平銷返利納稅籌劃

1、平銷返利納稅籌劃1. 平銷返利的方式與稅收政策平銷返利行為指商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入。在平銷活動中，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價損失的方式包括：一是現(xiàn)金返利，即生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤，有的向商業(yè)企業(yè)投資等；二是實物返利，即生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實物或以實物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。平銷行為大多發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也有出現(xiàn)。而有些生產(chǎn)企業(yè)贈送實物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實物不開發(fā)票、不記賬，以此來達(dá)到偷稅的目的。從增值稅稅收

2、收入的總量看，平銷方式并不會造成稅收收入的減少，但可能會造成不同地區(qū)間增值稅收入的非正常轉(zhuǎn)移，且極易被用作偷逃稅的工具，給國家財政收入造成損失。為堵塞稅收漏洞，保證國家財政收入，國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)1997167號）就平銷行為中有關(guān)增值稅問題作出規(guī)定，自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)=當(dāng)期項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金計算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金取得的返還資金X所購貨物適用的增值稅稅率。此文件的出臺，對抑制

3、商業(yè)平銷行為起到了積極作用，但也有不合理的地方：一是平銷返利的范圍定得過大；二是當(dāng)期取得的返還資金一概當(dāng)作不含稅價，沒有考慮含稅價的情形。該文件從2004年7月1日起進(jìn)行了調(diào)整。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2004136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入

4、，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。在一定程度上考慮經(jīng)濟(jì)運行中的實際情況，縮小了平銷返利的范圍。相應(yīng)地，應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）X所購貨物適用增值稅稅率顯然把“當(dāng)期取得的返還資金”當(dāng)作含稅價進(jìn)行了換算，顯得更加合理。需要注意的是，國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2004136號）還規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。這樣必然導(dǎo)致，收到返利的企業(yè)作了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，但支付返利的企業(yè)卻不能抵減其銷項稅額，造成重復(fù)征

5、稅。2. 平銷返利的納稅籌劃平銷返利由于前期的銷售發(fā)票已開具，差額優(yōu)惠無法在“同一張發(fā)票上分別注明”，也難以另開紅字發(fā)票沖減銷售收入。為此，可以在合同上做點策劃文章。如果在簽定采購合同時，雙方協(xié)商后并加上如下折扣優(yōu)惠條款，就可以達(dá)到差額優(yōu)惠仍可沖減銷售收入的避稅目的：方法一：保證金法。比如，采購方采購1萬-10萬件以內(nèi)貨物時，銷售方給予對方9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購價款8折的優(yōu)惠，而對于9折與8折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購方購貨數(shù)量達(dá)到或接近合同協(xié)議的最大值（超過10萬件時），則在年底時一并將9 折與8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體

6、采購價款8折的優(yōu)惠，同時財務(wù)上要將9折與8折的差額優(yōu)惠補(bǔ)做收入并申報納稅。方法二：折扣平衡法。采購方采購量在1萬-10萬件以內(nèi)時，銷售方給予對方9折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是10 折。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（如8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標(biāo)折扣率（8折）的折扣優(yōu)惠，如6折或7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購價款8折的優(yōu)惠目標(biāo)值。方法三：預(yù)估折扣率法。某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100-500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶

7、以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。這時，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率（0.2元/瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時的折扣調(diào)整額就越小。但是，上述方法二和方法三在實務(wù)中難以操作。方法四：紅字沖銷法。國稅函20061279號：納稅人銷售貨

8、物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。3. 如何界定價外費用和平銷返利在實際的稅收工作中，價外費用與平銷返利比較容易混淆，界定這兩個概念，概括起來為“四個不同”。3.1 概念不同：價外費用是貨物賣方向買方收取的，而平銷行為返利是貨物買方向賣方收取的。3.2 征稅規(guī)定不同：除去符合條件的不包括在價外費用項目外，其余無論會計上如何處理，均應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額（屬于消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品還必須按照消費稅的有關(guān)規(guī)

9、定征收消費稅）。需要注意的是，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按照營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。3.3 確認(rèn)時間不同：對于隨同產(chǎn)品銷售時收取的價外費用，應(yīng)在隨同產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)時一并確認(rèn)，計算銷項稅額。對于當(dāng)期不確認(rèn)，需要視以后情況而定的價外費用，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項或?qū)嶋H納稅義務(wù)發(fā)生時予以確認(rèn)，計算銷項稅額。取得平銷行為返利應(yīng)從其取得的當(dāng)期的進(jìn)項稅金予以