出口退稅政策解讀(主講人：陳克建)

1、出口退稅政策解讀出口退稅政策解讀省國稅局貨物勞務稅處省國稅局貨物勞務稅處 陳克建陳克建20132013年年4 4月月2626日日主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、出口貨物勞務政策規(guī)定一、出口貨物勞務政策規(guī)定 二、出口貨物勞務管理規(guī)定二、出口貨物勞務管理規(guī)定 三、其他政策管理規(guī)定三、其他政策管理規(guī)定 第一部分 出口貨物勞務政策規(guī)定文件依據(jù)：財稅【2012】39號稅務總局2012年24號公告稅務總局2013年12號公告一、增值稅政策規(guī)定（一）退（免）稅（二）免稅（三）征稅二、消費稅政策規(guī)定 退稅、免稅、征稅三、其他規(guī)定一、增值稅政策規(guī)定 （一）退（免）稅政策 退（免）稅包括免抵退稅和免退稅。 1、適用范圍：三

2、類 A、出口企業(yè)出口貨物；（包括自營和委托出口） 關于出口企業(yè)：在委托出口上，受托方可以為外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)；委托方為無進出口經(jīng)營資格的流通企業(yè)和個人不得享受退（免）稅。 關于出口貨物：“離境”的概念要吃透；同時沒有限制一定要收匯或者核銷。 B、視同出口貨物； 包括：實際報關離境，但不作銷售的（貨物范圍有所放寬，結算形式不限制） ；報關銷售到境內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域的（明確區(qū)域范圍、銷售對象兩類） ；特準退稅的（中標機電產(chǎn)品、水電氣、海洋工程結構物、免稅店）；在境外使用和消費（外輪供應、航食）等等計7類。 水電氣退稅：放寬到所有區(qū)域，但是企業(yè)有限制。 除另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項規(guī)定。

3、 C、對外提供加工修理修配勞務。 對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。（范圍放寬。） 2、退（免）稅辦法 （1）免抵退稅辦法 生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法。 貨物范圍：自產(chǎn)、視同自產(chǎn)、列名企業(yè)外購貨物。 享受優(yōu)惠政策的不抵消出口退稅的享受。 生產(chǎn)企業(yè)的界定，有生產(chǎn)能力。 （2）免退稅辦法 外貿(mào)企業(yè)和其他單位，實行購進退稅。本環(huán)節(jié)免稅。 適用稅率與退稅率之差進成本。3、出口退稅率 （1）除規(guī)定明確的，為適用稅率。退稅率調整的執(zhí)行時間：出口日期。（實際還有：出口發(fā)票或普通發(fā)票、購進發(fā)票開具日期等） （2）退稅率的特殊規(guī)定： A、外貿(mào)企業(yè)征收率與退稅

4、率孰低； B、委托加工、修理修配為復出口貨物退稅率； C、退稅率為適用稅率（中標、列名原材料、水電氣） D、海洋工程結構物退稅率 （3）不同退稅率分開。 （4）特殊：出口企業(yè)和其他單位出口的貨物，如果原材料成本80%以上為特殊所列原料的，應執(zhí)行該原料的增值稅、消費稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為特殊所列該原料海關稅則號在出口貨物勞務退稅率文庫中對應的退稅率。 4、計稅依據(jù) 分免抵退稅和免退稅辦法 （1）生產(chǎn)企業(yè)：一般貿(mào)易，離岸價；加工貿(mào)易，差額。特殊：國內(nèi)購進不能計提進項的，差額。 （2）外貿(mào)企業(yè)：進項金額。一般貿(mào)易、委托加工、進料加工。 （3）其他特殊的：舊設備、免稅店、中標、海洋工程結

5、構物、水電氣。5、稅款計算： （1）免抵退稅 說明：39號文件公式；進料加工差額計稅依據(jù)是通過兩個抵減額來體現(xiàn)的；12號公告進行了修改；進料加工統(tǒng)一采用實耗法。 （2）免退稅 “營改增”涉及外貿(mào)企業(yè)取得應稅服務增值稅專用發(fā)票如何處理，沒有明確。 （3）適用稅率與退稅率的差轉成本。 （4）享受增值稅優(yōu)惠政策的與出口退稅分開核算。特殊規(guī)定特殊規(guī)定 符合條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運輸工具和機器設備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細賬等，向主管稅務機關申報免抵退稅。在貨物向海關報關出口后，應按規(guī)定申報退（免）稅，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。多退（免）的稅款，應予追回。

