ERP系統(tǒng)中的成本差異分析報(bào)告

1、 . . . 15 / 15ERP中的成本差異分析摘要：ERP/MPRII 實(shí)施后，進(jìn)行差異分析是成本核算人員必不可少的工作。無論預(yù)算多么準(zhǔn)確，標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)置多么精確，最終的差異是永遠(yuǎn)存在的。一般 ERP 中的差異分析不外乎三個(gè)方面：生產(chǎn)訂單的差異分析；成本中心的差異分析；一些總帳科目余額的差異分析。ERP/MPRII 實(shí)施后，進(jìn)行差異分析是成本核算人員必不可少的工作。無論預(yù)算多么準(zhǔn)確，標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)置多么精確，最終的差異是永遠(yuǎn)存在的。一般 ERP 中的差異分析不外乎三個(gè)方面：生產(chǎn)訂單的差異分析；成本中心的差異分析；一些總帳科目余額的差異分析。下面就從這三個(gè)方面闡述實(shí)施 ERP 后如何進(jìn)行成本差異分

2、析： 一生產(chǎn)訂單差異分析 ERP 中每一生產(chǎn)訂單就是一個(gè)成本對(duì)象。對(duì)于一生產(chǎn)訂單來說，既有成本的流入，也有成本的流出，這兩者之間必然會(huì)有或多或少的差額，生產(chǎn)訂單的差異分析其實(shí)就是對(duì)這個(gè)差額進(jìn)行分析。 生產(chǎn)訂單的成本流入包括成本構(gòu)成的三大要素：材料，人工，費(fèi)用。當(dāng)生產(chǎn)部門開始領(lǐng)料時(shí)便有材料費(fèi)流入該生產(chǎn)訂單；開始生產(chǎn)后生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)員錄入生產(chǎn)情況，如生產(chǎn)時(shí)間、準(zhǔn)備時(shí)間、排隊(duì)時(shí)間、停工時(shí)間、廢品等，錄入過程就是成本流入生產(chǎn)訂單的過程，包括直接人工與間接費(fèi)用；生產(chǎn)訂單完工產(chǎn)品入庫后，成本從生產(chǎn)訂單流出，流出成本其實(shí)就是該生產(chǎn)訂單的生產(chǎn)成果。要分析生產(chǎn)訂單成本流入與流出的差異需要從許多方面著手：如實(shí)際用料與物

3、料清單中所設(shè)標(biāo)準(zhǔn)用料的差異；領(lǐng)用時(shí)材料價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)所使用的價(jià)格）的差異；實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)與按工藝路線所計(jì)算的理論生產(chǎn)工時(shí)之間的差異；實(shí)際產(chǎn)量與生產(chǎn)訂單計(jì)劃生產(chǎn)數(shù)量之間的差異（對(duì)于某些產(chǎn)品如注塑件這種差異是始終存在的）；標(biāo)準(zhǔn)成本本身的偏差等等。 產(chǎn)品 E ， E 的物料清單與構(gòu)件單價(jià)如下表： 父項(xiàng) 構(gòu)件 數(shù)量 構(gòu)件單價(jià) E EC1 2 3.00 E EC2 4 5.00 E 為單步工藝，工藝路線與工作中心費(fèi)率見下表：（不計(jì)準(zhǔn)備時(shí)間、排隊(duì)時(shí)間等） 產(chǎn)品 工作中心 每小時(shí)加工數(shù)量 單位加工時(shí)間（小時(shí)） 工作中心小時(shí)費(fèi)用（元 / 小時(shí)） E WC01 100 0.01 250.00 根據(jù)

4、這些資料可計(jì)算出該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本為： 2*3+4*5+0.01*250=28.50 （元） 假設(shè)有生產(chǎn)訂單 WO002 ，要求生產(chǎn)產(chǎn)品 E ，計(jì)劃生產(chǎn)數(shù)量為 1000 ，下表是 ERP 系統(tǒng)中與該生產(chǎn)訂單相關(guān)的生產(chǎn)數(shù)據(jù)： 生產(chǎn)訂單 WO002 生產(chǎn)數(shù)據(jù)一覽 數(shù)量 金額 EC1 領(lǐng)料 2000 6000 EC2 領(lǐng)料 4100 20500 工藝匯報(bào)時(shí)間 9 2250 當(dāng)前系統(tǒng)中 E 的標(biāo)準(zhǔn)成本 26.5 入庫數(shù)量 995 26367.5 根據(jù)上表可以計(jì)算出該生產(chǎn)訂單成本流入與流出的差異： 生產(chǎn)訂單 WO002 差異分析表 1 材料費(fèi) 26500 入庫數(shù)量 995 其中： 入庫單價(jià) 26.5 EC

