中級財務會計練習題答案

1、第一章練習答案一、單項選擇題1、【正確答案】C【答案解析】本題的考核點是資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的,預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。選項A計劃購買的材料不屬于資產(chǎn);選項B屬于一種損失,不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益;選項D屬于負債。2、【正確答案】A【答案解析】A的處理是借記銀行存款,貸記應付債券。應付債券屬于負債類科目,所以會使企業(yè)的負債增加。3、【正確答案】B【答案解析】選項AC不影響資產(chǎn),屬于所有者權益內部的變動。選項D影響的是資產(chǎn)和負債,不影響所有者權益。4、【正確答案】C【答案解析】收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者

2、投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。銷售商品、提供勞務和出租固定資產(chǎn)業(yè)務屬于企業(yè)的日?；顒?其經(jīng)濟利益流入屬于企業(yè)收入的范疇。對于企業(yè)從偶發(fā)的交易或事項中獲得的經(jīng)濟利益,如工業(yè)企業(yè)出售無形資產(chǎn)凈收益,不屬于收入,而屬于企業(yè)的利得,應計入營業(yè)外收入。5、【正確答案】D【答案解析】資產(chǎn)=負債+所有者權益。6、【正確答案】B【答案解析】會計主體是指會計核算服務的對象,或者說是會計人員進行核算采取的立場及空間活動范圍的界定。7、【正確答案】A【答案解析】持續(xù)經(jīng)營前提主要解決會計主體的時間范圍。會計核算以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提時,企業(yè)所擁有的各項資產(chǎn)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中耗用、出售或轉換,承擔的

3、債務也在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中清償,并在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成經(jīng)營成果。會計主體假設解決會計核算的空間范圍,持續(xù)經(jīng)營假設解決會計核算的時間范圍,它又是會計分期的前提。8、【正確答案】D9、【正確答案】A10、【正確答案】C【答案解析】可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更。確需變更的,應當在附注中說明;另外不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比。新準則把原準則的一貫性和可比性合并為可比性。11、【正確答案】B【答案解析】可比性要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。1

4、2、【正確答案】A13、【正確答案】D14、【正確答案】A15、【正確答案】C【答案解析】本題的考核點是會計核算的質量要求。對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價,體現(xiàn)的是謹慎性。16、【正確答案】A【答案解析】重要性是指在選擇會計方法和程序時,要考慮經(jīng)濟業(yè)務本身的性質和規(guī)模,根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務對經(jīng)濟決策影響的大小,來選擇合適的會計方法和程序。因此,企業(yè)將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品,是基于重要性。17、【正確答案】A【答案解析】我國企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。18、【正確答案】C19、【正確答案】C二、多項選擇題1、【正確答案】AD【答案解析】B選項計提存貨

5、跌價準備的分錄為:借:資產(chǎn)減值損失貸:存貨跌價準備不影響企業(yè)的負債。選項C收回應收賬款的分錄為:借:銀行存款貸:應收賬款屬于資產(chǎn)內部的增減變動,也不影響負債。2、【正確答案】BDE【答案解析】A.管理部門固定資產(chǎn)計提折舊的分錄為:借:管理費用貸:累計折舊資產(chǎn)與所有者權益有變化(管理費用的變化會影響到所有者權益。B.固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)之前,符合資本化條件時計提借款利息的分錄為:借:在建工程貸:長期借款等借方的資產(chǎn)和貸方的負債同時增加。C.發(fā)放股票股利的分錄為:借:利潤分配-轉作股本的股利貸:股本資本公積-股本溢價發(fā)放股票股利屬于所有者權益內部一增一減,總額沒有變化。D.采用折價發(fā)行債

6、券,款項已存入銀行的分錄為:借:銀行存款應付債券-利息調整貸:應付債券-面值借方的資產(chǎn)和貸方的負債同時增加。E.用銀行存款支付融資租入固定資產(chǎn)租金的分錄為:借:長期應付款貸:銀行存款借方的負債和貸方的資產(chǎn)同時減少。3、【正確答案】CD【答案解析】本題的考核點是負債的定義,負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。選項C屬于計劃中的行為,選項D屬于或有負債,不符合確認負債的條件,所以CD都不應作為負債確認。4、【正確答案】ABCD5、【正確答案】ABC6、【正確答案】AC【答案解析】實質重于形式要求必須按照交易或事項的經(jīng)濟實質核算,而不應僅僅按照它們的法律形式作

