最新融資租賃業(yè)會計處理

1、融資租賃的會計處理?融資租賃的會計準則的定義?承租人的會計處理?出租人的會計處理?稅法的規(guī)定?租金計算融資租賃的會計準則的定義 會計準則的定義：規(guī)范各租賃交易人對租賃的確認和計量、會計處理和信息披露。不重交易的法律形式， 重交易形成的經濟實質，不干涉和規(guī)范交易1 融資租賃：五條標準，符合一條就是融資租賃租賃到期所有權發(fā)生轉移；租賃期限大于設備折舊年限 75； 最低租金付（收）款額現(xiàn)值大于購置成本90；承租人有廉價購買選擇權； 承租人的專用設備2 經營租賃： ? 非融資租賃，即經營租賃? 融資租賃的會計準則的定義3 租賃資產記賬及租金的會計處理：1）融資租賃：承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價

2、值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租 入資產的入賬價值， 將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值， 其差額作為未確認融資 費用。出租人記應收租賃債權2）經營租賃：出租人將租賃資產記固定資產，提取折舊承租人在資產負債表外披露長期應付租金，租金可以稅前列支 承租人對融資租賃的會計處理?租賃開始日?初始直接費用?未確認融資費用的分攤?租賃資產折舊的計提?履約成本的會計處理?或有租金的會計處理?租賃期滿時的會計處理? 相關信息的會計披露租賃開始日 的會計處理?租賃資產原賬面價值 和最低租賃付款額的現(xiàn)值 兩者中較低者作為 租入資產 的入賬價值 ?將最低租賃付款額作為 長期應付款 的入賬價值?將兩者

3、之間的差額記錄為 未確認融資費用?現(xiàn)值折現(xiàn)率：先采 1） 出租人的租賃內含利率 否則采 2）租賃合同中規(guī)定的利率3）同期銀行貸款利率?賬務處理為 ： 借：租入資產 及未確認融資費用 貸：長期應付款初始直接費用的會計處理?是指在租賃談判和簽訂租賃合同的 過程中 發(fā)生的可 直接歸屬 于租賃項目的費用 ?通常有 ：印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等?應當確認為 當期費用?賬務處理為： 借記 “管理費用 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”等科目 未確認融資費用的分攤?支付租金時： 賬務處理為： 1） 借： 長期應付款 -應付融資租賃款貸：銀行存款2） 借： 財務費用 貸：未確認融資租賃費用 ?

4、分攤未確認融資費用的方法： 按準則可以采用 實際利率法 ，也可以采用 直線法 和 年數(shù)總和?采用實際利率法：- 租賃內含利率為分攤率 （ 以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬 /以出資人的租賃 內含利率為折現(xiàn) ）- 租賃合同中規(guī)定的利率作為分攤率 （ 以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬 /以出資 人的租賃合同中規(guī)定的利率為折現(xiàn) ）- 重新計算融資費用分攤率* 以租賃資產原則 賬面價值 為入賬介值， 且不存在 承租人擔保余值和優(yōu)惠購買 選擇權 .* 以租賃資產原賬面價值為入賬價值， 且不存在 承租人擔保余值， 但存在 優(yōu)惠 購買選擇權* 以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且 存在 承租人擔保余值租賃資產折舊的計

5、提?折舊政策* 承租人應與自有資產計提折舊方法相一致 *有關的第三方對租賃資產提供了擔保（折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值扣 除余值后的余額 ）*有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保（折舊總額為租賃開始日固定資產的 入賬價值 ）?折舊期間 ?確定租賃資產的折舊期間時，應 根據(jù)租賃合同規(guī)定* 全部尚可使用年限 （期滿時承租人將會取得租賃資產所有權 ）* 以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者（無法合理確定租賃期滿時承租人 是否能夠取得租賃資產所有權 ）履約成本的會計處理?對于融資租入固定資產的 改良支出、技術咨詢和服務費、人員培訓費 等應予遞增延分攤記 入各期費用*借記“長期等攤費用”

6、、“預提費用”、“制造費用”、“管理費用”等科目?固定資產的經常性修理費、保險費 等可直接計入當期費用*借記“制造費用”、“營業(yè)費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 租賃期滿時的會計處理?租賃資產的處理有三種情況 :1. 返還租賃資產借記“長期應付款 -應付融資租賃款”、“累計折舊”/ 貸記“固定資產 -融資租入固定資 產”2. 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產- 行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權續(xù)租 （帳務處理：沒改變）- 期滿沒有續(xù)租 （付違約金時，借記 “營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目 ）3. 留購租賃資產- 支付購價時，借記 “長期應付款 -應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目- 將固定資產從“融資

