項目六企業(yè)所得稅課件

1、Company Logo 任務(wù)一任務(wù)一應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定任務(wù)二任務(wù)二 任務(wù)三任務(wù)三應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)四任務(wù)四認(rèn)識企業(yè)所得稅認(rèn)識企業(yè)所得稅任務(wù)五任務(wù)五企業(yè)所得稅的申報與繳納企業(yè)所得稅的申報與繳納項目六項目六 企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)Company Logo二、認(rèn)識企業(yè)所得稅的納二、認(rèn)識企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率稅義務(wù)人、征稅對象、稅率一、什么是企業(yè)所得稅一、什么是企業(yè)所得稅任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識企業(yè)所得稅認(rèn)識企業(yè)所得稅Company Logo一、一、 企業(yè)所得稅，是指對我國境內(nèi)除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外

2、的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅是一種直接稅，是僅次于增值稅的第二大稅種。 2013年我國企業(yè)所得稅收入為22415.76億元 ，占稅收總收入110497.33億元的20.29%。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識企業(yè)所得稅認(rèn)識企業(yè)所得稅什么是企業(yè)所得稅什么是企業(yè)所得稅認(rèn)識企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率認(rèn)識企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率 二、二、( (一一) )企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)

3、所得稅法。(不包括外國個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)Company Logo組織形式法人資格稅務(wù)處理個體工商戶個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)不具有法人資格（1）不納企業(yè)所得稅（2）投資者按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅所得形成時納公司制企業(yè)具有法人資格（1）企業(yè)繳納企業(yè)所得稅所得形成時納（2）個人投資者分得的股息、紅利按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！纠纠噙x題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的有（屬

4、于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的有（ ）。）。A A有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司 B B個人獨資企業(yè)個人獨資企業(yè)C C合伙企業(yè)合伙企業(yè) D D股份有限公司股份有限公司答案：答案：ADAD企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)Company Logo納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：登記注冊地 或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地Company Logo 居民企業(yè)在中國境內(nèi)注冊實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)Company Logo 居民企業(yè)登記注冊地在境內(nèi)的，以企業(yè)登記注冊地為標(biāo)準(zhǔn)確定；登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定。Company Logo借鑒國際慣例，實際管理機構(gòu)要同時符合以下三個方面的條件： （1 1）對

5、企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)。 （2 2）對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu)。 （3 3）管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等。Company Logo 實際管理機構(gòu)定義：主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、財務(wù)處理地、經(jīng)營決策地（如重要股東居住地或董事會議召開地）等。 注重日常管理地,但都不構(gòu)成唯一決定性因素。 Company Logo例如： 在我國注冊成立的中國工商銀行、中國移動通信公司、肯德基（中國）公司和大眾汽車（中國）公司等，就是我國的居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)外的所得無疑應(yīng)依照企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。 而如果在美國、英國和開曼群島等國家或地區(qū)注冊的公司，其實

6、際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)的，則也是我國的居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)外的所得也應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。如新浪，阿里巴巴，百度等Company Logo非居民企業(yè)非居民企業(yè)不在中國境內(nèi)注冊不在中國境內(nèi)注冊且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)有機構(gòu)場所有機構(gòu)場所在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)無機構(gòu)場所無機構(gòu)場所Company Logo例如 在我國設(shè)立代表處及其他分支機構(gòu)等的外國企業(yè)，就屬于我國的非居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在我國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅；在我國未設(shè)立代表處及其他分支機構(gòu)的外國企業(yè)，而有來源于我國境內(nèi)的所得，也是我國

7、的非居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。注：委托營業(yè)代理人的，視同設(shè)立機構(gòu)、場所注：委托營業(yè)代理人的，視同設(shè)立機構(gòu)、場所Company Logo 【例單選題】在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括（ ） A、國有控股企業(yè) B、私營企業(yè) C、合伙企業(yè) D、外商投資企業(yè)答案：答案：C CCompany Logo【例單選題】下列不是居民企業(yè)的是（ ） A、外商獨資企業(yè) B、依照外國（地區(qū)）法律成立，但實 際管理機構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè) C、某省工商業(yè)聯(lián)合會 D、外國某公司在我國境內(nèi)設(shè)立的一個機構(gòu)答案：答案：D DCompany Logo【例多選題】企業(yè)

