企業(yè)無形資產的概述

1、無形資產第一節(jié)無形資產概述科學技術進步是當今世界發(fā)展的主流，我國企業(yè)貫徹“走出去”戰(zhàn)略，加強自主創(chuàng)新，強化無形資產管理顯得尤為重要。在我國會計準則建設中， 必須要堅持這一原則。企業(yè)會計準則第 6 號一一無形資產（以下簡稱無形資產準則）規(guī)范了無形資產的確 認、計量和相關信息的披露要求，旨在企業(yè)科技創(chuàng)新，加大研發(fā)投入，提升企業(yè)價值和核心競爭力。一、無形資產的概念及其基本特征無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。相對于其他資產 ，無形資產具有以下特征：（一）無形資產不具有實物形態(tài)無形資產通常表現(xiàn)為某種權利、某項技術或是某種獲取超額利潤的綜合能力，它們不具有實物形態(tài)，比如，

2、土地使用權、非專利技術等。企業(yè)的有形資產例如固定資產雖然也能為企業(yè)帶來經，固定資濟利益，但其為企業(yè)帶來經濟利益的方式與無形資產不同產是通過實物價值的磨損和轉移來為企業(yè)帶來未來經濟利益，而無形資產很大程度上是通過自身所具有的技術等優(yōu)勢為企業(yè)帶來未來經濟利益。某些無形資產的存在有賴于實物載體。比如，計算機軟件需要存儲在磁盤中。但這并不改變無形資產本身不具實物形態(tài)的特 性。在確定一項包含無形和有形要素的資產是屬于固定資產，還是屬于無形資產時，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個要素更重 要作為判斷的依據。例如，計算機控制的機械工具沒有特定計算機 軟件就不能運行時，說明該軟件是構成相關硬件不可缺少的組成

3、 部分,該軟件應作為固定資產處理； 如果計算機軟件不是相關硬件 不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產核算。（二）無形資產具有可辨認性符合以下條件之一的，則認為其具有可辨認性：1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉讓等,而不需要閹時處置在同一獲利活動中的其他資產，表明無形資產可以辨認。某些情況下無形資產可能需要與有關的合同一起 用于出售轉讓等，這種情況下也視為可辨認無資產。2產生于合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。如一方通過與另一 方簽訂特許權合同而獲得的特許使用權通過法律程序申請獲得 的商標權、專利權等。如果企業(yè)有權獲得一

4、項無形資產產生的未來經濟利益，并能 約束其他方獲取這些利益，則表明企業(yè)控制了該項無形資產。例 如，對于會產生經濟利益的技術知識，若其受到版權、貿易協(xié)議 約束（如果允許）等法定權利或雇員保密法定職責的保護，那么 說明該企業(yè)控制了相關利益?？蛻絷P系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經 濟利益，不符合無形資產的定義，不應將其確認為無形資產。內部產生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似的 項目支出，由于不能與整個業(yè)務開發(fā)成本區(qū)分開來。因此，這類 項目不應確認為無形資產。（三）無形資產屬于非貨幣性資產非貨幣性資產是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產以外的其他資產。無形資

5、產由于沒有發(fā)達的交易市場，一般不容易轉化成現(xiàn)金，在持有過程中為企業(yè)帶來未來 經濟利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資 產,屬于非貨幣性資產。二、無形資產的內容無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、 特許權、土地使用權等。（一）專利權專利權，是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內所享有的專有權利，包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。（二）非專利技術非專利技術，也稱專有技術。它是指不為外界所知、 在生產經 營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經濟效益的 各種技術和訣竅。非專利技術一般包括工業(yè)專有技術、商業(yè)貿易 專

6、有技術、管理專有技術等。（三）商標權 商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記。商標權指專門在 某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利（四）著作權著作權又稱版權，指作者對其創(chuàng)作的文學、 科學和藝術作品依 法享有的某些特殊權利。著作權包括作品署名權、發(fā)表權、修改 權和保護作品完整權，還包括復制權、發(fā)行權、出租權、展覽權、 表演權、放映權、廣播權、信息網絡傳播權、攝制權、改編權、 翻譯權、匯編權以及應當由著作權人享有的其他權利。（五）特許權特許權，又稱經營特許權、專營權 ，指企業(yè)在某一地區(qū)經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。通常有兩種形式

