內(nèi)部控制論文制約軍隊(duì)內(nèi)部控制有效性的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋

1、內(nèi)部控制論文：制約軍隊(duì)內(nèi)部控制有效性的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋摘 要:內(nèi)部控制是軍事經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的重要手段,健全和完善內(nèi)部控制制度對(duì)軍事經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重要意義。本文從軍事經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度對(duì)內(nèi)部控制的效率進(jìn)行了評(píng)價(jià),通過委托代理理論、有效契約理論和公共品供給等理論對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)力及阻力進(jìn)行分析,從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度解釋了內(nèi)部控制與軍事經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)偏離的原因。 關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;委托代理; 有效契約 內(nèi)部控制是單位內(nèi)部人員采用一系列手段和方法作用于人、財(cái)、物和業(yè)務(wù)關(guān)系等客體,并將手段和方法形成制度并運(yùn)用于貫穿本單位的所有業(yè)務(wù)部門、事業(yè)部門以及其業(yè)務(wù)的管理活動(dòng)之中,為組織各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的

2、過程。內(nèi)部控制作為軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作的一種內(nèi)在約束機(jī)制,能夠?qū)崿F(xiàn)維護(hù)軍隊(duì)財(cái)經(jīng)法紀(jì),保證軍隊(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性,提高軍隊(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率和效果等基本目標(biāo)。 一、軍隊(duì)內(nèi)部控制的效率評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制雖然能有效地達(dá)到保護(hù)資產(chǎn),保障部隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)合規(guī)性、效率性的目的。但制度無論設(shè)計(jì)得多么完善,都無法消除其本身固有的局限性:一是由于人為的判斷錯(cuò)誤和失誤導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效,二是由于人員串通或者管理層凌駕于內(nèi)部控制之上,內(nèi)部控制最終成為“內(nèi)部人”控制,發(fā)揮不了作用;三是人員素質(zhì)不強(qiáng)導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效。內(nèi)部控制固有局限性使其實(shí)施效率受到一定的影響。下面從軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度來衡量內(nèi)部控制的效率。 (一)財(cái)務(wù)數(shù)

3、據(jù)的可靠性不強(qiáng) 近些年來,軍隊(duì)財(cái)務(wù)信息不夠準(zhǔn)確甚至失真己成為一個(gè)不容忽視的問題。其表現(xiàn)形式有主動(dòng)型失真,比如變相克扣基層部隊(duì)經(jīng)費(fèi)、為逃避上級(jí)監(jiān)督的賬外欠款造成的失真等;故意篡改、偽造、變更有關(guān)會(huì)計(jì)憑證,虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與主體財(cái)務(wù)的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。如:賬表不符。也有被動(dòng)型失真,信息控制人員專業(yè)素質(zhì)內(nèi)因和財(cái)務(wù)制度等外因造成的運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理失誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息失真。如會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理錯(cuò)誤或統(tǒng)計(jì)指標(biāo)口徑不一造成的失真等等。 (二)財(cái)經(jīng)法規(guī)的遵循不嚴(yán) 現(xiàn)階段我軍的財(cái)務(wù)法規(guī)執(zhí)行效率不高,存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象。如習(xí)慣于用行政命令代替法規(guī)約束,領(lǐng)導(dǎo)的口頭

4、交待代替法規(guī)制度,將領(lǐng)導(dǎo)的意愿凌駕于法規(guī)之上,領(lǐng)導(dǎo)簽字的發(fā)票不管是否符合報(bào)銷規(guī)定都予以報(bào)銷;有的單位則在財(cái)務(wù)執(zhí)法活動(dòng)中無原則地“寬以待人”,不注重運(yùn)用法規(guī)進(jìn)行管理,助長了執(zhí)法對(duì)象藐視法規(guī)的心態(tài);有的單位對(duì)財(cái)務(wù)違法活動(dòng)的懲處流于形式,致使一些違法行為屢禁不止。 (三)經(jīng)費(fèi)使用的效益不高 從目前軍隊(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)來看,就是以維護(hù)軍事經(jīng)濟(jì)秩序、提高軍事經(jīng)濟(jì)效益為前提,向委托人提供經(jīng)費(fèi)使用狀況的信息。只是這里的委托人只要求受托人提供經(jīng)費(fèi)使用情況不要求實(shí)現(xiàn)資金增值。軍隊(duì)財(cái)務(wù)往往只注重預(yù)算的綜合平衡,而忽視了預(yù)算執(zhí)行所生的經(jīng)濟(jì)效益,只注重經(jīng)費(fèi)的供應(yīng)保障,而忽視經(jīng)費(fèi)的支出效益,這就使軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)被人為地

