第四章 水運企業(yè)會計

1、第四章 水路運輸企業(yè)會計 水路運輸企業(yè)會計概述 水路運輸企業(yè)成本類科目的核算 水路運輸企業(yè)利潤表要素的核算水路運輸企業(yè)會計概述 水路運輸企業(yè)包括航運企業(yè)和港口企業(yè) 航運企業(yè)包括從事內(nèi)河、沿海、遠洋運輸?shù)钠髽I(yè) 港口企業(yè)包括從事旅客接送、貨物裝卸與堆存及港務(wù)管理業(yè)務(wù)的港口、碼頭企業(yè)主要特點 銷售票證與承擔運輸往往不完全由同一個企業(yè)完成，存在大量的收入結(jié)算款項往來業(yè)務(wù) 增設(shè)了多個間接成本科目。如：“輔助營運費用”、“營運間接費用”、“船舶共同費用”、“船舶維護費用”、“船舶固定費用”、“集裝箱固定費用”等科目 以航線、航次、船舶、業(yè)務(wù)等作為成本核算對象“備用金”科目 本科目核算企業(yè)撥付所屬營運船舶、

2、營業(yè)站點、業(yè)務(wù)部門日常經(jīng)營周轉(zhuǎn)用以及職工借支差旅費的備用金。 本科目應(yīng)按撥付的船舶、營業(yè)站點或個人設(shè)置明細科目，進行明細核算。 企業(yè)也可以增設(shè)以下明細科目進行核算： 船舶業(yè)務(wù)備用金 船舶伙食備用金 營業(yè)站點備用金 其他備用金 企業(yè)撥付備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目；收回各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。船舶航次結(jié)束報銷有關(guān)費用或職工出差結(jié)束報銷差旅費時，如實際支出金額大于借支備用金金額，按差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”、“管理費用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；同時，按撥付備用金的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 如果實際支出

3、金額小于撥付備用金金額，按實際支出金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目，同時，按差額，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 “備用金”科目 其他應(yīng)收款備用金 主營業(yè)務(wù)成本 6000 10000 庫存現(xiàn)金 管理費用 6000 17000 7000“備用金”科目 實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當定期向財務(wù)會計部門報銷。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”、“管理費用”等科目，貸記“現(xiàn)金”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。 “備用金”科目成本類科目的核算 “輔助營運費用”科目 “營運間接費用”科目 “船舶共同費

4、用”科目 “船舶維護費用”科目 “船舶固定費用”科目 “集裝箱固定費用” 科目“輔助營運費用”科目 本科目核算航運企業(yè)、港口企業(yè)的輔助生產(chǎn)船舶所發(fā)生的輔助船舶費用和企業(yè)其他輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用。 本科目應(yīng)分別設(shè)置“輔助船舶費用”和“輔助生產(chǎn)費用”明細科目。相當于“輔助生產(chǎn)成本”科目 輔助船舶費用，是指企業(yè)所屬輔助營運部門為營運生產(chǎn)服務(wù)的輔助船舶，包括由輪駁等部門集中管理的拖輪、駁船、浮吊、燃物料(淡水)供應(yīng)船、交通船等發(fā)生的各項費用。輔助船舶費用應(yīng)按單船(或船舶類型)設(shè)置三級明細科目，并按職工薪酬、燃料、潤料、材料、折舊費、修理費、保險費、港口費、事故損失、稅金、

5、勞動保護費、其他等費用項目，設(shè)置專欄進行明細核算。 “輔助營運費用”科目 輔助生產(chǎn)費用，是指企業(yè)所屬輔助生產(chǎn)部門為營運生產(chǎn)提供工業(yè)性產(chǎn)品和勞務(wù)(如制造工具、備件，修理車、船、裝卸機械，供應(yīng)水、電、氣等)所發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費用。企業(yè)可按輔助生產(chǎn)部門、生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)等設(shè)置三級明細科目，按照企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定，進行明細核算?！拜o助營運費用”科目 發(fā)生輔助營運費用時，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“燃料”、“材料”、“銀行存款”、“營運間接費用”等科目。月末，按照規(guī)定的分配標準由各項受益業(yè)務(wù)對象負擔時，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本堆存支出”、“主營