7、，一種是由政府機構授權，準許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經營某種業(yè)務的特權 如水、電、郵電通信等專營權、煙草專賣權等等；另一種指企業(yè) 間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權利 如連鎖店分店使用總店的名稱等。（六）土地使用權 土地使用權，指國家準許某企業(yè)在一定期間內對國有土地享有開發(fā)、利用、經營的權利。根據我國土地管理法的規(guī)定我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、 買賣或者以其他 形式非法轉讓。企業(yè)取得土地使用權的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購取得及投資者投資取得。三、不屬于無形資產準則規(guī)范的其他無形的資產無形資產準則規(guī)定，作為投資性房地產的土地使用權，適用企業(yè)會計準則

8、第 3號一一投資性房地產；企業(yè)合并中形成的 商譽,適用企業(yè)會計準則第 8號資產減值和企業(yè)會計準 則第20號一一企業(yè)合并；石油天然氣礦區(qū)權益，適用企業(yè)會計 準則第27號一一石油天然氣開采。本章著重講解了無形資產的確認和計量 ，尤其是企業(yè)內部研 究開發(fā)項目的支出要求有條件資本化的政策條件以及無形資產 的后續(xù)計量等問題。第二節(jié)無形資產初始計量一、無形資產的初始計量無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產的成本。對于不同 來源取得的無形資產，其成本構成不盡相同。（一）外購的無形資產成本外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資

9、產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產是否能 夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產品進行宣傳發(fā)生 的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用。無形資產達到預定用途后所發(fā)生的支出，不構成無形資產的成本。例如，在形成預定經濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失。在 無形資產達到預定用途之前發(fā)生的其他經營活動的支出，如果該 經營活動并非是 為使無形資產達到預定用途 所必不所不可少的， 有關經營活動的損益應于發(fā)生時計入當期損益，而不構成無形資 產的成本。采用分

10、期付款方式購買無形資產，購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質的，無形資產的成 本為購買價款的現(xiàn)值。（例7- 1）某A上市公司20 6年I月8日從B公司購買一項 商標權,由于A公司資金周轉比較緊張，經與B公司協(xié)商采用分期 付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計6000000元,每年末付款2000000元,三年付清。假定銀行同期貸款利率為10%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關稅費，其有關計算如下：無形資產現(xiàn)值=2000000 X（1 + 10%） - 1 + 2000000 X（1 +10%） - 2 十 2000000 «1+10%）-未確認融資費用=6

11、000000第一年應確認的融資費用=第二年應確認的融資費用=X10% = 347118（元）第三年應確認的融資費用=181702（元）A公司賬務處理如下：3 = 4973800（元）-4973800 =1026200（元）4973800 X10% = 497380（元）（4973800 - 2000000 +497380）1026200 - 497380 - 347118 =未確認融資費用1026200貸:長期應付款6000000第一年底付款時：借:長期應付款2000000貸:銀行存款2000000借:財務費用497380貸:未確認融資費用497380第二年底付款時借:長期應付款2000000

12、貸:銀行存款2000000借:財務費用347118貸:未確認融資費用347118第三年底付款時借:長期應付款2000000貸:銀行存款2000000借:財務費用181702貸:未確認融資費用181702（二）投資者投入的無形資產成本投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬。（三）通過非貨幣性資產交換和債務重組取得的無形資產成本通過非貨幣性資產交換和債務重組取得的無形資產，其成本的確定及具體處理參見本書第 八章“非貨幣性資產交換”和第十 三章“債務重組”的相關內容。（四）土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用

13、權通常應確認為無形資產。土地使用權 用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況 除外：1. 房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的 房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。2. 企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值）在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產核算。企業(yè)改變土地使用權的用途 ，將其作為用

14、于出租或增值目的時,應將其轉為投資性房地產。（五）企業(yè)合并中取得的無形資產成本按照企業(yè)會計準則第 20號一一企業(yè)合并的規(guī)定，非同一 控制下的企業(yè)合并中購買方取得的無形資產應以其在購買日的 公允價值計量，而且合并中確認的無形資產并不僅限于被購買方 原已確認的無形資產，只要該無形資產的公允價值能夠可靠計 量，購買方就應在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產。1.企業(yè)合并中取得的無形資產，其公允價值能夠可靠計量的，應單獨確認為無形資產。公允價值的取得一般有以下途徑：（1）活躍市場中的市場報價 ，該報價提供了無形資產公允價值的最可靠的估計恰當?shù)氖袌鰞r格一般是現(xiàn)行出價。無法獲得現(xiàn)行出價的情況 下,如果