7、租入固定”明細科目 財務報告中相關信息的會計披露?每類租入資產在資產負債表日的 賬面原值、累計折舊及賬面凈值?資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低付款額，以及以后年度內將支付的最低付款總額?未確認融資費用的余額（未確認融資費用的總額減去已確認融資費用）?分攤未確認融資費用所采用的方法（如實際利率法、直線法或年數(shù)總和法 ）出租人對融資租賃的會計處理?租賃開始日 的會計處理初始直接費用的會計處理未實現(xiàn)融資收益的分配? 未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理? 或有租金的會計處理? 租賃期滿時的會計處理? 相關會計信息的披露。租賃開始日 的會計處理?租賃開始日 最低租賃收款額（本息 1200） 作

8、為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值 （ 100）?將最低租賃收款額與余值之和（ 1300）與其現(xiàn)值之和（ 1000） 的差額記錄為 未實現(xiàn)融資收 益 （ 300）?租賃資產的原賬面價值（ 1000），貸記 “融資租賃資產 ”科目?會計分錄：?借記“應收融資租賃款 ”科目（ 1200） 及 “未擔保余值 ”科目 （100） 貸記“融資租賃資產 ”科目（ 1000） 及 “未實現(xiàn)融資租賃收益 ”科目（ 300）初始直接費用的會計處理?初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、律師費、談判費等?應當確認為當期費用。借記 “管理費用 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”等科目 。未實現(xiàn)融資收益的分配

9、?分配時，出租人應當采用 實際利率法計算 當期應確認融資收入，?在與實際利率法計算結果 無重大變化 的情況下，也可以采用直線法和年數(shù)總和法。?會計分錄?每期收到的租金時：1）借記“銀行存款 ”科目， 貸記 “應收融資租賃款 ”科目2）同時每期確認融資租賃收入時：借記“遞延收益 -未實現(xiàn)融資收益 ”科目， 貸記“主營業(yè)務收入融資收入 ”科目超過一個租金支付期沒有收到租金時：1）應當停止確認收入，其已確認的收入，應予轉回，轉作表外核算。2）到實際收到租金時，再將租金中所含融資收入確認為當期收入。未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理?應當定期對 未擔保余值 進行檢查?有證據(jù)表明未擔保余值 已經減少 ：1）

10、應當重新計算租賃內含利率2）將本期的租賃投資凈額的減少確認為當期損失3）以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入（租賃投資凈額是指， 融資租賃中最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額）?已經確認損失的未擔保余值得以恢復（做法同上）?未擔保余值增加時，不做調整?會計分錄借記 “遞延收益 -未實現(xiàn)融資收益 ”科目，貸記 “未擔保余值 （未擔保余值的預計可回收金額低于其賬面價值的差額） 租賃期滿時的會計處理（一）租賃期滿時，承租人將租賃資產 交還給出租人 。 ?擔保余值 是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值 ?未擔保余值 ：租賃資產余值中扣除

11、就出租人而言的擔保余值以后的資產余值 ?這時有四種情況1）存在擔保余值，不存在未擔保余值（出租人收到承租人歸還的資產時，借記“融資租賃資產 ”科目，貸記 “應收融資租賃款 ”科目）2）存在擔保余值， 存在未擔保余值 （出租人收到承租人交還的資產時， 借記 “融 資租賃資產 ”科目，貸記 “應收融資租賃款 ”、 “未擔保余值 ”科目）3）存在未擔保余值，不存在未擔保余值（ 出租人收到承租人交還的資產時，借記 “融資租賃資產 ”科目，貸記 “未擔保余值 ”科目）4）擔保余值和未余值都不存（ 在出租人無需作處理，只需相應的備查登記）租賃期滿時的會計處理?優(yōu)惠續(xù)租租賃資產* 行使優(yōu)惠續(xù)航選擇權（續(xù)租）

12、 ： 應視同該項租賃一直存在* 沒有續(xù)租：1） 收取違約金時 （借記 “其他應收款 ”，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目）2） 同時將收回的資產 （處理方式，同上） ?留購租賃資產借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “應收融資租賃款 ”等科目。 承租人行使了優(yōu)惠購買 選擇權。出租人應按照收到的承租人支付的購買資產的價款 財務報告中相關會計信息的披露?資產負債表日 后連續(xù)三個會計年度 每年度 將收取的最低收款額 ，以及以后年度內將收取的 最低收款總額。?分配未確認融資收益 所采用的方法：如實際利率法、直線法和年數(shù)總和法。?未確認融資收益的余額 。即未確認融資收益的總額減去已確認融資收益 部分后融資租賃的

