項目二企業(yè)稅費計算與納稅申報

1、項目二企業(yè)稅費計算與納稅申報任務一增值稅的基本原理任務一增值稅的基本原理一、增值稅的概念一、增值稅的概念 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的企增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行納稅，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行納稅，所以叫做增值稅。所以叫做增值稅。二、增值稅的

2、特點二、增值稅的特點(一一)增值稅的一般特點增值稅的一般特點 1.征稅范圍廣，稅源充裕征稅范圍廣，稅源充裕 從增值稅的征稅范圍看，對從事商品經(jīng)營和勞務提供的所有單位和個人，在商從增值稅的征稅范圍看，對從事商品經(jīng)營和勞務提供的所有單位和個人，在商品增值的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。品增值的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。下一頁返回任務一增值稅的基本原理任務一增值稅的基本原理 2.實行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復征稅實行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復征稅 3.對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(二二)我國現(xiàn)行增值稅的其他特點我國現(xiàn)行增值稅的其他特

3、點 (1)實行價外計稅，從而使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯。實行價外計稅，從而使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯。 (2)統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進行抵扣的辦法。統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進行抵扣的辦法。 (3)對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采取不同的計征方法。增對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采取不同的計征方法。增 (4)設置兩檔稅率，并設立適用于小規(guī)模納稅人的征收率。設置兩檔稅率，并設立適用于小規(guī)模納稅人的征收率。三、增值稅的奏型三、增值稅的奏型(一一)生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅(二二)收入型增值稅收入型增值稅(三三)消費型增值稅消費型增值稅上一頁下一頁返回任務一增值稅的基本原理

4、任務一增值稅的基本原理四、增值稅的伶用四、增值稅的伶用 (1)實行增值稅可以消除重復征稅的弊端，有利于以專業(yè)化協(xié)作為特征的社會化大生實行增值稅可以消除重復征稅的弊端，有利于以專業(yè)化協(xié)作為特征的社會化大生產(chǎn)的發(fā)展。產(chǎn)的發(fā)展。 (2)實行增值稅可以提高稅收對社會經(jīng)濟結構變動的適應性，有利于保證財政收入的及實行增值稅可以提高稅收對社會經(jīng)濟結構變動的適應性，有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定和持續(xù)增長。時、穩(wěn)定和持續(xù)增長。 (3)實行增值稅可以做到出口退稅準確、徹底，有利于貫徹國家鼓勵出口的政策。實行增值稅可以做到出口退稅準確、徹底，有利于貫徹國家鼓勵出口的政策。 (4)實行增值稅有助于在稅收征管上建立一

5、種內(nèi)在的監(jiān)督制約機制，可以較有效地防實行增值稅有助于在稅收征管上建立一種內(nèi)在的監(jiān)督制約機制，可以較有效地防止偷稅行為。止偷稅行為。上一頁返回任務二增值稅的基本要素任務二增值稅的基本要素一、增值稅的征稅范圍一、增值稅的征稅范圍(一一)增值稅征收范圍的一般規(guī)定增值稅征收范圍的一般規(guī)定中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定規(guī)定:在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括理修配勞務以及進口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括: 1.銷售貨物銷售貨物 銷售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。有償指從購買方取得貨

6、幣、貨物或其他經(jīng)濟利銷售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。有償指從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。貨物指有形動產(chǎn)，即除土地、房屋和其他建筑物外的一切貨物，包括電力、熱力、益。貨物指有形動產(chǎn)，即除土地、房屋和其他建筑物外的一切貨物，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。境內(nèi)銷售貨物指所銷售貨物的所在地或起運地在我國稅收行政管理境內(nèi)。氣體在內(nèi)。境內(nèi)銷售貨物指所銷售貨物的所在地或起運地在我國稅收行政管理境內(nèi)。 2.提供加工、修理修配勞務提供加工、修理修配勞務 3.進口貨物進口貨物下一頁返回任務二增值稅的基本要素任務二增值稅的基本要素(二二)征收范圍的特殊規(guī)定征收范圍的特殊規(guī)定 1.視同銷售行為視同銷售行為 按現(xiàn)行

7、稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者的下列行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者的下列行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，應當征收增值稅。應當征收增值稅。 (1)納稅人將貨物交付他人代銷納稅人將貨物交付他人代銷(委托代銷委托代銷)以及代他人銷售貨物以及代他人銷售貨物(受托代銷受托代銷)的行為。的行為。 (2)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售的行為，但相關機構設在同一縣售的行為，但相關機構設在同一縣(市市)的除外。的除外。 (3)納稅人將自產(chǎn)或委托