15、類似交易的最近交易日和資產公允價值估計日之間的經 濟情況沒有發(fā)生重大變化，則可以類似交易的近似價格為基礎來 估計公允價值。(2)如果無形資產不存在活躍市場，則其公允價值應按照購買日從購買方可獲得信息為基礎 ，在熟悉情況并自愿的當事人之 間進行的公平交易中，為取得該資產所支的金額，如對無形資產預計產生的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)等。2.企業(yè)合并中取得的無形資產本身可能是可以單獨辨認的 但其計量或處置與有形的或無形的資產一并作價，如天然礦泉水的商標可能與特定的泉眼有關，所以不能立于該泉眼出售。在這種情況下，如果該無形資產及與其相關的資產各自的公允價不能 可靠計量，則應將該資產組合(即將無形資產與其相關的

16、有形資 產一并)獨立于商確認為一項資產。第三節(jié)內部研究開發(fā)費用的確認和計量一、研究階段和開發(fā)階段的劃分（一）研究階段對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，無形資產準則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進行核算。其中，研究是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查，研究活動的例子包括：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研 究、評價和最終選擇；材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務替 代品的研究；以及新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系 統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇。研究階段的特點在于：1.計劃性。研究階段是建立在有計劃的調查基礎上，即,研發(fā)項目已經董事會或者相

17、關管理層的批準，并著手收集相關資料、進行市場 調查等。例如，某藥品公司為研究開發(fā)某藥品，經董事會或者相 關管理層的批準，有計劃的收集相關資料、進行市場調查、比較 市場相關藥品的藥性、效用等活動。2.探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料 及相關方面的準備，這一階段不會形成階段性成果。從研究活動的特點看，其研究是否能在未來形成成果，即通 過開發(fā)后是否會形成無形資產均有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經濟利益的無形資產，因此，研究階段的有關支出在發(fā)生時應當費用化計入當期損益。（二）開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于

18、某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材 料、裝置、產品等。開發(fā)活動的例子包括：生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和 沖模的設計；不具有商業(yè)性生產經濟規(guī)模的試生產設施的設計、 建造和運營；新的或改造的材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服 務所選定的替代品的設計、建造和測試等。開發(fā)階段的特點在于：1.具有針對性。開發(fā)階段是建立在研究階段基礎上，因而，對項目的開發(fā)具有針對性。2.形成成果的可能性較大。進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大。由于開發(fā)階段相對于研究階段更進一步 ，且很大程度上形成 一項新產品或新技術的基本條件已經具備 ，此時如果企業(yè)能

19、夠證 明滿足無形資產的定義及相關確認條件 ，所發(fā)生的開發(fā)支出可資 本化,確認為無形資產的成本。二、開發(fā)階段有關支出資本化的條件在開發(fā)階段，判斷可以將有關支出資本化 確認為無形資產， 必須同時滿足下列條件：（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有 可行性判斷無形資產的開發(fā)在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據和材料 ，證明企業(yè)進行開發(fā) 所需的技術條件等已經具備 ，不存在技術上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規(guī)劃書中的功能、特征和技術所必需的活動或經過專家鑒定等。（二）具有完成該無形資產并使用或

20、出售的意圖開發(fā)某項產品或專利技術產品等 ，通常是根據管理當局決定 該項研發(fā)活動的目的或者意圖 加以確定，也就是說， 研發(fā)項目形 成成果以后，是為出售還是為自己使用并從使用中獲得經濟利益 應當依管理當局的決定為依據。因此，企業(yè)的管理當局應當明確 表明其持有擬開發(fā)無形資產的目的 ，并具有完成該項無形資產開 發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。（三）無形資產產生經濟利益的方式 ，包括能夠證明運用該無 形資產生產的產品開發(fā)支出資本化作為無形資產確認，其基本條件是能夠為企業(yè)帶來未來經濟利益。如果有關的無形資產在形成以后，主要是用于形成新產品或新工藝的 ，企業(yè)應對運用該無形資產生產的產 品市場情況進行估計，應

