高級財(cái)務(wù)會計(jì)課件第二章債務(wù)重組

1、高級財(cái)務(wù)會計(jì)高級財(cái)務(wù)會計(jì)第二章第二章 債務(wù)重組債務(wù)重組 洛陽師范學(xué)院洛陽師范學(xué)院 商學(xué)院商學(xué)院 1本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 債務(wù)重組債務(wù)重組債務(wù)重組的定義和重組方式債務(wù)重組的定義和重組方式 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組的會計(jì)處理債務(wù)重組的會計(jì)處理 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 以上三種方式的組合方式以上三種方式的組合方式債務(wù)重組的定義債務(wù)重組的定義 2制制 度度 安安 排排 19981998年年6 6月月2121日日 （19991999年年1 1月月1 1日實(shí)施）日實(shí)施） 發(fā)布發(fā)布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組 20

2、012001年年1 1月月1818日日 （20012001年年1 1月月1 1日實(shí)施）日實(shí)施） 修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則 20062006年年2 2月月1515日日 （20072007年年1 1月月1 1日實(shí)施）日實(shí)施） 再次修訂并出臺再次修訂并出臺企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則1212號號債務(wù)重組債務(wù)重組3第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式債務(wù)重組的定義和重組方式三、涉及的主要會計(jì)科目及使用說明三、涉及的主要會計(jì)科目及使用說明一、債務(wù)重組的定義一、債務(wù)重組的定義二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式41.1.概念：概念： 債務(wù)重組是指在債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難困難的

3、情況下，的情況下，債權(quán)人債權(quán)人按照其與債務(wù)按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓作出讓步步的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。 一、債務(wù)重組的定義一、債務(wù)重組的定義5 該定義的幾點(diǎn)說明：該定義的幾點(diǎn)說明： 1、必須是持續(xù)經(jīng)營情況下發(fā)生的；、必須是持續(xù)經(jīng)營情況下發(fā)生的； 債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的不屬債務(wù)重組債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的不屬債務(wù)重組2 2、必須是債務(wù)人發(fā)生、必須是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難財(cái)務(wù)困難情況下發(fā)生的情況下發(fā)生的; ;債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償經(jīng)營陷入困境

4、等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。還債務(wù)的情況。3 3、必須向債務(wù)人作出、必須向債務(wù)人作出讓步讓步；債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債務(wù)。4 4、債務(wù)重組的認(rèn)定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的、債務(wù)重組的認(rèn)定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響影響62. 2. 基本特征：基本特征： 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境

5、等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。的情況。債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 7 3 3、概念的界定理由、概念的界定理由 廣義的債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)廣義的債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，債務(wù)人處于清算或困難條件下的債務(wù)重組，債務(wù)人處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組。改組時(shí)的債務(wù)重組。 新準(zhǔn)則將債務(wù)重組界定在債務(wù)人發(fā)生財(cái)新準(zhǔn)則將債務(wù)重組界定在債務(wù)人發(fā)

6、生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人作出了讓步的事項(xiàng)。務(wù)困難的情況下，債權(quán)人作出了讓步的事項(xiàng)。原因如下：原因如下：8 （1 1）債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)）債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會計(jì)核算問題，屬于捐贈，使用其他準(zhǔn)重組的會計(jì)核算問題，屬于捐贈，使用其他準(zhǔn)則；重組債務(wù)未發(fā)生賬面價(jià)值的變動，不必進(jìn)則；重組債務(wù)未發(fā)生賬面價(jià)值的變動，不必進(jìn)行會計(jì)處理。行會計(jì)處理。 （2 2）企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非）企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計(jì)核算持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會計(jì)準(zhǔn)則。應(yīng)遵循特殊的會計(jì)準(zhǔn)則。9 （3 3）債務(wù)人發(fā)

7、生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的）債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步，而是債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計(jì)的接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會計(jì)處理。確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會計(jì)處理。10 1.1.資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)清償債務(wù) （以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金方式包（以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金方式包括：以庫存材料商品產(chǎn)品抵償債務(wù)、以固定資產(chǎn)抵括：以庫存材料商品產(chǎn)品抵償債務(wù)、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)、以股票債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)）償債務(wù)、以股票債券等金融資產(chǎn)抵償