7、為會計核算的依據(jù)。從法律形式看,AS股份有限公司增值稅發(fā)票已經(jīng)開出,商品已經(jīng)發(fā)出,已經(jīng)辦妥托收手續(xù),應該確認收入。但從經(jīng)濟實質看,對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失,財務發(fā)生困難,短期內不能支付貨款,所以,AS股份有限公司本月不確認收入。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。7、【正確答案】BCD【答案解析】本題考核的是實質重于形式的運用,選項A依據(jù)的是重要性。8、【正確答案】ABC9、【正確答案】BD【答案解析】可比性并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。一般來說,在兩種情況下可以變更會計政策:一是有關法規(guī)發(fā)生變化

8、,要求企業(yè)改變會計政策;二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。選項A、C的情況能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果,不違背可比性。10、【正確答案】BD【答案解析】謹慎性是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性要求合理估計可能發(fā)生的損失及費用,不得設置秘密準備。11、【正確答案】ABCD【答案解析】謹慎性是指存在不確定因素的情況下做出判斷時,不高估資產(chǎn)和收益,不低估負債和費用,合理估計可能發(fā)生的損失及費用。例如:(1計提資產(chǎn)減值準備;(2在物價持續(xù)下跌的情況下,采用先進先出法計價;(3固定資產(chǎn)采用

9、加速折舊方法計提折舊;(4企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)時,研究過程中的費用于發(fā)生時計入當期管理費用等。12、【正確答案】CDEF【答案解析】新準則取消了權責發(fā)生制,而將其作為會計核算的基礎,取消了配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和歷史成本原則。另外把原準則的一貫性和可比性合并為可比性。13、【正確答案】ABCDE14、【正確答案】BCD【答案解析】財務會計報告按照編報期間分為年度財務會計報告、半年度財務會計報告、季度財務會計報告和月度財務會計報告,后三者統(tǒng)稱為中期財務會計報告。三、判斷題1、【正確答案】錯【答案解析】根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的會計等式,也有可能是負債增加所有者權益減少,資

10、產(chǎn)總額不變,這也不會破壞會計等式的平衡。2、【正確答案】對【答案解析】可比性要求:同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更。確需變更的,應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比。新準則把原準則的一貫性和可比性合并為可比性。3、【正確答案】錯【答案解析】按照謹慎性企業(yè)對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備,但并不意味著企業(yè)可以隨意提取資產(chǎn)減值準備,否則,就屬于濫用謹慎性。4、【正確答案】對【答案解析】符合重要性的要求。5、【正確答案】對【答案解析】重要性是指在選擇會計方法和程

11、序時,要考慮經(jīng)濟業(yè)務本身的性質和規(guī)模,根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務對經(jīng)濟決策影響的大小,來選擇合適的會計方法和程序。企業(yè)會計核算時將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品是重要性的體現(xiàn)。6、【正確答案】錯【答案解析】為了明確會計核算的確認基礎,更真實地反映特定會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果,就要求企業(yè)在會計核算過程中應以權責發(fā)生制為基礎。但目前,我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制,事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務采用權責發(fā)生制外,其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。7、【正確答案】對【答案解析】財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和

12、其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。8、【正確答案】對9、【正確答案】錯【答案解析】收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入,不包括營業(yè)外收入。出售無形資產(chǎn)取得的收益,應計入營業(yè)外收入。10、【正確答案】錯【答案解析】利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。它不一定都是在日常活動中取得的,也包含企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得和損失。11、【正確答案】錯【答案解析】凈資產(chǎn)就是所有者權益,所

13、有者權益主要包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。如果當期除了有利潤外,還吸收了一筆投資,使實收資本增加,會使得企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增減額不等于企業(yè)當期的利潤額或發(fā)生的虧損額。第二章練習題答案一、單項選擇題1、答案:C解析:屬于無法查明的原因,根據(jù)管理權限以批準處理后處理,借記“管理費用-現(xiàn)金短缺”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”。2、答案:A解析:基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取,只能通過基本存款賬戶辦理。3、答案:D解析:出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。嚴禁一人保管支付款項所需的全

14、部印章。4、答案:C解析:其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。備用金不通過“其他貨幣資金”科目核算。5、答案:C解析:屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余,經(jīng)批準后,借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”,貸記“營業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余”科目。6、答案:D解析:辦理托收承付結算的款項,必須是商品交易,以及因商品交易產(chǎn)生的勞務供應的款項。支票、銀行匯票和匯兌都可以用于單位和個人的各種款項的結算。7、答案:B解析:企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時,應借記“其他貨幣資金-外埠存款”科目,貸記“銀行存款”科目。8、答案:C解析:商業(yè)匯票的付