6、業(yè)務(wù)成本港務(wù)管理支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目?！拜o助營運費用”科目 本科目期末一般應(yīng)無余額。若有余額，則反映從事工業(yè)性產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助生產(chǎn)部門期末尚未完工的產(chǎn)品成本。 “輔助營運費用”科目“營運間接費用”科目 本科目核算企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的，應(yīng)由所經(jīng)營業(yè)務(wù)承擔的不能直接記入有關(guān)營運業(yè)務(wù)成本的各種間接費用，如實行內(nèi)部獨立核算單位的船隊、碼頭作業(yè)區(qū)管理費用、裝卸隊費用、自營港埠費用、船員管理部門費用等。 企業(yè)行政管理部門發(fā)生的管理費用和企業(yè)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的輔助營運費用不通過本科目核算。相當于“制造費用”科目 企業(yè)應(yīng)于各項營運間接費用發(fā)生時，借記本科目，貸記“庫

7、存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。 期末，將本期實際發(fā)生數(shù)在有關(guān)受益對象間進行分配。本科目期末應(yīng)無余額。 “營運間接費用”科目 海洋運輸企業(yè)借記“船舶共同費用營運間接費用”，貸記本科目； 內(nèi)河運輸企業(yè)借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出(營運間接費用)”科目，貸記本科目； 港口企業(yè)借記“主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出(營運間接費用)”、“主營業(yè)務(wù)成本堆存支出(營運間接費用)”、“主營業(yè)務(wù)成本港務(wù)管理支出(營運間接費用)”等科目，貸記本科目。 企業(yè)其他業(yè)務(wù)分配負擔的營運間接費用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 “營運間接費用”科目 營運間接費用 主營業(yè)務(wù)成本（裝堆港）

8、港口企業(yè)負擔 主營業(yè)務(wù)成本（運輸支出） 內(nèi)河運輸企業(yè)負擔 船舶共同費用營運間接費用 海洋運輸企業(yè)負擔 其他業(yè)務(wù)成本“營運間接費用”科目“船舶共同費用”科目 本科目核算從事海洋運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的所有運輸船舶共同受益，但不能分船直接負擔，需經(jīng)過分配由各船負擔的費用。 本科目應(yīng)分別按職工薪酬、船員服裝費、船員差旅費、文體宣傳費、單證資料費、通訊導航費、研究試驗費、專有技術(shù)使用費、營運間接費用、其他等費用項目，設(shè)置專欄進行明細核算。 本科目期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 發(fā)生各項船舶共同費用時，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預提費用”、“待攤

9、費用”以及“營運間接費用”等科目。 期末，應(yīng)按規(guī)定的分配標準，分配于各運輸船舶承擔，借記“船舶固定費用輪”科目，貸記本科目。 船舶共同費用可以按各船的營運艘天、噸天比例或其他比例分配?！按肮餐M用”科目“船舶維護費用”科目 本科目核算有封凍、枯水等非通航期的內(nèi)河運輸企業(yè)所發(fā)生的、應(yīng)由通航期成本負擔的船舶維護費用。 企業(yè)在非通航期從事其他業(yè)務(wù)等所發(fā)生的費用，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，不通過本科目核算。 本科目年末應(yīng)無余額。 發(fā)生船舶維護費用時，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“燃料”、“材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 通航期按規(guī)定的方法分配時，根據(jù)規(guī)定的分配標準，據(jù)以計算通航

10、期每月份應(yīng)負擔的船舶維護費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”科目，貸記本科目。實際發(fā)生的船舶維護費用與計劃分配數(shù)相差較大時，應(yīng)及時調(diào)整分配標準?！按熬S護費用”科目 企業(yè)在非通航期發(fā)生的船舶維護費用，航期前的費用視同“待攤費用”處理，航期后的費用視同“預提費用”處理。 年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年的船舶維護費用實際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，在本年度內(nèi)調(diào)整有關(guān)運輸業(yè)務(wù)成本，實際發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”科目，貸記本科目；實際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字分錄沖回。 本科目年末應(yīng)無余額。 “船舶維護費用”科目“船舶固定費用”科目 本科目核算計算航次成本的海洋運輸企業(yè)為保持船舶適航狀態(tài)