21、能夠證明所生產的產品存在市場，能夠帶來經濟利益的流入；如果有關的無形資產開發(fā)以后主要是用于 對外出售的，則企業(yè)應能夠證明市場上存在對該類無形資產的需求,開發(fā)以后存在外在的市場可以出售并帶來經濟利益的流入如果無形資產開發(fā)以后不是用于生產產品，也不是用于對外出售而是在企業(yè)內部使用的，則企業(yè)應能夠證明在企業(yè)內部使用時對 企業(yè)的有用性。（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產這一條件主要包括：（1）為完成該項無形資產開發(fā)具有技術 上的可靠性。開發(fā)的無形資產并使其形成成果在技術上的可靠性 是繼續(xù)開發(fā)活動的關鍵。因此，必須有確鑿證據證明企業(yè)繼續(xù)開 發(fā)

22、該項無形資產有足夠的技術支持和技術能力。（2）財務資源和其他資源支持。財務和其他資源支持是能夠完成該項無形資產開 發(fā)的經濟基礎，因此，企業(yè)必須能夠說明為完成該項無形資產的 開發(fā)所需的財務和其他資源，是否能夠足以支持完成該項無形資 產的開發(fā)。（3）能夠證明企業(yè) 獲取在開發(fā)過程中所需的技術、財 務和其他資源，以及企業(yè)獲得這些資源的相關計劃等。如在企業(yè) 自有資金不足以提供支持的情況下，是否存在外部其他方面的資金支持，如銀行等借款機構愿意為該無形資產的開發(fā)提供所需資金的聲明等來證實。（4）有能力使用或出售該無形資產以取得收（五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量企業(yè)對于研究開發(fā)活動發(fā)生的支出應

23、單獨核算，如發(fā)生的研究開發(fā)人員的工資、材料費等 ，在企業(yè)同時從事多項研究開發(fā)活 動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于支持多項研究開發(fā)活動的應按照一定的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配，無法明確分配的，應予費用化計入當期損益，不計入開發(fā)活動的成本。三、內部開發(fā)的無形資產的計量內部開發(fā)活動形成的無形資產，其成本由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有 必要支出組成?？芍苯託w屬于該資產的成本開發(fā)該無形資產時耗 費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的 其他專利權和特許權的攤銷按照企業(yè)會計準則第17號一一借款費用的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產

24、達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。在開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資 產開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無 形資產發(fā)生的培訓支出等不構成無形資產的開發(fā)成本。值得強調的是，內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本 化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化 計入損益的支出不再進行調整。四、內部研究開發(fā)費用的賬務處理（一） 無形資產準則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理 費用）;開發(fā)階段的支出符合條件的才能資 本化，不符合資

25、本化條件的計入當期損益（管理費用）。只有同時滿足無形資產準則第九條規(guī)定的各項條件的，才能確認為無形資產，否則計入當期損益。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開 發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。（二） 企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一一費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一一資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。（三） 企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目 ，應按確定的金額 借記“研發(fā)支出一一資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科 目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述（二）的規(guī)定進行處

26、理。（四） 研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發(fā)支出一一資本化支出”科目的余額 ，借記“無形資產”科目，貸 記“研發(fā)支出資本化支出”科目。（例7 - 2）某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40000000 元、人工工資 10000000 元,以及用銀行存款支付其他費用30000000元,總計80000000元, 其中,符合資本化條件的支出為 50000000元期末,該專利技術已 經達到預定用途。假定不考慮相關稅費。相關費用發(fā)生時：借:研發(fā)支出一一費用化支出30000000資本化支出5000000010000000應付職工薪酬銀行存款30000000期

27、末：借:管理費用30000000無形資產50000000貸:研發(fā)支出一一費用化支出30000000資本化支出50000000第四節(jié) 無形資產的后續(xù)計量一、無形資產后續(xù)計量的原則無形資產初始確認和計量后，在其后使用該項無形資產期間內應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。需要強調的是，確定無形資產在使用過程中的累計攤銷額，基礎是估計其使用壽命，只有使用壽命有限的無形資產才需要在估計的使 用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產，每年進行減值測試。無形資產準則規(guī)定，企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽 命的年限

