審計(jì)委托代理的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因分析報(bào)告

1、. . . . 審計(jì)委托代理的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因分析1996年美國(guó)國(guó)家科學(xué)院院士，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)威廉姆維克瑞，由于在“非對(duì)稱信息條件下的激勵(lì)理論”而榮獲第28屆諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。非對(duì)稱信息是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)研究非對(duì)稱信息情況下，當(dāng)事人之間如何訂閱合約與對(duì)當(dāng)事人行為如何規(guī)的問(wèn)題，又稱為“契約理論或機(jī)制設(shè)計(jì)理論。那么，什么是非對(duì)稱信息呢？它是指當(dāng)事人雙方往往存在著只有自己才知道的“私人信息”，而對(duì)方并不了解，因此，信息是非對(duì)稱的。一類(lèi)是“外出非對(duì)稱信息”，又稱“逆向選擇”，叫做隱藏知識(shí)，即不是由當(dāng)事人的行為造成的，比如：當(dāng)事人個(gè)人能力、身體狀況、偏好等等，從某種意義上說(shuō)是一種先天的、與生俱來(lái)的、長(zhǎng)

2、期形成的，不易改變的；另一類(lèi)是“生非對(duì)稱信息”，叫做隱藏行為，又稱“道德風(fēng)險(xiǎn)”，它是由當(dāng)事人的行為本身引起的，也就是說(shuō)在當(dāng)事人雙方訂立合約時(shí)信息是對(duì)稱的，但在執(zhí)行合約時(shí)，由于一方無(wú)法對(duì)另一方的行為進(jìn)行監(jiān)督和制約而導(dǎo)致的信息不對(duì)稱。例如：保險(xiǎn)公司無(wú)法實(shí)際約束汽車(chē)投保人注意安全、鎖好車(chē)門(mén)等。在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)上，對(duì)非對(duì)稱信息問(wèn)題的基本對(duì)策是在“外生非對(duì)稱信息”條件下，如何讓擁有“私人信息”的人說(shuō)實(shí)話；而在“生非對(duì)稱信息”條件下，如何激勵(lì)當(dāng)事人努力工作，這個(gè)問(wèn)題是近年來(lái)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中最重要的和最活躍的領(lǐng)域之一。如果將諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)大師威廉姆維克瑞的“非對(duì)稱信息條件下的激勵(lì)理論”引入會(huì)計(jì)、審計(jì)理論研究中，將會(huì)產(chǎn)

3、生一系列新的成果。比如：會(huì)計(jì)的企業(yè)部控制制度，包括：1、交易與授權(quán)；2、責(zé)任劃分；3、明確資產(chǎn)保管與記錄分工；4、憑證與記錄控制；5、建立存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)程序、價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄程序的控制。再如：審計(jì)的委托代理的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因分析就是一種嘗試。審計(jì)行為是審計(jì)主體與審計(jì)客體之間的相互作用。審計(jì)主體與審計(jì)客體之間存在著復(fù)雜關(guān)系。從一般意義上講，審計(jì)主體是審計(jì)實(shí)踐的執(zhí)行者，審計(jì)客體是審計(jì)實(shí)踐的對(duì)象，二者之間是認(rèn)識(shí)與被認(rèn)識(shí)，審查與被審查的關(guān)系。主要有：（一）委托形成的審計(jì)主客體關(guān)系；（二）授權(quán)方式形成的審計(jì)主客體關(guān)系；（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的再授權(quán)與委托方式形成的審計(jì)主客體關(guān)系；（四）協(xié)作與利用方式下形成的

4、審計(jì)主客體關(guān)系。審計(jì)理論研究2001年中國(guó)審計(jì)。根據(jù)非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，可以將審計(jì)行為中的審計(jì)委托代理性質(zhì)的主客體關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析。一、審計(jì)行為中的委托形成的主客體關(guān)系的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因分析（一）基本情況審計(jì)委托是財(cái)產(chǎn)所有人或經(jīng)管人通過(guò)簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的方式將對(duì)指定單位進(jìn)行審計(jì)的工作交給特定的審計(jì)人去執(zhí)行。審計(jì)委托一般存在于平等的經(jīng)濟(jì)主體之間，當(dāng)事人是通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)聯(lián)系在一下，當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中作出規(guī)定，是一種具有法律效力的約定。審計(jì)委托的產(chǎn)生實(shí)質(zhì)上是一種商品交換關(guān)系，這種關(guān)系的核心是審計(jì)人提供的審計(jì)服務(wù)。審計(jì)委托方式形成的審計(jì)主客體關(guān)系比較典型，常