5、1 6000 入庫金額 26367.5 EC2 20500 人工費(fèi)與各項(xiàng)費(fèi)用 2250 成本流入： 28750 成本流出 26367.5 差異 2382.5 由上表可知生產(chǎn)訂單 WO002 的差異為 2382.5 元，成本流入金額大于成本流出金額，差異構(gòu)成如下表： 生產(chǎn)訂單 WO002差異分析表2 項(xiàng)目 金額 所占百分比 公式 材料差異 500 （ U ） 20.99% =26500-(2000*3.00+4000*5.00) 人工費(fèi)與費(fèi)用差異 -250 （ F ） -10.49% =2250-(1000*250.00) 入庫數(shù)量差異 132.5 （ U ） 5.56% =5*26.5 標(biāo)準(zhǔn)成

6、本差異 2000 （ U ） 83.95% =(28.5-26.5)*1000 總差異 2382.5 （ U ） 100% 注： U 代表不利差異（ Unfavorable variance ） F 代表有利差異（ Favorable variance ） 從對(duì)訂單 WO002 的差異分析中可知，該生產(chǎn)訂單最大的差異是由標(biāo)準(zhǔn)成本造成的，產(chǎn)品 E 的標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)置可能有較大偏差，如果從其它的生產(chǎn)產(chǎn)品 E 的生產(chǎn)訂單的差異分析中能得出同樣的結(jié)論那么就應(yīng)該考慮與時(shí)調(diào)整該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，以免給領(lǐng)導(dǎo)作決策時(shí)提供錯(cuò)誤信息。另外，還需分析該生產(chǎn)訂單少入庫的原因，如果不是合理損耗則應(yīng)該追究相關(guān)人員的責(zé)任，等等。

7、 當(dāng)然，在實(shí)際工作中不可能對(duì)每一訂單進(jìn)行這樣詳細(xì)的分析，應(yīng)該做到有的放矢，先有一個(gè)確定的目標(biāo)，然后根據(jù)這個(gè)目標(biāo)決定對(duì)哪些訂單進(jìn)行分析、分析的重點(diǎn)是什么。例如想要分析某班組的工作效率，可以對(duì)該班組所做的所有生產(chǎn)訂單進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)應(yīng)該是生產(chǎn)匯報(bào)工時(shí)與理論工時(shí)的差額；如果公司高層領(lǐng)導(dǎo)決定對(duì)某幾個(gè)產(chǎn)品的定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，為了提供準(zhǔn)確的成本信息需要對(duì)這幾個(gè)產(chǎn)品的成本構(gòu)成進(jìn)行分析，可先按物料清單分解直至最低層，然后分析這些產(chǎn)成品與其所包括的所有半成品的生產(chǎn)訂單，根據(jù)差異分析的結(jié)果作出是否需要調(diào)整其標(biāo)準(zhǔn)成本的決定，或給領(lǐng)導(dǎo)提供一個(gè)合適的定價(jià)空間。 二成本中心差異分析 為了對(duì)工作中心（假設(shè)一個(gè)工作中心就是一

8、個(gè)成本中心，下文同）的差異進(jìn)行有效的分析，平時(shí)必須做好各種成本數(shù)據(jù)的采集工作，由于成本數(shù)據(jù)采集工作一直是成本核算的重點(diǎn)與難點(diǎn)，下面就作重談?wù)?ERP 實(shí)施后成本中心的成本數(shù)據(jù)采集。 1 成本中心的成本數(shù)據(jù)采集 ERP 提供了強(qiáng)大的數(shù)據(jù)采集功能，這也許是 ERP 對(duì)生產(chǎn)成本核算最大的影響。但 ERP 不是萬能的，實(shí)施 ERP 后并非所有的數(shù)據(jù)都能從中得到，有許多數(shù)據(jù)還需要成核算人員去采集，當(dāng)然采集的目的與方法在 ERP 實(shí)施后已經(jīng)有了很大的變化。 對(duì)于流入工作中心的成本流，由于其中有許多是非直接成本（針對(duì)該工作中心而言），應(yīng)根據(jù)一定的成本動(dòng)因（ Cost Driver ）進(jìn)行分?jǐn)?，從而完成成本?/p>