8、所得稅的納稅人包括（ ） A、私營企業(yè) B、外國企業(yè) C、個人獨資企業(yè) D、個體工商業(yè)戶答案：答案：ABABCompany Logo企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象（二）（二）居民企業(yè)居民企業(yè)無限納稅義務(wù)來源于中國境內(nèi)、境外的所得來源于中國境內(nèi)、境外的所得 非居民企業(yè)非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)來源于中國境內(nèi)的所得來源于中國境內(nèi)的所得Company Logo所得類型所得類型所得來源的確定所得來源的確定銷售貨物所得銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得產(chǎn)所得不動產(chǎn)不動產(chǎn)按照不動產(chǎn)所在地確定按照不動產(chǎn)

9、所在地確定動產(chǎn)動產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資權(quán)益性投資資產(chǎn)資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地確定按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性股息、紅利等權(quán)益性投資所得投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)利息、租金、特許權(quán)使用費所得使用費所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地，個人的住所地確定地，個人的住所地確定其他所得其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定1 1、居民企業(yè)的征稅對象、居民企業(yè)的征稅對象Compan

10、y Logov 【例題例題多選題多選題】注冊地與實際管理機構(gòu)所在地均在法國注冊地與實際管理機構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企的某銀行，取得的下列各項所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（）。業(yè)所得稅的有（）。v A. 轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 v B. 在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得分紅所得 v C. 在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財咨詢服在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費收入務(wù)取得的服務(wù)費收入 v D. 在我國

11、設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入資金貸款取得的利息收入正確答案正確答案ABCDABCDCompany Logo2.非居民企業(yè)的征稅對象 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，但其在境外已納的所得稅款可以抵扣。Company Logo認(rèn)識企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率認(rèn)識企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率二、二、( (三三) )稅率稅率基本稅率為25% 適用于居民企業(yè)的境內(nèi)、外所得；非居民企業(yè)在中

12、國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，其來源于中國境內(nèi)的所得，以及在中國境外取得，但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。1Company Logo低稅率為20% 適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)的所得。 在實際征稅時，對符合條件的企業(yè)還適用15%、10%等優(yōu)惠稅率。2Company Logo總結(jié)：總結(jié)：企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù) 國家為了扶持和鼓勵發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項目國家為了扶持和鼓勵發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項目，還規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率：，還規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%

13、20%的稅率的稅率征收企業(yè)所得稅；征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%15%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。3Company Logo小型微利企業(yè)是指： 1.制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 100 人, 資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元； 2. 非制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 80 人, 資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元Company Logo任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定一、應(yīng)納稅所得額的計算一、應(yīng)納稅所得額的計算二、收入總額的確定二、收入總

14、額的確定三、不征稅收入和免稅收入的確定三、不征稅收入和免稅收入的確定四、準(zhǔn)予扣除項目的確定四、準(zhǔn)予扣除項目的確定五、不允許扣除的項目五、不允許扣除的項目六、虧損彌補六、虧損彌補七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理Company Logo應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額的計算一、一、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)1.應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除的項目金額允許彌補的以前年度虧損準(zhǔn)予扣除的項目金額允許彌補的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤總額利潤總額(會計利潤會計利潤)納

15、稅調(diào)整項目金額納稅調(diào)整項目金額計算原則： 權(quán)責(zé)發(fā)生制Company Logo 收入總額的確定收入總額的確定二、二、 收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。注：企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值?，F(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等至到期的債券投資等固定資產(chǎn)、生物資固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨等權(quán)投資、存貨等 收入總額的確定收入總額的確定二、二、企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù) 1.銷售貨物收入銷售貨物收入銷售商品、產(chǎn)品、原

16、材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。的收入?！局R鏈接知識鏈接】1.1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅流轉(zhuǎn)稅：增值稅+ +消費稅；消費稅；2.2.會計：主營會計：主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入 收入總額的確定收入總額的確定二、二、企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù) 2.提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 【知識鏈接知識鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅+增值稅；2.會計：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 3.3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入【知識鏈接知識鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅+營業(yè)稅；2.會計：營業(yè)外收入、投資收益 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入實現(xiàn)。股權(quán)

17、轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入股權(quán)成本 收入總額的確定收入總額的確定二、二、企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù) 5.5.利息收入利息收入4.4.股息、紅利等股息、紅利等權(quán)益性投資收益權(quán)益性投資收益【知識鏈接知識鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅： ；2.會計：投資收益按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 【知識鏈接知識鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅；2.會計：主營業(yè)務(wù)收入、投資收益、財務(wù)費用按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 收入總額的確定收入總額的確定二、二、企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù) 6.租金收入租金收入7.特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入 【知識鏈接知識鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅，

