高級財務(wù)會計課件第四章所得稅

1、高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計第四章第四章 所得稅所得稅東北師范大學商學院東北師范大學商學院 馬悅馬悅Tel-mail: 主要內(nèi)容主要內(nèi)容: :所得稅會計的確認、計量和記錄問題。所得稅會計的確認、計量和記錄問題。（1 1）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定；）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定；（2 2）負債計稅基礎(chǔ)的確定；）負債計稅基礎(chǔ)的確定；（3 3）應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的）應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；確定；（4 4）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認；）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認；（5 5）所得稅費用的確認和計量。）所得稅費用的確認和計量。 n第一節(jié)第一節(jié) 所

2、得稅會計概述所得稅會計概述n第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異差異n第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負債及遞延所得稅遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認資產(chǎn)的確認n第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量所得稅費用的確認和計量第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計概述一、所得稅會計及其處理方法一、所得稅會計及其處理方法( (一一) ) 所得稅會計的概念所得稅會計的概念1.1.所得稅會計所得稅會計: :研究如何處理按照會計制度計算研究如何處理按照會計制度計算的會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)納稅所得額之的會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)納稅所得額之間差異的會計理論和方法。間差異的會計

3、理論和方法。2.2.產(chǎn)生原因產(chǎn)生原因 ：19941994年新稅法出臺，由于財務(wù)會年新稅法出臺，由于財務(wù)會計與稅收的原則和目的不同，導致稅前會計利計與稅收的原則和目的不同，導致稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異。潤與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異。 3.3.會計利潤與應(yīng)稅所得的聯(lián)系與區(qū)別會計利潤與應(yīng)稅所得的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：聯(lián)系：經(jīng)濟內(nèi)涵相同都是企業(yè)的所得，都是經(jīng)濟內(nèi)涵相同都是企業(yè)的所得，都是收入扣除相關(guān)的費用；收入扣除相關(guān)的費用；會計利潤是應(yīng)稅所會計利潤是應(yīng)稅所得的計算基礎(chǔ)。得的計算基礎(chǔ)。區(qū)別：區(qū)別： 計算目的不同計算目的不同: :計算會計利潤是確定經(jīng)營計算會計利潤是確定經(jīng)營成果，反映盈利能力；計算應(yīng)稅所

4、得是為了成果，反映盈利能力；計算應(yīng)稅所得是為了正確計算和交納所得稅。正確計算和交納所得稅。 計算依據(jù)不同計算依據(jù)不同: :會計利潤依據(jù)會計制度計會計利潤依據(jù)會計制度計算算; ; 應(yīng)稅所得依據(jù)稅法計算。應(yīng)稅所得依據(jù)稅法計算。( (二二) )所得稅會計的處理方法所得稅會計的處理方法1.1.利潤表債務(wù)法利潤表債務(wù)法概念概念: :利潤表債務(wù)法是從利潤表出發(fā)利潤表債務(wù)法是從利潤表出發(fā), , 將時間將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整的所得稅處理方法。稅費用的調(diào)整的所得稅處理方法。步驟步驟: :計算當期所得稅費用，計算當期所得稅費用， 計算當期

5、應(yīng)繳所得稅額，計算當期應(yīng)繳所得稅額， 倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)或倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)或 負債負債2.2.資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法 從資產(chǎn)負債表出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原從資產(chǎn)負債表出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負債表的影響。因及其對期末資產(chǎn)負債表的影響。步驟步驟: : 比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)比較賬面價值與計稅基礎(chǔ), ,確定暫時性差異確定暫時性差異; ; 根據(jù)暫時性差異確定上期末遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)暫時性差異確定上期末遞延所得稅資產(chǎn)（負債）（負債）; ; 倒擠出利潤表項目當期所得稅費用。倒擠出利潤表項目當期所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)資產(chǎn)負債表債務(wù)

