公司治理與內(nèi)部控制第十一章內(nèi)部監(jiān)督剖析

1、1 2l內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督 l內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制評價l內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計目目 錄錄3第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督 4名稱名稱定義定義內(nèi)容內(nèi)容組織機(jī)構(gòu)組織機(jī)構(gòu)COSO92COSO92監(jiān)控監(jiān)控對內(nèi)部控制在一定時期內(nèi)對內(nèi)部控制在一定時期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評估的過的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評估的過程。企業(yè)可以通過持續(xù)性程。企業(yè)可以通過持續(xù)性的監(jiān)督活動、單獨(dú)評估或的監(jiān)督活動、單獨(dú)評估或兩者并用來實(shí)現(xiàn)這個過程兩者并用來實(shí)現(xiàn)這個過程持續(xù)監(jiān)控活動持續(xù)監(jiān)控活動 個別評價個別評價 報告缺陷報告缺陷 內(nèi)部審計部內(nèi)部審計部門門COSO04COSO04監(jiān)控監(jiān)控對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)控對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)控以確定企業(yè)風(fēng)險管理的運(yùn)

2、以確定企業(yè)風(fēng)險管理的運(yùn)行是否有效的過程。行是否有效的過程。 同上同上企業(yè)風(fēng)險管企業(yè)風(fēng)險管理部門理部門基本規(guī)范基本規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。時加以改進(jìn)。日常監(jiān)督和專日常監(jiān)督和專項監(jiān)督項監(jiān)督缺陷報告缺陷報告檔案記錄與驗(yàn)檔案記錄與驗(yàn)證證內(nèi)部審計機(jī)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）督機(jī)構(gòu)）5n內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé) n內(nèi)部審計內(nèi)部審計 n案例：上海姚記撲克股份有限公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和

3、人員設(shè)置案例：上海姚記撲克股份有限公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置n內(nèi)部監(jiān)督的程序內(nèi)部監(jiān)督的程序 制定內(nèi)部控制制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)缺陷標(biāo)準(zhǔn) 評估控制結(jié)果評估控制結(jié)果 記錄與報告記錄與報告 6n制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn) n內(nèi)部控制的缺陷包括設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷內(nèi)部控制的缺陷包括設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷 n對目標(biāo)的影響：重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷對目標(biāo)的影響：重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷n重大缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整重大缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范

4、或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形體控制目標(biāo)的情形 n重要缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大重要缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注n一般缺陷是以上兩種缺陷之外的缺陷一般缺陷是以上兩種缺陷之外的缺陷7n評估控制結(jié)果評估控制結(jié)果 n內(nèi)部控制的有效性判斷標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的有效性判斷標(biāo)準(zhǔn)n合法；設(shè)計完整、合理；有效貫徹執(zhí)行，并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。合法；設(shè)計完整、合理；有效貫徹執(zhí)行，并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制

5、的目標(biāo)。n內(nèi)部控制的無效性判斷標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的無效性判斷標(biāo)準(zhǔn)n可能有與法律、法規(guī)相抵觸的地方；或者內(nèi)部控制制度設(shè)計不夠完整可能有與法律、法規(guī)相抵觸的地方；或者內(nèi)部控制制度設(shè)計不夠完整、合理；中沒有得到有效的貫徹執(zhí)行，從而無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)、合理；中沒有得到有效的貫徹執(zhí)行，從而無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)n具體判斷具體判斷n對于為實(shí)現(xiàn)單個或整體控制目標(biāo)而設(shè)計與運(yùn)行的控制不存在重大缺陷對于為實(shí)現(xiàn)單個或整體控制目標(biāo)而設(shè)計與運(yùn)行的控制不存在重大缺陷的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對這些整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是有效的。的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對這些整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是有效的。n對于為實(shí)現(xiàn)某一整體控制目標(biāo)而設(shè)計與運(yùn)行

6、的控制存在一個或多個重對于為實(shí)現(xiàn)某一整體控制目標(biāo)而設(shè)計與運(yùn)行的控制存在一個或多個重大缺陷的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對該項整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是無大缺陷的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對該項整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是無效的。效的。n對于因業(yè)務(wù)流程外包等原因造成企業(yè)無法評價特定業(yè)務(wù)、特定流程的對于因業(yè)務(wù)流程外包等原因造成企業(yè)無法評價特定業(yè)務(wù)、特定流程的內(nèi)部控制有效性的情形，內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮該項業(yè)務(wù)流內(nèi)部控制有效性的情形，內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮該項業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制的重要性，確定其對整體控制目標(biāo)有效性評價的影響程及其相關(guān)控制的重要性，確定其對整體控制目標(biāo)有效性評價的影響8n內(nèi)部監(jiān)督的方法內(nèi)部監(jiān)

