小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)第九節(jié)ppt課件

1、第四篇第四篇 財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制 一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述 1.小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及附注。 【提示】財(cái)務(wù)報(bào)表= 3張會(huì)計(jì)報(bào)表+附注。 2.執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題 (1) 今后凡是要求小企業(yè)提供“財(cái)務(wù)報(bào)表”，即意味著必須同時(shí)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，而不得只提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。 (2) 小企業(yè)外部有關(guān)方面要求或小企業(yè)自愿對(duì)外提供所有者權(quán)益變動(dòng)表，本準(zhǔn)則予以鼓勵(lì)。請(qǐng)小企業(yè)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式并結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化后再進(jìn)行編制和提供。 (3) 財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目所反映的交易和事項(xiàng)，小企業(yè)沒(méi)有發(fā)生的，

2、不得在該項(xiàng)目中按“0填列，而應(yīng)空置。這是因?yàn)檫@兩者表示的經(jīng)濟(jì)意義不同。 二、資產(chǎn)負(fù)債表 (一)資產(chǎn)負(fù)債表的定義 1.資產(chǎn)負(fù)債表是一張反映某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是某一特定期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。從會(huì)計(jì)科目的角度來(lái)看，反映的是會(huì)計(jì)科目在某一時(shí)點(diǎn)的結(jié)余額。 2. 小企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況通常是通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其相互的關(guān)系來(lái)反映的。 3.按年度編制的資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是小企業(yè)在每年12月31日的財(cái)務(wù)狀況。 4. 按月份編制的資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月末最后一天的財(cái)務(wù)狀況。如果按季度編制資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度末最后一天的財(cái)務(wù)狀況。 (二)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的總體要求

3、1. 分類(lèi)別列報(bào) 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) 三大類(lèi)別分類(lèi)列報(bào)。 2.資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào) 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行列示。 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)先列報(bào)流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)或負(fù)債，再列報(bào)流動(dòng)性弱的資產(chǎn)或負(fù)債。 流動(dòng)性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時(shí)間長(zhǎng)短或者負(fù)債的償還時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)確定。 3. 列報(bào)的匯總金額 根據(jù)所反映信息范圍大小的不同，按照從小到大的順序: 資產(chǎn)類(lèi)有2個(gè)合計(jì)額: 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)和非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)。 負(fù)債類(lèi)有3個(gè)合計(jì)額: 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)、非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)和負(fù)債合計(jì)。 所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)類(lèi)有1個(gè)合計(jì)額: 所有者權(quán)益(或股東

4、權(quán)益)合計(jì)。 有兩個(gè)總計(jì)額: 資產(chǎn)總計(jì)、負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。 上述各項(xiàng)匯總金額，應(yīng)保證下列各項(xiàng)等式始終成立； 資產(chǎn)總計(jì)=流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)+非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)； 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)+非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)=負(fù)債合計(jì)； 資產(chǎn)總計(jì)=負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) 總計(jì)=負(fù)債合計(jì)+所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)。 （三資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和組成項(xiàng)目 1.資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)理念 小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用了賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)。其遵循的原理是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益” 資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式還有報(bào)告式結(jié)構(gòu)，報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益，其遵循的原理是“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”。 2.資產(chǎn)負(fù)債表的格式和組成

5、項(xiàng)目 上述各項(xiàng)匯總金額，應(yīng)保證下列各項(xiàng)等式始終成立； 資產(chǎn)總計(jì)=流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)+非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)； 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)+非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)=負(fù)債合計(jì)； 資產(chǎn)總計(jì)=負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) 總計(jì)=負(fù)債合計(jì)+所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)。 （三資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和組成項(xiàng)目 1.資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)理念 小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用了賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)。其遵循的原理是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益” 資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式還有報(bào)告式結(jié)構(gòu)，報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益，其遵循的原理是“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”。 2.資產(chǎn)負(fù)債表的格式和組成項(xiàng)目 （四資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法 1.根據(jù)總賬科目余額填