6、法的理論基礎(chǔ)賬面價值：資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益總額賬面價值：資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益總額計稅基礎(chǔ)：按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的總額計稅基礎(chǔ)：按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的總額資產(chǎn)：賬面價值計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)：賬面價值計稅基礎(chǔ) 未來經(jīng)濟利益流入稅法允許扣除金額未來經(jīng)濟利益流入稅法允許扣除金額差額確認為遞延所得稅資產(chǎn)（未來將獲得的補差額確認為遞延所得稅資產(chǎn)（未來將獲得的補償，納稅利益）償，納稅利益）資產(chǎn)：賬面價值計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)：賬面價值計稅基礎(chǔ)差額確認為遞延所得稅負債（未來清償?shù)呢搨铑~確認為遞延所得稅負債（未來清償?shù)呢搨?，納稅責任）納稅責任） 二、所得稅核算程序二、所得稅核算程序確定資產(chǎn)、確定資產(chǎn)、負債

7、的賬面負債的賬面價值價值確 定 資 產(chǎn) 、確 定 資 產(chǎn) 、負 債 的 計 稅負 債 的 計 稅基礎(chǔ)基礎(chǔ) 確定暫時性差異確定暫時性差異符合條件的應(yīng)納符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確稅暫時性差異確認遞延所得稅負認遞延所得稅負債債符合條件的可符合條件的可抵扣暫時性差抵扣暫時性差異確認遞延所異確認遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn) 稅前會計利潤稅前會計利潤加納稅調(diào)整增加額，減去加納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額 計算應(yīng)交所得稅計算應(yīng)交所得稅 計算所得稅費用計算所得稅費用第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異異 一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

8、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) : : 企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為某一項資產(chǎn)在未來期間計稅資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額時可以稅前扣除的金額。（一）固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)初始確認：初始確認：賬面價值賬面價值= =計稅基礎(chǔ)（實際成本：達到預定可使用狀計稅基礎(chǔ)（實際成本：達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切必要合理支出）態(tài)前發(fā)生的一切必要合理支出）后續(xù)計量：后續(xù)計量：賬面價值賬面價值= =實際成本累計折舊固定資產(chǎn)減值

9、準備實際成本累計折舊固定資產(chǎn)減值準備計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =實際成本稅收累計折舊實際成本稅收累計折舊 ( (折舊方法、折舊年限、減值準備產(chǎn)生的差異折舊方法、折舊年限、減值準備產(chǎn)生的差異 ) )折舊年限、預計凈殘值和折舊方法上的差異折舊年限、預計凈殘值和折舊方法上的差異折舊年限和預計凈殘值折舊年限和預計凈殘值:會計：會計：根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情確定根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情確定稅法稅法:1.最低年限規(guī)定：房屋、建筑物為年；火車、輪船、最低年限規(guī)定：房屋、建筑物為年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為年；年； 電子設(shè)備和火車、輪船電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以

10、及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為年。年。2.預計凈殘值：殘值率預計凈殘值：殘值率5以內(nèi)。以內(nèi)。折舊方法：折舊方法：會計：會計：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。稅法：稅法：一般為直線法一般為直線法稅前扣除上的差異稅前扣除上的差異企業(yè)所得稅稅前扣除辦法企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（20002000年年5 5月月1616日）日） 第六條除第七條的規(guī)定以外，下列支出也不得扣除：第六條除第七條的規(guī)定以外，下列支出也不得扣除：（一）賄賂等非法支出；（一）賄賂等非法支出； （二）因違反法

11、律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；（二）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金； （三）（三）存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金準備金、風險準備基金( (包括投資風險準備基金包括投資風險準備基金) )，以及國家，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準金；稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準金； （四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際（四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的

12、部分。第七條納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和第七條納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損納稅人發(fā)生改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。( (非改組活動確認的減非改組活動確認的減值不得扣除值不得扣除) )【例【例19-119-1】 A A企業(yè)于企業(yè)于20062006年年1212月月2020日取得的某項固定日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為資產(chǎn)，原價為

13、750750萬元，使用年限為萬元，使用年限為1010年，會年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20082008年年1212月月3131日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為為550550萬元。萬元。分析分析: :20082008年年1212月月3131日日 賬面凈值賬面凈值=750-75=

14、750-752=6002=600（萬元）（萬元） 減值準備減值準備:600-550=50 (:600-550=50 (萬元萬元) ) 賬面價值賬面價值=750-75=750-752-50=5502-50=550（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=750-750=750-75020%-60020%-60020%20% =480 =480（萬元）（萬元）差異差異:550-480=70(:550-480=70(萬元萬元) )差額差額 ( (未來期間計入應(yīng)納稅所得額未來期間計入應(yīng)納稅所得額) )【例【例19-219-2】 B B企業(yè)于企業(yè)于20062006年年末以年年末以750750萬元購入一生產(chǎn)用萬元