6、生產(chǎn)企業(yè)申請時應同時滿足以下條件： 1.已取得增值稅一般納稅人資格。2.已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。3.生產(chǎn)的交通運輸工具和機器設備生產(chǎn)周期在1年及1年以上。4.上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍。5.持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為。 輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。 委托出口的貨物，由委托方申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。 （二）免稅政策1、適用范圍 （1）出口企業(yè)出口的列舉貨物。15類 注意：委托出口、非列名生

7、產(chǎn)企業(yè)外購貨物、外貿(mào)企業(yè)取得非專票和海關完稅憑證的、來料加工、旅游購物貿(mào)易方式。 （2）出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務。3類 注意：特殊區(qū)域委托區(qū)外企業(yè)的加工如何處理？目前，我們認為區(qū)外企業(yè)征稅。 （3）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或補齊憑證的出口貨物勞務。 原征稅改免稅的。 （4）其他：卷煙出口企業(yè)經(jīng)主管稅務機關批準按國家批準的免稅出口卷煙計劃購進的卷煙免征增值稅、消費稅。國家批準的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進口免稅貨物免征增值稅。 未按照規(guī)定進行單證備案的出口貨物。2、進項稅額的處理計算。 （1）基本規(guī)定，免稅與國內(nèi)貨物免稅規(guī)定一樣。進項轉成本。 （2）出口卷煙的規(guī)定。 分三種情

8、況。 （3）出口免稅與內(nèi)銷免稅稅收政策一致以及進項轉出涉及銷售額的確認問題。來料加工的收入以加工費收入為依據(jù)。（三）征稅政策1、適用范圍： （1） 39號文件列7類，但不限于此。 注意：虛假備案單證；6僅僅指卷煙；7新明確。還包括出口未作任何申報的、免稅申報期內(nèi)未申報免稅的等。12號公告增加的對虛假備案單證和憑證偽造、內(nèi)容不實的15項內(nèi)容。（2）其他 出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務外，如果未按規(guī)定申報免稅，應視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務征收增值稅。 開展進料加工業(yè)務的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關批

9、準將海關保稅進口料件作價銷售給其他企業(yè)加工的，應按規(guī)定征收增值稅、消費稅。 2、應納稅款的計算（1）一般納稅人出口貨物 銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）（1+適用稅率）適用稅率 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。 注意：進口料件的計算。（2）小規(guī)模納稅人出口貨物 應納稅額=出口貨物離岸價（1+征收率）征收率二、消費稅政策（一）政策規(guī)定： 1.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進的出口貨物，退還前一環(huán)節(jié)已征的消費稅。 2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨

10、物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。 3.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。 （二）消費稅退稅的計稅依據(jù)。 出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。（三）消費稅退稅的計算。 消費稅應退稅額從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)定額稅率三、其他規(guī)定（一） 適用增值稅退（免）稅或免稅、消費稅退（免）稅或免稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應辦理退（

11、免）稅認定。 經(jīng)過認定的出口企業(yè)及其他單位，應在規(guī)定的增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。 出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認定之前的出口貨物勞務，在辦理退（免）稅認定后，可按規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費稅退（免）稅政策。 （二）發(fā)生增值稅、消費稅不應退稅或免稅但已實際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應當補繳已退或已免稅款。 （三）外貿(mào)企業(yè)核算要求 外貿(mào)企業(yè)應單獨設賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額，若購進貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應從出口庫存賬轉出。（四）出口企業(yè)或其他單位騙取國家出口退稅款的，經(jīng)省級以上稅

12、務機關批準可以停止其退（免）稅資格。 （五）執(zhí)行期限 關于國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策、關于國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務、關于國家批準的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行外，其他規(guī)定均自2012年7月1日起實施。 12公告規(guī)定執(zhí)行日期要對照條款把握。第二部分 出口貨物勞務退（免）稅和免稅管理規(guī)定一、認定管理（一）認定 出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認定之前發(fā)生的出口貨物勞務，在辦理出口退（免

13、）稅資格認定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費稅退（免）稅或免稅。 （二）變更認定 需要將變更前出口貨物按照變更前的退免稅辦法申報完畢，稅務機關也一次性審核。免退稅變免抵退稅的，出口轉內(nèi)銷證明，反之，注意，應退稅額在15欄反映，已認證的專票和海關完稅憑證不得申報免退稅。（三）注銷認定 需要注銷稅務登記的出口企業(yè)和其他單位，應申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務登記的注銷。出口企業(yè)和其他單位在申請注銷認定前，應先結清出口退（免）稅款。注銷認定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。 需要注銷退免稅認定不需要注銷稅務登記的也要清算

