期股權(quán)投資的抵銷金額，有同學(xué)寫成了462000。請(qǐng)注意此筆分錄抵。請(qǐng)注意此筆分錄抵銷的一定是長期股權(quán)投資帳戶的期初余額，也就是上一年的年末余額。銷的一定是長期股權(quán)投資帳戶的期初余額，也就是上一年的年末余額。另外注意此題折舊費(fèi)用記入銷售成本，故在調(diào)整價(jià)差的一筆分錄中借方應(yīng)另外注意此題折舊費(fèi)用記入銷售成本，故在調(diào)整價(jià)差的一筆分錄中借方應(yīng)只有銷售成本一項(xiàng)，不用細(xì)分為營業(yè)成本和管理費(fèi)用。只有銷售成本一項(xiàng)，不用細(xì)分為營業(yè)成本和管理費(fèi)用。最后，此題中的股利只是宣告，并未發(fā)放，（與練習(xí)三進(jìn)行區(qū)分）故最后最后，此題中的股利只是宣告，

13、并未發(fā)放，（與練習(xí)三進(jìn)行區(qū)分）故最后應(yīng)有一筆集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：應(yīng)有一筆集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：應(yīng)付股利應(yīng)付股利 20，000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20，000 練習(xí)五 試算表中數(shù)字有誤，修正如下：試算表中數(shù)字有誤，修正如下：光明公司光明公司流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)：300000 長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資：240000 流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債：180000 投資收益：投資收益：20000；日月公司日月公司流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債：100000 盈余公積：盈余公積：50000 同時(shí)請(qǐng)注意：試算表中盈余公積為期初數(shù)同時(shí)請(qǐng)注意：試算表中盈余公積為期初數(shù) 年初，年初，P公司支付公司支付240 000元購入

14、元購入S公司公司80%的股份。當(dāng)時(shí)的股份。當(dāng)時(shí)S公司凈公司凈權(quán)益權(quán)益250 000元（股本元（股本200 000元，盈余公積元，盈余公積50 000元），凈資產(chǎn)元），凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值一致。賬面價(jià)值和公允價(jià)值一致。 投資成本：投資成本：240000元（長期股權(quán)投資）元（長期股權(quán)投資） 合并價(jià)差：合并價(jià)差：240000-25000080%=40000元元全部為商譽(yù)全部為商譽(yù) 期初少數(shù)股東權(quán)益期初少數(shù)股東權(quán)益=25000020%=50000元（修正實(shí)體理論）元（修正實(shí)體理論） S公司當(dāng)年宣告了公司當(dāng)年宣告了25 000元現(xiàn)金股利，而年末流動(dòng)負(fù)債包括了應(yīng)付元現(xiàn)金股利，而年末流動(dòng)負(fù)債包括了應(yīng)付股

15、利股利10 000元，說明元，說明S公司分派了公司分派了15000元，還有元，還有10000元沒有分元沒有分派，形成母、子公司之間的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目。派，形成母、子公司之間的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目。 S公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤=200 000-120 000-30 000=50 000 P公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤=400 000-250 000-50 000+20 000=120 000 銷售銷售收入收入銷售銷售成本成本其他其他費(fèi)用費(fèi)用投資投資收益收益調(diào)整抵銷分錄：調(diào)整抵銷分錄： 由于本題中的盈余公積是廣義的盈余公積，即留存利潤，所以這由于本題中的盈余公積是廣義的盈余公積，即留存利潤

16、，所以這里不涉及有關(guān)于提取盈余公積的分錄。里不涉及有關(guān)于提取盈余公積的分錄。將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000抵銷長期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）的期初數(shù)：抵銷長期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）的期初數(shù)： 借：股本借：股本 200 000 盈余公積盈余公積 50 000 商譽(yù)商譽(yù) 40 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 240 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 50 000 S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50 000元，宣告現(xiàn)金元，宣告現(xiàn)金股利股利25 000元。元。（50000-25000）80%

17、=20000調(diào)整抵銷分錄：調(diào)整抵銷分錄：抵銷長期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）本期變動(dòng)數(shù)：抵銷長期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）本期變動(dòng)數(shù)： 借：投資收益借：投資收益 40 000 貸：已宣告現(xiàn)金股利貸：已宣告現(xiàn)金股利 20 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 20 000 借：少數(shù)股東收益借：少數(shù)股東收益 10 000 貸：已宣告現(xiàn)金股利貸：已宣告現(xiàn)金股利 5 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 5 000（也可跟書上一樣地抵銷：（也可跟書上一樣地抵銷：抵銷長期股權(quán)投資的本年增加額：抵銷長期股權(quán)投資的本年增加額： 借：投資收益借：投資收益 40000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 5000 貸：長期股權(quán)投資貸：

18、長期股權(quán)投資 20000 已宣告股利已宣告股利 25000 調(diào)整少數(shù)股東收益：調(diào)整少數(shù)股東收益： 借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益 10000 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 10000（50000*20%） S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50 000元元S公司宣告股利公司宣告股利50 000元元抵銷母、子公司間應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目：抵銷母、子公司間應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目： 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 8 000（10000*80%） 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 8 000 由于這個(gè)題目中沒有合并價(jià)差攤銷的問題，所以由于這個(gè)題目中沒有合并價(jià)差攤銷的問題，所以S公司賬面上的凈公司賬面上的凈利潤就是其實(shí)際的凈利潤，自