15、款期限由交易雙方商定,但最長不得超過6個月。二、多項選擇題1、答案:BD解析:A項銀行本票的付款期限為自出票日起不超過2個月;C項單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉入,不得交存現(xiàn)金,不得將銷貨收入的款項存入其賬戶,也不得支取現(xiàn)金; E項簽發(fā)空頭支付,要按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款。2、答案:ABDE解析:企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金,應當寫明用途,由本單位財會部門負責人簽字蓋章,經(jīng)開戶銀行審核后,予以支付現(xiàn)金。3、答案:ACE解析:屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余,經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入。企業(yè)內部周轉使用備用金的,可以單獨設置“備用金”科目,除了增加或減少撥入的備用金外,使用或報銷有關備

16、用金支出時不再通過“備用金”科目核算。外埠存款不計利息,除采購員差旅費可以支取少量現(xiàn)金外,一律轉賬。4、答案:ABCE解析:一般來說,貨幣資金的管理和控制應當遵循如下原則:嚴格職責分工、實行交易分開、實施內部稽核和實施定期輪崗制度。5、答案:CDE解析:企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取,只能通過基本存款賬戶辦理,一般存款賬戶不能辦理現(xiàn)金的支取;臨時存款賬戶可以辦理轉賬結算,也可以根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。6、答案:ABCD7、答案:BE解析:其他貨幣資金包括:外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。D項屬于存出投資款。第三章存貨一、單項選擇題1、D解析

17、:非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用,應計入當期損益,不得計入存貨成本。2、B解析:ACD不能滿足存貨定義,不屬于企業(yè)存貨。3、D解析:在物價下降期間,用加權平均法計算的發(fā)出存貨成本比先進先出法計算的的發(fā)出存貨的成本低,因此,存貨的計價方法由原來的加權平均法改為先進先出法后會減少企業(yè)毛利,同時減少存貨和在產(chǎn)品。4、A解析:個別計價法的特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯(lián)系,逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別。5、D解析:材料實際成本=23.4×(80%+5%=19.89(萬元。材料的合理損耗計入材料的實際成本中。6、C解析:A材料期末結存

18、金額=(5000+22×100+27×100/(250+100+100×(250+200 -400=1100(萬元。7、D解析:隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物,其成本應計入當期其他業(yè)務成本。8、C解析:計入存貨的實際成本=180+18×(1-7%+2=198.74(萬元,實際入庫9500公斤,實際單位成本=1987400/9500=209.2(元。9、B解析:計量差錯引起的原材料盤虧,計入管理費用。原材料運輸途中發(fā)生合理損耗,計入存貨成本。人為責任造成的原材料損失,由過失人賠償。10、A解析:本期應計提存貨跌價準備額=(200+45-150-91-2.5

19、=1.5(萬元。11、B解析:合同部分:可變現(xiàn)凈值=70-7=63,高于成本60,不需要計提準備;無合同部分:可變現(xiàn)凈值=45-4.2=37.8,低于成本40,需要計提2.2萬元的減值準備。12、C解析:計提存貨跌價準備=240-(200-12+320-(300-15=87(萬元。13、A解析:此題為2001年試題。存貨凈額=28+21+36=85(萬元14、B解析:存貨可變現(xiàn)凈值=(1800-600×0.26-(1800-600×0.005=306(萬元;存貨期末余額=(1800-600×(540÷1800=360(萬元;期末“存貨跌價準備”科目余額=

20、360-306=54(萬元期末計提的存貨跌價準備=54-45+45×600/1800=24(萬元,注意銷售時同時結轉存貨跌價準備。15、D解析:(7200-6975-(6750-6075=-450(萬元。16、A10日平均單價=(12500+25900÷(400+800=32(元/公斤;18日平均單價=(400+800-600×32+7800÷(400+800-600+300=30(元/公斤;22日應轉出材料實際成本=30×600=18000(元。17、B解析:可變現(xiàn)凈值是預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用。18、C解析:為

21、銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6×56-6×1=330萬元,成本=6×56=336萬元,該部分賬面價值為330萬元;無銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1×60-1×1=59萬元,成本=1×56=56萬元,該部分賬面價值為56萬元;2006年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值=330+56=386萬元。二、多項選擇題1、BCDE解析:工程物資屬于非流動資產(chǎn),不屬于企業(yè)存貨。選項BCD是企業(yè)擁有所有權的財產(chǎn),屬于存貨;現(xiàn)行會計制度規(guī)定資產(chǎn)負債表中“存貨”項目應以其賬面價值列示,所以選項E 也包括也內。2、ACE解析:選項BD的法定產(chǎn)權已不屬于