6、列。如“貨幣資金工程，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款和“其他貨幣資金” 三個(gè)總賬科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。 2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。如“未分配利潤(rùn)” 工程， 應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配科目中所屬的“未分配利潤(rùn)明細(xì)科目期末余額填列。 3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。 （1）“應(yīng)收賬款工程，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款和“預(yù)收賬款科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列； （2）“預(yù)付賬款工程。應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款總賬科目余額扣除“預(yù)付賬款科目所屬的明細(xì)科目中超過(guò)1年期以上的預(yù)付賬款余額后的金額計(jì)算填列； （3）“應(yīng)付賬款” 工程，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款” 和“預(yù)付賬款科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方

7、余額合計(jì)數(shù)填列 （4）“預(yù)收賬款工程，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款科目的期末余額減去超過(guò)1年期以上的預(yù)收賬款余額后的金額填列。 4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。 如“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)工程，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)后的凈額填列。 5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。 如“存貨工程， 應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)” 等科目的期末余額合計(jì)填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的小企業(yè)，還應(yīng)按加或減“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額

8、填列。 3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。 （1）“應(yīng)收賬款工程，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款和“預(yù)收賬款科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列； （2）“預(yù)付賬款工程。應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款總賬科目余額扣除“預(yù)付賬款科目所屬的明細(xì)科目中超過(guò)1年期以上的預(yù)付賬款余額后的金額計(jì)算填列； （3）“應(yīng)付賬款” 工程，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款” 和“預(yù)付賬款科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列 （4）“預(yù)收賬款工程，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款科目的期末余額減去超過(guò)1年期以上的預(yù)收賬款余額后的金額填列。 （四資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法 1.根據(jù)總賬科目余額填列。如“貨幣資金工程，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款和

9、“其他貨幣資金” 三個(gè)總賬科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。 2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。如“未分配利潤(rùn)” 工程， 應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配科目中所屬的“未分配利潤(rùn)明細(xì)科目期末余額填列。 3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。 （1）“應(yīng)收賬款工程，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款和“預(yù)收賬款科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列； （2）“預(yù)付賬款工程。應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款總賬科目余額扣除“預(yù)付賬款科目所屬的明細(xì)科目中超過(guò)1年期以上的預(yù)付賬款余額后的金額計(jì)算填列； （3）“應(yīng)付賬款” 工程，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款” 和“預(yù)付賬款科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列 （4）“預(yù)收賬款工程，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款

10、科目的期末余額減去超過(guò)1年期以上的預(yù)收賬款余額后的金額填列。 4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。 如“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)工程，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)后的凈額填列。 5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。 如“存貨工程， 應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)” 等科目的期末余額合計(jì)填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的小企業(yè)，還應(yīng)按加或減“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額填列。 6.根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的合計(jì)額填列。 “固定資產(chǎn)賬面

11、價(jià)值項(xiàng)目則需要根據(jù)“固定資產(chǎn)原價(jià)” 項(xiàng)目金額減去“累計(jì)折舊項(xiàng)目金額后的余額填列。 “無(wú)形資產(chǎn)工程，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)科目的期末余額減去“累計(jì)攤銷(xiāo)科目的期末余額后的金額填列。 7.不得填列金額的5個(gè)特殊項(xiàng)目: 分別是“流動(dòng)資產(chǎn)工程、“非流動(dòng)資產(chǎn)工程、“流動(dòng)負(fù)債工程、“非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目和“所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) :”工程。 （五資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列說(shuō)明 1.資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的內(nèi)容及填列說(shuō)明 （1）“預(yù)付賬款“工程，屬于超過(guò)1年期以上的預(yù)付賬款的借方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目列示。 （2） “固定資產(chǎn)清理工程，如“ 固定資產(chǎn)清理科目期末為貸方余額，以“”號(hào)填列。 （3） “開(kāi)發(fā)支出工程，反映小企業(yè)正在進(jìn)