18、增值稅；2.會計：其他業(yè)務(wù)收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 【知識鏈接知識鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅；2.會計：其他業(yè)務(wù)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)。 收入總額的確定收入總額的確定二、二、企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù) 8.接收捐贈收入接收捐贈收入9.其他收入其他收入【知識鏈接知識鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅；2.會計：營業(yè)外收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定：企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企

19、業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅 Company Logo不征稅收入和免稅收入的確定不征稅收入和免稅收入的確定三、三、1.1.不征稅收入的確定不征稅收入的確定國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入(1)2.3.4.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費政府性基金財政撥款Company Logo不征稅收入和免稅收入的確定不征稅收入和免稅收入的確定三、三、2.免稅收入的確定 免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得，但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入，具體包括：（1）國債利息收入；（2）符

20、合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利性組織的收入。Company Logo 準(zhǔn)予扣除項目的確定準(zhǔn)予扣除項目的確定四、四、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)1相關(guān)性原則：企業(yè)實際發(fā)生支出指與取得收入直接相關(guān)的支出。2合理性原則：合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，必要和正常的支出。Company Logo 準(zhǔn)予扣除項目的確定準(zhǔn)予扣除項目的確定四、四、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)1成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生

21、的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。2費用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。3稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。4損失：稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。Company Logo 準(zhǔn)予扣除項目的確定準(zhǔn)予扣除項目的確定四、四、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)5工資薪金支出：企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除 。6職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額的14%、2%、2.5%7各項保險費用支出：五險一金。8借款費用支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的

22、不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費開支項目，如供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 工薪總額不包括工薪總額不包括5險險1金金、三項經(jīng)費、三項經(jīng)費 Company Logo準(zhǔn)予扣除項目的確定準(zhǔn)予扣除項目的確定四、四、9匯兌損益：除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除10業(yè)務(wù)招待費支出：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。11廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出：不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。12環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金：準(zhǔn)予扣除。提取后改

23、變用途的，不得扣除。區(qū)分廣告性支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別：廣告性支出一般都是通過平面媒體，非廣告性贊助支出則一般不通過媒體。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。 Company Logo準(zhǔn)予扣除項目的確定準(zhǔn)予扣除項目的確定四、四、13租賃費支出14勞動保護支出：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。15總機構(gòu)管理費支出16公益性捐贈支出：企業(yè)通過公益性社會團體或縣級（企業(yè)通過公益性社會團體或縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于含縣級）以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。Company Logo四、四、1

24、7其他支出:其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。準(zhǔn)予扣除項目的確定準(zhǔn)予扣除項目的確定會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等 Company Logo注意注意“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的金額,不是應(yīng)該支付的職工薪酬。例如企業(yè)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬元，借方實際發(fā)放工資500萬元，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬元，而不是600萬元。Company Logo注意注

25、意人險社會保險依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”準(zhǔn)予扣除為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除商業(yè)保險為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。財險按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除四、四、企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)準(zhǔn)予扣除項目的確定準(zhǔn)予扣除項目的確定【例題例題11計算題計算題】某企業(yè)實際支付合理的工資總額某企業(yè)實際支付合理的工資總額10001000萬元，發(fā)生職萬元，發(fā)生職工福利費支出工福利費支出130130萬元，工會經(jīng)費萬元，工會經(jīng)費2020萬元、職工教育經(jīng)費萬元、職工

26、教育經(jīng)費2626萬元要求萬元要求: :計算計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的納稅調(diào)整金額。職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的納稅調(diào)整金額。【答案及解析答案及解析】職工福利費扣除限額職工福利費扣除限額=1000=100014%=14014%=140（萬元），按（萬元），按130130萬元萬元扣除?？鄢?。工會經(jīng)費扣除限額工會經(jīng)費扣除限額=1000=10002%=202%=20（萬元），據(jù)實扣除。（萬元），據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費扣除限額職工教育經(jīng)費扣除限額=1000=10002.5%=252.5%=25（萬元），企業(yè)發(fā)生了（萬元），企業(yè)發(fā)生了2626萬元，納萬元，納稅調(diào)整增加稅調(diào)整增加1 1