9、其它成本中心向工作中心的流動(dòng)。 例2 長(zhǎng)生電器公司機(jī)修車間本月發(fā)生費(fèi)用 22.5 萬元，月底對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用按各工作中心（ Work Center ）的機(jī)器運(yùn)行時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)偂＜僭O(shè)該公司有三個(gè)工作中心： WC01 、 WC02 、 WC03 ；三個(gè)工作中心的機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)工時(shí)分別為 1000h 、 1500h 、 2000h 。那么該公司對(duì)機(jī)修費(fèi)用的分?jǐn)側(cè)缦卤恚?工作中心 機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí) 分?jǐn)倷C(jī)修費(fèi)用 WC01 1000 50000 WC02 1500 75000 WC03 2000 100000 合計(jì) 4500 225000 這種分?jǐn)偡椒ㄖ豢紤]實(shí)際機(jī)器運(yùn)行時(shí)間，弊端很明顯，因?yàn)闆]有考慮機(jī)修車間實(shí)際服務(wù)的對(duì)象

10、。事實(shí)上機(jī)修費(fèi)用與機(jī)器的新舊程度、操作人員的操作技能與自身素質(zhì)、保養(yǎng)是否科學(xué)等有很大的關(guān)系。盡力將成本歸結(jié)為直接成本、減少間接成本是提高成本準(zhǔn)確性的首要因素，因此為了提高機(jī)修費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性應(yīng)考慮到機(jī)修人員在各工作中心的服務(wù)時(shí)間，按為各工作中心服務(wù)的時(shí)間來分配機(jī)修費(fèi)用顯然比按各工作中心的機(jī)器運(yùn)行時(shí)間分配要科學(xué)得多。這樣在進(jìn)行工作中心的成本流入流出差異分析時(shí)才能更客觀地反映事實(shí)。如果以這種差異作為某項(xiàng)考核指標(biāo)，那么只有這樣才能使被考核者信服。 例3 長(zhǎng)生電器公司的成本核算人員為了增加機(jī)修費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性決定以機(jī)修人員的服務(wù)時(shí)間來分配機(jī)修費(fèi)用，但機(jī)修人員的服務(wù)時(shí)間并沒有現(xiàn)成的記錄， ERP 系統(tǒng)中

11、當(dāng)然也不能提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，因此成本核算人員要求機(jī)修車間在平時(shí)工作時(shí)由專人登記服務(wù)對(duì)象與服務(wù)時(shí)間，月底匯總到財(cái)務(wù)部成本組用以進(jìn)行機(jī)修費(fèi)用的分配。下表是機(jī)修車間月底提供給成本核算人員的數(shù)據(jù)： 日期 人員 工作中心 服務(wù)時(shí)間（小時(shí)） 工作中心責(zé)任人簽字確認(rèn) 2004-10-8S01 WC01 2.5 飛 2004-10-8S01 WC03 5.5 備 2004-10-8S02 WC01 6 關(guān)興 2004-10-8S03 WC03 4 成 2004-10-8S03 WC02 8 王平 2004-10-9S01 WC03 2 成 2004-10-9S02 WC01 3 飛 2004-10-9S03 W

12、C03 6 備 2004-10-9S03 WC02 4 王平 經(jīng)匯總，得到下表： 工作中心 服務(wù)時(shí)間（小時(shí)） 分?jǐn)倳r(shí)間（小時(shí)） WC01 50 64 WC02 200 257 WC03 100 129 其它 100 0 合計(jì) 450 450 由于“其它”服務(wù)時(shí)間是間接服務(wù)于各工作中心的，故按對(duì)各工作中心的實(shí)際服務(wù)時(shí)間平均分配。根據(jù)上表，成本核算人員對(duì)機(jī)修車間所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行了重新分配： 工作中心 服務(wù)時(shí)間 分?jǐn)倳r(shí)間 分?jǐn)傎M(fèi)用 WC01 50 64 32000 WC02 200 257 128500 WC03 100 129 64500 合計(jì) 450 225000 分析兩次分配的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)在兩種

