Gdrqtu如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂

2、莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇

3、膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃

4、蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈

5、芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂

6、肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆

7、莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈

8、膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊

9、莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)

10、羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆

11、聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀

12、芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅

13、膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿

14、莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃

15、艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇

16、蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄

17、芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿

18、膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅

19、莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇

20、腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈

21、蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆

22、芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃

23、膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇

24、荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁

25、膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅

26、蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀

27、芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖

28、肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈

29、莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅

30、膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿

31、蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄

32、芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈

33、肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄羈肇莈袆膃蒆莇蚆羆莂莆螈節(jié)羋蒞袁肅膄莄羃袇蒂莄螞肅莈莃螅袆芄蒂袇肁膀蒁薇襖肆蒀蝿聿蒅葿袁羂莁蒈羄膈芇蒈蚃羈膃蕆螆膆聿薆袈罿莈薅薈膄芄薄蝕羇腿薃袂膃膅薂羅肅蒄薂蚄袈莀薁螇肄芆薀衿袇膂蠆薈肂肈蚈蟻裊莇蚇螃肀芃蚆羅袃艿蚆蚅腿膅蚅螇羈蒃蚄袀膇荿蚃羂羀芅螂螞膅膁荿螄 秋風(fēng)清，秋月明,落葉聚還散,寒鴉棲復(fù)驚。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法(2005-11-21 1

34、1:14:15) 3.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前提在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之前，為使報(bào)表編報(bào)準(zhǔn)確，應(yīng)當(dāng)首先統(tǒng)一母公司與子公司的核算口徑。統(tǒng)一性是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一個(gè)獨(dú)特的質(zhì)量要求，缺乏統(tǒng)一性的合并報(bào)表，必將使合并數(shù)據(jù)失去意義30。1）統(tǒng)一母公司和子公司的編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算的依據(jù)，不同的會(huì)計(jì)政策下核算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)造成極大差異，所以統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策相當(dāng)必要。會(huì)計(jì)政策包括收入的確認(rèn)方法、資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法、成本計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等。2）統(tǒng)一母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和財(cái)務(wù)期間。母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和財(cái)務(wù)期間，對(duì)于該兩項(xiàng)和母公司不一致的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)

35、整后的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。3）統(tǒng)一母公司和子公司所采用的財(cái)務(wù)政策，使子公司采用的財(cái)務(wù)政策與母公司保持一致。當(dāng)子公司所采用的財(cái)務(wù)政策與母公司不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身規(guī)定的財(cái)務(wù)政策對(duì)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。但若差異不大，并且對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不大時(shí)，母公司也可直接利用該財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。4）母公司為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算，并以此編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。采用權(quán)益法核算具體操作如下：（1）對(duì)于子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)計(jì)算確定其所擁有的數(shù)額，并將其計(jì)入本期投資損益

36、，同時(shí)按照該數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資賬面價(jià)值。母公司進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，在增加長期投資的情況下，借記“長期投資”科目，貸記“投資收益”科目；減少長期投資的情況下，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資”科目。子公司分配利潤時(shí)，母公司不再作“投資改益”，而作為長期投資減少處理。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，“投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價(jià)值減記至零為限”31。在這種情況下，母公司賬面確認(rèn)的投資損失不是子公司凈虧損中母公司按其持股比例應(yīng)分擔(dān)的全部，導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于子公司凈資產(chǎn)中母公司按其持股比例應(yīng)享有的部分，在編制合并抵銷分錄將母公司的長

37、期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)抵銷時(shí)，該差額須通過“未確認(rèn)的投資損失”科目來反映，并分別以正數(shù)和負(fù)數(shù)填列在合并利潤及利潤分配表和合并資產(chǎn)負(fù)債表的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目中32。（2）對(duì)于子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈(zèng)、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定所擁有的數(shù)額，按此數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積的數(shù)額。對(duì)于因子公司接受捐贈(zèng)和對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行法定重估增值所引起子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，接受捐贈(zèng)和確認(rèn)的法定資產(chǎn)重估增值，應(yīng)借記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目；對(duì)于因子公司接受外幣投