7、督的方法n日常監(jiān)督（持續(xù)性監(jiān)督），是指企業(yè)對建立和實(shí)施內(nèi)部控制的整日常監(jiān)督（持續(xù)性監(jiān)督），是指企業(yè)對建立和實(shí)施內(nèi)部控制的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督n持續(xù)監(jiān)控的程序越大，其有效性就越高，則企業(yè)所需的個別評估就越持續(xù)監(jiān)控的程序越大，其有效性就越高，則企業(yè)所需的個別評估就越少少n專項監(jiān)督（個別評估），是指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施的某一專項監(jiān)督（個別評估），是指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施的某一方面或者某些方面的情況進(jìn)行的不定期、有針對性的監(jiān)督檢查方面或者某些方面的情況進(jìn)行的不定期、有針對性的監(jiān)督檢查n專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評

8、估結(jié)果以及持續(xù)性監(jiān)督的有效性專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及持續(xù)性監(jiān)督的有效性等予以確定等予以確定n高風(fēng)險且重要的項目、內(nèi)部環(huán)境變化高風(fēng)險且重要的項目、內(nèi)部環(huán)境變化 n日常監(jiān)督和專項監(jiān)督應(yīng)當(dāng)有機(jī)結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督應(yīng)當(dāng)有機(jī)結(jié)合 9第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制評價10n企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實(shí)性負(fù)責(zé)企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實(shí)性負(fù)責(zé) n內(nèi)部控制評價概念內(nèi)部控制評價概念 n企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制自我評價的方我評價，出具內(nèi)部控制自我

9、評價報告。內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險水平等自行確定。變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險水平等自行確定。 n內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)遵循的原則內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)遵循的原則 n全面性原則、重要性原則、客觀性原則全面性原則、重要性原則、客觀性原則n內(nèi)部控制評價的內(nèi)容內(nèi)部控制評價的內(nèi)容 n七個方面七個方面n內(nèi)部控制評價的程序內(nèi)部控制評價的程序 制定制定評價評價控制方案控制方案組織組織評價評價工作組工作組實(shí)施評實(shí)施評價工作價工作與測試與測試認(rèn)定認(rèn)定控制控制缺陷缺陷匯總匯總評價評價結(jié)果結(jié)果編報

10、編報評價評價報告報告11n如果評價工作人員在實(shí)施測試中發(fā)現(xiàn)控制差異，應(yīng)分析差異是否屬如果評價工作人員在實(shí)施測試中發(fā)現(xiàn)控制差異，應(yīng)分析差異是否屬于控制缺陷及評價其嚴(yán)重程度于控制缺陷及評價其嚴(yán)重程度n根據(jù)缺陷的不同類別制定不同的整改方案根據(jù)缺陷的不同類別制定不同的整改方案 n對于需整改的內(nèi)控設(shè)計缺陷：補(bǔ)充相關(guān)規(guī)定或修改原有規(guī)定，按照企對于需整改的內(nèi)控設(shè)計缺陷：補(bǔ)充相關(guān)規(guī)定或修改原有規(guī)定，按照企業(yè)既定的管理制度報批程序?qū)ψ龀龅难a(bǔ)充或修改進(jìn)行審批業(yè)既定的管理制度報批程序?qū)ψ龀龅难a(bǔ)充或修改進(jìn)行審批n對于需整改的內(nèi)控執(zhí)行缺陷：企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)控的執(zhí)行力度，要求控制對于需整改的內(nèi)控執(zhí)行缺陷：企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)控的執(zhí)行

11、力度，要求控制執(zhí)行人嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行執(zhí)行人嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行 n評價報告評價報告n對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應(yīng)向董事會（審計委員會）、對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應(yīng)向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定 n不適合向經(jīng)理層報告的情形不適合向經(jīng)理層報告的情形 n重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會和管理層的重視和管理層的重視n對于一般缺陷，可以與企業(yè)管理層報告對于一般缺陷，可以與企業(yè)管理層報告 12n內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內(nèi)