28、或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。（一）估計無形資產使用壽命應考慮的因素無形資產的后續(xù)計量是以其使用壽命為基礎的。無形資產的 使用壽命包括法定壽命和經濟壽命兩個方面，有些無形資產的使用壽命受法律、規(guī)章或合同的限制，稱為法定壽命。如我國法律規(guī)定發(fā)明專利權有效期為 20年,商標權的有效期為10年。有些 無形資產如永久性特許經營權、非專利技術等的壽命則不受法律 或合同的限制。經濟壽命是指無形資產可以為企業(yè)帶來經濟利益 的年限。由于受技術進步、市場競爭等因素的影響，無形資產的經濟壽命往往短于法定壽命，因此，在估計無

29、形資產的使用壽命時,應當綜合考慮各方面相關因素的影響，合理確定無形資產的使用壽命。確定無形資產的 經濟使用壽命，通常應考慮以下因素：該資 產通常的產品壽命周期，以及可獲得的類似資產使用壽命的信息；技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；以該資 產生產的產品或服務的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護 支出及企業(yè)預計支付有關支出的能力；對該資產的控制期限，對該資產使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等； 與企業(yè)持有的其他資產使用壽命的關聯(lián)性等。（二）無形資產使用壽命的確定源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命

30、不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。例如，企業(yè)以支付土地出讓金方式取得一塊土地的使用權，如果企業(yè)準備持續(xù)持 有，在50年期間內沒有計劃出售，該塊土地使用權預期為企業(yè) 帶來未來經濟利益的期間為50年。如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，當有證據表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。下列 情況一般說明企業(yè)無須付出重大成本即可延續(xù)合同性權利或其 他法定權利：有證據表明合同性權利或法定權利將被重新延續(xù)，如果在延續(xù)之前需要第三方同意，則還需有第三方將會同意的證 據；有證據表明為獲得重新延續(xù)所必需的所有條件相對于企業(yè)的未來經濟利益不具有重要性。如果企業(yè)

31、在延續(xù)無形資產持有期間 時付出的成本與預期流入企業(yè)的未來經濟利益相比具有重要性：本質上來看是企業(yè)獲得了一項新的無形資產。沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產，企業(yè)應當綜合各方面情況，如聘請相關專家進行論證或與同行業(yè)的情況進行比較以 及企業(yè)的歷史經驗等，來確定無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益 的期限，如果經過這些努力確實無法合理確定無形資產為企業(yè)帶 來經濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產。例如，企業(yè)通過公開拍賣取得一項出租車運營許可，按照所在地規(guī)定：以現(xiàn)有出租運營許可為限 ，不再授予新的運營許可 ，而且在舊的 出租車報廢以后，其運營許可可用于新的出租車。企業(yè)估計在有 限的未來，其將持續(xù)經

32、營出租車行業(yè)。對于該運營許可，其為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限從目前情況看無法可靠估計，應視為使用壽命不確定的無形資產。（三）無形資產使用壽命的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命不同于以前的估計由于合同的續(xù)約或無形資產應用條件的改善，延長了無形資產的使用壽命，對于使用壽命有限的無形資產應改變其攤銷年限，并按照企業(yè)會計準則第 28號 會計政策、會計估計變更和差 錯更正進行處理。對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，應當按照企業(yè)會計準則第 28號會計政策、會 計估計變更和差錯更正進行處理。并按照無形資產準則中關于

33、使用壽命有限無形資產的處理原則進行處理。二、使用壽命有限的無形資產攤銷使用壽命有限的無形資產 ，應在其預計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。其中應攤銷金額是指無形資產的成本扣除殘值后的金額。（一）攤銷期和攤銷方法無形資產的攤銷期自其可供使用時（即其達到預定用途）開始至終止確認時止。在無形資產的使用壽命內系統(tǒng)地分攤其應攤 銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產總量法等。對某項無形資產攤銷所使用的方法應依據從資產中獲取的預期未來經濟利益的預計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間，例如，受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等無 形資產，可采用類似固定資產加速折舊的

34、方法進行攤銷；有特定 產量限制的特許經營權或專利權 ，應采用產量法進行攤銷。持有待售的無形資產不進行攤銷，照賬面價值與公允價值減 去處置費用后的凈額孰低進行計量。(例7 - 3)某股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款30000000元，款項已支付，該商標權的使用壽命為 10年,不考慮 殘值的因素，以直線法攤銷預期實現(xiàn)經濟利益的方式。 賬務處理如 下：借:無形資產一一商標權貸:銀行存款借:管理費用貸:累計攤銷無形資產的攤銷30000000300000003000000 (30000000 一10)3000000，但如果某項無形資產,其所包含的經濟利益是通過轉入到般應計入當期損益是專門用于