38、資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，在外幣投資折算差額為貸方余額時(shí)，母公司進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)借記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目；在外幣折算差額為借方余額時(shí)，母公司應(yīng)借記“資本公積”科目，貸記“長期投資”科目。3.2 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序在母子公司財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)一核算口徑后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表便可編制了。編制合并報(bào)表時(shí)先將財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目簡(jiǎn)單加總，然后編制抵銷分錄抵銷內(nèi)部交易，最后得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)額。抵銷的宗旨就是要在合并財(cái)務(wù)報(bào)告的工作底稿上, 消除集團(tuán)內(nèi)的交易對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響, 使編制后的合并財(cái)務(wù)報(bào)告沒有集團(tuán)內(nèi)交易(以下簡(jiǎn)稱內(nèi)部交易) 的痕跡。產(chǎn)生抵銷程序的原因在于: 一是集團(tuán)沒有

39、自己的賬簿體系, 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告不像編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表那樣有直接的賬簿資料可依, 只能以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ); 二是合并財(cái)務(wù)報(bào)告只能反映集團(tuán)與集團(tuán)以外的成員的交易及其結(jié)果, 但可用的基礎(chǔ)“原料”中卻包含了集團(tuán)內(nèi)各成員之間的交易及其結(jié)果; 三是抵銷工作只在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告的工作底稿上進(jìn)行, 而不登記在有關(guān)的賬簿上, 因此, 每次作出的抵銷分錄, 只對(duì)該次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告有影響, 這種影響不能延續(xù)到以后的合并財(cái)務(wù)報(bào)告的編制33。整個(gè)過程通過合并工作底稿完成。合并工作底稿基本格式如下(表3-1)：表3-1 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目母公司A子公司B子公司抵銷分錄少數(shù)股權(quán)合并數(shù)借方貸方應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

40、預(yù)收賬款存 貨長期投資固定資產(chǎn)1）合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷項(xiàng)目編制合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在相互抵銷內(nèi)部交易項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額編制而成的。（1）長期投資項(xiàng)目抵銷母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷。抵銷時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”項(xiàng)目在長期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映(貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)表示)。對(duì)于子公司之間相互投資，母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與相對(duì)應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷。（2）債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目抵銷母公司與子公司、子公司相互之間的債

41、權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付等項(xiàng)目在編報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記應(yīng)付和預(yù)收等項(xiàng)目，貸記應(yīng)收和預(yù)付等項(xiàng)目。對(duì)于母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方的債券，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，貸記“長期投資”或“短期投資”項(xiàng)目。對(duì)于長期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)作為“合并價(jià)差”處理。當(dāng)長期投資中債券投資的數(shù)額高于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目，貸記“長期投資”項(xiàng)目；當(dāng)長期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)

42、借記“長期投資”項(xiàng)目，貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。母公司與子公司，子公司相互之間應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷后，其已抵銷的應(yīng)收賬款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)以抵銷后應(yīng)收賬款計(jì)提的數(shù)額列示。在合并工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。對(duì)于以前財(cái)務(wù)期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷而抵銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“年初末分配利潤”項(xiàng)目。對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“

43、管理費(fèi)用”項(xiàng)目；對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖銷的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷，編制抵銷分錄時(shí)，借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。（3）內(nèi)部銷售中的存貨抵銷存貨項(xiàng)目中，由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤額，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄見后述合并損益表中的有關(guān)部分。（4）固定資產(chǎn)等有關(guān)項(xiàng)目中，由于內(nèi)部銷售產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤的數(shù)額應(yīng)當(dāng)予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄見后述合并損益表中的有關(guān)部分。（5）子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項(xiàng)目之前，單列一項(xiàng)，以總額反映。（6）所有者權(quán)益中未分配利潤的數(shù)額根