14、結清退免稅稅款。二、退（免）稅申報管理（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報1、程序和期限 出口且做銷售的次月申報納稅同時做單證不齊的免抵退稅申報。 次年4月底前的增值稅納稅申報期截止日前辦理單證齊全申報。2、申報資料 相關申報表和電子數(shù)據(jù)以及有關原始憑證：出口報關單、出口發(fā)票、委托代理出口證明等。3、進料加工業(yè)務的處理 三步走：計劃分配率的確定、免抵退稅的申報、進料加工手冊的核銷4、購進不計提進項稅額的國內(nèi)免稅原材料用于加工出口貨物的 5、免抵退稅申報數(shù)據(jù)的調整 （二）外貿(mào)企業(yè)免退稅的申報 1、程序和期限2、申報資料 例外：計量單位的折算、委托加工（三）出口企業(yè)和其他單位出口的視同出口貨物及對外提供加工

15、修理修配勞務的退（免）稅申報 1、報關進入特殊區(qū)域并銷售給區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物的申報2、其他申報要求：（1）對外援助（2）對外承包工程（3）境外投資（4）免稅店（5）中標機電產(chǎn)品（6）海洋工程結構物（7）外輪供應公司（8）航空食品（9）對外提供加工修理修配勞務（四）其他退（免）稅申報要求1、水電氣2、經(jīng)保稅區(qū)倉儲出口貨物3、舊設備退稅4、邊貿(mào)5、跨境貿(mào)易人民幣結算特殊“退稅業(yè)務類型”加注業(yè)務標識。（五）有關原始憑證1、增值稅專用發(fā)票 丟失如何退稅；經(jīng)審核允許抵扣的增值稅專用發(fā)票如何辦理退稅。2、出口貨物報關單（出口退稅專用） （有例外）結合12號公告3、收匯核銷單（取消）4、備案單

16、證 3種備案單證，不按規(guī)定備案的免稅，虛假備案的，征稅。（六）關于分類管理 分類管理辦法，對加快出口退稅進度，緩解企業(yè)資金周轉困難，支持促進外貿(mào)出口起到了重要的作用。 但是，稅務總局到目前為止沒有相關的規(guī)定，在座的上市公司，大部分都屬于A、B類企業(yè)，希望大家一定要維護稅法的尊嚴，遵章守紀，否則，我們會降低等級直至取消。三、免稅的申報管理（一）特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)、視同出口免稅的企業(yè)的申報管理（二）其他出口免稅的管理（三）因條件變化適用免稅的，已退免稅要補回（四）相關免稅證明及免稅核銷管理卷煙、來料加工注意：免稅申報期限的問題四、單證證明的辦理1、代理出口貨物證明2、代理進口貨物證明3、出口貨物退運已

17、補稅（未退稅）證明4、補辦報關單證明5、出口退稅進貨分批申報單6、出口貨物轉內(nèi)銷證明7、中標證明通知書8、丟失有關證明的補辦五、其他規(guī)定（一）開具發(fā)票規(guī)定（二）增值稅退稅率調整的執(zhí)行時間（三）集團公司認定（政策、程序、手續(xù)）（四）差額結匯和不能支付貨款退稅規(guī)定（取消）（五）遠期結匯（取消）（六）水電氣未按規(guī)定申報處理（七）未按規(guī)定申報免稅的征稅規(guī)定（八）放棄免稅的規(guī)定（九）免稅卷煙（十）騙稅多發(fā)產(chǎn)品的管理六、征稅管理按內(nèi)銷貨物繳納增值稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。七、違章處理1、資料保管2、拒絕檢查3、虛假備案4、進料加工5、發(fā)票管理6、停權八、執(zhí)行期限2012年7月1日。有特殊。還要結合12號公告。第三

18、部分 其他政策管理規(guī)定一、“營改增”零稅率應稅服務 1 1、財稅、財稅20111102011110號號：服務貿(mào)易進出口。服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度 2 2、財稅、財稅20111112011111號號：第四十八條納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定 3 3、財稅、財稅20111312011131號號關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 4 4、國家稅務總局公告、國家稅務總局公告20122012年第年第1313號號：國家稅務總局關于發(fā)布（營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免

19、抵退稅管理辦法（暫行）的公告 131號 1、試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。 2、試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用零稅率的除外：（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。（三）存儲地點在境外的倉儲服務。（四）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。（五）符合本通知第一條第（一）項規(guī)定但不符合第一條第（二）項規(guī)定條件的國際運輸服務。 （六）向境外單位提供的下列應稅服務：1.技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信

20、息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。2.廣告投放地在境外的廣告服務。 試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為其按照交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅2011111號）第十二條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。 13號公告 1.1.適用主體范圍適用主體范圍：試點地區(qū)提供零稅率應稅服務并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人。實