15、購入一生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，B B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5 5年，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為年，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為1010年年假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。值均為零。20072007年該項固定資產(chǎn)按照年該項固定資產(chǎn)按照1212個月計提個月計提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。分析：分析：20072007年年l2l2月月3131日日 賬面價值賬面價值=750-750=750-7505=6005=600（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)計

16、稅基礎(chǔ)=750-750=750-75010=67510=675（萬元）（萬元）差異差異: 600-675=75(: 600-675=75(萬元萬元) ) （未來期間會減少應(yīng)納稅所得額）（未來期間會減少應(yīng)納稅所得額） （二）無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)概念概念: :企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的，企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的，可辨認非貨幣性資產(chǎn)。可辨認非貨幣性資產(chǎn)。特點特點: :不具有實物形態(tài)不具有實物形態(tài) ; ;具有可辨認性具有可辨認性; ;屬于非屬于非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)。確認條件確認條件: : 符合無形資產(chǎn)的定義符合無形資產(chǎn)的定義 ; ;成本能夠可成本能夠可靠地計量靠地計量, ,有關(guān)的經(jīng)

17、濟利益很可能流入企業(yè)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 。初始計量初始計量: :內(nèi)部研究開發(fā)：內(nèi)部研究開發(fā)：成本成本= =開發(fā)階段符合資本化條開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預定用途而發(fā)生的全部支出。件以后至達到預定用途而發(fā)生的全部支出。外購的無形資產(chǎn)成本外購的無形資產(chǎn)成本: :購買價款購買價款+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費+ +其其他支出。他支出。投資者投入無形資產(chǎn)的成本投資者投入無形資產(chǎn)的成本: :合同或協(xié)議價值合同或協(xié)議價值 研究階段研究階段 開發(fā)階段開發(fā)階段 A B C 費用費用 1 1 費用費用2 2 費用費用3 3 C 階段形成無形資產(chǎn)：階段形成無形資產(chǎn)： 初始計量：賬面價值（成本）初始計量：賬

18、面價值（成本）= =計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 后續(xù)計量：計稅基礎(chǔ)后續(xù)計量：計稅基礎(chǔ)= =賬面價值賬面價值150%150%C 階段未形成無形資產(chǎn)：階段未形成無形資產(chǎn)： 賬面價值賬面價值=0 =0 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=(=(費用費用1+1+費用費用2+2+費用費用3)3)150%150%【例【例19-319-3】 A A企業(yè)當期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計企業(yè)當期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計2 0002 000萬元，其中研究階段支出萬元，其中研究階段支出400400萬元，開發(fā)階段符合資萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為本化條件前發(fā)生的支出為400400萬元，符合資本化條件萬元，符合資本化條件后至

19、達到預定用途前發(fā)生的支出為后至達到預定用途前發(fā)生的支出為l 200l 200萬元。萬元。 假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途（尚未開始攤銷）。途（尚未開始攤銷）。 賬面價值賬面價值:1200:1200萬元萬元 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ):1200:1200150%=1800150%=1800萬元萬元 暫時性差異暫時性差異:600:600萬元萬元( (未來可抵扣未來可抵扣) )后續(xù)計量后續(xù)計量: : 攤銷攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn), ,會計不攤會計不攤銷銷; ;稅法可按照規(guī)定攤銷。稅法可按照規(guī)定攤銷。 減值減值會計扣除會計扣

20、除, ,稅法不扣除。稅法不扣除。差異差異: :賬面價值賬面價值實際成本會計累計攤銷無形資產(chǎn)減值實際成本會計累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備準備賬面價值賬面價值實際成本無形資產(chǎn)減值準備實際成本無形資產(chǎn)減值準備( (使用壽命使用壽命不確定不確定) )計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)實際成本稅收累計攤銷實際成本稅收累計攤銷 【例【例19-419-4】 乙企業(yè)于乙企業(yè)于20072007年年1 1月月1 1日取得的某日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為項無形資產(chǎn)，取得成本為l 500l 500萬元，取得萬元，取得后判斷，無法合理預計其使用期限，將其后判斷，無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。作為使用壽命不確定