5、見(jiàn)于社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域。（二）可能的風(fēng)險(xiǎn)：1、逆向選擇。即：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)、規(guī)模、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量等先天條件優(yōu)越或不足而委托人不十分了解、造成的風(fēng)險(xiǎn)。例1：某客戶準(zhǔn)備對(duì)公司進(jìn)行股份制改造，在聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)可能存在如下風(fēng)險(xiǎn)：即：可能聘用沒(méi)有上市公司資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖然，其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以承擔(dān)，但是，審查上市公司規(guī)運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)絕對(duì)沒(méi)有上市審計(jì)經(jīng)驗(yàn)充足。例2：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇客戶負(fù)責(zé)人，在對(duì)甲乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲在客戶三年前曾任職，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予以回避，如果任用甲違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。以上，這些都是“逆向選擇”，從某種意義上說(shuō)是一種先天的與生俱來(lái)的、長(zhǎng)期形成

6、的、不易改變的。2、道德風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)行合約時(shí)，由于一方無(wú)法對(duì)另一方的行為進(jìn)行監(jiān)督和制約而導(dǎo)致的信息不對(duì)稱。（1）在審計(jì)圍的上信息不對(duì)稱。雖然在業(yè)務(wù)委托書(shū)上，對(duì)審計(jì)圍有規(guī)定，但是涉與具體項(xiàng)目運(yùn)用抽樣審計(jì)方法時(shí)，所具有的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行判斷，也可以進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，審計(jì)的圍和審計(jì)差異也隨之調(diào)整，這些都會(huì)由于審計(jì)圍信息不對(duì)稱而產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。（2）在審計(jì)程序上的信息不對(duì)稱。審計(jì)程序和步驟有7種：計(jì)算、分析性復(fù)核、查詢、函證、分?jǐn)偱c披露、盤(pán)點(diǎn)等。業(yè)務(wù)委托書(shū)中沒(méi)有對(duì)具體項(xiàng)目運(yùn)用哪種審計(jì)程序作出規(guī)定，即使根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，這里也只是指南的，不是強(qiáng)制性的，在具體選擇上，選

7、擇盤(pán)點(diǎn)還是分析完成以注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人判斷為準(zhǔn)。例3：某注師審查某公司的存貨，截止日2003年3月31日，審計(jì)日2003年4月21日，可以通過(guò)查詢截止日的盤(pán)存表，看有無(wú)盤(pán)存表，如無(wú)，以在審計(jì)日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，分析復(fù)核推到截止日實(shí)際盤(pán)存數(shù)，如有，可以看財(cái)務(wù)帳與實(shí)物帳是否一致，若一致可以不必再驗(yàn)證，這里，不違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，但是，如果被審計(jì)單位帳實(shí)都漏記或多記了一筆，就可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，由于審計(jì)程序上的信息不對(duì)稱會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。（3）在審計(jì)報(bào)告上的信息不對(duì)稱，審計(jì)報(bào)告類(lèi)型有三種：無(wú)保留意見(jiàn)類(lèi)型報(bào)告；保留意見(jiàn)類(lèi)型報(bào)告；否定意見(jiàn)類(lèi)型報(bào)告。由于信息不對(duì)稱，本應(yīng)出具保留意見(jiàn)報(bào)告的，而出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告，違反了

8、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)；由于信息不對(duì)稱，本應(yīng)出具否定意見(jiàn)報(bào)告的，出具保留意見(jiàn)報(bào)告，違反了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)；報(bào)告的類(lèi)型的誤用一方面是非對(duì)稱信息的道德風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例4：某注師審計(jì)中由于未采用必要審計(jì)程序，出具了無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告，審計(jì)中對(duì)應(yīng)收帳款的審計(jì)，應(yīng)收帳款在資產(chǎn)中的比重占30%，雖然進(jìn)行了函證，但回收率不高，這時(shí)，應(yīng)對(duì)數(shù)字金額大的進(jìn)行再次函證，而到達(dá)一定回收率才能認(rèn)可，這時(shí)，有可能運(yùn)用的函證依據(jù)不充分而出具無(wú)保留報(bào)告。由于沒(méi)有再次函證少生了道德風(fēng)險(xiǎn)。二、授權(quán)方式形成的審計(jì)主客體關(guān)系的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因分析基本情況：1、審計(jì)授權(quán)是指財(cái)產(chǎn)的所有人