22、本企業(yè)。3、BCDE解析:材料委托加工后如果用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,則已交的消費稅計入應交稅費,以后生產(chǎn)領用時可以抵扣,不計入材料成本。4、AD解析:商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保管費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等,應當計入存貨的采購成本,也可以先進行歸集,期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。5、CE解析:AB項計入營業(yè)外支出,D項計入存貨成本。6、BDE解析:A與C不需將存貨賬面價值全部轉入當期損益,只需要計提存貨跌價準備。7、ABDE解析:一般納稅人進口原材料交納的增值稅可予抵扣,記入“應交稅費應交增值稅(進項稅額”。8、BDE解析:A不對,跌價準備應按照賬面

23、成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提,而不是按賬面成本與市場售價的差額計提。9、ABCD解析:企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎,并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。10、BCE解析:可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。11、ABD12、AE三、計算分析題1、答案:(1先進先出法計算該企業(yè)2007年1月31日存貨的賬面金額=14000+(4×1000+(4.2×1000-(3.5*1000+3.5*3000+4×1000=4200(元,即只剩1月20日采購的4.2&

24、#215;1000 =4200(元(2計算期末存貨的影響金額。如果繼續(xù)采用加權平均法,發(fā)出存貨=5000×(14000+4×1000+4.2×1000/(4000+1000 +1000=18500(元,期末存貨14000+4×1000+4.2×1000-18500=3700(元。由于改變計價方法對期末存貨的影響金額=4200-3700=500(元,即改變方法后,存貨成本增加了500元。2、答案:(1庫存X產(chǎn)品成本=(200×0.12+300×0.14+100×0.15+26×60%=64.2(萬元庫存X產(chǎn)

25、品可變現(xiàn)凈值=58-4=54(萬元按照孰低原則,庫存X產(chǎn)品的年末賬面價值= 54(萬元。(2庫存A材料成本=(500-100×0.15=60(萬元庫存A材料可變現(xiàn)凈值=50(萬元按照孰低原則,庫存A材料的年末賬面價值=50(萬元(3應計提的減值準備=(64.2-54+(60-50=20.2(萬元(期初兩項存貨的減值準備均為零。(4寫出銷售該產(chǎn)品的會計處理分錄:借:銀行存款31.59貸:主營業(yè)務收入27應交稅費應交增值稅(銷項稅額 4.59借:主營業(yè)務成本27存貨跌價準備(減值準備合計10.2萬元,等比例結轉50%5.1貸:庫存商品32.1借:銷售費用 2貸:銀行存款 23、答案:(1

26、購入材料:借:原材料10000 應交稅費應交增值稅(進項稅額1700貸:應付賬款11700(2接受投入的原材料:借:原材料50000應交稅費應交增值稅(進項稅額8500貸:實收資本58500(3盤盈原材料:借:原材料75000 貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢75000借:待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢75000 貸:管理費用75000(4委托加工材料:發(fā)出委托加工材料時:借:委托加工物資150000 貸:原材料150000支付加工費和相關稅金:消費稅組成計稅價格=(原材料費用150000+加工費10000÷(1-消費稅率10%= 177777.78(元受托方代收代繳的消費稅=

27、177777.78×10%=17777.78(元借:委托加工物資10000應交稅費-應交增值稅(進項稅額1700-應交消費稅17777.78貸:銀行存款(10000+1700+17777.7829477.78收回加工物資時:借:原材料160000貸:委托加工物資(150000+10000160000(5結轉包裝物成本:借:其他業(yè)務成本4000 貸:周轉材料-包裝物40004、答案:(1庫存商品甲可變現(xiàn)凈值=380-10=370庫存商品甲的成本為300萬元,應將存貨跌價準備30萬元轉回。借:存貨跌價準備30貸:資產(chǎn)減值損失30(2庫存商品乙有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×

28、;40%=220有合同部分的成本=500×40%=200因為可變現(xiàn)凈值高于成本,不計提存貨跌價準備無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275無合同部分的成本=500×60%=300因可變現(xiàn)凈值低于成本25元,須計提存貨跌價準備25萬元借:資產(chǎn)減值損失25貸:存貨跌價準備25(3庫存材料丙可變現(xiàn)凈值=110-5=105材料成本為120萬元,須計提15萬元的跌價準備借:資產(chǎn)減值損失15貸:存貨跌價準備15(4庫存材料丁有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4500×(1-10%×8=32400無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5000×(1-10%

