芻議企業(yè)應(yīng)收賬款績(jī)效考核指標(biāo)

1、芻議企業(yè)應(yīng)收賬款績(jī)效考核指標(biāo)福建省郵政公司審計(jì)部黃志勇摘要傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款績(jī)效考核指標(biāo)諸如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)、應(yīng)收賬款占收入的比率指標(biāo)等,都只是反映企業(yè)應(yīng)收賬款營(yíng)運(yùn)效率的指標(biāo),缺乏對(duì)應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)效益的分析評(píng)價(jià),筆者從分析應(yīng)收賬款經(jīng)濟(jì)效益的績(jī)效角度,在現(xiàn)有考核指標(biāo)的基礎(chǔ)上,完善和構(gòu)建了應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本利潤(rùn)比率指標(biāo),并就該指標(biāo)在實(shí)務(wù)分析中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞企業(yè)應(yīng)收賬款績(jī)效考核指標(biāo)一、引言企業(yè)采用賒銷方式銷售產(chǎn)品有利于擴(kuò)大銷售,增加業(yè)務(wù)利潤(rùn),但相對(duì)于現(xiàn)銷而言,賒銷會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款增加,企業(yè)的現(xiàn)金凈流入減少,增加應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本(資金占用成本。如果企業(yè)不對(duì)應(yīng)收賬款采取合理有效的考核措施,勢(shì)必

2、導(dǎo)致應(yīng)收賬款的管理失控,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降,甚至無(wú)法保證企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。如何權(quán)衡賒銷帶來的應(yīng)收賬款成本增量和企業(yè)收益增量?jī)烧咧g的大小,如何完善和構(gòu)建應(yīng)收賬款的績(jī)效考核指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效水平,成為我們關(guān)注的重點(diǎn)。二、傳統(tǒng)考核指標(biāo)的不足和缺陷根據(jù)2002年財(cái)政部等五部委頒布的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則(修訂,企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的基本指標(biāo)應(yīng)含括對(duì)財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率等內(nèi)容的評(píng)價(jià)。(一傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款考核指標(biāo)僅反映資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率,缺乏對(duì)盈利效率和財(cái)務(wù)效益狀況的評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款績(jī)效考核指標(biāo)有:(1應(yīng)收賬款占收入比率=應(yīng)收賬款平均余額/銷售收入(2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/應(yīng)收賬款平均余額由于指標(biāo)(2

3、是指標(biāo)(1的倒數(shù),因此兩個(gè)指標(biāo)反映的實(shí)質(zhì)是一樣的,即指標(biāo)(1越低或指標(biāo)(2越高,表明企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)越快,資金使用效率高。可以看出兩個(gè)指標(biāo)均是反映應(yīng)收賬款營(yíng)運(yùn)效率的指標(biāo),而不能直接反映應(yīng)收賬款盈利效率和經(jīng)濟(jì)效益,在對(duì)應(yīng)收賬款的績(jī)效考核時(shí)顯得不夠全面和準(zhǔn)確。(二傳統(tǒng)的考核指標(biāo)以加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為績(jī)效導(dǎo)向,忽視了降低應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率仍可能為企業(yè)創(chuàng)造收益增量的情況,不夠科學(xué)和合理。目前企業(yè)在業(yè)績(jī)考核中,除了考核利潤(rùn)水平,還重點(diǎn)考核應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo),認(rèn)為只有加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,才能提高資金周轉(zhuǎn)速度,提高經(jīng)濟(jì)效益,但是企業(yè)忽略了當(dāng)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降時(shí),伴隨著賒銷收入的增加,業(yè)務(wù)毛利也會(huì)增加,因?yàn)楫a(chǎn)品