9、或經(jīng)管人通過(guò)在法律、法規(guī)或章程制度中作出規(guī)定的方式，將對(duì)指定單位的審查監(jiān)督權(quán)授予特定的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員。2、審計(jì)授權(quán)人一般與被審計(jì)人之間存在著領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，審計(jì)授權(quán)人擁有對(duì)被審計(jì)人的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)授權(quán)人將審計(jì)監(jiān)督權(quán)授予審計(jì)人，審計(jì)人要按照有關(guān)規(guī)定恰當(dāng)行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并要對(duì)審計(jì)授權(quán)人負(fù)責(zé)。3、授權(quán)方式形成的審計(jì)主客體關(guān)系也比較常見(jiàn)，國(guó)家審計(jì)和部審計(jì)所涉與的審計(jì)主客體關(guān)系基本上都是這種。4、在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域中是通過(guò)有關(guān)法律、法規(guī)（如憲法、審計(jì)法等）規(guī)定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)家審計(jì)人員行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。5、部審計(jì)中，則是通過(guò)部門(mén)、單位的章程、制度規(guī)定部審計(jì)機(jī)構(gòu)和部審計(jì)人中行使部審計(jì)監(jiān)督權(quán)。6、包括：

10、(1)審計(jì)調(diào)查權(quán)；(2)審計(jì)報(bào)告權(quán)；(3)審計(jì)建議權(quán)；(4)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)處理權(quán)。這里，部審計(jì)的授權(quán)方式形成的審計(jì)主客體關(guān)系的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析。（二）可能的風(fēng)險(xiǎn)：1、逆向選擇：部審計(jì)的：“外生非對(duì)稱信息”指：審章程制定、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。與生俱有的先天的因素。（1）章程確定部審計(jì)活動(dòng)在機(jī)構(gòu)中的地位；授權(quán)審計(jì)人員接觸與開(kāi)展審計(jì)工作相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)；規(guī)定部審計(jì)活動(dòng)的圍；以書(shū)面形式存在；書(shū)面聲明使審計(jì)師得以將章程正式提交管理層審批，并交董事會(huì)認(rèn)可；它還有助于定期評(píng)估部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的充分性；在機(jī)構(gòu)的部審計(jì)工作的管理中，提供一份包括部審計(jì)活動(dòng)章程的正式書(shū)面文件是

11、很關(guān)鍵的；應(yīng)該確定并宣傳這些宗旨、權(quán)力和職責(zé)，以確定部審計(jì)部門(mén)的作用并為管理層和董事會(huì)提供評(píng)價(jià)部審計(jì)工作開(kāi)展情況的依據(jù)。如果出現(xiàn)問(wèn)題，章程也能提供與管理層和董事會(huì)達(dá)成的關(guān)于部審計(jì)活動(dòng)在機(jī)構(gòu)中作用和職責(zé)的正式書(shū)面協(xié)議。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該定期評(píng)價(jià)章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，評(píng)價(jià)其是否還足以使部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，這種定期評(píng)價(jià)的結(jié)果必須通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。信息來(lái)源：國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)（2001）修訂本；部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)務(wù)公告1000-1：部審計(jì)章程如果部審計(jì)的章程在企業(yè)中沒(méi)有得到制定或有缺陷，那么會(huì)就產(chǎn)生“逆向選擇”風(fēng)險(xiǎn)。例5：某大型企業(yè)審機(jī)構(gòu)2000年成立，企業(yè)有董事會(huì)和總裁，審機(jī)構(gòu)制定了章程