8、債務(wù)） 2.2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（附或有條件和不附或有條件）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（附或有條件和不附或有條件） 3.3.修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 （延長期限、減少本金和利息）（延長期限、減少本金和利息） 4.4.混合重組混合重組二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式111 1、債務(wù)人使用的會計(jì)科目、債務(wù)人使用的會計(jì)科目 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 ： 記錄債務(wù)重組前債務(wù)人應(yīng)償還的債務(wù)金額。記錄債務(wù)重組前債務(wù)人應(yīng)償還的債務(wù)金額。 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 ： 記錄債務(wù)重組以后債務(wù)人應(yīng)償還的債務(wù)金額。記錄債務(wù)重組以后債務(wù)人應(yīng)償還的債務(wù)金額。 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 ： 記錄債務(wù)重組日換

9、出資產(chǎn)公允價(jià)值與原應(yīng)償記錄債務(wù)重組日換出資產(chǎn)公允價(jià)值與原應(yīng)償還債務(wù)金額的差額還債務(wù)金額的差額 其他科目：其他科目：現(xiàn)金、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股本（實(shí)收資本）等無形資產(chǎn)、股本（實(shí)收資本）等 三、涉及的主要會計(jì)科目及使用說明三、涉及的主要會計(jì)科目及使用說明12關(guān)于短期投資與交易性金融資產(chǎn)關(guān)于短期投資與交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指一切可以在有組織的金融市場進(jìn)行交是指一切可以在有組織的金融市場進(jìn)行交易具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。包易具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、括：庫存現(xiàn)

10、金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持主要指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。有的金融資產(chǎn)。 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目相當(dāng)于科目相當(dāng)于“短期投資短期投資”科目科目132 2、債權(quán)人使用的會計(jì)科目、債權(quán)人使用的會計(jì)科目應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 ： 記錄債務(wù)重組前債權(quán)人應(yīng)收回的債權(quán)金額記錄債務(wù)重組前債權(quán)人應(yīng)收回的債權(quán)金額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 ： 記錄債務(wù)重組以后債權(quán)人應(yīng)收回的債權(quán)金額記錄債務(wù)重組以后債權(quán)人應(yīng)收回的債權(quán)金額營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)

11、重組損失 ： 記錄債務(wù)重組日債權(quán)人換入資產(chǎn)公允價(jià)值與記錄債務(wù)重組日債權(quán)人換入資產(chǎn)公允價(jià)值與原債權(quán)賬面價(jià)值的差額原債權(quán)賬面價(jià)值的差額長期股權(quán)投資等資產(chǎn)類科目長期股權(quán)投資等資產(chǎn)類科目14 一、一、 資產(chǎn)抵債的會計(jì)處理資產(chǎn)抵債的會計(jì)處理 二、資二、資 本償還債務(wù)本償還債務(wù) 三、三、 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 四、四、 混合重組混合重組第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計(jì)處理債務(wù)重組的會計(jì)處理15 （一）現(xiàn)金抵債（一）現(xiàn)金抵債 （二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會計(jì)處理（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會計(jì)處理 存貨抵債存貨抵債 固定資產(chǎn)抵債固定資產(chǎn)抵債一、一、 資產(chǎn)抵債的會計(jì)處理資產(chǎn)抵債的會計(jì)處理長期股權(quán)投資抵債長期股權(quán)投

12、資抵債16（一）現(xiàn)金抵債（一）現(xiàn)金抵債1 1、處理原則、處理原則 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。 債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。 需要注意的是，債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備需要注意的是，債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時(shí)，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時(shí)，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。17以現(xiàn)金清償債務(wù) 1

13、、債務(wù)人： 債務(wù)重組利得 =重組債務(wù)的賬面價(jià)值-實(shí)際支付現(xiàn)金 2、債權(quán)人： 債務(wù)重組損失 =重組債權(quán)的賬面價(jià)值-實(shí)際收到現(xiàn)金 注：債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。18 1、債務(wù)人： 借：應(yīng)付賬款等債權(quán)人（賬面價(jià)值） 貸：銀行存款（實(shí)際支付） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（差額） 2、債權(quán)人： 借：銀行存款（實(shí)際收到） 壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提） 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（不足差額）* 貸：應(yīng)收賬款等債務(wù)人（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失壞賬損失（多提差額）*19【例【例15-115-1】 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20062006年年1 1月月2020日銷售一