21、的無形資產(chǎn)。20072007年年1212月月3131日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。計稅時，對該項無形表明其未發(fā)生減值。計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照資產(chǎn)按照l0l0年的期限采用直線法攤銷。年的期限采用直線法攤銷。分析：分析： 賬面價值賬面價值=1 500=1 500萬元。萬元。 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=1 350=1 350萬元（萬元（l 500-150l 500-150） 暫時性差異暫時性差異=150=150萬元萬元（三）（三） 以公允價值計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量的金融資產(chǎn)1 1變動數(shù)計入當期損益的金融資產(chǎn)變動數(shù)計入當期損益的金融資產(chǎn) 會計：會計：期

22、末按公允價值計量期末按公允價值計量( (變動數(shù)計入當期損變動數(shù)計入當期損益益 ) ) 稅法：稅法：成本成本2.2.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 會計：會計：期末按公允價值計量，變動計入所有者期末按公允價值計量，變動計入所有者權(quán)益權(quán)益 （資本公積（資本公積) ) 。 稅法：稅法：成本成本【例【例19-519-5】20072007年年1010月月2020日，甲公司自公開日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款2 0002 000萬萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20072007年年1212月月3131日，該投資的市價為日，該投資

23、的市價為2 2002 200萬元。萬元。 分析：分析： 賬面價值賬面價值=2 200=2 200萬元萬元 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=2 000=2 000萬元萬元 暫時性差異暫時性差異=200=200萬元萬元【例【例19-619-6】20072007年年1111月月8 8日，甲公司自公開的日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為融資產(chǎn)核算。該投資的成本為l 500l 500萬元。萬元。20072007年年1212月月3131日，其市價為日，其市價為l 575l 575萬元。萬元。 分析分析: : 賬面價值賬面價值=l 57

24、5=l 575萬元萬元 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=1 500=1 500萬元萬元 暫時性差異暫時性差異=75=75萬元萬元（四）其他資產(chǎn)（四）其他資產(chǎn)1 1投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 會計：按公允價值計量會計：按公允價值計量 稅法：按歷史成本為確定稅法：按歷史成本為確定2 2其他資產(chǎn)減值準備其他資產(chǎn)減值準備 會計：扣除減值準備會計：扣除減值準備 稅法：損失發(fā)生前不扣除稅法：損失發(fā)生前不扣除【例【例19-719-7】A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日將其某自用房屋用于日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋成本為對外出租，該房屋成本為750750萬元，預計使用萬元，預計使用2020年。轉(zhuǎn)

25、年。轉(zhuǎn)變用途前，已用變用途前，已用4 4年，企業(yè)按年限平均法提折舊，預計年，企業(yè)按年限平均法提折舊，預計凈殘值為零。轉(zhuǎn)變用途后，凈殘值為零。轉(zhuǎn)變用途后，A A公司采用公允價值進行后公司采用公允價值進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、年限及凈殘值與續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、年限及凈殘值與會計相同會計相同; ;同時，公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。同時，公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。20072007年年1212月月3131日的公允價值為日的公允價值為900900萬元。萬元。 分析：分析： 賬面價值賬面價值=900=900萬元萬元 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=750-750=750-750202

26、05=562.55=562.5萬元萬元 暫時性差異暫時性差異337.5337.5萬元萬元【例【例19-819-8】A A公司公司20072007年購入原材料成本為年購入原材料成本為5 0005 000萬元，萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當年未領(lǐng)用，資產(chǎn)負債表日估計因部分生產(chǎn)線停工，當年未領(lǐng)用，資產(chǎn)負債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為該原材料的可變現(xiàn)凈值為4 0004 000萬元。假定該原材料萬元。假定該原材料在在20072007年的期初余額為零。年的期初余額為零。分析分析: : 存貨跌價準備存貨跌價準備=5 000-4 000=1 000=5 000-4 000=1 000萬元萬元 賬面價值為賬面價值