12、行的無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)足資本化條件的支出 2. 負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)容及填列說(shuō)明 （1）“預(yù)收賬款工程，屬于超過(guò)1年期以上的預(yù)收賬款的貸方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目列示。 （2）“應(yīng)交稅費(fèi)工程，如“應(yīng)交稅費(fèi)科目期末為借方余額， 以“ ”號(hào)填列。 （3）“遞延收益工程，應(yīng)根據(jù)“遞延收益科目的期末余額分析填列。 3. 所有者類(lèi)權(quán)益項(xiàng)目的內(nèi)容及填列說(shuō)明 “未分配利潤(rùn)工程，應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配科目的期余額填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“”號(hào)填列。 三、利潤(rùn)表 （一利潤(rùn)表的定義 1.利潤(rùn)表是一張反映某一特定會(huì)計(jì)期間而不是某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表。從會(huì)計(jì)科目的角度來(lái)看，反映的是會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生額。

13、 2.小企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果通常是通過(guò)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)及其相互的關(guān)系來(lái)反映的。 3.按年度編制的利潤(rùn)表，反映的是小企業(yè)每年從1月l日起至12月31日止整個(gè)會(huì)計(jì)年度這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。 2. 負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)容及填列說(shuō)明 （1）“預(yù)收賬款工程，屬于超過(guò)1年期以上的預(yù)收賬款的貸方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目列示。 （2）“應(yīng)交稅費(fèi)工程，如“應(yīng)交稅費(fèi)科目期末為借方余額， 以“ ”號(hào)填列。 （3）“遞延收益工程，應(yīng)根據(jù)“遞延收益科目的期末余額分析填列。 3. 所有者類(lèi)權(quán)益項(xiàng)目的內(nèi)容及填列說(shuō)明 “未分配利潤(rùn)工程，應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配科目的期余額填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“”號(hào)填列

14、。 三、利潤(rùn)表 （一利潤(rùn)表的定義 1.利潤(rùn)表是一張反映某一特定會(huì)計(jì)期間而不是某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表。從會(huì)計(jì)科目的角度來(lái)看，反映的是會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生額。 2.小企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果通常是通過(guò)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)及其相互的關(guān)系來(lái)反映的。 3.按年度編制的利潤(rùn)表，反映的是小企業(yè)每年從1月l日起至12月31日止整個(gè)會(huì)計(jì)年度這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。 4. 按月份編制的利潤(rùn)表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月初第一天起至月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。 按季度編制利潤(rùn)表時(shí)，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度第一天起至本季度末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。 （二利潤(rùn)表中費(fèi)用的分類(lèi)

15、標(biāo)準(zhǔn) 通常費(fèi)用有兩種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn): 一是費(fèi)用按照功能分類(lèi)，即按照費(fèi)用在小企業(yè)所發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)功能進(jìn)行分類(lèi)列報(bào)，分為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 二是費(fèi)用按照性質(zhì)分類(lèi)，即按照費(fèi)用在小企業(yè)所反映的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)列報(bào)，分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、融資費(fèi)等。 本準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用采用了功能分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，主要考慮有四個(gè)方面: 一是對(duì)于小企業(yè)而言，其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通常可以劃分為生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理、融資等，每一種活動(dòng)上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，因而，按照費(fèi)用功能法將其分開(kāi)列報(bào)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。 二是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相一致。 三是與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相銜

16、接，便于小企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)。 四是符合我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)形成的按費(fèi)用功能報(bào)告利潤(rùn)的慣例和會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣。 （三利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和組成項(xiàng)目 1. 利潤(rùn)表的設(shè)計(jì)理念 利潤(rùn)表遵循了“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)這一會(huì)計(jì)恒等式的要求 ，本準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)的利潤(rùn)表采用了多步式利潤(rùn)表。 小企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤(rùn)表: 第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益(減去投資損失)，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)； 第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額； 第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)(或凈虧損)。 （四利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列方法 利

17、潤(rùn)表中一般設(shè)有“本年累計(jì)金額和“本月金額兩欄，其填列方法如下: “本年累計(jì)金額” 欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末(月末、季末、年末) 止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。 “本月金額欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額。不編制月度利潤(rùn)表的小企業(yè)，在編制季度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月金額欄改為“本季度金額欄。 小企業(yè)編制年度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月金額” 欄改為“上年金額欄，填列上年全年實(shí)際發(fā)生額。四、現(xiàn)金流量表 (一)現(xiàn)金流量表的定義1.現(xiàn)金流量表是一張反映某一特定會(huì)計(jì)期間而不是某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表。從會(huì)計(jì)科目的角度來(lái)看，反映的是會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生額。2.小企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量的情況通常是通過(guò)現(xiàn)金流入、