8、加工收回的貨物用于自身基本建設、專項工程、集體福納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于自身基本建設、專項工程、集體福利和個人消費等非應稅項目的內(nèi)部使用行為利和個人消費等非應稅項目的內(nèi)部使用行為(注意注意:沒有購買沒有購買)。 (4)納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物作為投資提供給其他單位和個體納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物作為投資提供給其他單位和個體經(jīng)營者的對外投資行為。經(jīng)營者的對外投資行為。上一頁下一頁返回任務二增值稅的基本要素任務二增值稅的基本要素 (5)納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物分配給股東或投資者的對外分配行為。納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物分配給股東或投資

9、者的對外分配行為。 (6)納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物無償贈送他人的對外捐贈行為。納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物無償贈送他人的對外捐贈行為。 2.混合銷售行為混合銷售行為 混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非應稅勞務提供的行為，兩者之間混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非應稅勞務提供的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價款。比如銷售空調(diào)并安裝空調(diào)，所收價款中包含貨款和安密切相連，且從同一受讓方取得價款。比如銷售空調(diào)并安裝空調(diào)，所收價款中包含貨款和安裝費用，且從同一客戶收回款項，銷售與安裝之間具有業(yè)務從屬關系。裝費用，且從同一客戶收回款項，銷

10、售與安裝之間具有業(yè)務從屬關系。 下列納稅人的混合銷售行為應征收增值稅下列納稅人的混合銷售行為應征收增值稅: (1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者所發(fā)生的混從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者所發(fā)生的混合銷售行為。合銷售行為。上一頁下一頁返回任務二增值稅的基本要素任務二增值稅的基本要素 (2)以從事非應稅勞務為主并兼營貨物銷售的單位和個人，設立單獨機構經(jīng)營貨物銷售并以從事非應稅勞務為主并兼營貨物銷售的單位和個人，設立單獨機構經(jīng)營貨物銷售并獨立核算，該單獨機構所發(fā)生的混合銷售行為。獨立核算，該單獨機構所發(fā)生的混合銷售行為。 納稅人的下列混合銷售行為，應

11、當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅，未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額業(yè)額不繳納增值稅，未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額: (1)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，如果具有建筑業(yè)資質(zhì)并將合同價款銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，如果具有建筑業(yè)資質(zhì)并將合同價款分開列明的，分別征收增值稅和營業(yè)稅。分開列明的，分別征收增值稅和營業(yè)稅。

12、(2)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。如從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。如從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸貨物的混合銷售行為，一并繳納增值稅。物并負責運輸貨物的混合銷售行為，一并繳納增值稅。上一頁下一頁返回任務二增值稅的基本要素任務二增值稅的基本要素 對于其他單位和個人的混合銷售行為，不征增值稅而征營業(yè)稅。對于其他單位和個人的混合銷售行為，不征增值稅而征營業(yè)稅。 3.兼營行為兼營行為 兼營行為是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應稅勞務的同時，還兼營非增兼營行為是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應稅勞務的同時，還兼營非增值稅應稅勞務，且

13、兩者之間沒有直接的聯(lián)系或從屬關系。例如某收費服務公司，值稅應稅勞務，且兩者之間沒有直接的聯(lián)系或從屬關系。例如某收費服務公司，在提供服務的同時銷售商品。在提供服務的同時銷售商品。 4.下列行為應繳納增值稅下列行為應繳納增值稅 (1)貨物期貨貨物期貨:在實物交割環(huán)節(jié)，交割時由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交在實物交割環(huán)節(jié)，交割時由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人易所為納稅人(期貨交易所納增值稅按次計算，其進項為該貨物交割時供貨會員單期貨交易所納增值稅按次計算，其進項為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額);交貨時采取由供貨的會員

14、單位直接將發(fā)票交貨時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。開給會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。上一頁下一頁返回任務二增值稅的基本要素任務二增值稅的基本要素 (2)銀行銷售金銀業(yè)務。銀行銷售金銀業(yè)務。 (3)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務。典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務。 (4)集郵商品集郵商品(如郵票、首日封、郵拆如郵票、首日封、郵拆)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的。的。二、增值稅納稅八二、增值稅納稅八(一一)納稅義務人和扣繳義務人納稅義務人和扣繳

