財務(wù)報表分析第八章財務(wù)報告的其他重要信息分析

1、 財務(wù)報表分析第八章第八章與財務(wù)質(zhì)量分析有關(guān)的其他重與財務(wù)質(zhì)量分析有關(guān)的其他重要信息要信息引例引例1 1（P206P206。另外還有引例。另外還有引例2 2） 在上市公司科龍電器的某兩個相鄰年度的財務(wù)報告在上市公司科龍電器的某兩個相鄰年度的財務(wù)報告中，關(guān)于壞帳準(zhǔn)備的計提，出現(xiàn)了不同的表述。第中，關(guān)于壞帳準(zhǔn)備的計提，出現(xiàn)了不同的表述。第一年的表述為，用賬齡分析法及根據(jù)債務(wù)單位的財一年的表述為，用賬齡分析法及根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)及經(jīng)營實際情況合理地估計壞賬準(zhǔn)備；第二年的務(wù)及經(jīng)營實際情況合理地估計壞賬準(zhǔn)備；第二年的表述為，公司按照賬齡的比例來估計壞帳準(zhǔn)備：表述為，公司按照賬齡的比例來估計壞帳準(zhǔn)備：3

2、3個月以內(nèi)的壞帳估計率為零，個月以內(nèi)的壞帳估計率為零，4-64-6個月以內(nèi)的壞帳個月以內(nèi)的壞帳估計率為估計率為10%10%，7-127-12個月以內(nèi)的壞帳估計率為個月以內(nèi)的壞帳估計率為50%50%，1212個月以上的壞帳估計率為個月以上的壞帳估計率為100%100%。請思考：請思考： 在相鄰的兩個年度之間的這種變化屬于什么性質(zhì)？在相鄰的兩個年度之間的這種變化屬于什么性質(zhì)？企業(yè)為什么會有這樣的變化？企業(yè)為什么會有這樣的變化？第第7 7章章 與財務(wù)質(zhì)量分析有關(guān)的其他重要與財務(wù)質(zhì)量分析有關(guān)的其他重要 信息信息 第第1 1節(jié)財務(wù)報表附注節(jié)財務(wù)報表附注 第第2 2節(jié)我國財務(wù)報表附注主要內(nèi)容節(jié)我國財務(wù)報表

3、附注主要內(nèi)容 第第3 3節(jié)會計政策、估計變更和差錯更正節(jié)會計政策、估計變更和差錯更正 第第4 4節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 第第5 5節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 第第6 6節(jié)審計報告及對財務(wù)信息的質(zhì)量含義節(jié)審計報告及對財務(wù)信息的質(zhì)量含義第第1 1節(jié)節(jié) 財務(wù)報表附注財務(wù)報表附注 財務(wù)報表附注財務(wù)報表附注：是對在四大報表中列示項目的文字：是對在四大報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等目的說明等 一般包括：一般包括：執(zhí)行的會計政策及采用的主要會計處理方法執(zhí)行的會計政策及采用的主要

4、會計處理方法會計處理方法的變更情況、變更原因及對財務(wù)狀況會計處理方法的變更情況、變更原因及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響和經(jīng)營成果的影響非常項目的說明非常項目的說明企業(yè)財務(wù)報表中有關(guān)重要項目的明細(xì)資料企業(yè)財務(wù)報表中有關(guān)重要項目的明細(xì)資料其他有助于理解和分析報表需要說明的事項等其他有助于理解和分析報表需要說明的事項等一、主要會計政策一、主要會計政策 會計政策會計政策國際會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則指出：會計政策是指出：會計政策是指企業(yè)在編制財務(wù)報表時采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、指企業(yè)在編制財務(wù)報表時采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)規(guī)則和實務(wù) 國際會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為，企業(yè)可以考慮列報的會計認(rèn)為，企業(yè)可以考

5、慮列報的會計政策包括（但不限于）如下方面：政策包括（但不限于）如下方面：1.1.收入確認(rèn)；收入確認(rèn)；2.2.合并原則，包括對子公司和聯(lián)營企業(yè)；合并原則，包括對子公司和聯(lián)營企業(yè)； 3. 3.企業(yè)合并；企業(yè)合并；4.4.合營企業(yè)；合營企業(yè)；5.5.資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊/ /攤銷；攤銷； 6. 6.借款費(fèi)用和其他支出的資本化；借款費(fèi)用和其他支出的資本化；7.7.建造合同；建造合同； 8. 8.投資性房地產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)；9.9.金融工具和投資；金融工具和投資；10.10.租賃；租賃； 11. 11.研究和開發(fā)；研究和開發(fā)；12.12.存貨；存貨；13.13.所得稅，包括遞延所得稅所得稅，