44、據(jù)合并利潤分配表中期末未分配利潤的數(shù)額列示。2）合并損益表抵銷項(xiàng)目編制合并損益表是以母公司和子公司的損益表為基礎(chǔ)，在抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并各項(xiàng)目的數(shù)額編制而成。（1）內(nèi)部銷售收入的抵銷。內(nèi)部銷售商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷從內(nèi)部購進(jìn)該貨物所發(fā)生的購進(jìn)成本的數(shù)額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目。內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在存貨項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷內(nèi)

45、部銷售商品的成本數(shù)額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目(在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷)和“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內(nèi)部銷售收入的數(shù)額確定，其中：銷售毛利率(銷售收入一銷售成本)/銷售收入×100%在內(nèi)部銷售商品部分售出的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進(jìn)行處理：對(duì)于上一財(cái)務(wù)期間存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的處理。上一財(cái)務(wù)期間抵銷末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的內(nèi)部銷售形成的存貨，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為本期銷售實(shí)現(xiàn)處理，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)視為本

46、期實(shí)現(xiàn)利潤處理。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表存貨中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目；上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨應(yīng)當(dāng)視同本期購進(jìn)的存貨處理，并以此分別按照上述情況，抵銷內(nèi)部銷售收人、內(nèi)部銷售成本和末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。（2）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易是指母公司與子公司之間，子公司相互之間發(fā)生的一方銷售自身的產(chǎn)品，另一方購買對(duì)方產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)。對(duì)于不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，其所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷如下：將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和

47、固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中所包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷該產(chǎn)品銷售收入的數(shù)額；在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷該產(chǎn)品的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵銷末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。編制抵銷分錄時(shí)，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)，每期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)都必須將該固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)止。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目，其數(shù)額為上一財(cái)務(wù)期間該固定資產(chǎn)原值中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。對(duì)于計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，其

48、所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷如下：在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易的財(cái)務(wù)期間，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部銷售收人與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售收入的數(shù)額；在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。編制抵銷分錄時(shí)，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。在計(jì)提折舊時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未

49、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。在采用直線法時(shí)，即該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額除以該固定資產(chǎn)的使用期間。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易以后的財(cái)務(wù)期間到該固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)止，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷：將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。將內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。其抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折

50、舊額的差額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)原價(jià)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中以前財(cái)務(wù)期間已計(jì)人累計(jì)折舊的數(shù)額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“年初未分配利潤”項(xiàng)目。在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額減去報(bào)廢清理以前固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中已計(jì)人以前各期折舊費(fèi)用的數(shù)額(即已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額)后的余額予以抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”(或“營業(yè)外收入”)項(xiàng)目。其中抵銷管理費(fèi)

51、用項(xiàng)目的數(shù)額為該因定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。母公司與子公司、子公司相互之間固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多，或其交易對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的，也可將其固定資產(chǎn)交易視為企業(yè)集團(tuán)外交易，不按照上述規(guī)定進(jìn)行抵銷處理。（3）母公司與子公司以及子公司相互之間持有對(duì)方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的利息支出相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等項(xiàng)目。（4）母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資收益應(yīng)當(dāng)予以抵銷。（5）子公司“凈利潤”項(xiàng)目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數(shù)股東本期損益。在合并工作和底稿中

52、編制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關(guān)規(guī)定。少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)在合并損益表中單列“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目，在“凈利潤”項(xiàng)目之前列示。（6）全部損益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額為凈利潤。3）合并利潤分配表抵銷項(xiàng)目編制合并利潤分配表以母公司和子公司利潤分配表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過抵銷子公司利潤分配表各項(xiàng)目的數(shù)額編制。（1）對(duì)于全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項(xiàng)目，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目和母公司損益表中投資收益項(xiàng)目，與母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目，子公司利潤分配表中提取盈余公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基