11、所發(fā)生的費用，包括船員薪酬、潤料費、物料費、保險費、修理費、折舊費、備品配件、車船稅、租費等費用。 海洋運輸船舶的航次運行費用，發(fā)生時應(yīng)直接記入“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”科目，不通過本科目核算。 本科目應(yīng)按單船設(shè)置明細科目，并分別按職工薪酬、潤料、物料、折舊費、修理費、保險費、稅金、船舶非營運期費用、船舶共同費用、其他等費用項目，設(shè)置專欄進行明細核算。 如果企業(yè)租入按合同需要負擔船舶固定費用的船舶(如光租租入船舶)，應(yīng)視同自有船舶，設(shè)置明細科目?！按肮潭ㄙM用”科目 期末按照船舶共同費用分配表列明的各船舶(或船舶類型)分配負擔的船舶共同費用金額，借記本科目，貸記“船舶共同費用”科目。 期末，按照

12、規(guī)定的分配標準和方法，分配由航次成本或出租業(yè)務(wù)負擔的船舶固定費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出輪航次”等科目，貸記本科目。 “船舶固定費用”科目 如果企業(yè)出租部分艙(箱)位，應(yīng)按出租艙(箱)位占該船艙(箱)位總數(shù)的比例，計算艙(箱)位出租成本應(yīng)負擔的固定費用。 年末未完航次也應(yīng)按年度內(nèi)實際營運天數(shù)分擔當年固定費用。 本科目期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)無余額?！按肮潭ㄙM用”科目“集裝箱固定費用” 科目 本科目核算企業(yè)自有或租入的集裝箱及其底盤車在營運過程中發(fā)生的固定費用。 集裝箱貨物費(包括集裝箱裝卸、綁扎、拆箱、換裝、整理等費用)應(yīng)直接在“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出”科目核算，不通過本科目核算。 本科目期末

13、應(yīng)無余額。 企業(yè)應(yīng)按集裝箱和底盤車存放的港口、地區(qū)或國家分別設(shè)置二級明細科目，并分別集裝箱費用(按空箱保管費、折舊費、修理費、保險費、租費、底盤車費用分攤、共同費用分攤、其他等費用項目)和底盤車費用(按底盤車保管費、折舊費、修理費、保險費、租費、其他等費用項目)設(shè)置三級明細科目進行核算。 對于不能直接按港口、地區(qū)或國家歸集的集裝箱租金、折舊、修理費等費用的核算，應(yīng)單獨設(shè)置“集裝箱共同費用”明細科目核算。 “集裝箱固定費用” 科目 發(fā)生的集裝箱固定費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“累計折舊”、“其他應(yīng)付款”等科目。 期末，應(yīng)將通過本科目(集裝箱共同費用)明細科目歸集的集裝箱共同

14、費用，分配記入各港口、地區(qū)和國家的集裝箱固定費用和各船舶航次成本，借記本科目(港口集裝箱共同費用分攤)、“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出輪航次”等科目，貸記本科目(集裝箱共同費用)等科目。 “集裝箱固定費用” 科目 底盤車一般在航區(qū)(線)內(nèi)使用。期末，應(yīng)先將當期發(fā)生的底盤車費用，結(jié)轉(zhuǎn)至所在港口的集裝箱費用，借記本科目(港口集裝箱費用底盤車費用分攤)，貸記本科目(港口底盤車費用)。 期末，將各港口、地區(qū)或國家發(fā)生的集裝箱固定費用(以下簡稱“區(qū)域集裝箱費用”)，分配由有關(guān)船舶的航次成本和集裝箱出租成本負擔，借記“主營業(yè)務(wù)成本運輸支出輪航次”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。“集裝箱固定費用” 科目 若底盤

15、車出租，參照上述集裝箱出租的計算辦法，先按當月出租車天數(shù)，將出租期內(nèi)由底盤車出租成本負擔的底盤車費用，從所在港口當月發(fā)生的全部底盤車費用內(nèi)扣除，余額再轉(zhuǎn)入該港集裝箱費用，分配記入運輸業(yè)務(wù)成本。 “集裝箱固定費用” 科目損益類科目的核算 “主營業(yè)務(wù)收入”科目 “其他業(yè)務(wù)收入”科目 “主營業(yè)務(wù)成本”科目“主營業(yè)務(wù)收入”科目 本科目核算航運企業(yè)經(jīng)營旅客、貨物運輸業(yè)務(wù)，港口企業(yè)經(jīng)營裝卸、堆存、港務(wù)管理等日常經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的收入。 期末，除海洋運輸企業(yè)以及需要確認跨年度的年末未完勞務(wù)收入的企業(yè)外，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 本科目應(yīng)按經(jīng)營的業(yè)務(wù)類別設(shè)置如下二級明細科目