6、包括遞延所得稅; ; 14. 14.準(zhǔn)備；準(zhǔn)備；15.15.雇員福利費(fèi)用；雇員福利費(fèi)用；16.16.外幣折算和外幣折算和套期套期； 17. 17.分部的定義及其在分部之間分配費(fèi)用的基礎(chǔ)；分部的定義及其在分部之間分配費(fèi)用的基礎(chǔ)； 18. 18.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義；19.19.通貨膨脹會計；通貨膨脹會計； 20. 20.政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助大豆套期保值案例大豆套期保值案例（該例只用于說明套期保值原理，（該例只用于說明套期保值原理，具體操作中，應(yīng)當(dāng)考慮交易手續(xù)費(fèi)、持倉費(fèi)、交割具體操作中，應(yīng)當(dāng)考慮交易手續(xù)費(fèi)、持倉費(fèi)、交割費(fèi)用等。）費(fèi)用等。） 7 7月份，大豆的現(xiàn)貨價格為每噸月份

7、，大豆的現(xiàn)貨價格為每噸20102010元，某農(nóng)場對元，某農(nóng)場對該價格比較滿意，但是大豆該價格比較滿意，但是大豆9 9月份才能出售，因此月份才能出售，因此該單位擔(dān)心到時現(xiàn)貨價格可能下跌，而使收益減少該單位擔(dān)心到時現(xiàn)貨價格可能下跌，而使收益減少 7 7月份在期貨市場上賣出月份在期貨市場上賣出1010手手9 9月份大豆合約：價格月份大豆合約：價格為為20502050元元/ /噸噸 9 9月份在現(xiàn)貨市場上賣出月份在現(xiàn)貨市場上賣出100100噸大豆：價格為噸大豆：價格為19801980元元/ /噸；在期貨市場上買入噸；在期貨市場上買入1010手手9 9月份大豆合約：價格月份大豆合約：價格為為202020

8、20元元/ /噸噸 套利結(jié)果：虧損套利結(jié)果：虧損3030元元/ /噸；盈利噸；盈利3030元元/ /噸。凈獲利噸。凈獲利100100* *30-10030-100* *30=030=0元（注：元（注：1 1手手=10=10噸）噸） 二、會計政策、會計估計的變更情況、變更原因以及二、會計政策、會計估計的變更情況、變更原因以及變更對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響變更對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響 會計政策、會計估計在不同年度之間應(yīng)盡量保持一會計政策、會計估計在不同年度之間應(yīng)盡量保持一致，以使會計信息具有可比性致，以使會計信息具有可比性 但是，因某種原因需要變更會計政策、會計估計但是，因某種原因需要變更會計政

9、策、會計估計 所以，根據(jù)會計準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)將變更情況、變更原所以，根據(jù)會計準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)將變更情況、變更原因及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在附注中列因及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在附注中列示示三、非常項目的說明三、非常項目的說明 非常項目非常項目是指企業(yè)由于特殊原因引起的有別于企業(yè)是指企業(yè)由于特殊原因引起的有別于企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動的非正常的和不經(jīng)常發(fā)生的事項和經(jīng)正常經(jīng)濟(jì)活動的非正常的和不經(jīng)常發(fā)生的事項和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)濟(jì)業(yè)務(wù) 包括：非常損失和非常收入包括：非常損失和非常收入 非常損失非常損失：如地震、洪水、火災(zāi)、財產(chǎn)被沒收等：如地震、洪水、火災(zāi)、財產(chǎn)被沒收等 非常收入非常收入：如企業(yè)原購入一塊土地的使

10、用權(quán)準(zhǔn)備建：如企業(yè)原購入一塊土地的使用權(quán)準(zhǔn)備建廠房，后因計劃改變而將其出售廠房，后因計劃改變而將其出售四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（下一節(jié)討論）四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（下一節(jié)討論）五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的披露（下一節(jié)討論）五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的披露（下一節(jié)討論）六、報表重要項目的明細(xì)資料六、報表重要項目的明細(xì)資料 附注中的明細(xì)資料可以使報表閱讀者更充分地了解附注中的明細(xì)資料可以使報表閱讀者更充分地了解企業(yè)的財務(wù)狀況（下一節(jié)討論）企業(yè)的財務(wù)狀況（下一節(jié)討論）七、或有項目七、或有項目 包括：或有負(fù)債和或有收益包括：或有負(fù)債和或有收益 會計慣例：附注中僅對或有負(fù)債進(jìn)行說明，對或有會計慣例：附

11、注中僅對或有負(fù)債進(jìn)行說明，對或有收益則根據(jù)穩(wěn)健性原則不予列示收益則根據(jù)穩(wěn)健性原則不予列示第第2 2節(jié)節(jié) 我國財務(wù)報表附注的主要內(nèi)容我國財務(wù)報表附注的主要內(nèi)容 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第3030號號財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報第三第三十三條，附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：十三條，附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：一、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)一、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)二、遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明二、遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明三、重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量三、重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等四、重要會計估計的說明，包括下一會計期間很可能

12、四、重要會計估計的說明，包括下一會計期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等定依據(jù)等五、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明五、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明六、對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有六、對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等七、或有和承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、七、或有和承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其

13、交易等需要說明的事項關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項第三十四條：在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出第三十四條：在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）（或向投資者分配的利潤總額）第三十五條：下列各項未在與財務(wù)報表一起公布的其第三十五條：下列各項未在與財務(wù)報表一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露：他信息中披露的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露：（一）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址（一）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址（二）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動（二）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動（三）