4、的賒銷價(jià)格往往是大于現(xiàn)銷價(jià)格,或是因收入規(guī)模擴(kuò)大產(chǎn)生規(guī)模效益增加業(yè)務(wù)毛利率,從而獲得收益增量。因此,這種績(jī)效導(dǎo)向不利于企業(yè)可能通過擴(kuò)大賒銷規(guī)模的方式來提高盈利效率,筆者認(rèn)為,唯有從分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的角度來設(shè)計(jì)應(yīng)收賬款的績(jī)效考核指標(biāo),才能建立科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)的應(yīng)收賬款考核方法來準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效,健全企業(yè)的激勵(lì)約束機(jī)制。三、應(yīng)收賬款績(jī)效考核指標(biāo)的構(gòu)建和評(píng)價(jià)根據(jù)EVA(經(jīng)濟(jì)增加值的績(jī)效評(píng)價(jià)思想,評(píng)價(jià)企業(yè)是否創(chuàng)造剩余收益,應(yīng)將利潤(rùn)減去資本投入額的機(jī)會(huì)成本,并滿足EVA=(利潤(rùn)-機(jī)會(huì)成本>0,即凈利潤(rùn)>機(jī)會(huì)成本,或(機(jī)會(huì)成本/利潤(rùn)<1。同樣地,由于應(yīng)收賬款也存在機(jī)會(huì)成本(即應(yīng)收賬

5、款被客戶占用使企業(yè)損失了將營(yíng)運(yùn)資金投資于其他項(xiàng)目所取得的收益,我們可參考EVA公式,將企業(yè)應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本與凈利潤(rùn)的比率作為評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款的績(jī)效考核指標(biāo)就顯得很有意義,公式如下:(一應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本利潤(rùn)比率=應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本/利潤(rùn)由于應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本是整個(gè)業(yè)務(wù)部門所投入資本機(jī)會(huì)成本的一部分,因此,我們不能認(rèn)為該指標(biāo)小于1就代表業(yè)務(wù)部門創(chuàng)造了剩余收益,在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上,我們可設(shè)置歷史同期標(biāo)準(zhǔn),或是同行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)依據(jù),當(dāng)該考核指標(biāo)大于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),我們則認(rèn)為應(yīng)收賬款的盈利效率較低,反之,則較高。同樣,我們可設(shè)計(jì)利潤(rùn)修正指標(biāo)來評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)效益,公式如下:(二修正后的利潤(rùn)=利潤(rùn)-應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成

6、本修正后的利潤(rùn)大于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),我們則認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平較高,其應(yīng)收賬款的績(jī)效水平也較高。四、應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本的確認(rèn)方法應(yīng)收賬款績(jī)效考核指標(biāo)的核心是計(jì)算應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本的大小,我們以年度考核為例,根據(jù)機(jī)會(huì)成本的定義,可采用如下的計(jì)算公式:(一應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本=應(yīng)收賬款占用資金×機(jī)會(huì)成本率1.應(yīng)收賬款占用資金的兩種計(jì)算方法:(1應(yīng)收賬款占用資金=日均賒銷額×平均回收期(信用期(2應(yīng)收賬款占用資金=應(yīng)收賬款平均余額值得注意的是,不少文獻(xiàn)中關(guān)于應(yīng)收賬款占用資金的計(jì)算有很多不同的解釋,有些文獻(xiàn)認(rèn)為計(jì)算應(yīng)收賬款占用資金要在應(yīng)收賬款平均余額的基礎(chǔ)上乘以銷售成本率或變動(dòng)成本率,從機(jī)會(huì)成

7、本定義和實(shí)務(wù)角度,筆者認(rèn)為這種算法并不準(zhǔn)確也不易于實(shí)際應(yīng)用。在公式(1中,由于企業(yè)可能針對(duì)不同客戶設(shè)置不同的信用期,導(dǎo)致賒銷平均收現(xiàn)期難以計(jì)算,實(shí)務(wù)中較少應(yīng)用,因此筆者認(rèn)為采用公式(2將應(yīng)收賬款平均余額作為應(yīng)收賬款占用資金在操作上簡(jiǎn)單可行。應(yīng)收賬款平均余額的確定有三種方法,分別是年均余額、月均余額、日均余額,由于年均余額只統(tǒng)計(jì)了期初和期末兩個(gè)樣本點(diǎn),計(jì)算的誤差較大,而日均余額計(jì)算的結(jié)果雖然可能很準(zhǔn)確,但太過復(fù)雜,計(jì)算成本太高,實(shí)務(wù)中較少采用,因此筆者建議采用月均余額作為應(yīng)收賬款的平均余額,計(jì)算公式為:應(yīng)收賬款平均余額=2.機(jī)會(huì)成本率的確定方法:機(jī)會(huì)成本率可以用“企業(yè)資金利潤(rùn)率”、“市場(chǎng)有價(jià)證券