16、： 運輸收入(包括航次租船與定期租船的船舶出租收入) 裝卸收入(包括裝卸，集裝箱拆、裝箱，散貨灌包、絞包，聯(lián)運貨物換裝，裝卸雜作業(yè)，過駁，港區(qū)范圍內(nèi)火車和汽車的搗載收入，以及速遣收入) 堆存收入(港口企業(yè)從事倉庫、堆場的貨物存儲業(yè)務(wù)收入） 港務(wù)管理收入（包括港口企業(yè)的貨物港務(wù)費收入、旅客港務(wù)費收入、引航收入、系解纜收入、停泊費收入、鐵路使用費收入等） 其他收入“主營業(yè)務(wù)收入”科目明細科目的設(shè)置航運企業(yè)專用港口企業(yè)專用 航運企業(yè)按照運輸類型(旅客、貨物)、船舶經(jīng)營方式(自營、出租)等設(shè)置以下三級明細科目，進行明細核算： 貨運收入；客運收入；船舶出租收入(包括期租、艙位出租收入)；其他運輸收入(包

17、括郵件收入、行李包裹收入、海難救助的有償收入等)。 海洋運輸企業(yè)，還可以設(shè)置“以前年度運輸收入”明細科目核算年末已完航次未達收入。 企業(yè)可以按照貨物類別(集裝箱、干雜貨、散貨、液體貨)、船舶經(jīng)營方式(自營、出租)、運輸貿(mào)易性質(zhì)(內(nèi)貿(mào)運輸、外貿(mào)運輸)等設(shè)置四級明細科目核算運輸收入，還可以按照船舶名稱、航次設(shè)置明細科目進行明細核算?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”明細科目的設(shè)置 港口企業(yè)對所經(jīng)營的裝卸業(yè)務(wù)應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入性質(zhì)、內(nèi)容和管理需要分別設(shè)置以下三級明細科目，進行明細核算： 外貿(mào)裝卸收入 內(nèi)貿(mào)裝卸收入 速遣收入 包干費收入 裝卸收入還可以按照專業(yè)作業(yè)區(qū)或主要貨種進行明細分類核算?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”明細科目的設(shè)置

18、 港口企業(yè)對堆存業(yè)務(wù)收入核算，可以設(shè)置以下三級明細科目，進行明細核算： 一般堆存費收入 累進堆存費收入 企業(yè)也可以按照堆存庫場、設(shè)施的不同，劃分為專用庫場堆存收入(油庫、冷藏庫、危險品庫、散裝筒倉、煤場、木場、集裝箱堆場)與普通庫場堆存收入；按照主要貨種劃分為各主要貨種堆存收入?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”明細科目的設(shè)置 港口企業(yè)對所從事的港務(wù)管理業(yè)務(wù)應(yīng)按照所提供的具體港口服務(wù)項目分別設(shè)置以下三級明細科目，進行明細核算： 貨物港務(wù)費收入 旅客港務(wù)費收入 引航收入 系解纜收入 停泊收入 助泊費收入 防污費收入 鐵路使用費收入 其他收入“主營業(yè)務(wù)收入”明細科目的設(shè)置 企業(yè)對取得的各項運輸、裝卸、堆存以及港務(wù)管

19、理等主營業(yè)務(wù)收入，根據(jù)企業(yè)與托運人、貨主或其代理單位簽訂的合同、協(xié)議，運輸單證(包括運單、班輪提單、船票、外貿(mào)計費賬單、進口貨物現(xiàn)提申請單、現(xiàn)金賬單、各種雜項作業(yè)簽證單等)，港口碼頭各項計費單、作業(yè)單等單證，按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目及所屬明細科目?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”科目核算方法 發(fā)生退票、退運以及退回多收費用等業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)本企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門出具并經(jīng)簽認的退費單證，沖減發(fā)生退費當期的業(yè)務(wù)收入，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”科目核算方法 航運企業(yè)按協(xié)議給予代理單位的運輸傭金，不得抵減運輸收入，應(yīng)當