14、母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱（三）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第3030號號財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報“應(yīng)用應(yīng)用指南指南”，應(yīng)披露的附注信息第一項是，應(yīng)披露的附注信息第一項是“企業(yè)的基本企業(yè)的基本情況情況”，包括上面三項內(nèi)容外，另有，包括上面三項內(nèi)容外，另有“財務(wù)報告的財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日” 根據(jù)根據(jù)“應(yīng)用指南應(yīng)用指南”，前述第三十三條要求披露的第，前述第三十三條要求披露的第六項：六項：“會計報表重要項目的說明會計報表重要項目的說明”，主要包括：，主要包括：（一）交易性金融資產(chǎn)的披露格式如下（一）交易性金融資

15、產(chǎn)的披露格式如下 包括交易性金融資產(chǎn)的類別及年初、期末公允價值包括交易性金融資產(chǎn)的類別及年初、期末公允價值（二）應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款1.1.應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式如下應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式如下 格式中不含壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中格式中不含壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中一并披露一并披露2.2.應(yīng)收賬款按客戶類別披露的格式如下應(yīng)收賬款按客戶類別披露的格式如下 以上以上“兩種格式兩種格式”后皆注明：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬后皆注明：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款進(jìn)款、長期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露行披露（三）存貨（三）存貨1.1.存

16、貨的披露格式如下存貨的披露格式如下 除年初、期末賬面余額外，還包括本期增加、減少除年初、期末賬面余額外，還包括本期增加、減少額額2.2.說明消耗性生物資產(chǎn)的期末實物數(shù)量說明消耗性生物資產(chǎn)的期末實物數(shù)量3.3.存貨跌價準(zhǔn)備的披露格式如下存貨跌價準(zhǔn)備的披露格式如下（四）其他流動資產(chǎn)的披露格式如下（四）其他流動資產(chǎn)的披露格式如下（五）可供出售金融資產(chǎn)的披露格式如下（五）可供出售金融資產(chǎn)的披露格式如下（六）持有至到期投資的披露格式如下（六）持有至到期投資的披露格式如下（七）長期股權(quán)投資（七）長期股權(quán)投資1.1.長期股權(quán)投資的披露格式如下長期股權(quán)投資的披露格式如下2.2.被投資單位由于所在國家或地區(qū)及其

17、他方面的影響，被投資單位由于所在國家或地區(qū)及其他方面的影響，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的，應(yīng)當(dāng)披其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的，應(yīng)當(dāng)披露受限制的具體情況露受限制的具體情況3.3.當(dāng)期及累計未確認(rèn)的投資損失金額當(dāng)期及累計未確認(rèn)的投資損失金額（八）投資性房地產(chǎn)（八）投資性房地產(chǎn)1.1.企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)當(dāng)披露下列企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：項目有按房、地分別列示的原價、累計折舊信息：項目有按房、地分別列示的原價、累計折舊或攤銷、減值準(zhǔn)備累計金額、賬面價值；列示金額或攤銷、減值準(zhǔn)備累計金額、賬面價值；列示金額有年初、期末余額及本期增加、減少額有年初

18、、期末余額及本期增加、減少額2.2.企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)當(dāng)披露投資性房地產(chǎn)公允價值的依據(jù)及公允價值金額的增投資性房地產(chǎn)公允價值的依據(jù)及公允價值金額的增減變動情況減變動情況3.3.如有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)說明轉(zhuǎn)換的原因及其影響如有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)說明轉(zhuǎn)換的原因及其影響（九）固定資產(chǎn)（九）固定資產(chǎn)1.1.固定資產(chǎn)的披露格式如下（參見教材固定資產(chǎn)的披露格式如下（參見教材P213P213214214項項目增加固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額合計）目增加固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額合計）2.2.企業(yè)確有準(zhǔn)備處置固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)說明準(zhǔn)備處置企業(yè)確有準(zhǔn)備處置

19、固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)說明準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費(fèi)用和預(yù)計處置時間等費(fèi)用和預(yù)計處置時間等（十）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)（十）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)（十一）油氣資產(chǎn)（十一）油氣資產(chǎn)（十二）無形資產(chǎn)（十二）無形資產(chǎn)1.1.各類無形資產(chǎn)的披露格式如下各類無形資產(chǎn)的披露格式如下2.2.計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額額（十三）商譽(yù)的形成來源、賬面價值的增減變動情況（十三）商譽(yù)的形成來源、賬面價值的增減變動情況（十四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（十四）遞延所得稅

20、資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債1.1.已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的披露格已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的披露格式式2.2.未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損等的金額（存在到期日的還應(yīng)披露到期日）扣虧損等的金額（存在到期日的還應(yīng)披露到期日）（十五）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露格式如下（十五）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露格式如下 具體項目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、可供出售具體項目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固期股權(quán)

21、投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、在建工程減定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、其他；準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、其他；列示金額有：年初、期末賬面余額、本期計提額、列示金額有：年初、期末賬面余額、本期計提額、本期減少額本期減少額（十六）所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)（十六）所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)1.1.資產(chǎn)所有權(quán)受到限制的原因資產(chǎn)所有權(quán)受到限制的原因2.2.所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)金額披露格式如下：分用于所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)金額披