27、為4 0004 000萬元萬元 計稅基礎(chǔ)為計稅基礎(chǔ)為5 0005 000萬元萬元 暫時性差異暫時性差異1 0001 000萬元萬元【例【例19-919-9】A A公司公司20072007年年1212月月3131日應(yīng)收賬款余日應(yīng)收賬款余額為額為60006000萬元，期末對其計提了萬元，期末對其計提了600600萬元的壞萬元的壞賬準備。稅法不允許稅前扣除。假定該公司期賬準備。稅法不允許稅前扣除。假定該公司期初應(yīng)收賬款及壞賬準備的余額均為零。初應(yīng)收賬款及壞賬準備的余額均為零。分析：分析： 賬面價值賬面價值=5400=5400萬元（萬元（6000-6006000-600） 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=6000=

28、6000萬元萬元 暫時性差異暫時性差異=600=600萬元萬元二、負債的計稅基礎(chǔ)二、負債的計稅基礎(chǔ) 負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ): :賬面價值減去未來期間賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。金額。 負債導致未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)時，有負債導致未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)時，有可能可抵扣應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生可抵扣費用?？赡芸傻挚蹜?yīng)納稅所得額，產(chǎn)生可抵扣費用。負債的計稅基礎(chǔ)是未來期間計算負債的計稅基礎(chǔ)是未來期間計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額時不可抵扣的部分。時不可抵扣的部分。 負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)= =賬面價值賬面價值- -未來可稅前

29、列支的未來可稅前列支的金額金額負債負債( (確認影響損益時確認影響損益時): ): 預計負債、預收賬預計負債、預收賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款（一）售后服務(wù)中確認的預計負債（一）售后服務(wù)中確認的預計負債會計會計: :銷售當期確認為費用，同時確認預計負債銷售當期確認為費用，同時確認預計負債稅法稅法: :發(fā)生支出時稅前扣除發(fā)生支出時稅前扣除【例【例19-1019-10】甲企業(yè)】甲企業(yè)20072007年因銷售產(chǎn)品承諾提供年因銷售產(chǎn)品承諾提供3 3年的年的保修服務(wù)，在當年度利潤表中確認了保修服務(wù)，在當年度利潤表中確認了500500萬元的銷售費萬元的銷售費用，同時確認為預計

30、負債，當年度未發(fā)生任何保修支用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。際發(fā)生時允許稅前扣除。分析：分析：賬面價值賬面價值=500=500萬元萬元 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=500=500萬元萬元-500-500萬元萬元=0=0（二）預收賬款（二）預收賬款 收款時，會計上將其確認為負債收款時，會計上將其確認為負債, ,按稅法規(guī)定應(yīng)按稅法規(guī)定應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額（按收入計入）時會形成暫時計入當期應(yīng)納稅所得額（按收入計入）時會形成暫時性差異。性差異?！纠纠?9-1119-11】A A公司

31、于公司于20072007年年1212月月2020日自客戶收到一筆日自客戶收到一筆合同預付款，金額為合同預付款，金額為2 5002 500萬元，作為預收賬款核算。萬元，作為預收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當期應(yīng)納稅所按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。得額計算交納所得稅。分析：賬面價值分析：賬面價值=2 500=2 500萬元。萬元。 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=2 500=2 500萬萬-2 500-2 500萬萬=0=0暫時性差異暫時性差異=2 500=2 500萬元萬元（三）應(yīng)付職工薪酬（三）應(yīng)付職工薪酬會計會計: :在未支付之前確認為負債在未支付之前確

32、認為負債稅法稅法: :按標準內(nèi)的金額列支按標準內(nèi)的金額列支【例【例19-1219-12】甲企業(yè)】甲企業(yè)20072007年年1212月計入成本費用的職工月計入成本費用的職工工資總額為工資總額為4 0004 000萬元，至萬元，至20072007年年1212月月3131日尚未支付。日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的4 0004 000萬元萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3 0003 000萬元。萬元。分析：賬面價值分析：賬面價值=4 000=4 000萬元萬元 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=4 000=4 000萬元

33、萬元-0=4 000-0=4 000萬元萬元 暫時性差異暫時性差異=0=0（四）其他應(yīng)付款四）其他應(yīng)付款( (罰款和滯納金罰款和滯納金) ) 會計會計: :支付前確認為費用，同時作為負債反映支付前確認為費用，同時作為負債反映 稅法稅法: :不得稅前扣除不得稅前扣除【例【例19-1319-13】A A公司公司20072007年年1212月因違反當?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法月因違反當?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款款500500萬元。稅法不允許稅前扣除。至萬元。稅法不允許稅前扣除。至20072007年年1212月月3131日，該項罰款尚未