8、利率”或是(下轉(zhuǎn)第118頁(yè)(上接第116頁(yè)同期“銀行貸款利率”來替代計(jì)算,為便于計(jì)算,筆者推薦采用一年銀行貸款利率作為機(jī)會(huì)成本率。根據(jù)以上計(jì)算方法,我們得出了計(jì)算應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本的計(jì)算公式:應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本=應(yīng)收賬款平均余額×銀行貸款利率五、應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本利潤(rùn)比率指標(biāo)的分析與應(yīng)用根據(jù)應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本的計(jì)算公式,可以導(dǎo)出應(yīng)收賬款績(jī)效考核指標(biāo)如下:應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本利潤(rùn)比率=應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本/利潤(rùn)=(應(yīng)收賬款平均余額×銀行貸款利率/(銷售收入×利潤(rùn)率假設(shè)銀行貸款利率保持不變是個(gè)常數(shù),因此該考核指標(biāo)大小只與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和利潤(rùn)率兩個(gè)變量相關(guān),其中應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上升等價(jià)于

9、應(yīng)收賬款平均余額占收入的比率下降,具體分析如下:1.當(dāng)利潤(rùn)率不變,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上升時(shí),該考核指標(biāo)下降,企業(yè)的盈利效率上升。2.當(dāng)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降,利潤(rùn)率也同時(shí)下降時(shí),該考核指標(biāo)上升,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降。3.當(dāng)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上升,業(yè)務(wù)利潤(rùn)率也同時(shí)上升時(shí),該考核指標(biāo)下降,企業(yè)盈利效率上升,這是最理想的狀況。4.當(dāng)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和利潤(rùn)率兩個(gè)指標(biāo)同時(shí)呈反向變動(dòng)時(shí),則該考核指標(biāo)可能上升也可能下降,這時(shí)要根據(jù)兩個(gè)指標(biāo)的實(shí)際變化幅度計(jì)算出結(jié)果進(jìn)行判斷。5.當(dāng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率越高時(shí),應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對(duì)該考核指標(biāo)的影響越小,反之,當(dāng)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越快時(shí),業(yè)務(wù)利潤(rùn)率對(duì)該考核指標(biāo)的影響也越小。通過以上分析可以看出,當(dāng)應(yīng)收

10、賬款周轉(zhuǎn)率下降而利潤(rùn)率上升時(shí),企業(yè)仍可能提高應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本利潤(rùn)比率指標(biāo),改善企業(yè)的盈利效率。我們通過該考核指標(biāo)可直觀量化地分析評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款的績(jī)效水平,改變了以往通過單一提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來提高績(jī)效水平的價(jià)值導(dǎo)向,因此,該考核指標(biāo)能更加全面、科學(xué)地反映應(yīng)收賬款的績(jī)效水平。六、結(jié)論面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),賒銷已成為企業(yè)促銷增收的重要手段。業(yè)務(wù)部門的賒銷政策產(chǎn)生的應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)對(duì)客戶的資金投資,需要科學(xué)合理地評(píng)價(jià)其投資收益情況,作為對(duì)業(yè)務(wù)部門應(yīng)收賬款績(jī)效考核的依據(jù)。本文從評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā),通過分析應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本與業(yè)務(wù)利潤(rùn)之間的比率關(guān)系,構(gòu)建了應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本利潤(rùn)指標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)部門的應(yīng)收賬款績(jī)效進(jìn)