29、×2=9000有合同的A產(chǎn)品成本=1600×20/10×8+2000×8=41600無合同的A產(chǎn)品成本=1600×20/10×2+2000×2=10400由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本,說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料均發(fā)生了減值。有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4500×(1-10%×8-2000×8=16400 有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1600×(8/10=25600有合同部分的丁材料須計提跌價準備9200無合同的A產(chǎn)品耗用

30、的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5000×(1-10%×2-2000×2=5000 無合同部分的丁材料成本=20×1600×(2/10=6400無合同部分的丁材料須計提跌價準備1400故丁材料須計提跌價準備10600借:資產(chǎn)減值損失10600貸:存貨跌價準備10600第四章1 答案一、單項選擇題1、答案:A解析:該項投資初始確認的金額=50×12=600(萬元;投資后被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時,應確認投資收益=50×0.5=25(萬元;12月31日,應對該項交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量,因該股票的市價=50×11=55

31、0(萬元,所以交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為市價550萬元。2、答案:C解析:企業(yè)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或收到的債券利息均應確認為投資收益;資產(chǎn)負債表日,持有的股票市價大于其賬面價值的差額應貸記“公允價值變動損益”;企業(yè)轉讓交易性金融資產(chǎn)收到的價款大于其賬面價值的差額應確認為投資收益。4、答案:D解析:企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時,將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應當確認為投資收益;同時按“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”的余額調整公允價值變動損益至投資收益。甲公司出售該項金融資產(chǎn)時應確認的投資收益=(處置收入450000-賬面余額400000+公允價值400000-初始入賬金額60000&#

32、215;(7-1=90000(元。12、答案:C解析:衍生工具,其公允價值變動大于0時,應將其相關變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)。15、答案:A解析:交易性金融資產(chǎn)和其他三類資產(chǎn)之間不能進行重分類;持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)只有滿足規(guī)定的條件時,二者之間才可以進行重分類。6、答案:BCD解析:A選項,交易性金融資產(chǎn),應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額,相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益;E選項,處置該金融資產(chǎn)時,該金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益,同時調整公允價值變動損益。8、答案:AB解析:交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金額工具新增的外部費用。新

33、增的外部費用是指企業(yè)不購買發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。三、計算分析題1、答案:(12007年1月6取得交易性金融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)-成本 100應收利息 3投資收益 2貸:銀行存款 105(21月16日收到2006年下半年的利息3萬元借:銀行存款 3貸:應收利息 3(33月31日,該債券公允價值為110萬元借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 10貸:公允價值變動損益 10(43月31日,按債券票面利率計算利息借:應收利息 100×6%&#

34、215;3/12=1.5貸:投資收益 1.5(56月30日,該債券公允價值為98萬元。借:公允價值變動損益 110-98=12貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 12(66月30日,按債券票面利率計算利息借:應收利息 100×6%×3/12=1.5貸:投資收益 1.5(77月16日收到2007年上半年的利息3萬元借:銀行存款 3貸:應收利息 3(88月16日,將該債券處置借:銀行存款 120交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 2貸:交易性金融資產(chǎn)-成本 100投資收益 20公允價值變動損益 22、答案:(1公允價值變動損益=(150000+85000+120000+500000+3

35、50000-(145800+84500+121000+495000+350500=8200(元。(2公允價值低于賬面價值時:借:公允價值變動損益 8200貸:交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 8200(3出售債券和股票時:應確認的投資收益=(260000+149000-(150000+500000÷2=409000-400000=9000(元。應編制的會計分錄為:借:銀行存款 409000交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 6700貸:交易性金融資產(chǎn)成本 400000投資收益 15700借:投資收益 6700貸:公允價值變動損益 6700(4股票入賬價值=175000-50000×0.1

36、=170000(元應編制的會計分錄為:借:交易性金融資產(chǎn)成本 170000應收股利 5000貸:銀行存款 1750003、答案解析:(1購買股票時,作為交易性金融資產(chǎn)核算入賬:借:交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000應收股利40 000投資收益 5 000貸:銀行存款 1 045 000分析:對于購買交易性金融資產(chǎn)時,買價中包含的交易費用,不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本,應該單獨作為“投資收益”反映;對于在購買時買價中包含的應收利息(或應收股利也不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本,單獨作為“應收利息(或應收股利”反映。(2收到購買時支付價款中所含現(xiàn)金股利借:銀行存款40 000貸:應收股