18、現(xiàn)金流出及其相互的關(guān)系來(lái)反映的。3.按年度編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個(gè)會(huì)計(jì)年度這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。4.按月份編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月初第一天起至月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。按季度編制現(xiàn)金流量表時(shí)，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度第一天起至本季度未最后一天止這一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。 （二現(xiàn)金的定義 現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金。 作為現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金，必須是可以隨時(shí)用于支付的， 不能隨時(shí)用于支付的不屬于現(xiàn)金。 “可以隨時(shí)用于支付意味著該現(xiàn)金的使用不受第三方的限制

19、，小企業(yè)有支配權(quán)可以使用和支付。 小企業(yè)的現(xiàn)金主要包括: 1. 庫(kù)存現(xiàn)金，是指小企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫(kù)存現(xiàn)金科目的核算內(nèi)容一致； 2.銀行存款，是指小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款” 科目核算內(nèi)容基本一致； 3. 其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等， 與“其他貨幣資金科目核算內(nèi)容一致。 （二現(xiàn)金的定義 現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金。 作為現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金，必須是可以隨時(shí)用于支付的， 不能隨時(shí)用于支付的不屬于現(xiàn)金。

20、“可以隨時(shí)用于支付意味著該現(xiàn)金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權(quán)可以使用和支付。 小企業(yè)的現(xiàn)金主要包括: 1. 庫(kù)存現(xiàn)金，是指小企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫(kù)存現(xiàn)金科目的核算內(nèi)容一致； 2.銀行存款，是指小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款” 科目核算內(nèi)容基本一致； 3. 其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等， 與“其他貨幣資金科目核算內(nèi)容一致。 （三現(xiàn)金流量表的列報(bào)要求 1.現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量，是指小企業(yè)現(xiàn)金流入(

21、即收到現(xiàn)金)和現(xiàn)金流出(即支付現(xiàn)金)。 【提示】現(xiàn)金流量是指小企業(yè)與外部第三方之間發(fā)生的現(xiàn)金收付。 現(xiàn)金流量表將小企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類(lèi): 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。其中， 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)； 投資活動(dòng)是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)； 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。 2.現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào) 實(shí)現(xiàn)“收支兩條線(xiàn)原則，現(xiàn)金流量表中的三種活動(dòng)涉及到現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)分別現(xiàn)金流入和現(xiàn)金支出列示，不得以相互

22、抵銷(xiāo)后的凈額進(jìn)行列示。 【提示】“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額以?xún)纛~進(jìn)行反映。 （四經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義 只要不屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，則應(yīng)全部認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。也可理解為，小企業(yè)的投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共同構(gòu)成了其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 2.2.小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目反映下列信息的項(xiàng)目: : (1) (1) 銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； (2) (2) 購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

23、(3) (3) 支付的職工薪酬；支付的職工薪酬； (4) (4) 支付的稅費(fèi)。支付的稅費(fèi)。 3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法 通常有兩種: 一是直接法，二是間接法。 所謂直接法，是指按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別直接反映小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 2.2.小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目反映下列信息的項(xiàng)目: : (1) (1) 銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； (

24、2) (2) 購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； (3) (3) 支付的職工薪酬；支付的職工薪酬； (4) (4) 支付的稅費(fèi)。支付的稅費(fèi)。 3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法 通常有兩種: 一是直接法，二是間接法。 所謂直接法，是指按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別直接反映小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 所謂間接法，是指以?xún)衾麧?rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)