13、法規(guī)定義稅法的定義：規(guī)定交易和納稅人的稅收適用1 流轉稅 : 從交易行為區(qū)分不同租賃的應稅行為1）增值稅：適用物的銷售無融資租賃資質單位的開展的轉移所有權的融資租賃業(yè)務視同銷售產品，適用增值稅率 2）營業(yè)稅：適用勞務服務 ?金融業(yè)：有融資租賃資質視為金融服務，適用金融業(yè)融資租賃稅目，按利差 5繳納?租賃業(yè)：租賃服務和無資質的企業(yè)開展的不轉移所有權的融資租賃業(yè)務視為服務業(yè)，適用 服務業(yè)租賃業(yè)稅目，按 租金 5納稅 融資租賃的法規(guī)定義 稅法的定義：2 所得稅扣除 : 對企業(yè)所得征稅，采用會計定義界定租賃業(yè)務分類，確定稅前扣除辦法 1）融資租賃 :承租人 提取折舊?租金支付額大于購置成本 90% ?

14、租期長于法定折舊年限 75% ?租賃期滿轉移所有權2）經營租賃 :承租人的租金全部作為費用稅前列支3）或有租金：租期確定，租金不確定，在實際發(fā)生時，計入當期損益（或有租金，租入資 產時是不能確定的，只能在實際支付時）稅收政策現(xiàn)況?“營改增 ”后融資租賃行業(yè)稅收不降反增 （原只按 5稅率繳納營業(yè)稅， 而 “營改增 ”后按 17 繳增值稅，稅負比原營業(yè)稅增加接近三倍）?無法享受稅負超過 3部分的即征即退政策?支付銀行的貸款利息抵扣困難（銀行并不能提供利息發(fā)票、只有利息回單/國稅總局沒有明確銀行利息回單是否為合法有效憑證 ）?缺乏對承租人融資租賃稅收激勵政策?與國際情況進行比較 1） “營改增 ”之

15、后，整個融資租賃行業(yè)稅負將大幅攀升影響了我國租 賃公司在國際市場上的競爭力2）通過租賃手段獲取設備， 難以有效享受相關稅收優(yōu)惠， 加 大了承租人稅收成本，阻礙融資租賃務的發(fā)展。承租方 -相關稅務?賣設備（回購）?付本金（回購）?付利息（回購）收據(jù) （可開 /可不開） 收據(jù) （可開 /可不開） 收增值稅發(fā)票（ 17% ）?付租金（直購） ：收增值稅發(fā)票17%)?付手續(xù)費：收增值稅發(fā)票（ 6% ）?付罰款或違約金：增值稅發(fā)票（17%）?買回租賃物：增值稅發(fā)票（ 17% ） ?付保證金：收據(jù)出租方 -相關稅務?（直購）買設備給承租方使用：收增值稅發(fā)票（?（回購）設備給承租方使用：收據(jù)（可開/可不開）

16、?銀行利息：營業(yè)稅發(fā)票?收租金 /利息：開增值稅發(fā)票（ 17%）?手續(xù)費：開增值稅發(fā)票（ 6% ）?收罰款或違約金：開增值稅發(fā)票（ 17%） ?初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、律師費、談判費等 ?出售租賃資產給承租方：開增值稅發(fā)票（17%）?收保證金：開收據(jù)租金 計算? 經營性租賃租金是出租人想承租人收取的 轉讓資產使用權 的 補償款? 融資租賃租金是承租人 使用資金 的對價租金計算 -相關因素? 起租日期和租賃期間? 租金利率? 租金和利息支付? 其他應付款? 保證金? 費用? 稅款租金計算? 租金定價原理與構成 1?1 ） 租金總額 = 租賃物購置成本 +融資成本 +手續(xù)費 +利潤?2

17、 ）融資租賃收入 =租期內租金收入 +租賃服務手續(xù)費 （ 全額償付的融資租賃 業(yè)務是一種租 賃債權的投資 ）租金計算方法的分類租金計算方法參算因子的意義和對租金的影響租金計算方法的分類?租賃利率 是否固定 （ 固定租賃利率與浮動租賃利率）? 租金償還方法（ 年金法的逆運用 和成本回收法 ）（根據(jù)每期租金是 否等額支付 、每期本金是否等額支付、 租金是 期初支付 還是 期未 支付、是否收取 保證金 、是否留有 殘值 等不同情況、不同做法會有很多組合 ）租金計算方法?年金法 （按承租人占用本金的時間， 根據(jù)雙方約定的利率和基數(shù)， 得利計算利息在每個租 金還款期，先結利息后結本金）?固定利率計算方法 （分為 定額年金法和變額年金法 ）?浮動利率計算方法 （將還本計劃分期確定后， 每到還租日時， 以上期未回收結算一次利息， 加上計劃應回收