27、萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)共涉及納稅調(diào)增萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)共涉及納稅調(diào)增1 1萬元。萬元。四、四、企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)準(zhǔn)予扣除項目的確定準(zhǔn)予扣除項目的確定【提示1】錯誤做法：三項經(jīng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)合計：100018.5%=185（萬元），企業(yè)實際發(fā)生的三項經(jīng)費合計=130+20+26=176（萬元），所以不需要做納稅調(diào)整。【提示2】不能把三項經(jīng)費限額放到一起和企業(yè)實際發(fā)生三項經(jīng)費總額進行比較。一定要分別比較，分別調(diào)整。四、四、企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)準(zhǔn)予扣除項目的確定準(zhǔn)予扣除項目的確定【例題例題22計算題計算題】某居民企業(yè)某居民企業(yè)20142014年發(fā)生財

28、務(wù)費用年發(fā)生財務(wù)費用4040萬元，萬元，其中含向非金融企業(yè)借款其中含向非金融企業(yè)借款250250萬元所支付的年利息萬元所支付的年利息2020萬元（當(dāng)萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%5.8%）。）。要求：計算財務(wù)費用的納稅調(diào)整額要求：計算財務(wù)費用的納稅調(diào)整額 正確答案正確答案利息稅前扣除額利息稅前扣除額2502505.8%5.8%14.514.5（萬元）（萬元）財務(wù)費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額財務(wù)費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額202014.5（萬元）（萬元） 企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費（1）會計上計入）會計上計入“管理費用管理費用”

29、科目?？颇?。（2）2個扣除標(biāo)準(zhǔn)中的較小者：個扣除標(biāo)準(zhǔn)中的較小者： 最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5； 有合法票據(jù)的，實際的發(fā)生額的有合法票據(jù)的，實際的發(fā)生額的60%扣除?？鄢??！疽c要點1】應(yīng)用應(yīng)用扣除最高限額 實際發(fā)生額60%；不超過銷售（營業(yè)）收入5 實際扣除數(shù)額 扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則?！纠}】納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費扣除最高限額2000510萬元。兩種情況： （1）假設(shè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元：4060%24萬元；稅前可扣除10萬元；納稅調(diào)整額401030萬元 （2）假設(shè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元：1560%9萬

30、元；稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額1596萬元 企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)【要點要點2 2】計算限額的依據(jù)：包括銷售貨物收入、勞務(wù)收計算限額的依據(jù)：包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、視同銷售收入等，入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、視同銷售收入等，即銷售（營業(yè)）收入合計即銷售（營業(yè)）收入合計= =主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入+ +視同銷售收入。視同銷售收入。業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。同的。四、四、企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)準(zhǔn)予扣除項目的確定準(zhǔn)予扣除項目的確定【例題

31、例題33計算題計算題】某企業(yè)某企業(yè)20142014年度實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)年度實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費為的業(yè)務(wù)招待費為6262萬元，該公司萬元，該公司20142014年度的不含稅產(chǎn)品銷售收年度的不含稅產(chǎn)品銷售收入為入為4 2004 200萬元。試計算該企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費。萬元。試計算該企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費。解析：解析：業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)=62=6260%=37.260%=37.2（萬元）（萬元）業(yè)務(wù)招待費的扣除限額業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=4 200=4 2005 5=21=21（萬元）（萬元）因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)

32、招待費為2121萬元。萬元。四、四、企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)準(zhǔn)予扣除項目的確定準(zhǔn)予扣除項目的確定【例題例題44計算題計算題】某公司某公司20142014年度的不含稅銷售收入為年度的不含稅銷售收入為1 2001 200萬元，實際發(fā)生廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費支出為萬元，實際發(fā)生廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費支出為120120萬元。試計萬元。試計算該公司準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。算該公司準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。解析：解析：扣除限額扣除限額=1 200=1 20015%=18015%=180（萬元）（萬元）實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過扣除限額，因此準(zhǔn)予全實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳

33、費不超過扣除限額，因此準(zhǔn)予全部稅前扣除。部稅前扣除。四、四、企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)準(zhǔn)予扣除項目的確定準(zhǔn)予扣除項目的確定（1 1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；期限均勻扣除；（2 2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。費支出不得扣除?！纠}例題55計算題計算題】某企業(yè)某企業(yè)20102010年年9 9月月1 1日發(fā)生經(jīng)