25、營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 本準(zhǔn)則在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)上采用了直接法，而沒(méi)有采用間接法。 （五投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 1.投資活動(dòng)的定義 投資活動(dòng)是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)。 （1投資活動(dòng)實(shí)質(zhì)上主要是針對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和處置活動(dòng)，當(dāng)然也包括對(duì)外短期投資。 （2投資活動(dòng)既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括非實(shí)物資產(chǎn)投資。 實(shí)物資產(chǎn)投資，主要包括外購(gòu)和自行建造固定資產(chǎn)、外購(gòu)和自行營(yíng)造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。 非實(shí)物資產(chǎn)投資，主要包括外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)、自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)以及短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （3投資活動(dòng)既包括對(duì)外投資也包括對(duì)

26、內(nèi)投資。 對(duì)外投資，主要包括短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。 對(duì)內(nèi)投資，主要包括外購(gòu)和自行建造固定資產(chǎn)、外購(gòu)和自行營(yíng)造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)等。 （五投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 1.投資活動(dòng)的定義 投資活動(dòng)是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)。 （1投資活動(dòng)實(shí)質(zhì)上主要是針對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和處置活動(dòng)，當(dāng)然也包括對(duì)外短期投資。 （2投資活動(dòng)既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括非實(shí)物資產(chǎn)投資。 實(shí)物資產(chǎn)投資，主要包括外購(gòu)和自行建造固定資產(chǎn)、外購(gòu)和自行營(yíng)造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。 非實(shí)物資產(chǎn)投資，主要包括外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)、

27、自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)以及短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （3投資活動(dòng)既包括對(duì)外投資也包括對(duì)內(nèi)投資。 對(duì)外投資，主要包括短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。 對(duì)內(nèi)投資，主要包括外購(gòu)和自行建造固定資產(chǎn)、外購(gòu)和自行營(yíng)造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)等。 2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的組成項(xiàng)目及其構(gòu)成內(nèi)容 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目: (1) 收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金； (2) 取得投資收益收到的現(xiàn)金； (3) 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； (4) 短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金； (5

28、) 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。 （3投資活動(dòng)既包括對(duì)外投資也包括對(duì)內(nèi)投資。 對(duì)外投資，主要包括短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。 對(duì)內(nèi)投資，主要包括外購(gòu)和自行建造固定資產(chǎn)、外購(gòu)和自行營(yíng)造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)等。 （五投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 1.投資活動(dòng)的定義 投資活動(dòng)是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)。 （1投資活動(dòng)實(shí)質(zhì)上主要是針對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和處置活動(dòng)，當(dāng)然也包括對(duì)外短期投資。 （2投資活動(dòng)既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括非實(shí)物資產(chǎn)投資。 實(shí)物資產(chǎn)投資，主要包括外購(gòu)和自行建

29、造固定資產(chǎn)、外購(gòu)和自行營(yíng)造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。 非實(shí)物資產(chǎn)投資，主要包括外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)、自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)以及短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （3投資活動(dòng)既包括對(duì)外投資也包括對(duì)內(nèi)投資。 對(duì)外投資，主要包括短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。 對(duì)內(nèi)投資，主要包括外購(gòu)和自行建造固定資產(chǎn)、外購(gòu)和自行營(yíng)造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)等。 2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的組成項(xiàng)目及其構(gòu)成內(nèi)容 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目: (1) 收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金； (2) 取得投資收益收到的現(xiàn)金； (3) 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他

30、非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； (4) 短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金； (5) 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。 【提示1】到期收回的短期債權(quán)性投資和長(zhǎng)期債券投資的利息收入不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。 【提示2】取得的股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。 【提示3】由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)理賠收入應(yīng)屬于“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。 2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的組成項(xiàng)目及其構(gòu)成內(nèi)容 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目: (1) 收回短期投資

31、、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金； (2) 取得投資收益收到的現(xiàn)金； (3) 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； (4) 短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金； (5) 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。 【提示1】到期收回的短期債權(quán)性投資和長(zhǎng)期債券投資的利息收入不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。 【提示2】取得的股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。 【提示3】由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)理賠收入應(yīng)屬于“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。 【提示4