14、批材料給乙企業(yè)，日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)為不含稅價(jià)為200 000200 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，按合同規(guī)定，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于乙企業(yè)應(yīng)于20062006年年4 4月月1 1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期限償還債務(wù)，經(jīng)協(xié)商于生財(cái)務(wù)困難，無法按期限償還債務(wù)，經(jīng)協(xié)商于7 7月月1 1 日進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議為：甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)日進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議為：甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 30 000000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。 乙企業(yè)于當(dāng)日轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)乙企業(yè)于當(dāng)日轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩

15、余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了收款通知。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提隨即收到了收款通知。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了了20 00020 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。20（1 1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理）乙企業(yè)的賬務(wù)處理計(jì)算重組利得：計(jì)算重組利得：應(yīng)付賬款賬面余額應(yīng)付賬款賬面余額234 000234 000減：支付的現(xiàn)金減：支付的現(xiàn)金 204 000204 000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得30 00030 000應(yīng)作會計(jì)分錄：應(yīng)作會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 204 000204 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 30 00

16、030 000 21（2 2）甲企業(yè)的賬務(wù)處理）甲企業(yè)的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失：234 000234 000（賬面余額）（賬面余額）-204 000-204 000（收到的現(xiàn)金（收到的現(xiàn)金) ) - 20 000 ( - 20 000 (已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)=10 000)=10 000應(yīng)作會計(jì)分錄：應(yīng)作會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 204 000204 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 00010 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備20 00020 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 000234 000若甲企業(yè)已計(jì)提了應(yīng)收賬款若甲企業(yè)已計(jì)

17、提了應(yīng)收賬款4000040000元壞賬準(zhǔn)備元壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 204000204000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 4000040000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234000234000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 1000010000不足以沖減時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失22 課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1：20052005年年2 2月月1010日，日，A A公司銷售公司銷售一批材料給一批材料給B B公司，不含稅價(jià)格為公司，不含稅價(jià)格為100000100000元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為1717。當(dāng)年。當(dāng)年3 3月月2020日，日，B B公司財(cái)公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)務(wù)發(fā)生困難

18、，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)，雙方協(xié)，A A公司同意減免公司同意減免B B公司公司2000020000元債務(wù)，元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。余額用現(xiàn)金立即償清。A A公司未對債權(quán)計(jì)提壞公司未對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備。 23債務(wù)人債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117000117000貸：銀行存款貸：銀行存款 9700097000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 2000020000債權(quán)人債權(quán)人 借：銀行存款借：銀行存款 9700097000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 2000020000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11700011700024（二）非現(xiàn)金

19、資產(chǎn)抵債的會計(jì)處理（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會計(jì)處理 1 1、處理原則（債務(wù)人）、處理原則（債務(wù)人） 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差，確認(rèn)為重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差，確認(rèn)為重組利得。 債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差作為轉(zhuǎn)讓損益。（關(guān)鍵點(diǎn)）其賬面價(jià)值的差作為轉(zhuǎn)讓損益。（關(guān)鍵點(diǎn)） 債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費(fèi)債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費(fèi)計(jì)入轉(zhuǎn)讓損益。計(jì)入轉(zhuǎn)讓損益。25以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1、債務(wù)人： （1）債務(wù)重組利得 =重組債務(wù)的賬面價(jià)值 -轉(zhuǎn)讓的

20、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 （2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 =轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 -轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值 注：按照資產(chǎn)處置處理。 26資產(chǎn)處置損失的處理資產(chǎn)處置損失的處理 甲公司因購貨于甲公司因購貨于20072007年年1 1月月1 1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款款100100萬元，期限為萬元，期限為3 3個(gè)月。個(gè)月。20072007年年4 4月月1 1日，甲公司日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，雙方同發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為原值為100100萬元，已提累計(jì)折

21、舊萬元，已提累計(jì)折舊2020萬元，凈值萬元，凈值8080萬萬元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為5050萬元。（上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)萬元。（上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。債務(wù)人：固定資產(chǎn)處置損失債務(wù)人：固定資產(chǎn)處置損失80-50=3080-50=30萬元萬元 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得100-50=50100-50=50萬元萬元27（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會計(jì)處理（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會計(jì)處理 1 1、處理原則、處理原則 （債權(quán)人）（債權(quán)人） 債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損非現(xiàn)金資產(chǎn)的公