19、然也不存在后面有關(guān)合并價(jià)差攤銷的利潤就是其實(shí)際的凈利潤，自然也不存在后面有關(guān)合并價(jià)差攤銷的分錄。分錄。以下列出合并報(bào)表的工作底稿，便于講解，以供參考。以下列出合并報(bào)表的工作底稿，便于講解，以供參考。合并凈利潤合并凈利潤=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤完全權(quán)益法下母公司的凈利潤=140 000合并盈余公積合并盈余公積=完全權(quán)益法下母公司的盈余公積完全權(quán)益法下母公司的盈余公積=280 000合并凈利潤合并凈利潤=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤完全權(quán)益法下母公司的凈利潤=140 000合并盈余公積合并盈余公積=完全權(quán)益法下母公司的盈余公積完全權(quán)益法下母公司的盈余公積=280 000 要點(diǎn)：要點(diǎn)： 合并報(bào)表上

20、投資收益和長期股權(quán)投資合并報(bào)表上投資收益和長期股權(quán)投資對(duì)子公司投資對(duì)子公司投資一欄必定為一欄必定為0 年末合并價(jià)差此題為商譽(yù)，每年都不變，為年末合并價(jià)差此題為商譽(yù)，每年都不變，為40000，但若，但若存在價(jià)差攤銷，則每年的數(shù)字都會(huì)遞減。存在價(jià)差攤銷，則每年的數(shù)字都會(huì)遞減。 合并凈利潤合并凈利潤=完全權(quán)益法下光明公司的凈利潤完全權(quán)益法下光明公司的凈利潤 合并盈余公積合并盈余公積=完全權(quán)益法下光明公司年末盈余公積完全權(quán)益法下光明公司年末盈余公積 （注：這里合并盈余公積指合并留存收益）（注：這里合并盈余公積指合并留存收益） 合并報(bào)表上股本一欄實(shí)際就為母公司的股本，因子公司合并報(bào)表上股本一欄實(shí)際就為母

21、公司的股本，因子公司的凈權(quán)益會(huì)被全額抵銷的凈權(quán)益會(huì)被全額抵銷 關(guān)于合并報(bào)表上填列數(shù)字時(shí)的橫向合并和縱向合并：關(guān)于合并報(bào)表上填列數(shù)字時(shí)的橫向合并和縱向合并： 1、未分配利潤、未分配利潤自上而下，自動(dòng)調(diào)整的扎差數(shù)，天然自上而下，自動(dòng)調(diào)整的扎差數(shù)，天然的勾稽關(guān)系的勾稽關(guān)系 2、其余各項(xiàng)、其余各項(xiàng)從左向右從左向右 P+S+/-調(diào)整或抵銷調(diào)整或抵銷=合并報(bào)表數(shù)字合并報(bào)表數(shù)字 練習(xí)六練習(xí)六 1、賬面上（權(quán)益法、賬面上（權(quán)益法/成本法）成本法） 購買日：購買日： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 3000，000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000，000合并價(jià)差合并價(jià)差=3000000-2880000*7

22、5%=840000期初存貨公允價(jià)與賬面價(jià)之差：期初存貨公允價(jià)與賬面價(jià)之差：840000*10%/75%=112000期初固定資產(chǎn)公允價(jià)與賬面價(jià)之差：期初固定資產(chǎn)公允價(jià)與賬面價(jià)之差：840000*40%/75%=448000商譽(yù)商譽(yù)=840000*50%=420000本期攤銷額：本期攤銷額：112000（存貨）（存貨）+56000（固定資產(chǎn)）（固定資產(chǎn)）即即為凈利潤調(diào)整額為凈利潤調(diào)整額本期就本期就P而言而言S的真實(shí)利潤的真實(shí)利潤=480000-112000-56000=312000權(quán)益法：權(quán)益法：（1）抵銷期初）抵銷期初借：股本借：股本 1200000 資本公積資本公積 720000 盈余公積盈

23、余公積 600000 未分配利潤未分配利潤 360000 存貨存貨 112000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 448000 商譽(yù)商譽(yù) 420000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 3000000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 860000 （2）調(diào)整）調(diào)整借：投資收益借：投資收益 234000（312000*75%） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 60000 貸：分派現(xiàn)金股利貸：分派現(xiàn)金股利 240000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 54000（3）抵銷子公司提取的盈余公積）抵銷子公司提取的盈余公積借：盈余公積借：盈余公積 48000 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 48000 （4）合并價(jià)差調(diào)整）合并價(jià)差調(diào)

24、整 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 112000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 56000 貸：存貨貸：存貨 112000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 56000 （5）調(diào)整少數(shù)股東損益）調(diào)整少數(shù)股東損益 借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益 78000 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 78000 （6）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 180000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 180000成本法：成本法：調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 54000 貸：投資收益貸：投資收益 54000（480000-112000-56000-240000）*75%=72000*7