22、露格式如下：分用于擔(dān)保的資產(chǎn)和其他原因造成所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)擔(dān)保的資產(chǎn)和其他原因造成所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)（十七）交易性金額負(fù)債的披露格式如下：分發(fā)行的（十七）交易性金額負(fù)債的披露格式如下：分發(fā)行的交易性債券、指定為以公允價值計量且其變動計入交易性債券、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、其他當(dāng)期損益的金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、其他（十八）職工薪酬（十八）職工薪酬1.1.應(yīng)付職工薪酬的披露格式如下：項目有一、工資、應(yīng)付職工薪酬的披露格式如下：項目有一、工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；二、職工福利費(fèi)；三、社會保獎金、津貼和補(bǔ)貼；二、職工福利費(fèi)；三、社會保險費(fèi)，其中分別列示醫(yī)療

23、保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、險費(fèi)，其中分別列示醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、年金繳費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)；年金繳費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)；四、住房公積金；五、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；四、住房公積金；五、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；六、非貨幣性福利；七、因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)六、非貨幣性福利；七、因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；八、其他，其中以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；金額償；八、其他，其中以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；金額列示年初、期末賬面余額、本期增加額、本期支付列示年初、期末賬面余額、本期增加額、本期支付額額2.2.企業(yè)本期為職工提供的各項非貨幣性福利形式、金企業(yè)本期為職工提供的各項非貨幣

24、性福利形式、金額及其計算依據(jù)額及其計算依據(jù)（十九）應(yīng)交稅費(fèi)的披露格式如下（十九）應(yīng)交稅費(fèi)的披露格式如下（二十）其他流動負(fù)債的披露格式如下：按負(fù)債項目（二十）其他流動負(fù)債的披露格式如下：按負(fù)債項目分別年初、期末賬面余額列示。分別年初、期末賬面余額列示。 并注：并注：有預(yù)計負(fù)債、其他非流動負(fù)債的，比照其他有預(yù)計負(fù)債、其他非流動負(fù)債的，比照其他流動負(fù)債進(jìn)行披露流動負(fù)債進(jìn)行披露（二十一）短期借款和長期借款（二十一）短期借款和長期借款1.1.借款的披露格式如下：項目有信用借款、抵押借款、借款的披露格式如下：項目有信用借款、抵押借款、質(zhì)押借款、保證借款質(zhì)押借款、保證借款2.2.對于期末逾期借款，應(yīng)分別貸款

25、單位、借款金額、對于期末逾期借款，應(yīng)分別貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率、逾期未償還原因和預(yù)期還款期逾期時間、年利率、逾期未償還原因和預(yù)期還款期等進(jìn)行披露等進(jìn)行披露（二十二）應(yīng)付債券的披露格式如下（二十二）應(yīng)付債券的披露格式如下（二十三）長期應(yīng)付款的披露格式如下（二十三）長期應(yīng)付款的披露格式如下（二十四）營業(yè)收入（二十四）營業(yè)收入1.1.營業(yè)收入的披露格式如下：按收入類別列示本期發(fā)營業(yè)收入的披露格式如下：按收入類別列示本期發(fā)生額和上期發(fā)生額生額和上期發(fā)生額2.2.披露建造合同當(dāng)期預(yù)計損失的原因和金額，同時按披露建造合同當(dāng)期預(yù)計損失的原因和金額，同時按下列格式披露下列格式披露（二十五）公允價

26、值變動收益的披露格式如下（二十五）公允價值變動收益的披露格式如下 按產(chǎn)生的來源列示本期發(fā)生額和上期發(fā)生額按產(chǎn)生的來源列示本期發(fā)生額和上期發(fā)生額（二十六）投資收益（二十六）投資收益1.1.投資收益的披露格式如下投資收益的披露格式如下: :分產(chǎn)生來源分產(chǎn)生來源2.2.按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，直接以被投資單按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，直接以被投資單位的賬面凈損益計算確認(rèn)投資損益的事實及原因位的賬面凈損益計算確認(rèn)投資損益的事實及原因（二十七）資產(chǎn)減值損失的披露格式如下（前已述及）（二十七）資產(chǎn)減值損失的披露格式如下（前已述及）（二十八）營業(yè)外收入的披露格式如下：按產(chǎn)生項目（二十八）營業(yè)外收入的

27、披露格式如下：按產(chǎn)生項目分本期發(fā)生額和上期發(fā)生額列示分本期發(fā)生額和上期發(fā)生額列示（二十九）營業(yè)外支出的披露格式如下（二十九）營業(yè)外支出的披露格式如下（三十）所得稅費(fèi)用（三十）所得稅費(fèi)用1.1.所得稅費(fèi)用的組成，包括當(dāng)期所得稅、遞延所得稅所得稅費(fèi)用的組成，包括當(dāng)期所得稅、遞延所得稅2.2.所得稅費(fèi)用與會計利潤的關(guān)系所得稅費(fèi)用與會計利潤的關(guān)系（三十一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露取得政府補(bǔ)助的種類及金額（三十一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露取得政府補(bǔ)助的種類及金額（三十二）每股收益（三十二）每股收益1.1.基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程2.2.列報期間不具有稀釋性但以