12、，并在有管理層總裁參加情況下，口頭宣傳，在執(zhí)行審計(jì)中，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人始終不提供高層財(cái)務(wù)資料，由于無(wú)據(jù)可依，只好減少審計(jì)圍。這里的逆向風(fēng)險(xiǎn)是：（1）章程雖然是書(shū)面的，但總裁未審批，董事會(huì)未認(rèn)可，所以法律權(quán)威不夠，無(wú)法保證審計(jì)的受托權(quán)力；（2）章程先天的缺陷致使無(wú)法作為管理層和董事會(huì)提供評(píng)價(jià)部審計(jì)工作開(kāi)展的依據(jù)。例6：某集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)1998年成立，由于制定了部審計(jì)章程，得到了董事會(huì)認(rèn)可，總裁書(shū)面批準(zhǔn)，2002年企業(yè)進(jìn)行銷(xiāo)售模式改革，財(cái)務(wù)管理由市場(chǎng)線分散控制改為由總部直接控制，減少中間環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)由市場(chǎng)轉(zhuǎn)為總部，對(duì)市場(chǎng)審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)為營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)。在集團(tuán)戰(zhàn)略調(diào)整中，審機(jī)構(gòu)的作用如何評(píng)價(jià)？企業(yè)

13、的變革和調(diào)整是不斷的，如何適應(yīng)這一變化？由于集團(tuán)審機(jī)構(gòu)制定了認(rèn)可的章程，所以企業(yè)模式的變化，機(jī)構(gòu)的調(diào)整并未影響審機(jī)構(gòu)工作開(kāi)展，企業(yè)審機(jī)構(gòu)隨之調(diào)整了審重點(diǎn)，與管理層和董事會(huì)達(dá)成了關(guān)于部審計(jì)活動(dòng)在機(jī)構(gòu)中作用和職責(zé)的正式書(shū)面協(xié)議，從而避免了審計(jì)中審機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)的先天不足，即：“逆向選擇”風(fēng)險(xiǎn)。（2）人員配備：部審計(jì)師各司其職時(shí)，應(yīng)該擁有必需的知識(shí)、技能和其他能力；在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)用部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必須的專(zhuān)業(yè)水平；專(zhuān)業(yè)水平是指針對(duì)可能出現(xiàn)的情形應(yīng)用已有知識(shí)并在沒(méi)有廣泛借助他人技術(shù)研究和協(xié)助的條件下處理這些情形的能力；在工作中廣泛涉與財(cái)務(wù)報(bào)告和記錄的審計(jì)師必須擁有的與會(huì)計(jì)原則和技術(shù)有關(guān)的專(zhuān)

14、業(yè)水平；確認(rèn)和評(píng)價(jià)偏良好實(shí)務(wù)之行為的重大性和重要性所必需的對(duì)管理原則的理解；這種理解是指針對(duì)可能出現(xiàn)的情形應(yīng)用已有知識(shí)，確認(rèn)嚴(yán)重偏離情況，并開(kāi)展得出合理解雇方案所必須的研究的能力；開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的對(duì)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅法、金融、量化方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基本容的深入領(lǐng)會(huì)。這種深入領(lǐng)會(huì)是指確認(rèn)問(wèn)題或潛在問(wèn)題的存在并確認(rèn)需要進(jìn)一步開(kāi)展的研究或獲取的幫助的能力；部審計(jì)師應(yīng)該擁有開(kāi)展人際交流的技能，并理解人際關(guān)系和與業(yè)務(wù)客戶保持郎關(guān)系的重要性；部審計(jì)師應(yīng)該擁有出色的口頭和書(shū)面表達(dá)能力，以便清楚有效地表達(dá)審計(jì)目的、審計(jì)評(píng)價(jià)工作、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議；11 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該在充分考慮各職位的工作圍和責(zé)

15、任層次的前提下為部審計(jì)部門(mén)各職位確立合適的教育程度和工作經(jīng)驗(yàn)要求，應(yīng)該獲取關(guān)于每位未來(lái)審計(jì)師的資歷和專(zhuān)業(yè)水平的合理保證；12 所有部審計(jì)人員作為一個(gè)集體謀取應(yīng)該掌握在機(jī)構(gòu)部開(kāi)展部審計(jì)所必須的知識(shí)和技能。人員配備-12信息來(lái)源：國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)（2001年）修訂本，中國(guó)部審計(jì)學(xué)會(huì)編譯部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)如果部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備沒(méi)有按以上標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考慮，那么，將不同程度的產(chǎn)生人員配備的“逆向選擇”風(fēng)險(xiǎn)，先天專(zhuān)業(yè)缺陷。例7：某集團(tuán)公司2002年年末考核和選聘審機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人員，考核小組由審計(jì)委員會(huì)和人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)，在對(duì)現(xiàn)有專(zhuān)業(yè)人員考核時(shí)，審計(jì)委員根據(jù)審機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)復(fù)核結(jié)果進(jìn)行考核，了解審計(jì)人員運(yùn)用審標(biāo)準(zhǔn)、程序和技