37、利40 000分析:收到買價中包含的應收利息(或應收股利時,直接沖減“應收利息(或應收股利”就可以了。(32008年12月31日,A股票的公允價值發(fā)生變動時:借:交易性金融資產(chǎn)公允價值變動60 000貸:公允價值變動損益60 000分析:交易性金融資產(chǎn)因為采用公允價值進行后續(xù)計量,所以不需要計提減值準備,但是需要對公允價值變動做出相應的調整,即現(xiàn)在的公允價值大于上期交易性金融資產(chǎn)的賬面價值時,調增“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”,確認“公允價值變動損益”;如果現(xiàn)在的公允價值小于上期賬面價值的,作相反的分錄。(4收到A股票2008年度的股利時(持有期間:借:銀行存款40 000貸:投資收益40 0

38、00分析:在收到持有期間的實現(xiàn)應收利息(或應收股利的,作為“投資收益”核算,說明這時持有該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益。(52009年4月20日,正保公司出售A股票時:借:銀行存款 1 080 000貸:交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000公允價值變動60 000投資收益20 000分析:企業(yè)處置該項交易性金融資產(chǎn)時,應該將該項金融資產(chǎn)涉及的科目相應的結轉?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)成本”按照取得時的初始入賬成本結轉;“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價值變動余額結轉。在本題中只發(fā)生一次公允價值變動,所以直接將該金額在相反方向結轉就可以了。這時,按照借貸方的差額調整為“投資收益

39、”,作為處置損益核算。借:公允價值變動損益60 000貸:投資收益60 000分析:處置該項金融資產(chǎn)時,以前發(fā)生的“公允價值變動損益”科目的余額也要相應的結轉到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項金融資產(chǎn)取得收益。需要注意的是這里的余額指的是借方和貸方歷史數(shù)據(jù)的差額,并不一定是實際的賬戶余額,因為公允價值變動損益科目期末是沒有余額的。正保公司持有該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益總額是:-5 000(投資收益+60 000(公允價值變動損益+40 000(投資收益+20 000(投資收益-60 000(公允價值變動損益+60 000(投資收益=115 000(元。例題總結與延伸上面的例

40、題基本上涵蓋了交易性金融資產(chǎn)的處理,從初始計量到后續(xù)計量到最終的處置,由于不涉及到減值的處理問題,所以處理還是比較簡單的。需要注意的地方就是初始計量中交易費用的處理,這是區(qū)別于其他三類金融資產(chǎn)的地方。另外比較重點的就是公允價值變動的處理和確認相應的遞延所得稅。最后是處置的時候同時要把累計確認的公允價值變動損益轉入到投資收益中,同時轉回確認的遞延所得稅。交易性金融資產(chǎn)是以公允價值進行后續(xù)計量,而稅法規(guī)定,以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮,有關金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本。因此,當交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升時,賬面價值大于其初始取得成本,即賬面價值大于

41、計稅基礎,形成應納稅暫時性差異,要確認遞延所得稅負債:借:所得稅費用貸:遞延所得稅負債反之,當交易性金融資產(chǎn)的公允價值下降時,賬面價值小于其初始取得成本,即賬面價值小于計稅基礎,形成可抵扣暫時性差異,要確認遞延所得稅資產(chǎn):借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所得稅費用容易犯錯的地方(一.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的交易費用是計入當期損益,而其他三類資產(chǎn)是計入成本。(關于交易費用處理,由于交易性金融資產(chǎn)是短期持有的,交易費用是記入到當期損益的。如果是持有時間不確定或者是長期資產(chǎn)的交易費用一般是計入到資產(chǎn)的入賬價值中的。(二關于應收利息和應收股利的問題,有的時候題目中不會明確給出價款中是否含有

42、利息,但是根據(jù)題目的含義可以理解為是含有應收股利或者應收利息的,這個問題一并在這里做一下說明,持有至到期和可供出售金融資產(chǎn)都要注意。一般情況下如果是沒有到付息期的一般作為應計利息核算;如果已經(jīng)到了付息期或者是已經(jīng)宣告了的,那么可以確認應收利息。比如:2008年1月1日購買2007年初發(fā)行的5年期債券面值1000萬元,票面利率5%,實際支付1015萬元,實際利率6%。每年1月5日付息。(注意了,此處就是陷阱了,2008年1月1日購買的,每年1月5日付息,那么支付價款中就包含了50萬的利息,但是沒有明確說明。一直做題習慣了溢價購買,利息調整在借方。但本題因為在年初購買,包含應收利息50萬元,所以攤