34、支付。日，該項罰款尚未支付。分析：分析：賬面價值賬面價值=500=500萬元。萬元。計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=500=500萬元萬元-0=500-0=500（萬元）（萬元）暫時性差異暫時性差異= 500-500=0 = 500-500=0 。 三、暫時性差異三、暫時性差異概念概念: :資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額的差額 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是未來可以抵扣的金額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是未來可以抵扣的金額 負債的計稅基礎(chǔ)是未來不可抵扣的金額負債的計稅基礎(chǔ)是未來不可抵扣的金額類型類型: : 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差可抵扣暫時性差（一）應(yīng)納稅暫時性差

35、異（一）應(yīng)納稅暫時性差異概念概念: :在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。性差異。產(chǎn)生條件：產(chǎn)生條件：1 1資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)( (可扣除的可扣除的金額?。┙痤~?。? 2負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)( (不可扣除不可扣除的金額大的金額大) )（二）可抵扣暫時性差異（二）可抵扣暫時性差異概念概念: :在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫應(yīng)納稅

36、所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。時性差異。產(chǎn)生條件：產(chǎn)生條件：1 1資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)( (可扣除可扣除的金額大）的金額大）2 2負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)( (不可扣不可扣除的金額小除的金額小) ) 資產(chǎn)負債表債務(wù)法下個項目之間的關(guān)系資產(chǎn)負債表債務(wù)法下個項目之間的關(guān)系 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負負 債債賬面價值賬面價值未來可收回金額未來可收回金額未來應(yīng)支付金額未來應(yīng)支付金額計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)未來可抵扣的金額未來可抵扣的金額未來不可扣金額未來不可扣金額暫時性差異暫時性差異= =- -正數(shù)：正數(shù)： 應(yīng)納稅暫時性差應(yīng)納稅暫時性差異。

37、負數(shù)：可抵扣暫時異。負數(shù)：可抵扣暫時性差異性差異正數(shù)：可抵扣暫時正數(shù)：可抵扣暫時性差異。負數(shù)：應(yīng)性差異。負數(shù)：應(yīng)納稅暫時性差異納稅暫時性差異遞延所得稅的遞延所得稅的應(yīng)有余額應(yīng)有余額= =預期預期稅率稅率正數(shù)：遞延所得稅負債正數(shù)：遞延所得稅負債的應(yīng)有余額。負數(shù)：遞的應(yīng)有余額。負數(shù)：遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額。額。正數(shù)：遞延所得稅正數(shù)：遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額。資產(chǎn)的應(yīng)有余額。負數(shù)：遞延所得稅負數(shù)：遞延所得稅負債的應(yīng)有余額。負債的應(yīng)有余額。（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1 1未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

38、（超過銷售收入時性差異（超過銷售收入15%15%的廣告費和業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費）務(wù)宣傳費）2. 2. 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異（減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所異（減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異。）得稅，視同可抵扣暫時性差異。） 【例【例19-1419-14】 A A公司公司20072007年發(fā)生了年發(fā)生了20002000萬元廣告費支出，已萬元廣告費支出，已作為銷售費用計入到當期損益，稅法規(guī)定不超過當作為銷售費用計入到當期損益，稅法規(guī)定不超過當年銷售收入的年銷售收入的15%15%的部分允許當期稅前扣除，超過的部分允

39、許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A A公司公司20072007年年實現(xiàn)銷售收入實現(xiàn)銷售收入1000010000萬元。萬元。n賬面價值賬面價值=0(=0(未形成資產(chǎn)和負債未形成資產(chǎn)和負債, ,視同資產(chǎn)視同資產(chǎn)) )n計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=500=500萬元萬元 n暫時性差異暫時性差異=0-500=0-500萬元萬元n可于稅前扣除可于稅前扣除:10000:1000015%= 150015%= 1500萬元，向以后萬元，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除:500:500萬。萬?！纠纠?9-1519-15】 甲公司與甲公司與20072007年因政策性原因發(fā)