28、后期間很可能具有稀釋性的潛在列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股普通股3.3.在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況，如股份發(fā)普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況，如股份發(fā)行、股份回購、潛在普通股發(fā)行、潛在普通股轉(zhuǎn)換或行權(quán)行、股份回購、潛在普通股發(fā)行、潛在普通股轉(zhuǎn)換或行權(quán)等等（三十三）企業(yè)可以按照費(fèi)用的性質(zhì)分類披露利潤表（三十三）企業(yè)可以按照費(fèi)用的性質(zhì)分類披露利潤表（三十四）非貨幣性資產(chǎn)交換（三十四）非貨幣性資產(chǎn)交換1.1.換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別換入資產(chǎn)、換出資

29、產(chǎn)的類別2.2.換入資產(chǎn)成本的確定方式換入資產(chǎn)成本的確定方式3.3.換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值及換出資產(chǎn)的賬面換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值及換出資產(chǎn)的賬面價值價值（三十五）股份支付（三十五）股份支付1.1.當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項權(quán)益工具總額當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項權(quán)益工具總額2.2.期末發(fā)行在外股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價的范期末發(fā)行在外股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價的范圍和合同剩余期限圍和合同剩余期限3.3.當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價格計算的加權(quán)平均價格格計算的加權(quán)平均價格4.4.股份支付交易對當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響股

30、份支付交易對當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響（三十六）債務(wù)重組（三十六）債務(wù)重組 按按企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1212號號債務(wù)重組債務(wù)重組第十四條或第十四條或第十五條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露第十五條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露（三十七）借款費(fèi)用（三十七）借款費(fèi)用1.1.當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額2.2.當(dāng)期用于計算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率當(dāng)期用于計算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率（三十八）外幣折算（三十八）外幣折算1.1.計入當(dāng)期損益的匯兌差額計入當(dāng)期損益的匯兌差額2.2.處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響（三十九）企業(yè)合并（三十九

31、）企業(yè)合并 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，合并方或購買方應(yīng)當(dāng)按企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，合并方或購買方應(yīng)當(dāng)按照照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2020號號企業(yè)合并企業(yè)合并第十八條或第十八條或第十九條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露第十九條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露（四十）租賃（四十）租賃1.1.融資租賃出租人應(yīng)當(dāng)說明未實現(xiàn)融資收益的余額，并披露與融融資租賃出租人應(yīng)當(dāng)說明未實現(xiàn)融資收益的余額，并披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：一是剩余租賃期，二是最低租賃收資租賃有關(guān)的下列信息：一是剩余租賃期，二是最低租賃收款額?？铑~。2.2.經(jīng)營租賃出租人各類租出資產(chǎn)的披露格式如下經(jīng)營租賃出租人各類租出資產(chǎn)的披露格式如下 按租出資產(chǎn)類別分年初、

32、期末賬面價值列示按租出資產(chǎn)類別分年初、期末賬面價值列示3.3.融資租賃承租人應(yīng)當(dāng)說明未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，并披露與融融資租賃承租人應(yīng)當(dāng)說明未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，并披露與融資租賃有關(guān)的下列信息資租賃有關(guān)的下列信息（1 1）各類租入固定資產(chǎn)的年初和期末原價、累計折舊、減值準(zhǔn)）各類租入固定資產(chǎn)的年初和期末原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備累計金額備累計金額（2 2）以后年度將支付的最低租賃付款額的披露格式如下）以后年度將支付的最低租賃付款額的披露格式如下4.4.對于重大的經(jīng)營租賃，經(jīng)營租賃承租人應(yīng)當(dāng)披露下列信息對于重大的經(jīng)營租賃，經(jīng)營租賃承租人應(yīng)當(dāng)披露下列信息5.5.披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要

33、條款披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款（四十一）終止經(jīng)營的披露格式如下：項目有終止經(jīng)（四十一）終止經(jīng)營的披露格式如下：項目有終止經(jīng)營收入減：終止經(jīng)營費(fèi)用，終止經(jīng)營利潤總額減：營收入減：終止經(jīng)營費(fèi)用，終止經(jīng)營利潤總額減：終止經(jīng)營所得稅費(fèi)用，終止經(jīng)營凈利潤；金額列示終止經(jīng)營所得稅費(fèi)用，終止經(jīng)營凈利潤；金額列示有本期發(fā)生額和上期發(fā)生額有本期發(fā)生額和上期發(fā)生額（四十二）分部報告（四十二）分部報告1.1.主要報告形式是業(yè)務(wù)分部的披露格式如下（主要報主要報告形式是業(yè)務(wù)分部的披露格式如下（主要報告形式是地區(qū)分部的，比照業(yè)務(wù)分部格式進(jìn)行披露）告形式是地區(qū)分部的，比照業(yè)務(wù)分部格式進(jìn)行披露）2.2.在