5、縮小了,最終的結(jié)果造成了內(nèi)部控制成效的下降,經(jīng)費(fèi)使用效益低下。 二、制約軍隊(duì)內(nèi)部控制有效性的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋 (一)關(guān)于委托-代理理論的解釋 經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托-代理理論是關(guān)于如何建立合理的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制和有效的激勵(lì)監(jiān)督機(jī)制,促使代理人采取適當(dāng)行動(dòng),最大限度的增進(jìn)委托人利益的學(xué)說。軍隊(duì)財(cái)務(wù)起于經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、使用,終于經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督檢查。從縱向上看,國家作為經(jīng)費(fèi)的委托人要求軍隊(duì)作為代理人向國家提供會(huì)計(jì)信息,如實(shí)反映軍隊(duì)財(cái)務(wù)狀況。也就是說,財(cái)務(wù)部門作為經(jīng)費(fèi)委托人和代理人之間的中介,向委托人提供及時(shí)、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息和經(jīng)費(fèi)的有效利用程度、軍事經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)情況等。同時(shí),財(cái)務(wù)部門又是經(jīng)費(fèi)代理人(軍隊(duì))的受托者,要求

6、向軍隊(duì)提供相關(guān)、客觀、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。這樣,國家、軍隊(duì)和軍隊(duì)財(cái)務(wù)部門就形成了基本的代理鏈條,同時(shí)軍隊(duì)財(cái)務(wù)部門具有雙重代理人的身份。在橫向結(jié)構(gòu)上,還存在一層代理關(guān)系,事業(yè)部門作為實(shí)際上的委托人,委托審計(jì)部門作為代理人對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行監(jiān)督。根據(jù)代理理論現(xiàn)有的研究成果,代理人和委托人有不同的目標(biāo)函數(shù),代理人具有道德風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避和搭便車等行為。此委托代理關(guān)系中的委托人可以具體為有簽字權(quán)限的主管領(lǐng)導(dǎo),我們假設(shè)他是相對(duì)穩(wěn)定并是“理性經(jīng)濟(jì)人”,在當(dāng)前我軍越來越重視經(jīng)費(fèi)的使用效益時(shí)代背景下,他們?yōu)榱瞬筷?duì)的建設(shè)與發(fā)展而取得自身的長遠(yuǎn)利益,是以部隊(duì)單位財(cái)務(wù)效益最大化為目標(biāo)的,希望代理人能夠建立有效的內(nèi)部控制制度。但

7、作為代理人的財(cái)務(wù)和審計(jì)人員,他們對(duì)自己的穩(wěn)定性是不可知的,加上自身的流動(dòng)性比較大,提升、晉級(jí)以及調(diào)動(dòng)相對(duì)頻繁,尤其是財(cái)務(wù)法規(guī)有明確的規(guī)定,同一財(cái)務(wù)崗位任期不得超過3年,這一崗位流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)使他們事先無法知道關(guān)于自己未來的所有收益,這種信息的不對(duì)稱使得代理人對(duì)“經(jīng)濟(jì)理性”的個(gè)體詮釋:代理人將根據(jù)自己掌握的信息和判斷使自己的利益最大化。因而當(dāng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施與代理人的目標(biāo)相沖突時(shí),內(nèi)部控制制度的實(shí)施動(dòng)力和實(shí)施效果就會(huì)受到限制,從而制約內(nèi)部控制的有效性。 (2)關(guān)于有效契約理論的解釋 軍隊(duì)法規(guī)制度是也是一種契約,部隊(duì)單位就是一系列契約關(guān)系的總和。內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施是靠最活躍的因素人來完成的

8、,同時(shí)人又是內(nèi)部控制的對(duì)象。從部隊(duì)單位的人員來看可以分為決策層、管理層和執(zhí)行層,管理層和執(zhí)行層涉及的契約是最重要的部分。由于軍隊(duì)制度建設(shè)的滯后性,契約是不完全的,不可能窮舉或預(yù)見現(xiàn)實(shí)中的各種具體情況,這就意味著管理層在什么情況下有怎樣的職責(zé),收益如何并不十分明確。內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施后的影響并不是每個(gè)部門的人員都能夠準(zhǔn)確頂測的,在這種情況下,由于內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施對(duì)自己帶來的約束而采取消極的態(tài)度。即使內(nèi)部控制能夠?yàn)閱挝粠硎找?他們并不知道如何從這些收益中界定自己的功勞。管理層和執(zhí)行層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度與軍隊(duì)提高經(jīng)費(fèi)使用效益立場產(chǎn)生分歧。另外,按照契約理論,有效契約之外的一切行為都需要支付