22、允價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。益。 關(guān)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果債權(quán)人不單獨(dú)關(guān)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果債權(quán)人不單獨(dú)支付，重組收益或損失應(yīng)考慮這一增值稅額。支付，重組收益或損失應(yīng)考慮這一增值稅額。28 非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金：遵循基金：遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2222號號金融工具確認(rèn)與計(jì)量金融工具確認(rèn)與計(jì)量的有關(guān)規(guī)定的有關(guān)規(guī)定 存在活躍市場的：存在活躍市場的： 市價(jià)市價(jià) 不存在活躍市場的：估值不存在活躍市場的：估值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量29 其他非現(xiàn)金資產(chǎn)其他非現(xiàn)金資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價(jià)資產(chǎn)本身存在活躍市

23、場的：市價(jià)資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)活躍市場的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)資產(chǎn)活躍市場的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整其他情況采用估值技術(shù)確定整其他情況采用估值技術(shù)確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量30非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨：作為銷售處理。以其公允價(jià)值確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨：作為銷售處理。以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，差額計(jì)入經(jīng)營業(yè)務(wù)利潤。收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，差額計(jì)入經(jīng)營業(yè)務(wù)利潤。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的其公允價(jià)值與賬面非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，記入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。價(jià)值的差額，記入營業(yè)外

24、收入和營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期投資的其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期投資的其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，記入投資損益。額，記入投資損益。 2.2.處理方法處理方法非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)與賬面價(jià)差額的處理非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)與賬面價(jià)差額的處理31（1）債務(wù)人以存貨抵償債務(wù) 借：應(yīng)付賬款等債權(quán)人（賬面價(jià)值） 貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（差額） 借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品（原材料）32（2）債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 借：應(yīng)付賬款等債權(quán)人（賬面價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn)清理 （固定資產(chǎn)公允價(jià)值） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（

25、賬面價(jià)公允價(jià)） 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得注銷賬面價(jià)值注銷賬面價(jià)值支付清理費(fèi)和計(jì)算稅金支付清理費(fèi)和計(jì)算稅金確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益33（3）債務(wù)人以無形資產(chǎn)抵償債務(wù) 借：應(yīng)付賬款等債權(quán)人（賬面價(jià)值） 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（資產(chǎn)公允價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)稅費(fèi) 0） 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（債務(wù)賬面價(jià)資產(chǎn)公允價(jià)） * 營業(yè)外支出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得（資產(chǎn)公允價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)稅費(fèi)） 注：資產(chǎn)公允價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)稅費(fèi)

26、0為轉(zhuǎn)讓利得 資產(chǎn)公允價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)稅費(fèi)0為轉(zhuǎn)讓損失34（4）債務(wù)人以長期股權(quán)投資抵償債務(wù) 借：應(yīng)付賬款等債權(quán)人（賬面價(jià)值） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 * 投資收益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（資產(chǎn)公允價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)稅費(fèi) 0） 貸：長期股權(quán)投資xx公司（賬面余額） 銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（債務(wù)賬面價(jià)資產(chǎn)公允價(jià)） * 投資收益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（資產(chǎn)公允價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)稅費(fèi)0 ） 注：資產(chǎn)公允價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)稅費(fèi)0為轉(zhuǎn)讓收益 資產(chǎn)公允價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)稅費(fèi)0為轉(zhuǎn)讓損失35【例題】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債

27、務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )。（2007年考題） A405萬元 B100萬元 C1205萬元 D180萬元 【解析】 甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得 =450-350（1+17%）=40.5萬元。36以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 2、債權(quán)人： （1）債務(wù)重組損失 =重組債權(quán)的賬面余額 -受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 -已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 注：重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)從中扣減，不足以沖減

28、的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬。37（1）債務(wù)人以存貨抵償債務(wù) 借：原材料或庫存商品（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提） *營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（不足差額） 貸：應(yīng)收賬款等債務(wù)人（賬面余額） *資產(chǎn)減值損失壞賬損失（多提差額）38 （2）債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) （3）債務(wù)人以無形資產(chǎn)抵償債務(wù) （4）債務(wù)人以長期股權(quán)投資抵償債務(wù) 借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值） 無形資產(chǎn)（公允價(jià)值） 長期股權(quán)投資xx公司（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提） *營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（不足差額） 貸：應(yīng)收賬款等債務(wù)人（賬面余額） *資產(chǎn)減值損失壞賬損失（多提差額）39（二