34、主要報告形式的基礎(chǔ)上，對于次要報告形式，企在主要報告形式的基礎(chǔ)上，對于次要報告形式，企業(yè)還應(yīng)披露對外交易收入、分部資產(chǎn)總額業(yè)還應(yīng)披露對外交易收入、分部資產(chǎn)總額第第3 3節(jié)節(jié) 會計政策、估計變更和差錯更正會計政策、估計變更和差錯更正 會計政策變更會計政策變更 會計估計變更會計估計變更 前期差錯更正前期差錯更正一、會計政策變更一、會計政策變更1.1.會計政策及其具體內(nèi)容會計政策及其具體內(nèi)容 會計政策會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法 我國企業(yè)當(dāng)前需要在附注中披露的項目主要有：我國企業(yè)當(dāng)前需要在附注

35、中披露的項目主要有：（1 1）合并政策）合并政策是指編制合并會計報表所采納的原是指編制合并會計報表所采納的原則。如母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則。如母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則、合并范圍的確定原則、母公司和子公司所采用則、合并范圍的確定原則、母公司和子公司所采用會計政策是否一致等會計政策是否一致等（2 2）外幣折算）外幣折算是指外幣折算所采用的方法以及匯是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。如外幣報表折算是采用現(xiàn)行匯率法，兌損益的處理。如外幣報表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時態(tài)法或其他方法還是采用時態(tài)法或其他方法（3 3）收入確認(rèn)）收入確認(rèn)是指收入確認(rèn)的原則是指收

36、入確認(rèn)的原則（4 4）存貨的計價）存貨的計價是指企業(yè)存貨的計價方法。如企是指企業(yè)存貨的計價方法。如企業(yè)的存貨在先進(jìn)先出法和其他的國家統(tǒng)一的會計制業(yè)的存貨在先進(jìn)先出法和其他的國家統(tǒng)一的會計制度所允許的計價方法之間的選擇度所允許的計價方法之間的選擇（5 5）長期投資的核算）長期投資的核算是指長期投資的具體會計處是指長期投資的具體會計處理方法。如企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資在成本法理方法。如企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資在成本法和權(quán)益法核算之間的選擇和權(quán)益法核算之間的選擇（6 6）壞賬損失的核算）壞賬損失的核算是指壞賬損失的具體會計處是指壞賬損失的具體會計處理方法。如企業(yè)的壞賬損失在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法理方

37、法。如企業(yè)的壞賬損失在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法之間的選擇之間的選擇（7 7）借款費(fèi)用的處理）借款費(fèi)用的處理是指借款費(fèi)用的處理方法，是指借款費(fèi)用的處理方法，即將借款費(fèi)用在資本化和費(fèi)用化之間選擇即將借款費(fèi)用在資本化和費(fèi)用化之間選擇（8 8）其他）其他指無形資產(chǎn)的計價及攤銷方法、財產(chǎn)損指無形資產(chǎn)的計價及攤銷方法、財產(chǎn)損溢的處理、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理等溢的處理、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理等2.2.會計政策變更的含義與條件會計政策變更的含義與條件 會計政策變更會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。采用的會計政策改用另一會計政策的行為。 需要

38、變更會計政策的情況需要變更會計政策的情況（1 1）法律、行政法規(guī)或）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；（者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；（2 2）會計政）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息3.3.會計政策變更對企業(yè)財務(wù)質(zhì)量分析的影響會計政策變更對企業(yè)財務(wù)質(zhì)量分析的影響 第一種情況下的變更是第一種情況下的變更是“不可抗力不可抗力”的，是被動的的，是被動的 第二種情況下的變更是主動的，是依據(jù)主觀判斷的第二種情況下的變更是主動的，是依據(jù)主觀判斷的 因此，主觀的結(jié)果有時是利己因此，主觀的結(jié)果有時是利己 不論哪種情況下的變更，都將使各期之間的

39、報表信不論哪種情況下的變更，都將使各期之間的報表信息失去可比性，分析時應(yīng)進(jìn)行調(diào)整剔除影響息失去可比性，分析時應(yīng)進(jìn)行調(diào)整剔除影響二、會計估計變更二、會計估計變更1.1.會計估計的含義會計估計的含義 會計估計會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。需要進(jìn)行估計近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。需要進(jìn)行估計的常見項目有：的常見項目有：（1 1）壞賬）壞賬（2 2）遭受毀損、全部或部分陳舊過時的存貨）遭受毀損、全部或部分陳舊過時的存貨（3 3）固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值）固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值（4 4）無形資產(chǎn)的受益期）無形資產(chǎn)

40、的受益期（5 5）收入確認(rèn)中的估計）收入確認(rèn)中的估計 2.2.會計估計變更的原因會計估計變更的原因 會計估計變更會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整 原因有：企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或原因有：企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂

41、會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實、可靠會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實、可靠3.3.會計估計變更對企業(yè)財務(wù)質(zhì)量分析的影響會計估計變更對企業(yè)財務(wù)質(zhì)量分析的影響 會計估計變更是一種主動的、主觀的行為會計估計變更是一種主動的、主觀的行為 主觀的結(jié)果有時是利己主觀的結(jié)果有時是利己 會計估計變更將會使各期報表之間失去可比性，分會計估計變更將會使各期報表之間失去可比性，分析時應(yīng)進(jìn)行調(diào)整剔除影響析時應(yīng)進(jìn)行調(diào)整剔除影響 新會計準(zhǔn)則為了防止利用會計估計變更操縱利潤采新會計準(zhǔn)則為了防止利用會計估計變更操縱利潤采取了一些措施，如規(guī)定已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允取了一些措施，如規(guī)定已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回許轉(zhuǎn)回三、前期差錯更正

42、三、前期差錯更正1.1.前期差錯的含義前期差錯的含義 前期差錯前期差錯是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏報或錯報息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏報或錯報（1 1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（靠信息；（2 2）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日能夠取得）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日能夠取得的可靠信息的可靠信息2.2.前期差錯的通常表現(xiàn)前期差錯的通常表現(xiàn) 計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈

43、等及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等3.3.前期差錯產(chǎn)生的常見原因前期差錯產(chǎn)生的常見原因 采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策會計政策 賬戶分類以及計算錯誤賬戶分類以及計算錯誤 會計估計錯誤會計估計錯誤 在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整 漏記已完成的交易漏記已完成的交易 對事實的忽視和誤用對事實的忽視和誤用 提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入 資本性支出與收益性支出劃分差錯資本性支出與收益性支出劃分差錯4.4.關(guān)注企業(yè)有關(guān)前期差錯的信息的質(zhì)量含義

44、關(guān)注企業(yè)有關(guān)前期差錯的信息的質(zhì)量含義 在會計實踐中，前期差錯在所難免在會計實踐中，前期差錯在所難免 但若相當(dāng)多的上市公司披露的前期差錯在對企業(yè)盈但若相當(dāng)多的上市公司披露的前期差錯在對企業(yè)盈虧的影響上呈現(xiàn)出在特定會計期間方向一致的特征，虧的影響上呈現(xiàn)出在特定會計期間方向一致的特征，這就需要分析其真實原因是什么這就需要分析其真實原因是什么 此外，要警惕企業(yè)濫用會計政策和會計估計及其變此外，要警惕企業(yè)濫用會計政策和會計估計及其變更。濫用的一個很重要的特點，就是其處理有更。濫用的一個很重要的特點，就是其處理有“反反常識常識”色彩。如有的上市公司在某些年度的管理費(fèi)色彩。如有的上市公司在某些年度的管理費(fèi)用

45、、營業(yè)費(fèi)用出現(xiàn)負(fù)數(shù)；有的上市公司的期間費(fèi)用用、營業(yè)費(fèi)用出現(xiàn)負(fù)數(shù)；有的上市公司的期間費(fèi)用隨意增減；等等隨意增減；等等第第4 4節(jié)節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露一、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念一、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念二、關(guān)聯(lián)方交易二、關(guān)聯(lián)方交易三、對關(guān)聯(lián)方交易的披露三、對關(guān)聯(lián)方交易的披露四、關(guān)聯(lián)方及交易對企業(yè)財務(wù)質(zhì)量分析的影響四、關(guān)聯(lián)方及交易對企業(yè)財務(wù)質(zhì)量分析的影響一、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念一、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第3636號號關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露第二條：企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)第二條：企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)

46、披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對外提供合并方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合企業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易 關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方：一方控制、共同控制另一方或?qū)α恚阂环娇刂啤⒐餐刂屏硪环交驅(qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成受一方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方具有的特征：關(guān)聯(lián)方具有的特征： 一是關(guān)聯(lián)方涉及兩方或

47、多方一是關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方 二是關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提。這種影響包二是關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提。這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響的各方之間大影響或被施加重大影響的各方之間下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方： 1.1.該企業(yè)的母公司該企業(yè)的母公司2.2.該企業(yè)的子公司該企業(yè)的子公司 3.3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè) 4.4.對該企業(yè)實施共同控制的投資方對該企業(yè)實施共同控制的投資方 5.5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方對該企業(yè)施加重大影響的

48、投資方 6.6.該企業(yè)的合營企業(yè)該企業(yè)的合營企業(yè)7.7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè) 8.8.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員成員 9.9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員切的家庭成員 10.10.該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加影響的關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加影響的其他企業(yè)其他企業(yè)僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方：僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方： 1.1.與該

49、企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)部門、政府部門和機(jī)構(gòu) 2.2.與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商 3.3.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者 4.4.僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè) 控制控制：是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和：是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲經(jīng)營政策

50、，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。其特征如下：取利益。其特征如下： 1.1.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方控制的主體是唯一的，不是兩方或多方 2.2.控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)和經(jīng)營政策財務(wù)和經(jīng)營政策 3.3.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益、或者降經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益、或者降低所分擔(dān)的損失等低所分擔(dān)的損失等 4.4.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定的權(quán)力，也控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定的權(quán)力，也可以是通過公司章