13、不同的分配方法下分配結(jié)果相差很大， WC01 與 WC03 中的機(jī)器大部分都是新機(jī)器，且主要操作人員都是剛從國外受訓(xùn)回來的，因此雖然機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間較長(zhǎng)但需要機(jī)修車間服務(wù)的時(shí)間并不長(zhǎng)，所分配的費(fèi)用相對(duì)較少；相反，工作中心 WC02 中，舊機(jī)器較多，需要修理的時(shí)間也較多，按新分配方法分配的機(jī)修費(fèi)用較多。分配后，在成本流中，機(jī)修費(fèi)用就由機(jī)修車間流出，流入各工作中心。 當(dāng)然，更重要的還是在 ERP 數(shù)據(jù)庫中收集數(shù)據(jù)。 ERP 提供了令人驚訝的龐大數(shù)據(jù)，成本核算、成本分析等所需要的數(shù)據(jù)絕大部分都可以從中獲得，為了獲得所需要的數(shù)據(jù)，成本核算人員應(yīng)該能熟練地使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理與數(shù)據(jù)分析。 另外，平時(shí)還應(yīng)該

14、做好一些其它的基礎(chǔ)工作。如有費(fèi)用發(fā)生時(shí)應(yīng)該準(zhǔn)確地記入相應(yīng)的成本中心；對(duì)高層成本中心的費(fèi)用月底應(yīng)按合適的成本動(dòng)因分?jǐn)偟降蛯映杀局行模鹊?。只有這些基礎(chǔ)工作做好后才可能進(jìn)行成本中心的差異分析。 2 分析成本中心成本差異 工作中心的成本流入包括許多方面：從現(xiàn)金直接流入，如為該工作中心支付的水電費(fèi)、修理費(fèi)、工人的直接工資等；從上層成本中心分?jǐn)偭魅?，如制造部管理人員工資、一般間接費(fèi)用等；從其他成本中心分?jǐn)偭魅?，如機(jī)修車間對(duì)該工作中心的服務(wù)就導(dǎo)致成本流從機(jī)修車間流入到該工作中心。 工作中心的成本流出只有一個(gè)方向，即從工作中心流入到各生產(chǎn)訂單，各生產(chǎn)訂單的人工費(fèi)，間接費(fèi)用等都是從工作中心流入的。 對(duì)工作中心

15、差異的分析也應(yīng)該做到有的放矢，根據(jù)不同的目的進(jìn)行不同的分析。如果需要考核工作中心管理人員，或分析其業(yè)績(jī)，則可以計(jì)算成本流入與流出的差額，只要相對(duì)于正常數(shù)據(jù)偏差不太大就無須進(jìn)行更深入的分析。如果偏差較大就必須對(duì)該數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分析要從最近發(fā)生的費(fèi)用、各項(xiàng)攤?cè)胭M(fèi)用構(gòu)成、本年預(yù)算、生產(chǎn)訂單的完成情況等入手，限于篇幅不再展開討論；如果需要分析一個(gè)工作中心的產(chǎn)能、運(yùn)行效率等，僅僅計(jì)算成本流入與流出的差異顯然是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還須結(jié)合該工作中心的生產(chǎn)訂單生產(chǎn)情況、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)情況、廢品率等進(jìn)行綜合分析，當(dāng)然，嚴(yán)格說來這已經(jīng)超出了成本核算的疇。一般來說，對(duì)工作中心的差異分析總是離不開對(duì)生產(chǎn)訂單生產(chǎn)情況的分析的，這也

16、許是分析工作中心差異最大的特點(diǎn)。 三總帳科目余額分析 總帳科目中與成本核算相關(guān)的科目主要包括各項(xiàng)存貨、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等。在絕對(duì)理想的狀態(tài)下，月末制造費(fèi)用與生產(chǎn)成本的余額應(yīng)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)為 0 ，當(dāng)然在現(xiàn)實(shí)中這是不可能的。 在發(fā)放工人工資、生產(chǎn)部門發(fā)生費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)模塊中記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，這是這些科目的借方發(fā)生額；當(dāng)生產(chǎn)過程中進(jìn)行生產(chǎn)訂單生產(chǎn)數(shù)據(jù)匯報(bào)時(shí)，這些工資與費(fèi)用被轉(zhuǎn)移入相應(yīng)的生產(chǎn)訂單，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成憑證，形成了“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額。月底，在財(cái)務(wù)人員未進(jìn)行手工結(jié)轉(zhuǎn)前，這兩個(gè)科目的余額可能在借方也可能在貸方。其實(shí)，對(duì)這兩個(gè)科目而言，其余額也可以理解為成本流入與流出的差額。工資與費(fèi)用發(fā)生時(shí)，不管發(fā)生在哪個(gè)成本中心，對(duì)這兩個(gè)科目而言可說是流入了成本，而在進(jìn)行生產(chǎn)訂單生產(chǎn)時(shí)，這些成本又從該科