25、5%=54000下同權(quán)益法的處理下同權(quán)益法的處理商譽(yù)商譽(yù)=420000少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*25% =（2880000+112000+448000+72000）*25% =878000少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益=78000（由權(quán)益法下的分錄可知）（由權(quán)益法下的分錄可知）練習(xí)七練習(xí)七題目更正：題目更正：請(qǐng)把振華公司的無形資產(chǎn)一欄改為請(qǐng)把振華公司的無形資產(chǎn)一欄改為160000， 這樣資產(chǎn)負(fù)債表才能平這樣資產(chǎn)負(fù)債表才能平衡。衡。然后對(duì)于利潤表中年末未分配利潤和資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤為何然后對(duì)于利潤表中年末未分配利潤和資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤為

26、何不等，部分同學(xué)存在疑問，請(qǐng)注意此題振華公司資產(chǎn)負(fù)債表是期初的不等，部分同學(xué)存在疑問，請(qǐng)注意此題振華公司資產(chǎn)負(fù)債表是期初的表，所以未分配利潤是指年初的未分配利潤，這可以在利潤表中找到表，所以未分配利潤是指年初的未分配利潤，這可以在利潤表中找到對(duì)應(yīng)。另外同理可知榮華公司的資產(chǎn)負(fù)債表是對(duì)應(yīng)。另外同理可知榮華公司的資產(chǎn)負(fù)債表是2008年年末的報(bào)表。年年末的報(bào)表。做題時(shí)須尤其注意判斷。做題時(shí)須尤其注意判斷。注意點(diǎn)：此題從購并日到資產(chǎn)負(fù)債表日，年度跨越大，而且母子公司注意點(diǎn)：此題從購并日到資產(chǎn)負(fù)債表日，年度跨越大，而且母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)點(diǎn)還不一致，故須予以格外關(guān)注。的資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)點(diǎn)還不一致，故須

27、予以格外關(guān)注。2007年合并日，榮華公司賬面凈權(quán)益為年合并日，榮華公司賬面凈權(quán)益為225000，公允價(jià)為，公允價(jià)為287500差價(jià)為差價(jià)為62500，其中，其中12500（=1萬萬/80%）為存貨，）為存貨，50000（=4萬萬/80%）為固定資產(chǎn)為固定資產(chǎn)商譽(yù)商譽(yù)=（24萬萬-225000*80%）-1萬萬-4萬萬=1萬萬購并日的抵銷分錄購并日的抵銷分錄借：股本借：股本 50000 資本公積資本公積 150000 盈余公積盈余公積 20000 未分配利潤未分配利潤 5000 存貨存貨 12500 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 50000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 240000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股

28、東權(quán)益 57500 計(jì)算計(jì)算2007年榮華公司分派的現(xiàn)金股利，以編制抵銷分錄年榮華公司分派的現(xiàn)金股利，以編制抵銷分錄子公司子公司2007年初的未分配利潤年初的未分配利潤+2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤年實(shí)現(xiàn)的凈利潤-提取的盈余公提取的盈余公積積-分派的現(xiàn)金股利分派的現(xiàn)金股利=2008年初未分配利潤年初未分配利潤=8000故故2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤年實(shí)現(xiàn)的凈利潤-提取的盈余公積提取的盈余公積-分派的現(xiàn)金股利分派的現(xiàn)金股利=8000-5000=3000（上邊等式移項(xiàng)所得）（上邊等式移項(xiàng)所得）2007年初的盈余公積年初的盈余公積+本年提取的盈余公積本年提取的盈余公積+2008年提取的盈余公積年提取的盈余公積

29、=2008年末的盈余公積年末的盈余公積將相關(guān)數(shù)據(jù)代入將相關(guān)數(shù)據(jù)代入20000+本年提取本年提取+42000=840002007年提取的盈余公積年提取的盈余公積=220002007年的凈利潤賬面價(jià)值年的凈利潤賬面價(jià)值=220000220000-22000-2007年分派的現(xiàn)金股利年分派的現(xiàn)金股利=3000求得求得2007年榮華公司分派現(xiàn)金股利年榮華公司分派現(xiàn)金股利=1950001、調(diào)整分錄、調(diào)整分錄借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 22000 貸：投資收益貸：投資收益 22000（60000-12500（價(jià)差攤銷）（價(jià)差攤銷）-20000（股利）（股利）*80%=22000另（另（220000-12500（存貨攤銷）（存貨攤銷）-50000/4（固定資產(chǎn)攤銷）（固定資產(chǎn)攤銷）-195000）80%=0 故不用追溯調(diào)整故不用追溯調(diào)整借：提取盈余公積借：提取盈余公積 2200 貸：盈余公積貸：盈余公積 22002、抵銷期初額、抵銷期初額 借：股本借：股本 50000 資本公積資本公積 150000 盈余公積盈余公積 42000 未分配利潤未分配利潤 8000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 37500 商譽(yù)商譽(yù) 10000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 240000