29、）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會計(jì)處理 1、債務(wù)人： 資本公積的金額 =股票的公允價(jià)值-股票的面值總額 債務(wù)重組利得 =債務(wù)賬面價(jià)值-股票的公允價(jià)值 40債務(wù)人的處理 借：應(yīng)付賬款 等（賬面價(jià)值） 貸：股本 （債權(quán)人享有股份的面值） 或 實(shí)收資本 （債權(quán)人享有資本的比例） 資本公積股本或資本溢價(jià)（股份公允價(jià)-股本） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（賬面價(jià)-股份公允價(jià)）41（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會計(jì)處理 2、債權(quán)人： （1）長期股權(quán)投資的成本 =享有股份的公允價(jià)值 （2）債務(wù)重組損失 =重組債權(quán)的賬面余額 -享有股份的公允價(jià)值 -已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 注：重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)從中扣減，不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損

30、益。 42 20X5 20X5年年1 1月月1 1日，深廣公司銷售一批材料給紅日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為星公司，含稅價(jià)為105000105000元。元。20X520X5年年7 7月月1 1日，紅日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為8000080000元，增值稅稅元，增值稅稅率為率為1717，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為7000070000元。紅星公司為轉(zhuǎn)元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

31、讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500500元，深廣公司元，深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500500元。假定不考慮其他元。假定不考慮其他稅費(fèi)。稅費(fèi)。 課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 2（存貨抵債）（存貨抵債）43 紅星公司（債務(wù)人）紅星公司（債務(wù)人）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 105000105000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000080000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360013600 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 1140011400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6950069500 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50050

32、0 貸：庫存商品貸：庫存商品 7000070000債務(wù)的賬面價(jià)值債務(wù)的賬面價(jià)值105 000105 000元，公允價(jià)與相關(guān)稅費(fèi)之和元，公允價(jià)與相關(guān)稅費(fèi)之和8000080000（1+17%1+17%）9360093600，債務(wù)重組收益，債務(wù)重組收益10500010500093600936001140011400課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 2答案答案44深廣公司（債權(quán)人）深廣公司（債權(quán)人）借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360013600壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 500500存貨（原材料）存貨（原材料） 8000080000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1

33、090010900貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 105000105000債權(quán)賬面價(jià)與公允價(jià)及其相關(guān)稅費(fèi)的差債權(quán)賬面價(jià)與公允價(jià)及其相關(guān)稅費(fèi)的差 （105000105000500500）93600936001090010900課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 2答案答案45 20X520X5年年2 2月月1010日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的面同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的面100000100000元、年利率元、年利率7 76 6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)一張。當(dāng)年個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)一張。當(dāng)年8 8月月1010日，日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，

34、無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的公允價(jià)值為臺設(shè)備的公允價(jià)值為8000080000元，歷史成本為元，歷史成本為120000120000元，元，累計(jì)折舊為累計(jì)折舊為3000030000元，清理費(fèi)用等元，清理費(fèi)用等10001000元，計(jì)提的減值元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為準(zhǔn)備為90009000元。深廣公司未對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定元。深廣公司未對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。課堂練習(xí)課堂練習(xí)3 3（固定資產(chǎn)抵債）（固定資產(chǎn)抵債）46

35、紅星公司（債務(wù)人）紅星公司（債務(wù)人）固定資產(chǎn)清理的處理：固定資產(chǎn)清理的處理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 81 00081 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 30 00030 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9 0009 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 120 000120 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000課堂練習(xí)課堂練習(xí)3 3答案答案47損益的處理：損益的處理：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 103500103500營業(yè)外支出營業(yè)外支出 處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 20002000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)

36、清理 8200082000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 235002350023500235001035001035008000080000-2000-20008000080000（12000012000030000300009000)9000)10001000課堂練習(xí)課堂練習(xí)3 3答案答案48 深廣公司（債權(quán)人）深廣公司（債權(quán)人）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 80 00080 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 23 50023 500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 103 103 500500 假定紅星公司用于償債的設(shè)備的公允價(jià)值為假定紅星公司用于償債的設(shè)備的

37、公允價(jià)值為100000100000元元，其他資料保持不變，則紅星公司和，其他資料保持不變，則紅星公司和深廣公司的財(cái)務(wù)處理如下：深廣公司的財(cái)務(wù)處理如下：課堂練習(xí)課堂練習(xí)3 3答案答案49紅星公司（債務(wù)人）紅星公司（債務(wù)人）借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 103500103500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8200082000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益 1800018000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 35003500課堂練習(xí)課堂練習(xí)3 3答案答案50深廣公司（債權(quán)人）深廣公司（債權(quán)人）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100000100000 營業(yè)