35、生產某種產品的所生產的產品中體現(xiàn)的，無形資產的攤銷費用應構成產品成本的一部分。（二）殘值的確定無形資產的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產使 用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產，或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信 息，并且從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時 ，該市場還可 能存在的情況下，可以預計無形資產的殘值。（例7 - 4）某企業(yè)取得一項專利技術，法律保護期間為20年，企業(yè)預計運用該專利生產的產品在未來15年內會為企業(yè)帶來經濟利益。就該項專利技術，第三方向企業(yè)承諾在5年內以其取得之日公允價值的 60%購買該項專利權，從企業(yè)管理層目前的持有

36、計劃來看，準備在5年內將其出售給第三方，該項專利技術應在 企業(yè)持有其 5年內攤銷，殘值為該專利在取得之日公允價值的 60%。無形資產的殘值意味著在其經濟壽命結束之前企業(yè)預計將 會處置該無形資產，并且從該處置中取得利益。估計無形資產的殘值應以資產處置時的可收回金額為基礎，此時的可收回金額是指在預計出售日，出售一項使用壽命已滿且處于類似使用狀況下同類無形資產預計的處置價格（扣除相關稅費）。殘值確定以后， 在持有無形資產的期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無 形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，無形資產不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價

37、值時再恢復攤銷。三、使用壽命不確定的無形資產根據可獲得的情況判斷，有確鑿證據表明無法合理估計其使 用壽命的無形資產，才能作為使用壽命不確定的無形資產。企業(yè)不得隨意判斷使用壽命不確定的無形資產。按照無形資產準則規(guī) 定,對于使用壽命不確定的無形資產 ，在持有期間內不需要攤銷， 如果期末重新復核后仍為不確定的，應當在每個會計期間進行減值測試，嚴格按照企業(yè)會計準則第 8號一一資產減值 的規(guī)定, 需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。賬務處理為：借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目第五節(jié)無形資產的處置無形資產的處置，主要是指無形資產出售、對外出租、對外 捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來

38、未來經濟利益時，應予轉銷并終止確認。一、無形資產的出租企業(yè)將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，并收取租金屬于與企業(yè)日?；顒酉嚓P的其他經營活動取得的收入，在滿足收入準則規(guī)定的確認標準的情況下，應確認相關的收入及成本。出租無形資產時，取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目， 貸記“其他業(yè)務收入”等科目；攤銷出租無形資產的成本并發(fā)生 與轉讓有關的各種費用支出時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記 “無形資產”科目。（例7 - 5）某企業(yè)將一項專利技術出租給另外一個企業(yè)使用,該專利技術賬面余額為 5000000元,攤銷期限為10年,出租合同 規(guī)定,承租方每銷售一件用該專利生產的產品 ，必須付給出租方10

39、 元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該產品10萬件。假定不考慮其他相關稅費。出租方的賬務處理如下：10000001000000500000500000借:銀行存款貸:其他業(yè)務收入 借:其他業(yè)務成本貸:累計攤銷二、無形資產的出售 企業(yè)將無形資產出售，表明企業(yè)放棄無形資產的所有權。無形資產準則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額作為資產處置利得或損失（），與固定 資本處置性質相同，計入當期損益。出售無形資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按已攤銷的累計攤銷額 ，借記“累計攤銷”科目；原已計提減值準備的，借記“無形資產減值準備”科目；按應支付的相 關

40、稅費，貸記“應交稅費”等科目；按其賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入一一處置非流動資產利得” 科目或借記“營業(yè)外支出一一處置非流動資產損失”科目。（例7 - 6）某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入8000000元,應交營業(yè)稅為400000元。該非專利技術的賬面余額為7000000元,累計攤銷額為 3500000元,已計提的減值準備為80000002000000元。賬務處理如下借:銀行存款累計攤銷3500000無形資產減值準備20000007000000400000貸:無形資產應交稅費營業(yè)外收入一一處置非流動資產利得6100000三、無形資產的報廢如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將其轉銷。無形資產已被其他新技術所替代，不能為企業(yè)帶來經濟利益；或者無形資產不再受到法律保護，且不能給企業(yè)帶來經濟利益等。例如，甲企業(yè)的某項無形資產法律 保