43、余成本是965萬元,其小于面值。(三所得稅的問題公允價值上升:借:所得稅費用貸:遞延所得稅負債公允價值下降:借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所得稅費用這里需要注意的事情就是:(1、處置時轉回遞延所得稅做相反的分錄。(2、一定要“分別”的進行結轉,資產(chǎn)是資產(chǎn)的,負債是負債的,嘻嘻用我的結論就是“不是一家人,不進一家門”,(四需要注意的是交易性金融資產(chǎn)不計提減值,也不進行減值測試,主要是因為持有期限短,不涉及到減值測試和實際利率攤銷問題。(五公允價值變動損益不要忘記最后的這個收尾工作,要轉入“投資收益”。另外對此處要延伸一下,在做單選題的時候要仔細看問的是什么。4、【答案】(12008年1月1日發(fā)放貸款:借

44、:貸款本金8000貸:存放中央銀行款項等7514貸款利息調整486攤余成本=8000-486=7514(萬元(22008年12月31日確認并收到貸款利息:借:應收利息800(8000×10%貸款利息調整101.68貸:利息收入901.68(7514×12%借:存放同業(yè)等800貸:應收利息800攤余成本=7514+901.68-800=7615.68(萬元(32009年12月31日,確認貸款利息:借:應收利息800(8000×10%貸款利息調整113.88貸:利息收入913.88(7615.68×12%計提貸款損失準備前,貸款的攤余成本=7615.68+9

45、13.88=8529.56(萬元,2009年12月31日,商業(yè)銀行預計從A企業(yè)貸款將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算如下:300/(1+12%+5000/(1+12%2=4253.83(萬元應確認貸款減值損失=8529.56-4253.83=4275.73(萬元借:資產(chǎn)減值損失4275.73貸:貸款損失準備4275.73借:貸款已減值8529.56利息調整270.44(486-101.68-113.88貸:貸款本金8000應收利息800確認減值損失后,貸款的攤余成本=8529.56-4275.73=4253.83(萬元(42010年12月31日,確認利息收入并收到利息:借:貸款損失準備510.46貸:利

46、息收入510.46(4253.83×12%借:存放同業(yè)等200貸:貸款已減值200計提貸款損失準備前,貸款的攤余成本=4253.83+510.46-200=4564.29(萬元,2010年12月31日,商業(yè)銀行預期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變,因此從A企業(yè)將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算如下:5000/(1+12%=4464.29(萬元應計提的貸款損失準備=4564.29-4464.29=100(萬元借:資產(chǎn)減值損失100貸:貸款損失準備100確認減值損失后,貸款的攤余成本=4564.29-100=4464.29(萬元(52011年12月31日,結算貸款:借:貸款損失準備535.71(4464

47、.29×12%貸:利息收入535.71借:存放同業(yè)等6000貸款損失準備3329.56(4275.73-510.46+100-535.71貸:貸款已減值8329.56(8529.56-200資產(chǎn)減值損失1000第5章練習及答案一、單項選擇題1、答案:D解析:根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定,長期股權投資主要核算對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資和重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資。重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資,應按金融工具準則的有關規(guī)定處理。2、答案:C解析:2005年沖減投資成本=40000×15%=6000(元

48、2006年恢復投資成本=(70000-50000×15%-6000 =-3000(元2007年沖減投資成本=(105000-70000×15%-3000 =2250(元2007年應確認的投資收益=35000×15%-2250=3000(元3、答案:C解析:企業(yè)收到的股票股利,在股票未出售前屬于未實現(xiàn)的增值,不能確認為收益。4、答案:B解析:非同一控制下的企業(yè)合并取得長期股權投資的初始投資成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值;購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本,該直接相

49、關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等,也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。5、答案:C解析:根據(jù)新準則的規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并,購買方應在購買日按企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本其實就是公允價值,是購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的公允價值。該公允價值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的賬面價值之間的差額,計入當期損益。上述業(yè)務的會計分錄為:借:長期股權投資1250固定資產(chǎn)減值準備50累計折舊400貸:固定資產(chǎn)1500營業(yè)外收入2006、答案:A解析:同一控制下

50、企業(yè)合并形成的長期股權投資,應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額,借記“長期股權投資成本”科目,按應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應收股利”科目,按支付的合并對價的賬面價值,貸記或借記有關資產(chǎn)、負債科目,按其差額,貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目;如為借方差額,借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目,資本公積(資本溢價或股本溢價不足沖減的,應依次借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。8、答案:B解析:A公司合并成本=付出資產(chǎn)的公允價值+直接相關費用=210+2=212(萬元。9答案:C解析:A公司在確認投資收益時的調整為:應計提的減值為(1