51、程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力予的權(quán)力 共同控制共同控制：是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動共有：是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動共有的控制。共同控制的實質(zhì)是通過合同約定建立起來的控制。共同控制的實質(zhì)是通過合同約定建立起來的、合營各方對合營企業(yè)共有的控制。實務(wù)中，在的、合營各方對合營企業(yè)共有的控制。實務(wù)中，在確定是否構(gòu)成共同控制時，一般可以考慮以下情況確定是否構(gòu)成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：作為確定基礎(chǔ)： 1.1.任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動經(jīng)營活動 2.2.涉及合營企

52、業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意一致同意 3.3.各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M(jìn)行管理，但其一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M(jìn)行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)圍內(nèi)行使管理權(quán) 重大影響重大影響：是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參：是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實務(wù)中，較

53、為常見的重共同控制這些政策的制定。實務(wù)中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，通過在被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策制構(gòu)中派有代表，通過在被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策制定過程中的發(fā)言權(quán)實施重大影響。定過程中的發(fā)言權(quán)實施重大影響。 投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%20%以上但低于以上但低于50%50%的表決權(quán)股份時，一般認(rèn)為對被的表決權(quán)股份時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營

54、決策，不種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。形成重大影響。 低于低于20%20%的，一般認(rèn)為對被投資單位不具有重大影的，一般認(rèn)為對被投資單位不具有重大影響。響。企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：是否對被投資單位具有重大影響： 1.1.在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)中派有在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)中派有代表代表 2.2.參與被投資單位的政策控制過程，包括股參與被投資單位的政策控制過程，包括股利分配政策等的制定利分配政策等的制定 3.3.與被投資單位之間發(fā)生重要交易與被投資單位之間發(fā)生重要交易 4

55、.4.向被投資單位派出管理人員向被投資單位派出管理人員 5.5.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料二、關(guān)聯(lián)方交易二、關(guān)聯(lián)方交易 關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易：是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞：是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款 關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括：關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括： 1.1.購買或銷售商品購買或銷售商品 2.2.購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn) 3.3.提供或接受勞務(wù)提供或接受勞務(wù) 4.4.擔(dān)保擔(dān)保 5.5.提供資金提供資金 6.6.租賃租賃 7.7.代理。如代理銷售、代另一方簽訂合同等代

56、理。如代理銷售、代另一方簽訂合同等 8.8.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。將項目轉(zhuǎn)移給其研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。將項目轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)他企業(yè) 9.9.許可協(xié)議許可協(xié)議 10.10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算結(jié)算 11.11.關(guān)鍵管理人員薪酬關(guān)鍵管理人員薪酬三、對關(guān)聯(lián)方交易的披露三、對關(guān)聯(lián)方交易的披露 大多數(shù)關(guān)聯(lián)方交易是在真實公允的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，大多數(shù)關(guān)聯(lián)方交易是在真實公允的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但是在某些情況下，為了某種目的，也存在通過關(guān)但是在某些情況下，為了某種目的，也存在通過關(guān)聯(lián)方之間的非公允交易達(dá)到粉飾其財務(wù)狀況和經(jīng)營聯(lián)方之間的非公允交易達(dá)到粉飾其財務(wù)狀況和經(jīng)營

57、成果的情況。因此，準(zhǔn)則要求：在企業(yè)財務(wù)報表中成果的情況。因此，準(zhǔn)則要求：在企業(yè)財務(wù)報表中披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息，具體內(nèi)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息，具體內(nèi)容有：容有： 1.1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。首先是母、子公司名稱。母公司不是該關(guān)的信息。首先是母、子公司名稱。母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)集團(tuán)內(nèi)對該企企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)集團(tuán)內(nèi)對該企業(yè)享有最終控制權(quán)的企業(yè)或主體的名稱。母公司和業(yè)享有最終

58、控制權(quán)的企業(yè)或主體的名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱司名稱 2.2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等 交易類型通常包括購買或銷

59、售商品等交易類型通常包括購買或銷售商品等1111項，前面已項，前面已經(jīng)介紹經(jīng)介紹 交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項目交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準(zhǔn)備金額；定價政策信息；未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準(zhǔn)備金額；定價政策 關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)遵循重要性原則。重要的，應(yīng)關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)遵循重要性原則。重要的，應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方、交易類型披露；不重要的，類型相似分別關(guān)聯(lián)方、交易類型披露；不重要的，類型相似的可以合并披露的可以合并披露 3.3.對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括對

60、外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。 合并財務(wù)報表是將集團(tuán)作為一個整體來反映合并財務(wù)報表是將集團(tuán)作為一個整體來反映與其有關(guān)的財務(wù)信息，在合并財務(wù)報表中，與其有關(guān)的財務(wù)信息，在合并財務(wù)報表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個整體看待，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)作為一個整體看待，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財務(wù)報表時予以抵銷務(wù)報表時予以抵銷四、關(guān)聯(lián)方及交易對企業(yè)財務(wù)質(zhì)量分析的影響四、關(guān)聯(lián)方及交易對企業(yè)財務(wù)質(zhì)量分析的影響 關(guān)聯(lián)方可以在不依賴正常市場交易的條件下，關(guān)聯(lián)方可以在不依賴正常市場交易