15、義務人(二二)一般納稅人及小規(guī)模納稅人一般納稅人及小規(guī)模納稅人三、增值稅的稅率與征收率三、增值稅的稅率與征收率 (一一)基本稅率基本稅率 一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，適用的基本稅率為一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，適用的基本稅率為17% (二二)低稅率低稅率 一般納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為一般納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13% (1)糧食、食用植物油、鮮奶糧食、食用植物油、鮮奶;上一頁下一頁返回任務二增值稅的基本要素任務二增值稅的基本要素 (2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤

16、氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品煤炭制品;(3)圖書、報紙、雜志圖書、報紙、雜志;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;(5)國務院規(guī)定的其他貨物。國務院規(guī)定的其他貨物。 (三三)零稅率零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零納稅人出口貨物，稅率為零;但國務院另有規(guī)定的除外。但國務院另有規(guī)定的除外。 注注:零稅率不等于免稅零稅率不等于免稅1 (四四)征收率征收率 (1)小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3% (2)一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅征收率計算繳納增值

17、稅:寄售商寄售商店代銷寄售商品店代銷寄售商品;典當業(yè)銷售死當物品典當業(yè)銷售死當物品;經(jīng)有關機關批準的免稅品商店零售進口免經(jīng)有關機關批準的免稅品商店零售進口免稅品。稅品。上一頁下一頁返回任務二增值稅的基本要素任務二增值稅的基本要素 (3)納稅人銷售舊貨，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物納稅人銷售舊貨，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、摩托含舊汽車、摩托車和舊游艇，但不包括自己使用過的物品車和舊游艇，但不包括自己使用過的物品)銷售。銷售。 (4)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，根據(jù)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，根據(jù)財稅財稅(2008) 170號號第第4條規(guī)定，納稅條規(guī)定，納

18、稅人銷售自己使用過的人銷售自己使用過的2009年年1月月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按照適用稅率征日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅收增值稅;銷售自己使用過的銷售自己使用過的2008年年12月月30日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅。的征收率減半征收增值稅。(五五)簡易征收規(guī)定簡易征收規(guī)定 一般納稅人生產(chǎn)銷售下列貨物，根據(jù)一般納稅人生產(chǎn)銷售下列貨物，根據(jù)財稅函財稅函(2009) 9號號、國稅函國稅函(2009) 90號號文文件規(guī)定，可按簡易辦法依照件規(guī)定，可按簡易辦法依照6%征收率計算應繳納增值稅。征收率計算應繳納增

19、值稅。上一頁下一頁返回任務二增值稅的基本要素任務二增值稅的基本要素 (1)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力?？h以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 (2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 (3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。 (4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。生物制品。 (5)銷售自來水。銷售自來水。 (6)商品混凝土商品混凝土(僅限于水泥混凝土僅限于水泥混凝土

20、)。 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月不得變更。個月不得變更。上一頁返回任務三增值稅應納稅額計算任務三增值稅應納稅額計算一、一般納稅八應納稅額的計算一、一般納稅八應納稅額的計算(一一)銷項稅額計算銷項稅額計算 1.計稅銷售額的基本規(guī)定計稅銷售額的基本規(guī)定 一般銷售一般銷售(或視同銷售或視同銷售)方式下的銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞方式下的銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方務向購買方(承受應稅勞務也視為購買方承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅

21、額。收取的銷項稅額。 價外費用價外費用(實屬價外收入實屬價外收入)是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):下一頁返回任務三增值稅應納稅額計算任務三增值稅應納稅額計算 (1)受委托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。受委托加工應征

22、消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。 (2)同時符合以下條件的代墊運費同時符合以下條件的代墊運費:承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 (3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，收取時開具省級以上財政部門財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，收取時

23、開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)，所收款項全額上繳財政。印制的財政票據(jù)，所收款項全額上繳財政。 (4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。應并入銷售額計算應納稅額。上一頁下一頁返回任務三增值稅應納稅額計算任務三增值稅應納稅額計算 2.我國有關

24、增值稅計稅銷售額的特殊規(guī)定我國有關增值稅計稅銷售額的特殊規(guī)定 (1)采取拆扣、拆讓方式銷售。采取拆扣、拆讓方式銷售。 拆扣銷售拆扣銷售(商業(yè)拆扣商業(yè)拆扣) 銷售折扣銷售折扣(現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣) 銷售退回或拆讓銷售退回或拆讓 (2)采取以舊換新方式銷售。采取以舊換新方式銷售。 以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物中，拆價收回同類舊貨物，并以拆價款部分沖減貨以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物中，拆價收回同類舊貨物，并以拆價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。對于以舊換新方式銷售貨物的物價款的一種銷售方式。對于以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外金銀首飾除外)，應按新貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定