20、作為費用，借記“銷售費用”科目。 港口企業(yè)按協(xié)議支付給船方的滯期費不應(yīng)從裝卸收入中扣除，應(yīng)作為裝卸業(yè)務(wù)成本，在“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算。 “主營業(yè)務(wù)收入”科目核算方法 航運企業(yè)采取包干費方式收取的貨物運輸收入，應(yīng)按包干凈收入金額確定運輸收入。付給次段運輸單位的二程運費不列入運輸收入。 “主營業(yè)務(wù)收入”科目核算方法 對于海洋運輸業(yè)務(wù)，期末結(jié)算或決算時，船舶營運航次已完成、運費單證尚未寄達，根據(jù)有關(guān)資料預估收入入賬時，借記“已完航次未達收入”科目，貸記本科目(運輸收入)。待運費單證到達，以紅字沖回上述分錄，按運費單證借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(運輸收入)。如運費單證到達時，年

21、度決算已經(jīng)辦竣，應(yīng)根據(jù)運費單證，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(運輸收入以前年度運輸收入)；同時按上年預估入賬數(shù)以紅字借記“已完航次未達收入”科目，貸記本科目(運輸收入)?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”科目核算方法 港口企業(yè)采取包干費方式一次收取的貨物包干費收入，能夠分清包干收費中各項不同業(yè)務(wù)計費的，應(yīng)分別裝卸業(yè)務(wù)、堆存業(yè)務(wù)、港務(wù)管理業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)確定不同業(yè)務(wù)的金額，貸記本科目及所屬明細科目、“其他業(yè)務(wù)收入”；不能分清包干收費中各項不同業(yè)務(wù)金額的，按包干收費全部金額，貸記本科目(包干費收入)。 “主營業(yè)務(wù)收入”科目核算方法 貨物堆存業(yè)務(wù)在免費堆存期內(nèi)，不予確認堆存收入。堆存費應(yīng)與貨主和代理

22、單位按每計費單位每天加以計算，定期結(jié)算(每月至少一次)，開出堆存費單據(jù)，確認堆存收入，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 “主營業(yè)務(wù)收入”科目核算方法“其他業(yè)務(wù)收入”科目 本科目核算企業(yè)經(jīng)營除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入。 本科目設(shè)置的明細科目及其核算內(nèi)容： 代理收入 旅客服務(wù)收入 租賃收入 理貨收入 供應(yīng)服務(wù)收入 通訊服務(wù)收入 外派勞務(wù)收入 銷售收入 其他收入“其他業(yè)務(wù)收入”科目“主營業(yè)務(wù)成本”科目 本科目核算水運企業(yè)經(jīng)營運輸、裝卸、堆存、港務(wù)管理等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用。 本科目設(shè)置的明細科目及其核算內(nèi)容：運輸支出裝卸支出堆存支出港務(wù)管理支出其他支出 海洋

23、運輸企業(yè)應(yīng)按運輸工具類型(如集裝箱船、貨輪、客貨輪、油輪、拖輪、駁船等)或單船設(shè)置三級明細科目，核算運輸業(yè)務(wù)成本。對遠洋運輸業(yè)務(wù)計算航次成本時，還應(yīng)按各船舶的航次設(shè)立明細核算。 對于各運輸業(yè)務(wù)進行成本核算，應(yīng)按航次運行費用、船舶固定費用、船舶租費、艙(箱)位租費、集裝箱固定費用等成本項目分別設(shè)置明細科目進行明細核算。 本科目還可分船舶另設(shè)“以前年度運輸支出”明細科目，歸集和核算本期登記入賬的屬以前年度發(fā)生的船舶經(jīng)營成本費用?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”明細科目的設(shè)置 內(nèi)河運輸企業(yè)應(yīng)按運輸船舶、或船舶類型(如集裝箱船、貨輪、客貨輪、油輪、拖或推輪、駁船等)、或船隊、或運輸業(yè)務(wù)類別(如客運、貨運、油運、駁運、