32、】小企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)屬于“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。 【提示5】為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用資本化部分的現(xiàn)金應(yīng)屬于“償還借款利息支付的現(xiàn)金” 項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。 【提示6】支付給在建工程和無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)人員的薪酬不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“支付的職工薪酬” 項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。 （六籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 1.籌資活動(dòng)的定義 籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。 小企業(yè)的籌資活動(dòng)主要包括吸收投資、取得借款、分配利潤(rùn)、償還借款本息等。 【提示】應(yīng)付賬

33、款、應(yīng)付票據(jù)等是由信用購(gòu)買(mǎi)所產(chǎn)生的，實(shí)質(zhì)上也是一種籌資，但其主要是產(chǎn)生于購(gòu)買(mǎi)原材料和商品，將作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是籌資活動(dòng)來(lái)處理。 （二籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的組成項(xiàng)目及其構(gòu)成內(nèi)容 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目 （1) 取得借款收到的現(xiàn)金； (2) 吸收投資者投資收到的現(xiàn)金； （3) 償還借款本金支付的現(xiàn)金； (4) 償還借款利息支付的現(xiàn)金； (5) 分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金。 【提示1】“償還借款本金支付的現(xiàn)金工程，需要說(shuō)明的有兩點(diǎn)，一是該項(xiàng)目所指的借款本金不需要考慮借款的用途。二是本期無(wú)論償還的是本期到期的借款本金還是前期到期的借款本金，只要以現(xiàn)金進(jìn)行了償還即屬于該項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。

34、 【提示2】“償還借款利息支付的現(xiàn)金工程，需要說(shuō)明的有三點(diǎn)，一是該項(xiàng)目所指的借款利息不需要考慮借款的用途及借款利息是否予以資本化。二是本期無(wú)論償還的是本期到期的借款利息還是前期到期的借款利息，只要以現(xiàn)金進(jìn)行了償還即屬于該項(xiàng)目的構(gòu)成的內(nèi)容。三是以現(xiàn)金償還的除利息費(fèi)用以外的輔助費(fèi)用等借款費(fèi)用也構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。 （二籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的組成項(xiàng)目及其構(gòu)成內(nèi)容 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目 （1) 取得借款收到的現(xiàn)金； (2) 吸收投資者投資收到的現(xiàn)金； （3) 償還借款本金支付的現(xiàn)金； (4) 償還借款利息支付的現(xiàn)金； (5) 分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金。 【提示1】“償還借款本金支付

35、的現(xiàn)金工程，需要說(shuō)明的有兩點(diǎn)，一是該項(xiàng)目所指的借款本金不需要考慮借款的用途。二是本期無(wú)論償還的是本期到期的借款本金還是前期到期的借款本金，只要以現(xiàn)金進(jìn)行了償還即屬于該項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。 【提示2】“償還借款利息支付的現(xiàn)金工程，需要說(shuō)明的有三點(diǎn)，一是該項(xiàng)目所指的借款利息不需要考慮借款的用途及借款利息是否予以資本化。二是本期無(wú)論償還的是本期到期的借款利息還是前期到期的借款利息，只要以現(xiàn)金進(jìn)行了償還即屬于該項(xiàng)目的構(gòu)成的內(nèi)容。三是以現(xiàn)金償還的除利息費(fèi)用以外的輔助費(fèi)用等借款費(fèi)用也構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。 五、附注 （一附注的定義 附注是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中到示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以

36、及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。 1.附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合，表現(xiàn)為明細(xì)資料和文字描述，從而能從量和質(zhì)兩個(gè)角度對(duì)小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完整地進(jìn)行反映。 2.附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類(lèi)， 有順序地披露信息。 3. 附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照，以有助于財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表。 （二附注披露的順序及內(nèi)容 1.遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 2.短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的說(shuō)明 3.應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說(shuō)明 4.利潤(rùn)分配的說(shuō)明 本準(zhǔn)則不強(qiáng)制要求小企業(yè)編制所有者