25、銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，對于有償收回的舊同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，對于有償收回的舊貨物，不得抵扣進項稅額。貨物，不得抵扣進項稅額。 (3)采取還本銷售方式銷售。采取還本銷售方式銷售。 (4)采取以物易物方式銷售。采取以物易物方式銷售。(5)包裝物租金和押金的計價。包裝物租金和押金的計價。上一頁下一頁返回任務三增值稅應納稅額計算任務三增值稅應納稅額計算 3.組成計稅價格組成計稅價格 我國現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或我國現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者有視同銷售行為而無銷售額

26、的，主管稅務機關有權按照下列順序核定其計稅銷售額者有視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序核定其計稅銷售額: (1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。 (2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。 (3)用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，主管稅務機關有權按照組成用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，主管稅務機關有權按照組成計稅價格核定其計稅銷售額。計稅價格核定其計稅銷售額。(二二)進項稅額計算進項稅額計算 1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中

27、抵扣的進項稅額上一頁下一頁返回任務三增值稅應納稅額計算任務三增值稅應納稅額計算此種情況具體分為以下兩類。此種情況具體分為以下兩類。 (1)憑票抵扣稅憑票抵扣稅:在一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。故在一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。故進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關進口增值稅專用繳款書上注明進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關進口增值稅專用繳款書上注明的進項稅額。的進項稅額。 (2)計算抵扣計算抵扣:在特殊情況下，沒有取得專用發(fā)票、完稅憑證，自行計算進項稅在特殊情況下，沒有取得專用發(fā)票、完稅憑證，自行計算進項稅額。額。 購進農(nóng)產(chǎn)品購進農(nóng)

28、產(chǎn)品:按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價的按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價的13%計算可扣除進計算可扣除進項稅額。項稅額。 2.不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額 (1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務。物或應稅勞務。上一頁下一頁返回任務三增值稅應納稅額計算任務三增值稅應納稅額計算 個人消費個人消費:包括納稅人的交際應酬消費。包括納稅人的交際應酬消費。 非增值稅應稅項目非增值稅應稅項目:提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程提供非應稅

29、勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 (2)非正常損失的購進貨物。非正常損失是指因管理不善造成的貨物被盜竊、非正常損失的購進貨物。非正常損失是指因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失。發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失。 (3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。 (4)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。 納稅人自用的應征消費

30、稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。中抵扣。 (5)上述上述4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。上一頁下一頁返回任務三增值稅應納稅額計算任務三增值稅應納稅額計算 (6)已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，改變用途用于非應稅項目、免稅項目、已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，改變用途用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費等，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進集體福利或者個人消費等，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額

31、從當期的進項稅額中扣減項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 (7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。 (8)按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進項稅額。按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進項稅額。 3.增值稅進項稅抵扣時間增值稅進項稅抵扣時間 (1)增值稅一般納稅人取得增值稅一般納稅人取得2010年年1月月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)

32、一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。上一頁下一頁返回任務三增值稅應納稅額計算任務三增值稅應納稅額計算 (2)實行海關進口增值稅專用繳款書實行海關進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關繳款書以下簡稱海關繳款書)“先比對后抵扣先比對后抵扣”管理管理辦法的增值稅一般納稅人取得辦法的增值稅一般納稅人取得2010年年1月月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起日起180日內(nèi)向主管稅務機關報送日內(nèi)向主管稅務機關報送海

33、關完稅憑證抵扣清單海關完稅憑證抵扣清單(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)據(jù))申請稽核比對。申請稽核比對。 (3)未實行海關繳款書未實行海關繳款書“先比對后抵扣先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年年1月月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 (4)增值稅一般納稅人取得增值稅一般納稅人取得2010年年1月月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨日以后開具的增值稅專用

34、發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。抵扣。上一頁下一頁返回任務三增值稅應納稅額計算任務三增值稅應納稅額計算(三三)應納稅額計算應納稅額計算 一般納稅人當期應納稅額的計算一般納稅人當期應納稅額的計算: 應納稅額一當期銷項稅額一當期進項稅額應納稅額一當期銷項稅額一當期進項稅額 如應納稅額大于零，則