53、金和生產(chǎn)發(fā)展基金)項(xiàng)目、應(yīng)付利潤(或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項(xiàng)目相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“投資收益”、“年初未分配利潤”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項(xiàng)目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金)、“應(yīng)付利潤”(或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項(xiàng)目。合并會(huì)計(jì)報(bào)表上“提取盈余公積”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為以下兩項(xiàng)之和：母公司對(duì)不包括投資子公司收益在內(nèi)的凈利潤部分應(yīng)提取的盈余公積(當(dāng)這部分凈利潤為負(fù)數(shù)時(shí)，該項(xiàng)按零計(jì)算)；子公司提取的盈余公積

54、中母公司擁有的部分及母公司對(duì)投資子公司收益所提取的盈余公積較大者34。在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目；當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。（2）對(duì)于非全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項(xiàng)目，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目和母公司損益表中投資收益項(xiàng)目，少數(shù)股東損益項(xiàng)目，與母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目，子公司利潤分配表中提取盈余公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)生基金)項(xiàng)目、

55、應(yīng)付利潤(或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項(xiàng)目相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“年初未分配利潤”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項(xiàng)目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金)、應(yīng)付利潤”(或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)、“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。其中，少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額根據(jù)子公司所有者權(quán)益的數(shù)額減去母公司所持有的份額，計(jì)算確定。在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生

56、額時(shí)，應(yīng)當(dāng)貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目；當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。4）合并現(xiàn)金流量表的編制由于我國的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是2001年1月1日才開始施行，晚于1995年施行的合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定。所以合并現(xiàn)金流量表的編制由于沒有明確的規(guī)范一直比較混亂。合并現(xiàn)金流量表的實(shí)質(zhì)在于客觀反映集團(tuán)公司的現(xiàn)金流量狀況，如何編制可參照個(gè)別現(xiàn)金流量表的編制方法。合并現(xiàn)金流量表的編制有兩種方法，一種方法是直接法，以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并損益表為基礎(chǔ)，采用與個(gè)別現(xiàn)金流量表相同的方法編制而成；另一種方法是間接法，以納入合并范圍的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，編制抵銷分錄，抵銷關(guān)聯(lián)交易，得出合并現(xiàn)

57、金流量表。合并現(xiàn)金流量表的一個(gè)特殊問題是在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下，涉及到子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入、流出，該現(xiàn)金流會(huì)影響集團(tuán)整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動(dòng)，在合并現(xiàn)金流量表中須單列反映。（1）少數(shù)股東增加在子公司的權(quán)益性投資時(shí)，在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列“其中：子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。（2）子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利，在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列“其中：子公司支付少數(shù)股東的股利”項(xiàng)目反映。（3）少數(shù)股東依法

58、抽回在子公司的權(quán)益性投資時(shí)，在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列“其中：子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。5）期初項(xiàng)目的追溯調(diào)整母公司及納入合并范圍的子公司進(jìn)行追溯調(diào)整后，須對(duì)上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。在追溯調(diào)整筆數(shù)較多時(shí)，對(duì)上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整方法有下列三種：按照經(jīng)追溯調(diào)整后的母公司及納入合并范圍的子公司的上期會(huì)計(jì)報(bào)表重新編制上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表；根據(jù)追溯調(diào)整對(duì)上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響數(shù)逐筆直接調(diào)整上期合并報(bào)表數(shù)并進(jìn)行合并抵銷，這種方法是以上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，以其作為未審報(bào)表，根據(jù)追溯調(diào)整的內(nèi)容，以每筆調(diào)整對(duì)原合并報(bào)表的影響數(shù)逐筆進(jìn)行調(diào)整并按公司進(jìn)行合并抵銷；根據(jù)各追溯調(diào)整對(duì)上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表影響的合計(jì)數(shù)調(diào)整上期合并報(bào)表數(shù)，這種方法是以上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，以其作為未審會(huì)計(jì)報(bào)表，單獨(dú)編制計(jì)算表格，統(tǒng)計(jì)出各調(diào)整數(shù)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響合計(jì)數(shù)，對(duì)原合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整35。6）合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注合并財(cái)務(wù)報(bào)表除附