24、排運、集裝箱運輸?shù)?設(shè)置三級明細科目，并按船舶直接費用、船舶維護費用、集裝箱固定費用、營運間接費用等成本項目進行明細核算。 “主營業(yè)務(wù)成本”明細科目的設(shè)置 港口企業(yè)對所經(jīng)營的裝卸業(yè)務(wù)應(yīng)按專業(yè)作業(yè)區(qū)或貨種等設(shè)置三級明細科目，并按裝卸直接費用、營運間接費用等成本項目進行明細核算。 “主營業(yè)務(wù)成本”明細科目的設(shè)置 港口企業(yè)對所經(jīng)營的堆存業(yè)務(wù)，應(yīng)按照裝卸作業(yè)區(qū)、倉庫、堆場設(shè)備種類(如堆場、油罐、筒倉、貨棚等)等設(shè)置三級明細科目，并按堆存直接費用、營運間接費用等成本項目進行明細核算?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”明細科目的設(shè)置 港口企業(yè)對所經(jīng)營的港務(wù)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)按港務(wù)管理設(shè)施種類或單項港務(wù)管理業(yè)務(wù)(如碼頭管理、引航管

25、理、航道管理、鐵路專用線管理、系解纜管理等)設(shè)置三級明細科目，并按港務(wù)管理直接費用、營運間接費用等成本項目進行明細核算。 “主營業(yè)務(wù)成本”明細科目的設(shè)置 海洋運輸企業(yè)經(jīng)營運輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用，能夠直接歸屬航次的各項費用，包括貨物費、集裝箱貨物費、港口費、中轉(zhuǎn)費、速遣及滯期費等，按規(guī)定的成本核算對象和成本項目匯集，借記本科目(運輸支出船航次)，貸記“預付賬款”、“備用金”等科目；對于不能直接歸屬航次的各項費用，先在“船舶固定費用”、“集裝箱固定費用”等科目歸集核算，期末，再將這些費用按規(guī)定的分配標準，分配記入有關(guān)業(yè)務(wù)成本，按分配記入運輸業(yè)務(wù)成本負擔的金額，借記本科目(運輸支出船航次)，貸記“

26、船舶固定費用”、“集裝箱固定費用”等有關(guān)科目。 “主營業(yè)務(wù)成本”科目的核算方法 企業(yè)運輸船舶領(lǐng)用補給燃料、潤料時，根據(jù)有關(guān)憑證，借記本科目(運輸支出船航次)，貸記“燃料”、“材料”、“應(yīng)付賬款”等科目，會計期末應(yīng)實地盤存，查明實際結(jié)存量，根據(jù)實際盤存量和規(guī)定的單價，沖減有關(guān)業(yè)務(wù)成本，借記“燃料(船存燃料)”、“材料(潤料)”科目，貸記本科目(運輸支出船航次)。下月初將前述分錄轉(zhuǎn)回，借記本科目(運輸支出船航次)，貸記“燃料(船存燃料)”、“材料(潤料)”科目。“主營業(yè)務(wù)成本”科目的核算方法 運輸船舶因故(如廠修、自修、事故停航等)停航期間發(fā)生的燃料費、港口費等有關(guān)費用應(yīng)作為船舶非營運期費用，應(yīng)通

27、過“船舶固定費用”科目“非營運期費用”項目單獨歸集和核算。 “主營業(yè)務(wù)成本”科目的核算方法 期末結(jié)算或決算時，如果船舶航次已完、運輸支出單證尚未收到，應(yīng)根據(jù)有關(guān)資料，預估支出入賬時，借記本科目(運輸支出船航次)，貸記“已完航次未達支出”科目。 當運輸支出單證到達時，以紅字沖回上述分錄，按運輸支出單證借記本科目(運輸支出船航次)，貸記“預付賬款”、“燃料”、“應(yīng)付賬款”等科目。 如運輸支出單證到達時，年度決算已經(jīng)辦竣，應(yīng)根據(jù)運輸支出單證，借記本科目(運輸支出以前年度運輸支出)，貸記“預付賬款”、“燃料”、“應(yīng)付賬款”等科目。同時按上年已預估入賬數(shù)以紅字借記本科目(運輸支出以前年度運輸支出)，貸記“已完航次未達支出”科目。 “主營業(yè)務(wù)成本”科目的核算方法 期末，對所有已完航次的成本結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。年終，對于開始和完成分別屬于不同會計年度的航次即年末未完航次，如果對運輸收入進行確認的情況下，應(yīng)相應(yīng)地確認未完航次的成本，即按已發(fā)生的航次成本結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。 海洋運輸企業(yè)本科目期末若為借方余額，在資產(chǎn)負債表上并同“存貨”項目反映?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”科目的核算方