35、為當期應納的增值稅如應納稅額大于零，則為當期應納的增值稅;如若小于零，則形成留底，待下期與下如若小于零，則形成留底，待下期與下期進項稅額一并，從下期銷項稅額中抵扣。期進項稅額一并，從下期銷項稅額中抵扣。二、小規(guī)模納稅八應納稅額的計算二、小規(guī)模納稅八應納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額。其計算公式為辦法，不得抵扣進項稅額。其計算公式為: 應納稅額一銷售額應納稅額一銷售額X征收率征收率上一頁下一頁返回任務三增值稅應納稅額計算任務三增值稅應納稅額計算 由于

36、小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額，所以，小規(guī)模納稅人在計算應納稅額時，必須將含稅銷售收入均為含稅銷售額，所以，小規(guī)模納稅人在計算應納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅銷售額后才能計算應納稅額。售額換算為不含稅銷售額后才能計算應納稅額。三、進口貨物應納稅額的計算三、進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。稅額。上一頁返回任務四增值稅的出口貨物退免

37、稅及進口貨物征稅任務四增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅一、增值稅由口返一、增值稅由口返(免免)稅制度稅制度 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的企增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和進口貨物金額為計稅依據(jù)而課征業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和進口貨物金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。除少數(shù)特殊貨物外，我國實行出口貨物零稅率的優(yōu)惠政策，不但出口的一種流轉(zhuǎn)稅。除少數(shù)特殊貨物外，我國實行出口貨物零稅率的優(yōu)惠政策，不但出口環(huán)節(jié)不納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)繳納的全部或部

38、分稅款，具體規(guī)定有以下幾種環(huán)節(jié)不納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)繳納的全部或部分稅款，具體規(guī)定有以下幾種情況情況:(一一)免稅并退稅免稅并退稅除另有規(guī)定外，下列企業(yè)出口是免稅并退稅除另有規(guī)定外，下列企業(yè)出口是免稅并退稅:(1)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物;(2)有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物物;(3)特定出口的貨物。特定出口的貨物。下一頁返回任務四增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅任務四增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅(二二)免稅

39、但不退稅免稅但不退稅(1)屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物;(2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物(除特準退稅除特準退稅);(3)外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定免稅的貨物出口的外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定免稅的貨物出口的;(4)來料加工復出口的貨物，即原料進口免稅，加工后復出口不辦理退稅來料加工復出口的貨物，即原料進口免稅，加工后復出口不辦理退稅;(5)國家出口計劃內(nèi)的卷煙國家出口計劃內(nèi)的卷煙;(6)軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)產(chǎn)品或軍需部門調(diào)撥

40、的物資軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)產(chǎn)品或軍需部門調(diào)撥的物資;(7)國家規(guī)定的其他免稅貨物。國家規(guī)定的其他免稅貨物。上一頁下一頁返回任務四增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅任務四增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅 (三三)不免稅也不退稅不免稅也不退稅 (1)國家計劃外出口的原油國家計劃外出口的原油; (2)國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、廖香、銅及銅基合金、白銀等國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、廖香、銅及銅基合金、白銀等; (3)國家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的貨物。國家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的貨物。 二、由口返二、由口返(免免)稅計算稅計算 1.出口貨物退稅率出口貨物退稅率 出

41、口貨物退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅依據(jù)之間的比例。出口貨物退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅依據(jù)之間的比例。 出口退稅國家規(guī)定了兩種計稅辦法。第一種辦法是出口退稅國家規(guī)定了兩種計稅辦法。第一種辦法是“免、抵、退免、抵、退”辦法，主要辦法，主要適用于自營和委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)適用于自營和委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè);第二種辦法是第二種辦法是“先征后退先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外辦法，目前主要用于收購貨物出口的外(工工)貿(mào)企業(yè)。貿(mào)企業(yè)。上一頁下一頁返回任務四增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅任務四增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅 2.“免、抵、退免、

42、抵、退”稅的計算方法稅的計算方法 生產(chǎn)企業(yè)自營和委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行生產(chǎn)企業(yè)自營和委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退管理辦法。免、抵、退管理辦法?！懊饷狻倍愂侵笇ιa(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅增值稅;“抵抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗的原材料、零部件、燃料、動稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額;“退退”稅是指生產(chǎn)

43、企稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。分予以退稅。上一頁下一頁返回任務四增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅任務四增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅 3.“先征后退先征后退”的計算辦法的計算辦法 外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口貨物銷外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口貨物銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征售環(huán)節(jié)的增值稅免征;其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在收購貨物的同時也支其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在收購貨物的同時