11、行評(píng)價(jià),并對(duì)機(jī)會(huì)成本的確認(rèn)方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)的分析和應(yīng)用作了探討,以期給企業(yè)應(yīng)收賬款的績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)提供一些參考。參考文獻(xiàn):1財(cái)政部等五部委.企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則(修訂.財(cái)統(tǒng)20025號(hào)2朱乃平,孔玉生.如何計(jì)算應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本.四川會(huì)計(jì), 2000;103付秋實(shí).應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本的計(jì)算口徑.林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2002; 74于廣敏.淺議財(cái)務(wù)管理中機(jī)會(huì)成本的確定.金融經(jīng)濟(jì),2007;10費(fèi)情況進(jìn)行檢查,重點(diǎn)清理群眾反映強(qiáng)烈、問題突出的亂收費(fèi)項(xiàng)目。3.加強(qiáng)代管款項(xiàng)的管理。一是要控制代辦費(fèi)項(xiàng)目,凡未經(jīng)省教育行政部門審定、未列入教學(xué)用書目錄的圖書,一律不得在教學(xué)中使用,不得統(tǒng)一征訂;不準(zhǔn)學(xué)校代行銷售,對(duì)超

12、出規(guī)定的其他代辦費(fèi)項(xiàng)目一律取消。二是要明確代管款項(xiàng)屬于負(fù)債性資金,必須取之于學(xué)生,用之于學(xué)生,不得隨意擠占、挪用,并于每學(xué)期期末結(jié)束時(shí)進(jìn)行結(jié)算,多還少補(bǔ);退給學(xué)生要由學(xué)生簽收,并設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)定期檢查、處理。4.加強(qiáng)資產(chǎn)管理。要加強(qiáng)對(duì)學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)的管理,嚴(yán)格按照事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定的要求配置、使用、處置固定資產(chǎn)。(三建立合理的考核機(jī)制,強(qiáng)化民主監(jiān)督中學(xué)要實(shí)施教育成本核算,并建立合理的考核機(jī)制,強(qiáng)化民主監(jiān)督。合理的考核是提高員工工作效率的一項(xiàng)重要保障制度。中學(xué)應(yīng)該逐步開展具有可操控性,并能夠量化的成本考核指標(biāo),進(jìn)而構(gòu)建一套合理的成本考核體系。財(cái)務(wù)工作還應(yīng)該引入外在的民主監(jiān)督。考核機(jī)制的有效性不能

13、由內(nèi)部人來判斷,必須引入外部平價(jià)機(jī)制,也就是要加強(qiáng)外部民主監(jiān)督。只有在引入外在的民主監(jiān)督,才能保證考核機(jī)制的透明性和有效性。(四提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)其一,要注重財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)。盡可能使用“科班”出身的專業(yè)人才,進(jìn)行必要的培訓(xùn)。其二,要財(cái)務(wù)人員自覺樹立全心全意為人民服務(wù)的思想。其三,要為財(cái)務(wù)人員提高素質(zhì),提供平臺(tái)。首先要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行自學(xué)考試,參加職稱考試,不要讓財(cái)會(huì)人員被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革拋在后面。其次要為財(cái)會(huì)人員提高素質(zhì)給予以物質(zhì)的激勵(lì)。精神激勵(lì)是必須的,物質(zhì)激勵(lì)也是必須的。財(cái)務(wù)是一個(gè)變化較大的崗位,需要相關(guān)人員,能夠保持與時(shí)俱進(jìn)的態(tài)度,因而提供一定的物質(zhì)激勵(lì)是必要的。(五加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度和監(jiān)督職能財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能是財(cái)務(wù)的重要職能。財(cái)務(wù)監(jiān)督重在學(xué)校的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行之中。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理就是對(duì)各部門的支出、收入情況進(jìn)行監(jiān)督。中學(xué)的各項(xiàng)預(yù)算都需要財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,因而,領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該要求各個(gè)部門與財(cái)務(wù)部門保持充分透明的聯(lián)系。必須按時(shí)向財(cái)務(wù)部門提供相關(guān)信息,以利于財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)。(六構(gòu)建和諧的中學(xué)財(cái)務(wù)服務(wù)體系的重要性和諧社會(huì)建設(shè)必然要求和諧充溢于整個(gè)社會(huì)。因而中學(xué)也應(yīng)該建立和諧的財(cái)務(wù)服務(wù)體系,為提高中學(xué)財(cái)務(wù)管理水平提供一個(gè)優(yōu)良的環(huán)境支撐。首先要引入計(jì)系統(tǒng)支持,改變傳統(tǒng)的作業(yè)手段。其次,要建立完備的中學(xué)財(cái)務(wù)服務(wù)體系。最后,要將和諧理念貫徹到整個(gè)學(xué)校的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之中。