40、生經(jīng)營虧損年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損20002000萬元，按照稅法規(guī)定，可用于遞減以后萬元，按照稅法規(guī)定，可用于遞減以后5 5個年度的應(yīng)個年度的應(yīng)納稅所得額。公司預計其于未來納稅所得額。公司預計其于未來5 5年期間能夠產(chǎn)生足年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。分析：分析：1.1.該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生礎(chǔ)不同產(chǎn)生; ;2.2.因減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬因減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異于可抵扣暫時性差異; ;3.3.企業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生

41、足夠的應(yīng)納稅所得額企業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，才確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。時，才確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認一、遞延所得稅負債的確認和計量一、遞延所得稅負債的確認和計量 ( (一一) )遞延所得稅負債的確認遞延所得稅負債的確認1.1.一般原則一般原則 所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債遞延所得稅負債( (準則另有規(guī)定的除外準則另有規(guī)定的除外) ) 在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。潤表

42、中的所得稅費用。【例【例19-1619-16】 A A企業(yè)于企業(yè)于20072007年年1212月月6 6日購入某項設(shè)備，日購入某項設(shè)備，取得成本為取得成本為500500萬元，會計上采用年限平均法萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為計提折舊，使用年限為1010年，凈殘值為零，年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)長年處于強震動狀態(tài)，計稅時按雙因該資產(chǎn)長年處于強震動狀態(tài)，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及凈殘值倍余額遞減法計列折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。與會計相同。A A企業(yè)適用的所得稅稅率為企業(yè)適用的所得稅稅率為25%25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差假定該企業(yè)不存在其他會

43、計與稅收處理的差異。異。【例【例19191717】 甲公司于甲公司于20012001年年1212月底購入一臺機器設(shè)備，成月底購入一臺機器設(shè)備，成本為本為525 000525 000元，預計使用年限為元，預計使用年限為6 6年，預計凈殘值年，預計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，計稅時可采用年為零。會計上按直線法計提折舊，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。該公司各會計期間均未對固定殘值均與會計相同。該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與資產(chǎn)計提減值準備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計

44、與稅收之間的差異外，不存在其他差異。試計算該公稅收之間的差異外，不存在其他差異。試計算該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的遞延所得稅。認的遞延所得稅。 年數(shù)總和法年數(shù)總和法 將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為

45、 n n年，分母即為年，分母即為1 12 23 3n n。年折舊率年折舊率 （折舊年限已使用年數(shù)）（折舊年限已使用年數(shù)）/ /使用年限之和使用年限之和100%100%年折舊額年折舊額 （固定資產(chǎn)原值預計殘值）（固定資產(chǎn)原值預計殘值）年折舊率年折舊率2.2.不確認遞延所得稅負債的情況不確認遞延所得稅負債的情況商譽的初始確認商譽的初始確認商譽商譽= =合并成本合并成本- -被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值按準則規(guī)定：免稅合并形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認按準則規(guī)定：免稅合并形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債遞延所得稅負債免稅合并免稅合并: :被并方并入合并方時，按

46、原資產(chǎn)負債賬面價值轉(zhuǎn)被并方并入合并方時，按原資產(chǎn)負債賬面價值轉(zhuǎn)讓，不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓所得，不計算應(yīng)交所得稅。合并形成的讓，不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓所得，不計算應(yīng)交所得稅。合并形成的“商商譽譽”的計稅基礎(chǔ)為零（都可稅前扣除），形成應(yīng)納稅暫時的計稅基礎(chǔ)為零（都可稅前扣除），形成應(yīng)納稅暫時性性差異。差異。 賬面價值賬面價值= =確認成本確認成本 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =取得成本取得成本- -允許扣除數(shù)（已扣）允許扣除數(shù)（已扣）=0=0 其他交易或事項，發(fā)生時既不影響會計其他交易或事項，發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所產(chǎn)生的資產(chǎn)、利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形

47、成負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞應(yīng)納稅暫時性差異的，發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。延所得稅負債。 與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，同時滿足以下兩個條件的不納稅暫時性差異，同時滿足以下兩個條件的不確認遞延所得稅負債：一是投資企業(yè)能夠控制確認遞延所得稅負債：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回?？深A見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。（二）遞延所得稅負債的計量（二）遞延所得稅負債的計量 遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫

48、時性遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。 遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 （一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認 1.1.一般原則一般原則 可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用抵扣時，應(yīng)當夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用抵扣時，應(yīng)當以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 以未來期間可能取得的應(yīng)納

49、稅所得額為限以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限 按稅法可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款按稅法可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認抵減，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當期的所得稅費用。當期的所得稅費用。 企業(yè)合并中，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確企業(yè)合并中，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整確認的商譽等。認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整確認的商譽等。 與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。所有者

50、權(quán)益。【例【例19-1919-19】 大海公司大海公司20082008年年1212月月1 1日取得一項可供出售金日取得一項可供出售金融資產(chǎn)，成本為融資產(chǎn)，成本為21002100萬元，萬元，20082008年年1212月月3131日，該項日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為20002000萬元。大海公萬元。大海公司適用的所得稅稅率為司適用的所得稅稅率為25%25%。20082008年年1212月月3131日日 賬面價值賬面價值=2000=2000萬元萬元 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=2100=2100萬元萬元 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異=100=100萬元萬元 遞延所得稅

51、資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=25=25萬元萬元會計處理：會計處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 25 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 25 25 2.2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某項不是企業(yè)合并交易或事項，交易發(fā)某項不是企業(yè)合并交易或事項，交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得時性差異的，發(fā)生時不確認

52、相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。稅資產(chǎn)。 原因：如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需原因：如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有悖會計核算中的歷史成本原則，行調(diào)整將有悖會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。影響會計信息的可靠性。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量 1 1適用稅率的確定適用稅率的確定 采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率，均不予折現(xiàn)。采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率，均不予折現(xiàn)。 2 2遞延所得稅資產(chǎn)的減值遞延所得稅資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)負債表日，如果未來期間很可能無法取得足資產(chǎn)負債表日，如果未來期間很可能無法取

53、得足夠的應(yīng)納稅所得額，減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。夠的應(yīng)納稅所得額，減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記后，后續(xù)期間能產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記后，后續(xù)期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額應(yīng)相應(yīng)恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬足夠的應(yīng)納稅所得額應(yīng)相應(yīng)恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。面價值。三、稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞三、稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響延所得稅負債的影響 企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。稅負債按照新的稅率進行重新計量。 直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延

54、直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益計入所有者權(quán)益 其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認為稅率變化其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認為稅率變化當期的所得稅費用（或收益）當期的所得稅費用（或收益） 資產(chǎn)賬面價資產(chǎn)賬面價值小于其計值小于其計稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)負債賬面價負債賬面價值大于其計值大于其計稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價資產(chǎn)賬面價值大于其計值大于其計稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)負債賬面價負債賬面價值小于其計值小于其計稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵可抵扣暫扣暫時性時性差異差異應(yīng)納應(yīng)納稅暫稅暫時性時性差異差異產(chǎn)生特殊情況不確認遞延所得稅特殊

55、情況不確認遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)確認確認遞延遞延所得所得稅資稅資產(chǎn)產(chǎn)計入商譽計入商譽入資本公積入資本公積入所得稅費用入所得稅費用特殊情況不確認遞延所得特殊情況不確認遞延所得稅負債稅負債確 認 遞確 認 遞延 所 得延 所 得稅負債稅負債計入商譽計入商譽計 入 資 本 公計 入 資 本 公積積計入所得稅費計入所得稅費用用第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量所得稅費用的確認和計量一、當期所得稅一、當期所得稅 當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅納給稅務(wù)部門的

56、所得稅金額，即應(yīng)交所得稅n應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =稅前會計利潤稅前會計利潤+ +納稅調(diào)整增加納稅調(diào)整增加額額- -納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額（一）納稅調(diào)整增加額（一）納稅調(diào)整增加額 1 1會計不作為收益計入，但在計算應(yīng)納稅所會計不作為收益計入，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益得額時作為收益. .（預收款）（預收款） 2 2會計確認為費用或損失會計確認為費用或損失, ,但在計算應(yīng)納稅但在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減所得額時則不允許扣減 。（二）納稅調(diào)整減少額（二）納稅調(diào)整減少額 1 1會計作為收益計入，但在計算應(yīng)納稅所得會計作為收益計入，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益。額時不確認為收益。 2 2會