9、成本,如部門之間的協(xié)調(diào)費(fèi)用;財(cái)務(wù)與審計(jì)部門人員實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)是要支付一定費(fèi)用代理成本,而軍費(fèi)的預(yù)算按照具體的任務(wù)和項(xiàng)目實(shí)施劃撥的,代理成本增加使得代理人實(shí)施內(nèi)部控制的動(dòng)力減少,從而降低了內(nèi)部控制的有效性。 (三)關(guān)于公共品供給的解釋 從公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看,內(nèi)部控制具有公共品的屬性,具有非競爭性和非排他性。影響內(nèi)部控制制度供給的有兩類因素。即內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行人員地的培訓(xùn)等實(shí)施成本和內(nèi)部控制實(shí)施的收益。只要滿足成本收益原則,軍隊(duì)決策層對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施是持支持和肯定態(tài)度的,以利于部隊(duì)的長遠(yuǎn)建設(shè)和發(fā)展,作為事業(yè)部門而言,他們不需要直接為內(nèi)部控制的實(shí)施承擔(dān)任何成本支出,他們存在著搭

10、便車的行為。對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部門而言,他們需要為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施付出心血,承擔(dān)著改革的壓力和失敗的風(fēng)險(xiǎn),如果內(nèi)部控制給他們帶來的預(yù)期收益大于預(yù)期成本,他們會(huì)贊成,否則就會(huì)反對(duì)。所以,內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和實(shí)施的絕大部分工作由財(cái)務(wù)審計(jì)部門來承擔(dān),他們對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是不一致的。內(nèi)部控制這種公共品性質(zhì)弱化了內(nèi)部控制的供給,內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的偏離也就成為現(xiàn)實(shí)。 三、軍隊(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施的幾點(diǎn)啟示 (一)適當(dāng)簡化代理鏈條,建立扁平化的組織管理體制 代理鏈條的冗繁使委托人逐漸失去對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán),產(chǎn)生“內(nèi)部人”控制的原因之一。在這種傳統(tǒng)的垂直型多層次的組織結(jié)構(gòu)中,軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中代理鏈條較多,易產(chǎn)生代

11、理人的多重身份,代理職能的交叉削弱了其獨(dú)立性和權(quán)威性。對(duì)此,簡化代理鏈條,建立扁平化的組織結(jié)構(gòu)對(duì)理清軍隊(duì)各部門對(duì)財(cái)務(wù)管理的職能,明確職責(zé)權(quán)限尤為重要。橫向的扁平化組織結(jié)構(gòu)形態(tài)能夠通過對(duì)人力和資源進(jìn)行配置,實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程和行為;通過增大軍隊(duì)上層管理部門跨度,合理減少下一機(jī)構(gòu)的層次,進(jìn)行組織再造和渠道優(yōu)化,以提高資金所有者對(duì)資金使用管理的反應(yīng)速度; 通過相應(yīng)機(jī)構(gòu)升格和定位調(diào)整,進(jìn)行功能完善和管理層次提升,如將審計(jì)部門改為總部的直接隸關(guān)系,使其獨(dú)立于被監(jiān)管者之外,化內(nèi)部監(jiān)督為外部監(jiān)督。 (二)利用激勵(lì)約束機(jī)制消除信息不對(duì)稱 代理人如果能夠能到內(nèi)部控制帶給他們收益的明確信息,就能較容易的克服短視行

12、為,轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部控制消極態(tài)度為積極態(tài)度,使個(gè)人的目標(biāo)與部隊(duì)建設(shè)效益的目標(biāo)趨于一致。這就要求在制度設(shè)計(jì)中,既要內(nèi)部控制實(shí)施主體的行為起到激勵(lì)作用,又要對(duì)其機(jī)會(huì)主義起到約束作用。建立有效的激勵(lì)機(jī)制,就要細(xì)化內(nèi)部控制實(shí)施效果和個(gè)人提職晉升的標(biāo)準(zhǔn),把內(nèi)部控制的業(yè)績同個(gè)人的晉升聯(lián)系起來,可以更好的激勵(lì)相關(guān)人員實(shí)施積極有效的內(nèi)部控制。另外,對(duì)內(nèi)部控制薄弱或失效的環(huán)節(jié)追究負(fù)責(zé)人的責(zé)任,落實(shí)崗位分工負(fù)責(zé)制,層層簽訂責(zé)任書,縱向加強(qiáng)監(jiān)督、負(fù)責(zé),橫向注重制約、牽制。 (三)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度理論實(shí)踐研究 軍隊(duì)審計(jì)財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)主管單位應(yīng)組織有關(guān)專家學(xué)者加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制理論的研究,制定措施切實(shí)推動(dòng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施,這是業(yè)務(wù)主管單位不可推卸的責(zé)任。學(xué)術(shù)研究部門要定期舉辦理論研討會(huì),針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部控制的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題加強(qiáng)理論研究。在實(shí)踐中,上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)單位內(nèi)部控制制度的功能性、完整性和遵循性要進(jìn)行考評(píng),以促進(jìn)內(nèi)部控制功能的發(fā)揮和提升。另外,內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則,一些理想的內(nèi)部控制制度往往因成本太高而不為單位領(lǐng)導(dǎo)采納,國家是軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最大受益者,國家在軍費(fèi)的劃 撥上要體現(xiàn)制度創(chuàng)新的費(fèi)用,為新制度的運(yùn)行提供必要的資金保障