37、權(quán)益變動(dòng)表，并考慮到利潤(rùn)分配表主要是要解決三個(gè)問(wèn)題，一是按照相關(guān)法律進(jìn)行利潤(rùn)分配情況，二是向投資者提供的投資回報(bào)情況，三是確定未分配利潤(rùn)的余額，因而，本準(zhǔn)則將利潤(rùn)分配表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表看待，反映小企業(yè)利潤(rùn)分配的情況和未分配利潤(rùn)結(jié)余的情況。 5.用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對(duì)外提供擔(dān)保所涉及的金額。 6. 發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的方案。 7.對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程。小企業(yè)常見(jiàn)的納稅調(diào)整事項(xiàng)通常包括以下4項(xiàng): （1） 國(guó)債利息收入。 （2無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。 （3業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

38、 （4廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 六、財(cái)務(wù)報(bào)表編制依據(jù)和編制時(shí)間的規(guī)定。 （一財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù) 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)為依據(jù)，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 1.小企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，并如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。 2.小企業(yè)不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易和事項(xiàng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 5.用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對(duì)外提供擔(dān)保所涉及的金額。 6. 發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的方案。 7.對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目

39、與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程。小企業(yè)常見(jiàn)的納稅調(diào)整事項(xiàng)通常包括以下4項(xiàng): （1） 國(guó)債利息收入。 （2無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。 （3業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 （4廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 六、財(cái)務(wù)報(bào)表編制依據(jù)和編制時(shí)間的規(guī)定。 （一財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù) 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)為依據(jù)，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 1.小企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，并如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。 2.小企業(yè)不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易和事項(xiàng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 （二財(cái)務(wù)報(bào)表的編制時(shí)間 1.小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分為

40、年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)表。 2.月度、季度財(cái)務(wù)報(bào)表是指在月度和季度終了時(shí)小企業(yè)編制和提供的財(cái)務(wù)報(bào)表； 年度財(cái)務(wù)報(bào)表是指在年度終了時(shí)小企業(yè)編制和提供的財(cái)務(wù)報(bào)表。 3.小企業(yè)編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)把握以下原則: （1一般情況下，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 （2如果按月編制財(cái)務(wù)報(bào)表有困難，或者小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者不要求企業(yè)按月提供財(cái)務(wù)報(bào)表，則可以按季編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 （3小企業(yè)必須按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 （4除國(guó)家另有規(guī)定外，小企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的頻率(即按月、按季、按年提供財(cái)務(wù)報(bào)表)由財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者確定，如稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行等債權(quán)人、工商登記機(jī)關(guān)、小企業(yè)主管部門(mén)等確定。 七、會(huì)計(jì)

41、政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 （一會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)涵及會(huì)計(jì)處理 1.會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵 會(huì)計(jì)政策，是指小企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 原則，是指本準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于小企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則，如收入確認(rèn)原則、借款費(fèi)用資本化原則、自行研發(fā)支出資本化原則等。 根底，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)(即計(jì)量屬性)，指歷史成本這一計(jì)量基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)處理方法，是指小企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。 【提示】在實(shí)務(wù)中，對(duì)材料核算采用計(jì)劃成本法，對(duì)商品采用售價(jià)法，實(shí)際

42、上并不構(gòu)成會(huì)計(jì)處理方法，而是為了簡(jiǎn)化核算而采用的會(huì)計(jì)核算技巧。 2. 小企業(yè)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策 短期投資、存貨、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)，取得時(shí)按照成本計(jì)量。 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，如發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法還是個(gè)別計(jì)價(jià)法。 將土地使用權(quán)與房屋分開(kāi)核算。 小企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)。 長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間采用成本法核算。 投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)按照評(píng)估價(jià)值計(jì)量。 資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。 收入確認(rèn)的原則。 符合資本化條件

43、的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化。 【提示】上述這些會(huì)計(jì)政策，實(shí)際上只有發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法作為會(huì)計(jì)政策可以發(fā)生變更，其他的通常不能發(fā)生變更，因?yàn)楸緶?zhǔn)則只規(guī)定了一種方法，除非本準(zhǔn)則作了修訂，才可能進(jìn)行變更。 2. 小企業(yè)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策 短期投資、存貨、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)，取得時(shí)按照成本計(jì)量。 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，如發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法還是個(gè)別計(jì)價(jià)法。 將土地使用權(quán)與房屋分開(kāi)核算。 小企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)。 長(zhǎng)期股權(quán)投資在持