34、營性租入固定日發(fā)生經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期1010個月，租賃費個月，租賃費1010萬元，企業(yè)當(dāng)年實際列支萬元，企業(yè)當(dāng)年實際列支租賃費租賃費1010萬元。萬元。20102010年稅前允許扣除額：年稅前允許扣除額：20102010年稅前允許扣除額年稅前允許扣除額=10=1010104 4（月）（月）=4=4（萬元）。（萬元）。企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)公益性捐贈扣除公益性捐贈扣除（1 1）非公益性捐贈不得扣除；）非公益性捐贈不得扣除；（2 2）直接的公益性捐贈不得扣除；）直接的公益性捐贈不得扣除；（3 3）通過非政府機構(gòu)和盈利機構(gòu)的捐贈不得扣除。）通過非政府機構(gòu)和盈

35、利機構(gòu)的捐贈不得扣除。【扣除基數(shù)扣除基數(shù)】企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12%12%以以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！窘忉尳忉? 1】年度利潤總額，是指國家統(tǒng)一會計制度的年度會計利潤年度利潤總額，是指國家統(tǒng)一會計制度的年度會計利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費用資產(chǎn)減值營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費用資產(chǎn)減值損失損失+ +公允價值變動收益公允價值變動損失公允價值變動收益公允價值變動損失 + + 投資收益（投資損失）投資收益（投資損失）利潤總額利潤總額= =營業(yè)

36、利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外支出 Company Logov 【解釋解釋2 2】公益性捐贈扣除的計算程序。公益性捐贈扣除的計算程序。四、四、企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)準(zhǔn)予扣除項目的確定準(zhǔn)予扣除項目的確定【例題例題66計算題計算題】某企業(yè)本年全年實現(xiàn)利潤總額某企業(yè)本年全年實現(xiàn)利潤總額286286萬元，萬元，“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶列支通過救災(zāi)委員會向災(zāi)區(qū)捐贈賬戶列支通過救災(zāi)委員會向災(zāi)區(qū)捐贈2020萬元萬元，直接向農(nóng)村學(xué)校的捐贈，直接向農(nóng)村學(xué)校的捐贈2020萬元。試計算當(dāng)年捐贈額和應(yīng)納萬元。試計算當(dāng)年捐贈額和應(yīng)納所得稅額。所得稅額。解析：解析：捐贈額扣除限額

37、捐贈額扣除限額=286=28612%=34.3212%=34.32（萬元）（萬元）20萬元，全額扣除萬元，全額扣除應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額= =（286+20286+20）25%=72.9225%=72.92（萬元）（萬元）Company Logo五、五、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)公益救濟性捐贈支出以外的捐贈支出公益救濟性捐贈支出以外的捐贈支出5.罰金、罰款和被沒收財物的損失罰金、罰款和被沒收財物的損失4.稅收滯納金稅收滯納金3.企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款2.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益1.不允許扣除的項目經(jīng)營性罰款

38、可以扣除，行政性罰款不得扣除Company Logo 不允許扣除的項目不允許扣除的項目五、五、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)與取得收入無關(guān)的其他支出與取得收入無關(guān)的其他支出9.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本8.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出7.贊助支出贊助支出6.Company Logo 虧損彌補虧損彌補六、六、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)注意：（1）虧損不是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額，稅法調(diào)整后的金額；（2）五年彌補期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算；（3）連續(xù)發(fā)生

39、年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補先虧先補，后虧后補。 【例題例題77計算題計算題】某企業(yè)盈虧情況如下，2013年應(yīng)納稅額是多少？ 答案解析2013年應(yīng)納稅額=（100-60-10）25%=7.5（萬元） 年度2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 應(yīng)納稅所得額-90 -60 20 30 35 -10 100 Company Logo資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、七、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)1.固定資產(chǎn)的計價和折舊固定資產(chǎn)的計價和折舊（1）確定固定）確定固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的方法方法（2）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)

40、的折舊方法的折舊方法（3）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)的折舊年限的折舊年限Company Logo資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、七、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計價和折舊2無形資產(chǎn)的計價和攤銷3長期待攤費用的攤銷4投資資產(chǎn)成本的扣除5存貨成本的扣除6Company Logo任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)【例例88單選題單選題】6 6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入2 2臺安臺安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款400400萬

41、元，進項稅萬元，進項稅6868萬元，企業(yè)采用直線法按萬元，企業(yè)采用直線法按5 5年計提折舊，殘值率年計提折舊，殘值率8%8%（經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)認(rèn)可），稅法（經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)認(rèn)可），稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為1010年。計算應(yīng)納稅所得額時，安全設(shè)備折舊費年。計算應(yīng)納稅所得額時，安全設(shè)備折舊費應(yīng)調(diào)整金額（應(yīng)調(diào)整金額（ ）。）。A.18.40A.18.40萬元萬元B.33.25B.33.25萬元萬元C.36.80C.36.80萬元萬元D.43.01D.43.01萬元萬元【答案答案】A A【解析解析】會計上的折舊會計上的折舊=400=400（1-8%1-8%）5 512126=36.