16、術(shù)方面的能力，人力資源負(fù)責(zé)選聘人員時(shí)要求檢查新聘人員有無(wú)審計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)審師等審計(jì)方面書(shū)和培訓(xùn)證明，并考核新老人員的口頭、書(shū)面表達(dá)能力。通過(guò)考核和新聘，改善了素質(zhì)，避免了人員配備上的“逆向選擇”例8：某集團(tuán)公司審機(jī)構(gòu)承擔(dān)有經(jīng)濟(jì)管理、資產(chǎn)評(píng)估、建筑工程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等審計(jì)業(yè)務(wù)，但是部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)集體，只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面人才，缺乏相應(yīng)專(zhuān)門(mén)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人員，所以該公司不具備開(kāi)展部審計(jì)所必須的知識(shí)和技能，會(huì)產(chǎn)生“逆向選擇”風(fēng)險(xiǎn)。（二）道德風(fēng)險(xiǎn)1、（1）根據(jù)國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)務(wù)公告1000-1：部審計(jì)總和，部審計(jì)部門(mén)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進(jìn)行確定，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)征得高級(jí)管理層對(duì)音響的批準(zhǔn)

17、以與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)對(duì)章程認(rèn)可。（2）審機(jī)構(gòu)和董事會(huì)與管理高層總裁雙方訂立簽定審章程時(shí)，信息是對(duì)稱的，但在執(zhí)行合約時(shí)，由于一方無(wú)法對(duì)另一方的行為進(jìn)行監(jiān)督和制約而導(dǎo)致的信息不對(duì)稱。2、道德風(fēng)險(xiǎn)分為二個(gè)方面：一是審機(jī)構(gòu)的；二是管理層和董事會(huì)的（1）審機(jī)構(gòu)方面的審機(jī)構(gòu)作為受托方得到了充分授權(quán)，但是委托方不可能在執(zhí)行合約時(shí)監(jiān)督和制約受托方，導(dǎo)致信息不對(duì)稱。有以下幾種可能情形出現(xiàn)：審計(jì)圍上：受托方可能稱審計(jì)受到了限制而不進(jìn)行全面審計(jì)，致使某項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債長(zhǎng)期未予以審計(jì)監(jiān)督，委托方無(wú)從知曉；審計(jì)報(bào)告上，可能揭示不充分，回避未深入審計(jì)的疑點(diǎn)，重點(diǎn)不突出，導(dǎo)致報(bào)告無(wú)關(guān)痛癢；審計(jì)結(jié)果處理上，可能

18、沒(méi)有處理權(quán)，但是后續(xù)審計(jì)沒(méi)有跟上，處理結(jié)果沒(méi)有進(jìn)行跟蹤和檢查，從而導(dǎo)致重復(fù)審計(jì)，浪費(fèi)審計(jì)資源。（2）管理層和董事會(huì)的管理層和董事會(huì)作為委托方進(jìn)行了充分授權(quán)，但是受托方在執(zhí)行合約時(shí)，會(huì)遇到企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整，人事機(jī)構(gòu)變動(dòng)，影響審人員穩(wěn)定和審計(jì)宗旨實(shí)現(xiàn)。有以下幾種情形可能出現(xiàn)：審計(jì)機(jī)構(gòu)：面臨機(jī)構(gòu)變動(dòng)，不利于企業(yè)審計(jì)工作開(kāi)展；經(jīng)營(yíng)模式的改變，審計(jì)重點(diǎn)也相應(yīng)要進(jìn)行改變，需要對(duì)章程的審計(jì)方式進(jìn)行修改。委托方未予理解，致使審計(jì)監(jiān)督不力，審計(jì)的工作沒(méi)有書(shū)面授權(quán)文件進(jìn)行評(píng)價(jià)，委托方負(fù)有一定責(zé)任，負(fù)有相應(yīng)的道德風(fēng)險(xiǎn)；管理層和董事會(huì)的人事變動(dòng)，作為委托方，可能不看重審計(jì)章程的約定，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)工作評(píng)價(jià)的不客觀。三、審計(jì)機(jī)