38、外支出營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 35003500貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1035001035001800018000100000100000（12000012000030000300009000)-10009000)-100035003500103500103500100000100000課堂練習(xí)課堂練習(xí)3 3答案答案51 20X520X5年年1212月月3131日，日，A A公司銷售一批材料給公司銷售一批材料給B B公司，公司，含稅價(jià)為含稅價(jià)為468000468000元。元。20X620X6年年5 5月月1 1日，日，B B公司資金周轉(zhuǎn)暫公司資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，時(shí)

39、發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，A A公司同意公司同意B B公司將其擁有公司將其擁有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資用以抵償債。該項(xiàng)長期股權(quán)投資的一項(xiàng)長期股權(quán)投資用以抵償債。該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值為的公允價(jià)值為430000430000元，賬面原值為元，賬面原值為470000470000元，計(jì)提元，計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為的相關(guān)減值準(zhǔn)備為5170051700元。元。B B公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用投資時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20002000元，元，A A公司對相關(guān)債權(quán)提取了公司對相關(guān)債權(quán)提取了7020070200元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。課堂練習(xí)課堂練

40、習(xí)4 4（長期股權(quán)投資抵債）（長期股權(quán)投資抵債）52B B公司（債務(wù)人）公司（債務(wù)人）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 468 000468 000 長期投資減值準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備 51 70051 700貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 470 000470 000銀行存款銀行存款 2 0002 000投資收益投資收益 9 700 9 700 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 38 00038 000 38 000 38 000 468000468000430000430000 9 700 9 700 43000043000041830041830020002000課堂練習(xí)課堂練習(xí)4

41、4答案答案53 A A公司（債權(quán)人）公司（債權(quán)人）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 430000430000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 70 20070 200貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 468 000468 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 32 20032 200課堂練習(xí)課堂練習(xí)4 4答案答案54（三）修改其他債務(wù)條件會計(jì)處理 1、債務(wù)人 （1）不涉及或有應(yīng)付金額 債務(wù)重組利得 =債務(wù)賬面價(jià)值-重組后債務(wù)公允價(jià)值（本+息） 注：重組后債務(wù)公允價(jià)值應(yīng)考慮是否使用未來應(yīng)付金額的折現(xiàn)值。 借：應(yīng)付賬款等（債務(wù)賬面價(jià)值） 貸：應(yīng)付賬款等債務(wù)重組（重組公允價(jià)） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（差額）55 （2）涉及或

42、有應(yīng)付金額 債務(wù)重組利得 =債務(wù)賬面價(jià)值 -（重組后債務(wù)公允價(jià)值+預(yù)計(jì)負(fù)債） 注：重組后入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)考慮是否使用折現(xiàn)值。 借：應(yīng)付賬款等（債務(wù)賬面價(jià)值） 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（入賬價(jià)值） 預(yù)計(jì)負(fù)債債務(wù)重組（或有應(yīng)付金額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（差額）56（三）修改其他債務(wù)條件會計(jì)處理 2、債權(quán)人 （1）不涉及或有應(yīng)收金額 債務(wù)重組損失=重組債權(quán)的賬面余額 -重組后債權(quán)的賬面價(jià)值 -已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備* 借：應(yīng)收賬款等債務(wù)重組（重組后賬面價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備 （已計(jì)提數(shù)） 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（不足差額） 貸：應(yīng)收賬款等（賬面價(jià)值） 資產(chǎn)減值損失壞賬損失（多提差額）57 （2）涉及或有

43、應(yīng)收金額 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 （重組后賬面價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 （已計(jì)提數(shù)） 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（不足差額） 貸：應(yīng)收賬款 （賬面價(jià)值） 資產(chǎn)減值損失壞賬損失（多提差額） 注：遵循謹(jǐn)慎性原則，債務(wù)重組時(shí)不確認(rèn)或有收益，也不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 或有收益應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)，記入當(dāng)期損益。58（四）混合重組的會計(jì)處理 1、債務(wù)人： 債務(wù)重組利得=債務(wù)賬面價(jià)值 -債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)公允價(jià)值 -（重組日債務(wù)的入賬價(jià)值+預(yù)計(jì)負(fù)債） 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 -轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值59 2、債權(quán)人 債務(wù)重組損失=重組債權(quán)的賬面余額 -重組日抵債資產(chǎn)公允價(jià)值 -重組后債權(quán)的賬面價(jià)