12、內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風(fēng)險點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及容，包括評價要素、主要風(fēng)險點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。認(rèn)定結(jié)果等。n評價工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計合理、證據(jù)充分、簡便易行、便于操作評價工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計合理、證據(jù)充分、簡便易行、便于操作n內(nèi)部控制評價報告披露的內(nèi)容內(nèi)部控制評價報告披露的內(nèi)容n董事會對內(nèi)部控制報告真實(shí)性的申明董事會對內(nèi)部控制報告真實(shí)性的申明n內(nèi)部控制評價工作的總體情況內(nèi)部控制評價工作的總體情況n內(nèi)部控制評價的依據(jù)內(nèi)部控制評價的依據(jù)n內(nèi)部控制評價的范圍內(nèi)部控制評價的范圍n內(nèi)部控制評價的程序和方法內(nèi)部

13、控制評價的程序和方法n內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況n內(nèi)部控制的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施內(nèi)部控制的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施n內(nèi)部控制有效性的結(jié)論內(nèi)部控制有效性的結(jié)論n報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后與審計報告一起對外披露報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后與審計報告一起對外披露n企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)應(yīng)當(dāng)以1212月月3131日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準(zhǔn)日，內(nèi)部控制評日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準(zhǔn)日，內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)在基準(zhǔn)日后價報告應(yīng)當(dāng)在基準(zhǔn)日后4 4個月內(nèi)報出個月內(nèi)報出 13第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計14n企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

14、范要求n內(nèi)部控制審計是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、內(nèi)部控制審計是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法 n內(nèi)部控制審計的范圍限于特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制審計的范圍限于特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制部控制 n內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是檢查并評價內(nèi)部控制的合法性、內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是檢查并評價內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性充分性、有效性及適宜性 n具體目標(biāo)概括為：檢查并評價內(nèi)部控制能否確保資產(chǎn)、資金的安具體目標(biāo)概括為：檢查

15、并評價內(nèi)部控制能否確保資產(chǎn)、資金的安全，即檢查并評價內(nèi)部控制能否保障資產(chǎn)、資金的存在、完整、全，即檢查并評價內(nèi)部控制能否保障資產(chǎn)、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處于增值狀態(tài)為我所有、金額正確、處于增值狀態(tài) n內(nèi)控審計目標(biāo)與財務(wù)報表審計目標(biāo)的聯(lián)系與區(qū)別內(nèi)控審計目標(biāo)與財務(wù)報表審計目標(biāo)的聯(lián)系與區(qū)別 15n審計工作計劃審計工作計劃 n注冊會計師應(yīng)該恰當(dāng)?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝注冊會計師應(yīng)該恰當(dāng)?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)任能力的項目組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo) n應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇

16、擬測試的控制 n利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作作n審計工作實(shí)施審計工作實(shí)施 n注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計工作注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計工作n自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險，選擇擬測試控制的基本自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險，選擇擬測試控制的基本思路思路n注冊會計師在實(shí)施審計工作時注冊會計師在實(shí)施審計工作時, 可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行控制的測試結(jié)合進(jìn)行n識別企業(yè)層面控制識別企業(yè)層面控制 n識別業(yè)務(wù)層面控制識別業(yè)務(wù)層面控制 16n

17、評價控制缺陷評價控制缺陷 n企業(yè)內(nèi)部控制可能存在重大缺陷情形企業(yè)內(nèi)部控制可能存在重大缺陷情形 n財務(wù)報告內(nèi)部控制控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于，控制財務(wù)報告內(nèi)部控制控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于，控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報錯報的可能性；因一個或多缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報錯報的可能性；因一個或多個控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯報的金額大小個控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯報的金額大小 n案例：單個控制缺陷的識別案例：單個控制缺陷的識別n案例：多個控制缺陷的識別案例：多個控制缺陷的識別n控制缺陷的嚴(yán)重程度與賬戶余額或列報是否發(fā)生錯報控制缺陷的嚴(yán)重程度與賬戶余額或列報是否發(fā)生錯報無必然對應(yīng)關(guān)系，而取決于控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯無

18、必然對應(yīng)關(guān)系，而取決于控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報報17n內(nèi)部控制缺陷的報告內(nèi)部控制缺陷的報告n對內(nèi)報告對內(nèi)報告n內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當(dāng)采取書面形式內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當(dāng)采取書面形式n對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告；對況考慮是否需要向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告；對于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告經(jīng)理層報告n如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，如存