42、86=36.8（萬元）（萬元）所得稅允許抵扣的折舊所得稅允許抵扣的折舊=400=400（1-8%1-8%）101012126=18.46=18.4（萬元）（萬元）所以，安全設(shè)備折舊費影響所得額調(diào)增所以，安全設(shè)備折舊費影響所得額調(diào)增18.418.4（36.8-18.436.8-18.4）萬元。）萬元。資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、七、Company Logo任務(wù)三任務(wù)三 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算二、境外所得抵扣稅額的計算二、境外所得抵扣稅額的計算三、居民企業(yè)核定征三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算收應(yīng)納稅額的計算四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計

43、算四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算Company Logo居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一、一、 應(yīng)納稅額是企業(yè)依照稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納的稅款，等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。應(yīng)納稅額的計算公式如下：任務(wù)三任務(wù)三 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率-減免稅額減免稅額-抵免稅額抵免稅額Company Logo居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一、一、計算應(yīng)納稅所得額可以采用以下兩種方法1.直接計算法任務(wù)三任務(wù)三 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各項

44、扣除金額各項扣除金額-彌補虧損彌補虧損2.間接計算法應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤總額利潤總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一、一、【例例99計算題計算題】某企業(yè)為居民企業(yè)，在某企業(yè)為居民企業(yè)，在20142014年納稅年度內(nèi)，共發(fā)年納稅年度內(nèi)，共發(fā)生下列收入事項：生下列收入事項：（l l）主營業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入6 0006 000萬元。萬元。（2 2）清理無法支付的應(yīng)付賬款收入為）清理無法支付的應(yīng)付賬款收入為2020萬元。萬元。（3 3）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入120120萬元。萬元。（4 4）利息收入

45、）利息收入2020萬元（利息收入為購買國庫券利息）。萬元（利息收入為購買國庫券利息）。發(fā)生各項支出如下：發(fā)生各項支出如下：（l l）主營業(yè)務(wù)成本）主營業(yè)務(wù)成本4 0004 000萬元。萬元。（2 2）產(chǎn)品銷售費用）產(chǎn)品銷售費用260260萬元（其中廣告費萬元（其中廣告費180180萬元）。萬元）。企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一、一、（3 3）營業(yè)稅金及附加）營業(yè)稅金及附加180180萬元。萬元。（4 4）管理費用）管理費用220220萬元（含業(yè)務(wù)招待費萬元（含業(yè)務(wù)招待費6060萬元）。萬元）。（5 5）財務(wù)費用）財務(wù)費用6060萬元。萬元。（

46、7 7）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出8080萬元（其中通過中國紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐款萬元（其中通過中國紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐款5050萬元）。試計算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。萬元）。試計算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解析：方法一：直接法解析：方法一：直接法（1 1）計算應(yīng)納稅收入總額）計算應(yīng)納稅收入總額 國庫券利息不征稅，該企業(yè)其他收入項目均應(yīng)納稅，所以該國庫券利息不征稅，該企業(yè)其他收入項目均應(yīng)納稅，所以該企業(yè)年度應(yīng)納稅收入總額為：企業(yè)年度應(yīng)納稅收入總額為：企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一、一、應(yīng)納稅收入總額應(yīng)納稅收入總額=6 000+20+120=6

47、140=6 000+20+120=6 140（萬元）（萬元）（2 2）計算可扣除項目金額）計算可扣除項目金額主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加和財務(wù)費用可據(jù)實扣除。主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加和財務(wù)費用可據(jù)實扣除。廣告費用扣除限額廣告費用扣除限額= =（6 000+1206 000+120）15%=91815%=918（萬元），實際發(fā)（萬元），實際發(fā)生的廣告費為生的廣告費為180180萬元，準(zhǔn)予全部扣除，產(chǎn)品銷售費用萬元，準(zhǔn)予全部扣除，產(chǎn)品銷售費用260260萬元可萬元可以全額扣除。以全額扣除。業(yè)務(wù)招待費扣除限額業(yè)務(wù)招待費扣除限額= = （6 000+1206 000+120） 5 5=30