19、關(guān)的再授權(quán)與委托方式形式的審計(jì)主客體關(guān)系的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因分析（一）基本情況再受權(quán)和委托可以認(rèn)為是轉(zhuǎn)托的兩種方式。所謂轉(zhuǎn)托是指國(guó)家審計(jì)根據(jù)工作需要,將其審計(jì)管轄圍的審計(jì)的審計(jì)事項(xiàng)轉(zhuǎn)交其他計(jì)機(jī)構(gòu)代為執(zhí)行。1、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)將對(duì)特定單位的審查監(jiān)督權(quán)交由下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān),被審計(jì)單位的部審計(jì)機(jī)構(gòu)代為執(zhí)行時(shí),由于是將法律授予自身的審計(jì)監(jiān)督權(quán)又授予了他人,就構(gòu)成了審計(jì)的再授權(quán)；2、如果國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)事項(xiàng)委托給社會(huì)審計(jì)組織,就成了授權(quán)性委托；3、這兩種方式的基本特點(diǎn)是,審計(jì)授權(quán)人或委托人自身就是被授權(quán)人；4、再受權(quán)和委托方式形式的審計(jì)主客體關(guān)系,將由下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān),部審計(jì)機(jī)構(gòu),社會(huì)審計(jì)組織分別通過(guò)國(guó)家審

20、計(jì)機(jī)關(guān)答發(fā)的審計(jì)授權(quán)書(shū)或與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)共同簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)獲得對(duì)被審計(jì)單位的審查監(jiān)督權(quán),按照有關(guān)的授權(quán)書(shū)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)工作,并將審計(jì)結(jié)果向?qū)彉O授權(quán)人或委托人報(bào)告；5、授權(quán)性委托中,審計(jì)主客體的關(guān)系一般也具有一次性的特點(diǎn),以履行完審計(jì)業(yè)務(wù)書(shū)為標(biāo)志。（二）可能的風(fēng)險(xiǎn)1、逆向選擇：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)(授權(quán)人)向其他審計(jì)機(jī)關(guān)(受托人)轉(zhuǎn)托須保證：(1)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)；(2)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)違規(guī)的最小性不致影響受托審計(jì)開(kāi)展?？赡艹霈F(xiàn)以下情形：(1)授權(quán)人委托其他審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì),但是對(duì)其審計(jì)事項(xiàng)監(jiān)督權(quán)不明確,造成委托審計(jì)無(wú)法開(kāi)展；(2)授權(quán)人委托其他審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的結(jié)果,出現(xiàn)重大失誤

21、,授權(quán)人沒(méi)有進(jìn)行再監(jiān)督,造成失誤；(3)受托人若是部審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)開(kāi)展審計(jì),雖然有權(quán)審計(jì),但是審計(jì)人員的崗位,薪金,級(jí)別等受制于管理層,會(huì)影響審機(jī)構(gòu)的受托審計(jì),這種影響應(yīng)在最低而不致影響審人員的審計(jì)判斷；例7：某集團(tuán)公司審機(jī)構(gòu),受托對(duì)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有關(guān)帳項(xiàng)出現(xiàn)較大差異,向受托方審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告后,將影響政府對(duì)公司的財(cái)政支持,考慮到審的崗位,薪金,級(jí)別待遇的變化，審機(jī)構(gòu)的缺陷,會(huì)產(chǎn)生逆向選擇；(4)受托人若是社會(huì)審計(jì)組織，雖然執(zhí)行,但是受時(shí)間,人員限制，社會(huì)審計(jì)組織往往對(duì)被審計(jì)單位不會(huì)了解太深,對(duì)情況不是很熟悉，容易走彎路，或者發(fā)現(xiàn)不了舞弊；例8：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所,受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行