19、在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)當(dāng)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告情形等，應(yīng)當(dāng)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告n企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報告的時限，一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期報告，重大缺陷即報告的時限，一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期報告，重大缺陷即時報告。時報告。18n內(nèi)部控制缺陷的報告內(nèi)部控制缺陷的報告n對外報告對外報告n我國我國企業(yè)內(nèi)部控制審計指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引第四條指出：注冊會計師應(yīng)第四條指出：注冊會計師

20、應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,并對內(nèi)部控制并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部在內(nèi)部控制審計報告中增加控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。予以披露。n范例：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告的參考格式范例：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告的參考格式n范例：帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告的參考范例：帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告的參考格式格式n范例：否定意見內(nèi)部控制審計報告的參考格式范例：否定意見內(nèi)部控制審計報告的

21、參考格式 n范例：無法表示意見內(nèi)部控制審計報告的參考格式范例：無法表示意見內(nèi)部控制審計報告的參考格式19信息處理和信息生成的可靠性和完整性錯誤或錯報錯誤或錯報的風(fēng)險的風(fēng)險最優(yōu)化的最優(yōu)化的內(nèi)部控制內(nèi)部控制階段階段5不可依賴的不可依賴的內(nèi)部控制內(nèi)部控制階段階段1非正式的非正式的內(nèi)部控制內(nèi)部控制階段階段2標(biāo)準(zhǔn)化的標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制內(nèi)部控制階段階段3受監(jiān)控的受監(jiān)控的內(nèi)部控制內(nèi)部控制階段階段420信息處理和信息生成的可靠性和完整性錯誤或錯報錯誤或錯報的風(fēng)險的風(fēng)險已預(yù)測已預(yù)測級別：級別：戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)階段階段5合規(guī)目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)階段階段0已執(zhí)行已執(zhí)行級別：級別：資產(chǎn)目標(biāo)資產(chǎn)目標(biāo)階段階段1已管理已管理級別：級

22、別：報告目標(biāo)報告目標(biāo)階段階段3已建立已建立級別：級別：經(jīng)營目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)階段階段4已優(yōu)化已優(yōu)化級別：級別：階段階段221n20082008年年6 6月月2828日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)的日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)的企業(yè)企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（以下簡稱基本規(guī)范），自（以下簡稱基本規(guī)范），自20092009年年7 7月月1 1日起在上市公日起在上市公司兩周內(nèi)施行。司兩周內(nèi)施行。20082008年年7 7月，月，A A公司（上市公司）召開董事會，研究貫徹執(zhí)行基公司（上市公司）召開董事會，研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜。會議責(zé)成本規(guī)范事宜。會

23、議責(zé)成A A公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關(guān)于建立與實(shí)施內(nèi)部控制公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關(guān)于建立與實(shí)施內(nèi)部控制的五項原則，抓緊擬訂本公司實(shí)施基本規(guī)范的工作方案，報董事會批準(zhǔn)后施行的五項原則，抓緊擬訂本公司實(shí)施基本規(guī)范的工作方案，報董事會批準(zhǔn)后施行。20082008年年9 9月，月，A A公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實(shí)施方案，其要點(diǎn)如下：公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實(shí)施方案，其要點(diǎn)如下： （1 1）明確控制目標(biāo)。本公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)，是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)）明確控制目標(biāo)。本公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)，是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告真實(shí)可靠，確保聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)

24、報告真實(shí)可靠，確保聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計后獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見。計后獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見。 （2 2）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴(yán)格按照）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴(yán)格按照公司法公司法建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。為此，建議在事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。為此，建議在董事會下增設(shè)審計委員會，由總會計師兼任委員會主任；同時，成立本公司內(nèi)董事會下增設(shè)審計委員會，由總會計師兼任委員會主任；同時，成立本公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由總會計師兼任組長，全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由總會計師兼任組長，全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施；在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決和有效實(shí)施；在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊伍。定性標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊伍。22（3）開展風(fēng)險評估?？紤]到外部風(fēng)險的復(fù)雜性和多變性，加之本公司風(fēng)險分析力）開展風(fēng)險評估?？紤]到外部風(fēng)險的復(fù)雜性和多變性，加之本