44、值 -已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備*60【例【例15-515-5】20062006年年7 7月月1 1日，甲公司應(yīng)收乙公司日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為賬款的賬面余額為60 00060 000元，由于乙公司發(fā)生元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為假定乙公司普通股的面值為1 1元，乙公司以元，乙公司以20 20 000000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.52.5元。元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備甲

45、公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2 0002 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。為長期股權(quán)投資處理。61（1 1）乙公司的賬務(wù)處理：）乙公司的賬務(wù)處理：計(jì)算資本公積計(jì)算資本公積股票的公允價(jià)值股票的公允價(jià)值50 000-50 000-股票的面值總額股票的面值總額20 000=30 00020 000=30 000計(jì)算債務(wù)重組利得：計(jì)算債務(wù)重組利得：債務(wù)賬面價(jià)值債務(wù)賬面價(jià)值60 000-60 000-股票的公允價(jià)值股票的公允價(jià)值50 000=10 00050 000=10 000應(yīng)作會計(jì)分錄：應(yīng)作會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付

46、賬款60 00060 000貸：股本貸：股本 20 00020 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 30 00030 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 10 00010 00062（2 2）甲公司的賬務(wù)處理：）甲公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（60 000- 2 00060 000- 2 000）- -股權(quán)的公股權(quán)的公允價(jià)值允價(jià)值50 000=8 00050 000=8 000應(yīng)作會計(jì)分錄：應(yīng)作會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 50 00050 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8 0

47、008 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 0002 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 60 00060 00063 20052005年年2 2月月1010日，深廣公司銷售一批材料日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時(shí)收到紅星給紅星公司（股份有限公司），同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000100000元、年利率元、年利率7 7、6 6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。8 8月月1010日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普

48、通股為1000010000股，股票市價(jià)為每股股，股票市價(jià)為每股9.69.6元。假定印花稅元。假定印花稅稅率為稅率為0.4%0.4%，不考慮其他稅費(fèi)。，不考慮其他稅費(fèi)。 課堂練習(xí)課堂練習(xí)5 5（資本償還債務(wù)）（資本償還債務(wù)）64紅星公司（債務(wù)人）的處理紅星公司（債務(wù)人）的處理 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 103 500103 500 貸：股本貸：股本 10 00010 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 86 00086 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 7 5007 500 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用印花稅印花稅 384384 貸：銀行存款貸：銀行存款 384384 86

49、000 8600096000960001000010000 7500 75001035001035009600096000課堂練習(xí)課堂練習(xí)5 5答案答案65 深廣公司（債權(quán)人）的處理深廣公司（債權(quán)人）的處理 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 96 96 384384 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 7 5007 500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 103 500103 500 銀行存款銀行存款 384384 96 384 96 3849600096000384384課堂練習(xí)課堂練習(xí)5 5答案答案661.1.不附或有條件的債務(wù)重組不附或有條件的債務(wù)重組處理原則（債務(wù)人）處理原則（債務(wù)

50、人）重組后債務(wù)入賬價(jià)值重組后債務(wù)入賬價(jià)值= =公允價(jià)值（修改后）公允價(jià)值（修改后） 原債務(wù)賬面價(jià)值原債務(wù)賬面價(jià)值- -新債務(wù)賬面價(jià)值（公允新債務(wù)賬面價(jià)值（公允價(jià)值）價(jià)值）= =債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件67處理原則（債權(quán)人）處理原則（債權(quán)人）重組后債權(quán)入賬價(jià)值重組后債權(quán)入賬價(jià)值= =公允價(jià)值（修改后）公允價(jià)值（修改后）原債務(wù)賬面價(jià)值原債務(wù)賬面價(jià)值- -新債務(wù)賬面價(jià)值新債務(wù)賬面價(jià)值（公允價(jià)值）（公允價(jià)值）= =債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件68【例【例15-615-6】甲公司】甲公司20062006年年1212月月3131日

51、應(yīng)收乙公司票據(jù)的日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為賬面余額為65 40065 400元，其中，元，其中，5 4005 400元為累計(jì)未付的元為累計(jì)未付的利息，票面年利率利息，票面年利率4%4%。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，于雙方協(xié)商，于20072007年年1 1月月5 5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至意將債務(wù)本金減至50 00050 000元；免去債務(wù)人所欠的全部元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從利息；將利率從4%4%降低到降低到2%2%（等于實(shí)際利率），并將（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至債務(wù)到期日延至20082008年

