研發(fā)支出輔助賬核算流程和費(fèi)用歸集方法

1、研發(fā)支出輔助賬核算流程和費(fèi)用歸集方法摘要 本期博智稅通整理了由廣州國(guó)稅所得稅處 與廣東省稅務(wù)學(xué)會(huì) 廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)（博智稅通）互聯(lián)網(wǎng) + 財(cái) 稅研究中心共同舉辦的微課研發(fā)支出輔助賬核算流 程和費(fèi)用歸集方法中的精彩內(nèi)容，主講老師為具有十余 年涉稅專業(yè)服務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的胡蓉老師。 胡蓉老師主講的微課“研發(fā)支出輔助賬核算流程和費(fèi) 用歸集方法” 一、研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政 策 1. 研發(fā)優(yōu)惠政策變化背景 2015 年 11 月 2 日，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部聯(lián)合發(fā)布研發(fā)費(fèi) 用的新政策關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的 通知（財(cái)稅 2015 119 號(hào)）。該文件具體細(xì)化、落實(shí)了國(guó) 務(wù)院有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

2、的規(guī)定，文件從 2016 年 1 月 1 日起執(zhí)行。同時(shí)，廢止了之前兩個(gè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 的文件國(guó)稅發(fā) 2008 116 號(hào)和財(cái)稅 2013 70 號(hào)。 財(cái)稅 2015 119 號(hào)文件規(guī)范了研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。政策 層面基本取向是：讓更多的企業(yè)、更多的研發(fā)活動(dòng)、更多 的研發(fā)費(fèi)用支出，能夠享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠扶持；鼓勵(lì) 各類型企業(yè)重視研發(fā)，提升創(chuàng)新能力；在稅收管理上，減 少審批環(huán)節(jié)，加強(qiáng)后續(xù)管理，提高對(duì)企業(yè)合規(guī)性的要求， 從而讓更多真正符合條件的企業(yè)能夠順利享受稅收政策帶來的好處。 從新政策開始，國(guó)家對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng) 新的投入方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐云栈菪载?cái)稅政策為主，主要體現(xiàn)在 三個(gè)方面：第一，統(tǒng)籌企業(yè)所

3、得稅研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策； 第二，完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法；第三，重點(diǎn)鼓勵(lì)中小 企業(yè)加大研發(fā)力度。2.研究開發(fā)的優(yōu)惠政策仔細(xì)研讀 119 號(hào)文件可以發(fā)現(xiàn)，目前研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除已經(jīng) 從一個(gè)財(cái)稅問題轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)技術(shù)問題。為什么這么說呢？ 因?yàn)?119 號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)認(rèn)為符合加計(jì)扣除條件的可自 行申請(qǐng)加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一個(gè)后續(xù)管理的職 能，在后續(xù)管理中認(rèn)為無法判斷是否符合研發(fā)活動(dòng)的才交 給科技部門進(jìn)行判斷。到科技部門進(jìn)行判斷，只是一個(gè)技 術(shù)判斷，而不以財(cái)稅方面的條件進(jìn)行判斷。 國(guó)家給了政策，企業(yè)要如何去享受呢？財(cái)稅2015 119 號(hào)文作出了規(guī)定，其中對(duì)核算提出了要求：企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā) 費(fèi)用加計(jì)扣

4、除輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用，存在多項(xiàng) 研發(fā)活動(dòng)的按照不同的研發(fā)項(xiàng)目分別歸集。二、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng) 稅法規(guī)定要設(shè)置輔助賬。 那么如何設(shè)置輔助賬呢？設(shè)置輔助賬的流程是什么？首先 我們要看一看研發(fā)費(fèi)用的分類。目前，稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用 分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)。在設(shè)置 輔助賬之前，假設(shè)我們是自主研發(fā)，就需要根據(jù)研究開發(fā) 費(fèi)用計(jì)劃書或者立項(xiàng)文件來設(shè)置賬本；如果是委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)，就需要根據(jù)到科技部門備案的技術(shù) 委托開發(fā)合同、合作開發(fā)合同或者集中開發(fā)合同來設(shè)置輔 助賬。三、原政策情況下研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目的設(shè)置賬本設(shè)置完了，接下來要設(shè)置科目。一級(jí)科目，設(shè)置為研發(fā)支出；然后二級(jí)科目再

5、判斷發(fā)生的 研發(fā)費(fèi)用符合資本化還是費(fèi)用化的條件，設(shè)置為費(fèi)用化支 出或者資本化支出；三級(jí)科目，一般設(shè)置為項(xiàng)目核算，項(xiàng) 目核算下面再分設(shè)為研發(fā)支出下面的明細(xì)科目，比如說人 工、五險(xiǎn)一金、材料、燃料等費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用的立項(xiàng)立完，賬本科目也設(shè)置完了，接下來將舉例說明 如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制輔助核算。以下兩張圖片涵蓋了我們剛剛例子中 1、2、3、4、5 項(xiàng)的會(huì)計(jì)核 算。A1項(xiàng)目屬于資本化的，我們當(dāng)時(shí)已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)； A4 項(xiàng)目也屬于資本化的，但當(dāng)期未完結(jié)，期末研發(fā)支出有 兩萬元的余額。 A2、A3、 A5 項(xiàng)目全部屬于費(fèi)用化，所以當(dāng) 期結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用 226000 元。以上是詳細(xì)的會(huì)計(jì)分錄，接下來我們可以