48、.60=30.60（萬元），（萬元），業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)為業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)為60 60 60%=3660%=36萬元，超過扣除限額，準(zhǔn)予萬元，超過扣除限額，準(zhǔn)予扣除扣除30.6030.60萬元。管理費用可扣除萬元。管理費用可扣除190.60190.60萬元。萬元。企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一、一、捐贈支出的扣除限額捐贈支出的扣除限額=1 360=1 36012%=163.212%=163.2（萬元），實際捐款（萬元），實際捐款5050萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出8080萬元可以全額扣除。萬元可以全額扣除。準(zhǔn)予扣除項目金額準(zhǔn)予扣除項

49、目金額=4 000+260+180+190.60+60+80=4 770.60=4 000+260+180+190.60+60+80=4 770.60（萬（萬元）元）（3 3）計算應(yīng)納稅所得額）計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =應(yīng)納稅收入總額應(yīng)納稅收入總額- -準(zhǔn)予扣除項目金額準(zhǔn)予扣除項目金額=6 140-4 =6 140-4 770.60=1 369.40770.60=1 369.40（萬元）（萬元）（4 4）計算應(yīng)納稅額）計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額稅率=1 369.40=1 369.4025%=342.3525%=342.35（萬元）（萬元）

50、方法二：間接法計算方法二：間接法計算企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一、一、（1 1）根據(jù)會計準(zhǔn)則計算企業(yè)利潤總額）根據(jù)會計準(zhǔn)則計算企業(yè)利潤總額利潤總額利潤總額=6 000+20+120+20-4 000-260-180-220-60-80=1 360=6 000+20+120+20-4 000-260-180-220-60-80=1 360（萬元）萬元）（2 2）分析納稅調(diào)整項目：）分析納稅調(diào)整項目：利息收入調(diào)減所得額利息收入調(diào)減所得額2020萬元；萬元；管理費用調(diào)增所得額管理費用調(diào)增所得額220-190.60=29.4220-190.60=2

51、9.4萬元；萬元；（3 3）計算應(yīng)納稅所得額）計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=1 360-20+29.40=1 369.40=1 360-20+29.40=1 369.40（萬元）（萬元）（4 4）計算應(yīng)納稅額）計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額稅率=1 369.40=1 369.4025%=342.3525%=342.35（萬元）（萬元）企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一、一、【例例1010計算題計算題】黃河食品有限公司黃河食品有限公司20142014年度利潤總額為年度利潤總額為262 000262 000

52、元，未作任何項目調(diào)整，已按元，未作任何項目調(diào)整，已按25%25%的所得稅稅率計算繳納所得稅的所得稅稅率計算繳納所得稅50 50 000000元。稅務(wù)人員審查有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問題：元。稅務(wù)人員審查有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問題：企業(yè)企業(yè)20142014年度有正式職工年度有正式職工100100人，實際列支職工工資、津貼、補人，實際列支職工工資、津貼、補貼、獎金為貼、獎金為1 200 000 1 200 000 元。元。企業(yè)企業(yè)“長期借款長期借款”賬戶，年初向中國銀行借人二年期借款賬戶，年初向中國銀行借人二年期借款100100000000元，年利率為元，年利率為5%;5%;同時向其他企業(yè)借人同期的

53、周轉(zhuǎn)金同時向其他企業(yè)借人同期的周轉(zhuǎn)金200 200 000000元，年利率元，年利率10%10%。兩筆借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營。兩筆借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營。全年銷售收人全年銷售收人60 000 60 000 000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費250 000250 000元。元。該企業(yè)該企業(yè)20142014年在稅前共發(fā)生職工福利費年在稅前共發(fā)生職工福利費168 000168 000元。元。企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一、一、 20142014年年6 6月月5 5日日“管理費用管理費用”科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器科目列支廠部辦公室

54、使用的空調(diào)器一臺，價稅合計一臺，價稅合計 6 0006 000元元( (折舊年限按折舊年限按6 6年計算，不考慮殘值）。年計算，不考慮殘值）。年末年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”借方余額借方余額1 500 0001 500 000元，年初元，年初“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科科目貸方余額目貸方余額6 0006 000元元 ( (該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按3%3%提取壞賬提取壞賬準(zhǔn)備金）。請指出存在的問題并計算該公司應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅準(zhǔn)備金）。請指出存在的問題并計算該公司應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一、一、解析