51、20-60=60,補確認減值準備40萬元,調整后的B公司凈利潤為500-40=460(萬元。所以,應確認的投資收益為: 460×30%=138(萬元。10、答案:A解析:對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資,應作為長期股權投資核算;如果在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量,則應作為金融資產(chǎn)(交易性或可供出售金融資產(chǎn)。11、答案:C解析:合并成本=1000+170+400=1570(萬元,享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2000×70%=1400(萬元,因合并成本大于享有的份額,所以應確認為商譽170

52、萬元,但確認的商譽也體現(xiàn)在長期股權投資成本中。甲公司取得乙公司長期股權投資的入賬價值為1570萬元。12、答案:A解析:投資企業(yè)對子公司的長期股權投資,應當按長期股權投資準則規(guī)定的成本法核算,編制合并財務報表時按照權益法進行調整。13、答案:B解析:應確認的投資收益=100×(1-5%×40%=38(萬元。14、答案:B解析:控制仍采用成本法核算。二、計算分析題1、答案:根據(jù)企業(yè)會計準則第2號長期股權投資的規(guī)定,甲公司對A公司的長期股權投資應采用成本法核算。具體處理如下20×7年度:借:累計折舊600固定資產(chǎn)清理1400貸:固定資產(chǎn)2000借:長期股權投資A公司1

53、800(3000×60%貸:固定資產(chǎn)清理1400資本公積400借:管理費用20貸:銀行存款20借:應收股利120貸:長期股權投資A公司120借:銀行存款120貸:應收股利12020×8年度:應沖減的成本=(300+200-(600-200×60%-120=-60(萬元應確認的投資收益=300×60%-(-60=240(萬元借:應收股利180長期股權投資A公司60貸:投資收益240借:銀行存款180貸:應收股利180解析:2、答案:(單位萬元(12003年1月2日投資借:長期股權投資B公司6000貸:銀行存款60002003年4月20日B公司宣告2002年

54、度的現(xiàn)金股利150萬元借:應收股利150×10%=15貸:長期股權投資B公司15(22004年B公司宣告2003年度的現(xiàn)金股利750萬元應沖減初始投資成本的金額=(150+750-600×10%-15=15(萬元。由于計算出的應沖減初始投資成本金額為正數(shù),則說明應沖減初始投資成本賬面余額。借:應收股利750×10%=75貸:長期股權投資B公司15投資收益60(32005年4月20日B公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利600萬元應沖減初始投資成本的金額=(150+750+600-(600+700 ×10%-(15+15=-10 (萬元。由于計算出的應沖減初始投

55、資成本金額為-10萬元,則說明不但不應沖減初始投資成本賬面余額,還應恢復已經(jīng)沖減初始資本成本。借:應收股利600×10%=60長期股權投資B公司10貸:投資收益70(42006年4月20日B公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利300萬元。則:應沖減初始投資成本的金額=(150+750+600+300-(600+700+550 ×10%-(15+15 -10=-25(萬元。由于計算出的應沖減初始投資成本金額負數(shù),則說明不但不應沖減初始投資成本賬面余額,還應恢復已經(jīng)沖減初始資本成本,但恢復增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)20萬元。借:應收股利300×10%=30長期股權投資B公司20

56、貸:投資收益503、答案:2008.1.1借:長期股權投資-投資成本270貸:銀行存款270華夏公司初始投資成本270萬元大于應享有A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額240萬元(800×30%,華夏公司不調整長期股權投資的初始投資成本。2008.5.1借:應收股利60貸:長期股權投資-投資成本602008.6.5借:銀行存款60貸:應收股利602008.6.12借:長期股權投資-其他權益變動24貸:資本公積其他資本公積242008.12.31借:長期股權投資-損益調整120貸:投資收益1202009.12.31借:投資收益60貸:長期股權投資-損益調整602009年12月31日,長期股

57、權投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294(萬元,因可收回金額為272萬元,所以應計提減值準備22萬元。2009.12.31借:資產(chǎn)減值損失22貸:長期股權投資減值準備A公司222010.1.5借:銀行存款250長期股權投資減值準備A公司22投資收益22貸:長期股權投資-投資成本210-損益調整60-其他權益變動24借:資本公積其他資本公積24貸:投資收益244、答案:(12007年1月1日投資時:借:長期股權投資B公司(投資成本1035貸:銀行存款1035長期股權投資的初始資本成本1035萬元,大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額900萬元(3000×30%,不調整長期股權投資的初始投資成本(2調整2007年B公司實現(xiàn)凈利潤。2007年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤=200-(300-200÷10-(100-50÷5=180(萬元。A公司