52、年1212月月3131日，利息按年支付。該日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 0005 000元壞賬準(zhǔn)備。元壞賬準(zhǔn)備。69（1 1）乙公司的賬務(wù)處理：）乙公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組利得：計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值65 400-65 400-重組后債務(wù)公允價(jià)值重組后債務(wù)公允價(jià)值50 000=15 40050 000=15 400債務(wù)重組時(shí)的會計(jì)分錄：債務(wù)重組時(shí)的

53、會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款65 40065 400貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 00050 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 15 40015 4007020072007年年1212月月3131日支付利息：日支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 0001 000貸：銀行存款（貸：銀行存款（50 00050 0002%2%）1 0001 00020082008年年1212月月3131日償還本金和最后一年利息：日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組50 00050 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000貸：銀行存款貸：銀

54、行存款 51 00051 00071（2 2）甲公司的賬務(wù)處理：）甲公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失：賬面價(jià)值（賬面價(jià)值（65 400-500065 400-5000）- -重組后公允價(jià)值重組后公允價(jià)值50 000=10 40050 000=10 400債務(wù)重組日的會計(jì)分錄：債務(wù)重組日的會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 00050 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失10 40010 400壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 0005 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 65 40065 4007220072007年年1212月月3131日收到利息：日收到

55、利息：借：銀行存款借：銀行存款1 0001 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50 00050 0002%2%）1 0001 00020208 8年年1212月月3131日收到本金和最后一年利息：日收到本金和最后一年利息：借：銀行存款借：銀行存款 51 00051 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 0001 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 00050 00073 深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價(jià)款深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價(jià)款52000005200000元（含增值）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款元（含增值）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于項(xiàng)應(yīng)于20052005年年3 3月月2020日之前

56、付清。由于連年虧日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于的時(shí)間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于20052005年年3 3月月2020日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：課堂練習(xí)課堂練習(xí)6 6 （修改其他債務(wù)條件）（修改其他債務(wù)條件）74 深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)200000200000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余款長期間，深廣公司加收余款2 2的利息，利息的利息，利息與債務(wù)本金一

57、同支付。假定深廣公司為債權(quán)計(jì)與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為提的壞賬準(zhǔn)備為520000520000元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為6%6%，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.9430.943。課堂練習(xí)課堂練習(xí)6 6（修改其他債務(wù)條件）（修改其他債務(wù)條件）75紅星公司（債務(wù)人）的處理紅星公司（債務(wù)人）的處理有關(guān)計(jì)算：有關(guān)計(jì)算：重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值=5200000=5200000（元）（元）將來應(yīng)付金額將來應(yīng)付金額= =（52000005200000200000200000） （1 12 2）=5100000 =5100000 元元將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值將來應(yīng)付金額

58、的現(xiàn)值 =5100000=51000000.943=48093000.943=4809300元元 差額（債務(wù)重組受益）差額（債務(wù)重組受益） =5200000=52000004809300=3907004809300=390700元元課堂練習(xí)課堂練習(xí)6 6答案答案76紅星公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理紅星公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理債務(wù)重組日債務(wù)重組日借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 5 200 0005 200 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 4 809 3004 809 300 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 390 700390 700重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息重

59、組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 4 809 3004 809 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 290 700290 700貸：銀行存款貸：銀行存款 5 100 0005 100 000課堂練習(xí)課堂練習(xí)6 6答案答案77深廣公司（債權(quán)人）的處理深廣公司（債權(quán)人）的處理有關(guān)計(jì)算有關(guān)計(jì)算重組債權(quán)的賬面價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值=5200000=5200000（元）（元）將來應(yīng)收金額將來應(yīng)收金額=5000000=5000000（1 12 2）=5100000=5100000（元）（元）將來應(yīng)收金額現(xiàn)值將來應(yīng)收金額現(xiàn)值=4809300=4809300差額（債務(wù)重組損

60、失）為差額（債務(wù)重組損失）為390700390700元，應(yīng)在債務(wù)重組日元，應(yīng)在債務(wù)重組日扣除相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備后確認(rèn)為當(dāng)期損失。扣除相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備后確認(rèn)為當(dāng)期損失。課堂練習(xí)課堂練習(xí)6 6答案答案78深廣公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理深廣公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理債務(wù)重組日債務(wù)重組日借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 4 809 3004 809 300 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 520 000520 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5 200 0005 200 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 129 300129 300 重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利