55、：解析：主要存在的問題主要存在的問題向其他企業(yè)借人的周轉(zhuǎn)金的利率高于銀行同期貸款利率。向其他企業(yè)借人的周轉(zhuǎn)金的利率高于銀行同期貸款利率。業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費40%40%的部分計人管理費用。的部分計人管理費用。空調(diào)應(yīng)列作固定資產(chǎn)人賬，同時補提折舊。空調(diào)應(yīng)列作固定資產(chǎn)人賬，同時補提折舊。計提的壞賬準(zhǔn)備不能于稅前扣除。計提的壞賬準(zhǔn)備不能于稅前扣除。應(yīng)納稅所得額調(diào)增額應(yīng)納稅所得額調(diào)增額多計利息：多計利息：200200 0000005%=10 0005%=10 000元；元；企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一、一、業(yè)務(wù)招待費：業(yè)務(wù)招待費：250 00025

56、0 00060%=150 000 60%=150 000 元元60 000 OOO60 000 OOO5 5 = = 3OO 000 3OO 000 元元 應(yīng)調(diào)增額應(yīng)調(diào)增額=250 000-150 000=100 000 =250 000-150 000=100 000 元元空調(diào)款空調(diào)款6 0006 000元一次性在稅前扣除應(yīng)予剔除，同時補計提折舊元一次性在稅前扣除應(yīng)予剔除，同時補計提折舊500500元。元。調(diào)增已計提的壞賬準(zhǔn)備調(diào)增已計提的壞賬準(zhǔn)備=1 500 000=1 500 0003%-6 000=39 0003%-6 000=39 000元元調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=2

57、62 000+10 000+100 000+6 000-500+39 000=416 500 =262 000+10 000+100 000+6 000-500+39 000=416 500 元元應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=416 500=416 50025%=104 12525%=104 125元元已繳納企業(yè)所得稅已繳納企業(yè)所得稅50 00050 000元，應(yīng)補繳元，應(yīng)補繳54 12554 125元。元。 企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)Company Logo境外所得抵扣稅額的計算境外所得抵扣稅額的計算二、二、 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算，

58、計算公式為：任務(wù)三任務(wù)三 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算抵免限額抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅中國境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅 總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額境外應(yīng)納稅所得總額Company Logo境外所得抵扣稅額的計算境外所得抵扣稅額的計算二、二、簡化形式：抵免限額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）25%或15%境外稅前所得額的確定：A：直接告訴稅前所得；B：告訴了分回的利潤和國外已納稅款的數(shù)額，二者相加即可；C：告訴了分回的利潤和國外的所得稅稅率，需要公式換算：分回利潤（1某

59、外國所得稅稅率）。任務(wù)三任務(wù)三 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算境外所得抵扣稅額的計算境外所得抵扣稅額的計算二、二、【例例1111計算題計算題】長江公司長江公司20142014年度應(yīng)納稅所得額為年度應(yīng)納稅所得額為1 0001 000萬元，萬元，分別在甲、乙兩國已設(shè)有分支機構(gòu)（甲、乙兩國巳與我國簽訂避分別在甲、乙兩國已設(shè)有分支機構(gòu)（甲、乙兩國巳與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定），在甲、乙國分支機構(gòu)的所得額分別為免雙重征稅協(xié)定），在甲、乙國分支機構(gòu)的所得額分別為400400萬元萬元和和300300萬元，甲、乙兩國的企業(yè)所得稅稅率分別為萬元，甲、乙兩國的企業(yè)所得稅稅率分別為20%20%和和35%35%。計算。

60、計算該企業(yè)在中國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（稅率該企業(yè)在中國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（稅率25%25%）解析：解析：境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅總額境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅總額=(1 000+400+300)=(1 000+400+300)25% =42525% =425萬元萬元甲國已納稅款甲國已納稅款=400=40020%=8020%=80萬元萬元企業(yè)所得稅納稅實務(wù)企業(yè)所得稅納稅實務(wù)境外所得抵扣稅額的計算境外所得抵扣稅額的計算二、二、甲國扣除限額甲國扣除限額=425=425400400(1 000+400+300)=100(1 000+400+300)=100萬元萬元甲國已納稅款甲國已納稅款8080萬元小于允許扣