44、也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此在貨物出口后按收購成本與付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅，征退稅之間的差額部分計入企業(yè)成本。退稅率計算退稅，征退稅之間的差額部分計入企業(yè)成本。三、進口貨物增值稅計算三、進口貨物增值稅計算進口貨物增值稅計稅價格進口貨物增值稅計稅價格=進口貨物到岸價格進口貨物到岸價格+關稅關稅+消費稅消費稅進口貨物應繳增值稅進口貨物應繳增值稅=進口貨物增值稅計稅價格進口貨物增值稅計稅價格X稅率稅率上一頁返回任務五增值稅申報繳納任務五增值稅申報繳納一、增值稅納稅義務友生時間一、增值稅納稅義務友生時間 納稅義務發(fā)生時

45、間，是納稅人發(fā)生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間。銷售貨納稅義務發(fā)生時間，是納稅人發(fā)生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間。銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體確定為物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體確定為: (1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。 (2)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，無書面合同的或書面合同采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的

46、當天，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。下一頁返回任務五增值稅申報繳納任務五增值稅申報繳納 (3)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當天委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當天;收到代銷清單前已收收到代銷清單前已收到全部或或者部分貨款的，其計算時間為收到全部或部分銷貨款的當天到全部或或者部

47、分貨款的，其計算時間為收到全部或部分銷貨款的當天;未收到代未收到代銷清單或者貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿銷清單或者貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。天的當天。 (4)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。的當天。 (5)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。 (6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。當天。上一頁下一頁

48、返回任務五增值稅申報繳納任務五增值稅申報繳納 (7)納稅人發(fā)生除納稅人發(fā)生除“將貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷”和和“銷售代銷貨物銷售代銷貨物”之外的視同銷售貨物之外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。行為，為貨物移送的當天。 (8)進口貨物，為報關進口的當天。進口貨物，為報關進口的當天。 注注:增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天1二、增值稅納稅期限二、增值稅納稅期限 增值稅的納稅期限分別為增值稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個月或者個月或者1個季度。納個季度。納稅人的具體

49、納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。期限納稅的，可以按次納稅。三、增值稅納稅地點三、增值稅納稅地點 (1)固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。上一頁下一頁返回任務五增值稅申報繳納任務五增值稅申報繳納總機構和分支機構不在同一縣總機構和分支機構不在同一縣(市市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅納稅;經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅

50、務機關批準，可以由總機構經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 固定業(yè)戶到外縣固定業(yè)戶到外縣(市市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅;未未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;未向

51、銷售地或者勞未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。 (2)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。上一頁下一頁返回任務五增值稅申報繳納任務五增值稅申報繳納 (3

52、)進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。 (4)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。的稅款。四、增值稅友票的使用四、增值稅友票的使用 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票:是指增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購是指增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。專用發(fā)票由基本聯(lián)次買方支付增值稅額并可按照有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其

53、他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián):發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證;抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證;記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。上一頁下一頁返回任務五增值稅申報繳納任務五增值稅申報繳納(一一)專用

54、發(fā)票的開票限額專用發(fā)票的開票限額 專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依售額合計數(shù)不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批;最高開票限額為最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務機關審批萬元的，由地市級稅務機關審批;最高開票限額為最高開票限額為1 000萬元及以上的，由省級稅務萬元及以上的，由省

55、級稅務機關審批。機關審批。(二二)專用發(fā)票的開具范圍專用發(fā)票的開具范圍 (1)一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應向購買方開具專用發(fā)票。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應向購買方開具專用發(fā)票。 (2)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部不包括勞保專用部分分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。上一頁下一頁返回任務五增值稅申報繳納任務五增值稅申報繳納 (3)銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票(法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的

56、除外)。 (4)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法征稅的，應開普通發(fā)票，不得一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法征稅的，應開普通發(fā)票，不得開具增值稅發(fā)票。開具增值稅發(fā)票。 (5)對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 (6)小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。 (三三)紅字增值稅專用發(fā)票的開具要求紅字增值稅專用發(fā)票的開具要求 一般納稅人取得專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回、開票有誤不符合發(fā)票作廢條件一般納稅人取得專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回、開票有誤不符合發(fā)票作廢條件的，或因銷貨部分退回的及發(fā)生銷售拆讓的。的，或因銷貨部分退回的及發(fā)生銷售拆讓的。上一頁下一頁返回任務五增值稅申報繳納任務五增值稅申報繳納 根據(jù)國家稅務總局關于修訂根據(jù)國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專用