44、有期間采用成本法核算。 投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)按照評(píng)估價(jià)值計(jì)量。 資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。 收入確認(rèn)的原則。 符合資本化條件的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化。 【提示】上述這些會(huì)計(jì)政策，實(shí)際上只有發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法作為會(huì)計(jì)政策可以發(fā)生變更，其他的通常不能發(fā)生變更，因?yàn)楸緶?zhǔn)則只規(guī)定了一種方法，除非本準(zhǔn)則作了修訂，才可能進(jìn)行變更。 3.會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)涵 會(huì)計(jì)政策變更，是指小企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 一般情況下，小企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在每一會(huì)計(jì)期間內(nèi)和前后各期之間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。否則，勢(shì)必削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。但是，滿(mǎn)足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政

45、策: 法律、行政法規(guī)或者本準(zhǔn)則等要求變更。 從2019年1月1日起所有小企業(yè)都必須執(zhí)行本準(zhǔn)則，則所有的小企業(yè)都從2019年1 月1日起由轉(zhuǎn)換為本準(zhǔn)則就屬于這種情形。 會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀(guān)情況的改變，使小企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。 比如，小企業(yè)原來(lái)采用期未一次加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨成本，現(xiàn)在由于采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，大大提高了會(huì)計(jì)管理水平，能夠?qū)Υ尕泴?shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，此時(shí)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法可以更及時(shí)、準(zhǔn)確地反映發(fā)出存貨的價(jià)值。這種情況下，該企業(yè)可以將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法變更為個(gè)別計(jì)

46、價(jià)法。 4.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 （1會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （2未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易和事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)的方法。 【提示】未來(lái)適用法，通俗地講，就是“老業(yè)務(wù)新辦法、新業(yè)務(wù)新辦法”。 （3在未來(lái)適用法下，在變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，在變更日之前發(fā)生的交易和事項(xiàng)按照原會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在變更日和變更日之后原先已發(fā)生的交易和事項(xiàng)的延續(xù)和新發(fā)生的交易和事項(xiàng)均按照變更后的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理。 在實(shí)務(wù)操作上，即意味著在變更日不調(diào)整原先的會(huì)計(jì)賬簿記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表，在變更日開(kāi)始按照變更后的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)

47、行賬務(wù)處理即可。 （二會(huì)計(jì)估計(jì)變更 1. 會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指小企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的確定，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的確定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法的選擇。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期的確定、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)所采用的年限平均法。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)期的確定、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)所采用的年限平均法。 建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定。 債券的折價(jià)或者溢價(jià)，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入的攤銷(xiāo)時(shí)采用直接法。 市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值的確定。 2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)涵 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的

48、當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因是資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行了調(diào)整。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好地反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期的確定、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)所采用的年限平均法。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)期的確定、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)所采用的年限平均法。 建造合同或勞務(wù)合

49、同完工進(jìn)度的確定。 債券的折價(jià)或者溢價(jià)，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入的攤銷(xiāo)時(shí)采用直接法。 市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值的確定。 2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)涵 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因是資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行了調(diào)整。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好地反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成

50、果。如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，就是“老業(yè)務(wù)新辦法、新業(yè)務(wù)新辦法”。 在變更日不調(diào)整原先的會(huì)計(jì)賬簿記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表，在變更日開(kāi)始按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行相關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理即可。 （三會(huì)計(jì)差錯(cuò) 1. 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)涵 會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤，包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等。 2.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 要區(qū)分以下兩種情況: 當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)當(dāng)期發(fā)現(xiàn) 當(dāng)期發(fā)生了各種會(huì)計(jì)差錯(cuò)，在發(fā)生的當(dāng)時(shí)按照本準(zhǔn)則規(guī)定的正確會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更正即可。 當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò) 當(dāng)期才發(fā)現(xiàn)了以前期間發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)時(shí)按照本準(zhǔn)則規(guī)定的正確會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更正即可。第五篇第五篇 附則附則 一、