6、看一下研 發(fā)支出的明細(xì)賬，從這張明細(xì)賬里面可以清晰地看到每一 筆發(fā)生的借方和貸方。四、注意事項(xiàng)講完會(huì)計(jì)核算，我們接著說一下輔助賬是如何填列的。在填列輔助賬之前，我們需要了解一下要填的是 哪幾張表、表與表之間的關(guān)系。研發(fā)項(xiàng)目，我們要填的最主要有兩張表。第一張是研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā) 費(fèi)用情況歸集表 ，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)跟企業(yè)所 得稅申報(bào)表一并報(bào)送。另一張就是“研發(fā)支出”輔助賬匯總 表，屬于我們年度會(huì)計(jì)報(bào)告附注之一，應(yīng)當(dāng)隨同年度財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。其次，還有幾張分表： 自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助 賬、合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、集中研發(fā)“研發(fā)支

7、出” 輔助賬。因?yàn)樯侠杏兴婕?，接下來，我們講一下這幾 張表應(yīng)該如何填列。1.XX 研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬表頭：項(xiàng)目編號(hào)的編碼規(guī)則 首先我們看一 下委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬的表頭。第一行是項(xiàng)目名 稱，我們假設(shè)為al;第二個(gè)需要填列的項(xiàng)目是項(xiàng)目編號(hào)， 這個(gè)稅法是有相關(guān)規(guī)定的，不是想怎么編就可以怎么編 的。稅法規(guī)定：為確保項(xiàng)目編號(hào)的全國(guó)唯一性，項(xiàng)目編碼 由 21 位序列號(hào)組成，前 15 位為工商登記號(hào)， 16、17 位為 立項(xiàng)和設(shè)置輔助賬的年度號(hào)， 18 至 21 位為項(xiàng)目序號(hào)。 之后就是勾選是否委托境外選項(xiàng)：如果委托研發(fā)是屬于委 托境外的，那就選擇委托境外;如果是委托境內(nèi)的就選擇 委托境內(nèi)。

8、為什么要這樣選擇？因?yàn)槲覀兌惙ㄒ?guī)定，委托 境外的研發(fā)支出是不能加計(jì)扣除的，所以在填委托研發(fā)支 出輔助賬的時(shí)候，這是一個(gè)必勾選的項(xiàng)目。委 托方與受托方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)，如果委托方和受托 方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系就選擇存在，如果不存在就選擇不存在 因?yàn)?，這個(gè)選項(xiàng)會(huì)直接影響到之后的數(shù)據(jù)填列。2. XX 研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬表頭：資本化、費(fèi)用化選項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段、開發(fā)階段和是否同時(shí)滿足確認(rèn)無形資 產(chǎn)的條件來選擇，同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的資本化支出和費(fèi)用化 支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬簿；當(dāng)選擇費(fèi)用化的項(xiàng)目因條件 發(fā)生變化符合資本化條件時(shí)，可將已經(jīng)發(fā)生、尚未結(jié)轉(zhuǎn)的 研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)至該項(xiàng)目的資本化支出輔

9、助賬（項(xiàng)目編號(hào)新設(shè)） ，同時(shí)，結(jié)束（項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)選項(xiàng)選 為“已完成”）該輔助賬；當(dāng)選擇資本化的項(xiàng)目因條件發(fā)生變 化不再符合資本化條件時(shí)，可不結(jié)束該輔助賬，重新選擇 “資本化、費(fèi)用化支出選項(xiàng)”為費(fèi)用化，并將已經(jīng)發(fā)生的全部 研發(fā)支出（含以前年度發(fā)生的）結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。3. XX 研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬表頭：項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)選項(xiàng) 在研發(fā)成果（含研發(fā)失?。┮呀?jīng)確認(rèn)且結(jié)平輔助賬時(shí)，選 擇“已完成”，其他狀態(tài)均應(yīng)選擇“未完成”，年度終了后“已完 成”項(xiàng)目的項(xiàng)目編號(hào)不得再次使用或啟用。 4. XX 研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬表頭：研發(fā)成果和研發(fā)成果 證書號(hào) 當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)為“已完成”時(shí)，研發(fā)成果為 必填項(xiàng)；研發(fā)成果證

10、書號(hào)填寫研發(fā)成果所對(duì)應(yīng)的證書編 號(hào)。研發(fā)失敗的，研發(fā)成果選擇為“研發(fā)失敗”，研發(fā)成果證 書號(hào)不需填寫。5.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬：委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng) 在填列委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬的時(shí)候，需要特別注 意委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)按照企業(yè) （委托）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和技術(shù)開發(fā)（委托）合 同等類似文件選擇存在、不存在；關(guān)聯(lián)關(guān)系應(yīng)當(dāng)按照稅 法的相關(guān)規(guī)定判定；存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照受托方向 委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況分別登記在序號(hào) 1 6 對(duì)應(yīng)費(fèi)用明細(xì)中；不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)憑證 登記在序號(hào)7中。6.XX研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬：序號(hào)“工資薪金”、“五險(xiǎn)一金”的登記方法在填列輔助賬的時(shí)候，