22、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),由于該企業(yè)規(guī)模大,審計(jì)要求時(shí)間緊,工作量大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行被審計(jì)單位后，為了避免走彎路,采取了多種方法，熟悉情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。比如：運(yùn)用審人員的審計(jì)成果，開(kāi)座談會(huì)等。如果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不采取以上措施,就會(huì)出現(xiàn)“逆向選擇”，無(wú)法克服不熟悉情況的先天不足。(5)受托人若是下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān),雖然按照審計(jì)條例開(kāi)展審計(jì),但是審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審客體都是同一行政級(jí)別,人員行政隸屬關(guān)系往往受同一上級(jí)領(lǐng)導(dǎo),也會(huì)影響下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)的受托審計(jì),這種影響大小應(yīng)由授權(quán)人來(lái)判斷；2、道德風(fēng)險(xiǎn)：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)具有強(qiáng)制性,并擁有審計(jì)處理權(quán)。授權(quán)人向其他審計(jì)機(jī)構(gòu)委托實(shí)質(zhì)上也是一種強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的委托?？赡艹霈F(xiàn)以下情形

23、：(1)授權(quán)人將權(quán)力轉(zhuǎn)托給單位或個(gè)人帶來(lái)私利的其他審計(jì)機(jī)構(gòu),而非受托方無(wú)從查實(shí)；(2)授權(quán)人未充分考慮其他審計(jì)機(jī)構(gòu)的職業(yè)道德情況,特別是一次性的授權(quán),而非受托方因未參入無(wú)從了解；(3)受托方會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能為了利益與被審計(jì)單位暗易,蒙騙授權(quán)人；(4)受托方審機(jī)構(gòu)可能與被審單位勾結(jié)截留信息,查而不實(shí)；(5)受托方下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)可能與被審單位交易蒙騙上級(jí)；四、協(xié)作與利用方式形成的審計(jì)主客體關(guān)系的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因分析(一)基本情況1.協(xié)作與利用是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行本職審計(jì)工作時(shí),邀請(qǐng)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)參與或者直接借助于其他審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作結(jié)果；2、協(xié)作方式下,邀請(qǐng)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員參與的審計(jì)機(jī)構(gòu),要

24、對(duì)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員的工作負(fù)責(zé)，要分派、指導(dǎo)、監(jiān)督其他審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的工作；3、利用方式下,其他審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員并不是直接參與本次審計(jì)工作，負(fù)責(zé)審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于其他審計(jì)機(jī)構(gòu)曾經(jīng)審查過(guò)的容不只再進(jìn)行審查,而是在審計(jì)工作中直接使用其他審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員工作的結(jié)果；4、即使有其他審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的參與,在審計(jì)主客體關(guān)系中享有權(quán)利和負(fù)有義務(wù)的然是本次主要執(zhí)行審計(jì)職責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員；5、享有審計(jì)監(jiān)督權(quán)利與義務(wù)的主體未改變；6、由于基本審計(jì)主體利用了他人的工作結(jié)果,對(duì)于審計(jì)客體的審查就變得節(jié)時(shí),省力,有利于審計(jì)工作中避免重復(fù)勞動(dòng)和快速完成審計(jì)任務(wù)；7、協(xié)作與利用方式中,更應(yīng)注意審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。(

25、二)可能的風(fēng)險(xiǎn)1、逆向選擇可能出現(xiàn)以下情形：(1)協(xié)作方式下,邀請(qǐng)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員參與的審計(jì)機(jī)構(gòu),沒(méi)有進(jìn)行指導(dǎo),監(jiān)督,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)人負(fù)責(zé)；(2)利用方式下,負(fù)責(zé)審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于其他審計(jì)機(jī)構(gòu)曾經(jīng)審查過(guò)的容重復(fù)進(jìn)行審查,導(dǎo)致審計(jì)的低效率；例9：某省審計(jì)機(jī)構(gòu)采用協(xié)作和利用方式對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)作參加,利用部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)成果。但是,由于審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)負(fù)責(zé)人,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有進(jìn)行分派、指導(dǎo),進(jìn)行審計(jì)過(guò)程缺乏監(jiān)督,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)人負(fù)責(zé),浪費(fèi)了審計(jì)資源。該企業(yè)控完好,審質(zhì)量較高,對(duì)審前期結(jié)果進(jìn)行了重復(fù)審查,導(dǎo)致消耗大量時(shí)間,增大工作量,導(dǎo)致了審計(jì)的低效率。以上都是協(xié)作與利用方式下可能產(chǎn)生的逆向選擇。2、道德風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)以下情形：(1)協(xié)作方式下,審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的工作進(jìn)行了分派、指導(dǎo)、監(jiān)督。但是接受方審計(jì)機(jī)構(gòu),人員在審計(jì)中,遇到問(wèn)題實(shí)行教條主義