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文檔簡介
1、第六章第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序獲取審計證據(jù)的審計程序第三節(jié)第三節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿管理層認定管理層認定審計目標(biāo)審計目標(biāo)交易和事項(交易和事項(5)賬戶余額(賬戶余額(4)列報(列報(4)審計工作底稿審計工作底稿(獲?。ǐ@?。徲嬜C據(jù)審計證據(jù)證實實 現(xiàn)記 錄第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)p審計證據(jù)的概念(掌握)審計證據(jù)的概念(掌握)p審計證據(jù)的種類審計證據(jù)的種類 (理解)(理解)p審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的特性 (掌握)(掌握)一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念 1 1、概念、概念 審計證據(jù)是
2、指注冊會計師為了審計證據(jù)是指注冊會計師為了證實管理層的認定、證實管理層的認定、得出審計結(jié)論、形成審計意見得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有而使用的所有信息信息,包括包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和和其其他信息他信息。 第第一一節(jié)節(jié)獲取審計證據(jù)的目的獲取審計證據(jù)的目的審計證據(jù)構(gòu)成審計證據(jù)構(gòu)成審計證據(jù)構(gòu)成審計證據(jù)構(gòu)成一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念審審計計證證據(jù)據(jù)財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息 其他其他信息信息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息的會計記錄以外的信息 通過詢問
3、、觀察和檢查等審?fù)ㄟ^詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息計程序獲取的信息 自身編制或獲取的可以通過自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息合理推斷得出結(jié)論的信息 第第一一節(jié)節(jié)舉舉例例二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類( (一一) )實物證據(jù)實物證據(jù)1 1、表現(xiàn)形式、表現(xiàn)形式實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)2 2、獲取程序、獲取程序觀察或觀察或檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)3、證明力、證明力能準(zhǔn)確證明實物資產(chǎn)是否存在能準(zhǔn)確證明實物資產(chǎn)是否存在n存在或發(fā)生存在或發(fā)生 n所有權(quán)所有權(quán) X Xn準(zhǔn)確估價準(zhǔn)確估價 X X第第一一節(jié)節(jié)審計證據(jù)按審計證據(jù)按外形特征外形特征分為分為實物證據(jù)、書面證實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證
4、據(jù)和環(huán)境證據(jù)據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四類。四類。 原原“監(jiān)盤監(jiān)盤”程序程序二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類 ( (二)書面證據(jù)二)書面證據(jù) 1 1、表現(xiàn)形式、表現(xiàn)形式書面文件書面文件 內(nèi)容:被審計單位的各種原始憑證、會計內(nèi)容:被審計單位的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件、合同、報告記錄、各種會議記錄和文件、合同、報告書、函件、行業(yè)資料、計算分析表等。書、函件、行業(yè)資料、計算分析表等。 2 2、獲取程序、獲取程序檢查、計算、函證、分析檢查、計算、函證、分析程序、重新執(zhí)行程序、重新執(zhí)行第第一一節(jié)節(jié)二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類3 3、書面證據(jù)分類、書面證據(jù)分類n(1 1)外部證據(jù)
5、)外部證據(jù)由被審計單位以外的機由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù) 直接遞交給注冊會計師直接遞交給注冊會計師 被審單位持有并遞交給注冊會計師被審單位持有并遞交給注冊會計師n(2 2)內(nèi)部證據(jù))內(nèi)部證據(jù)由被審單位內(nèi)部機構(gòu)或由被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)職員編制和提供的書面證據(jù) 會計記錄會計記錄 管理層聲明書管理層聲明書 其他書面文件其他書面文件n (3 3)親知證據(jù))親知證據(jù)注冊會計師自己編制或注冊會計師自己編制或取得取得第第一一節(jié)節(jié)二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類4 4、證明力、證明力所有認定所有認定n內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠;內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)
6、可靠;n當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時則具有當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時則具有較高的可靠性;較高的可靠性;n被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下內(nèi)部證被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。據(jù)的可靠程度也是較高的。第第一一節(jié)節(jié)思考:思考:對下列審計證據(jù)的可靠性和證明力排序?qū)ο铝袑徲嬜C據(jù)的可靠性和證明力排序A、銀行對賬單銀行對賬單 B、詢證函回函詢證函回函 C、領(lǐng)料單領(lǐng)料單 D、銷售發(fā)票銷售發(fā)票二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類 ( (三)口頭證據(jù)三)口頭證據(jù) 1 1、表現(xiàn)形式、表現(xiàn)形式口頭答復(fù)書面化口頭答復(fù)書面化 2 2、獲取程序、獲取程序詢問詢問 3 3、證明力、證
7、明力證實所有認定證實所有認定 證明力較差,口頭證據(jù)本身并不足以證明力較差,口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相,往往需要得到其他相應(yīng)證明事情的真相,往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持,但可發(fā)掘一些重要線索。證據(jù)的支持,但可發(fā)掘一些重要線索。 第第一一節(jié)節(jié)二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類( (四)環(huán)境證據(jù)四)環(huán)境證據(jù) 1 1、表現(xiàn)形式、表現(xiàn)形式對被審單位產(chǎn)生影響的各對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實種環(huán)境事實2 2、獲取程序、獲取程序觀察、詢問觀察、詢問3 3、種類、種類行業(yè)環(huán)境行業(yè)環(huán)境內(nèi)部控制情況內(nèi)部控制情況管理人員素質(zhì)管理人員素質(zhì)管理條件和管理水平管理條件和管理水平第第一一節(jié)節(jié) 二、審計證據(jù)的種
8、類二、審計證據(jù)的種類4 4、證明力、證明力不能證實具體認定,只能證實不能證實具體認定,只能證實總體合理性目標(biāo)總體合理性目標(biāo) 環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù),一般環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù),一般不能直接得出審計結(jié)論。但它可幫助注冊不能直接得出審計結(jié)論。但它可幫助注冊會計師了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處會計師了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境,是注冊會計師進行判斷所必須掌的環(huán)境,是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。握的資料。三、審計證據(jù)的特性三、審計證據(jù)的特性 (一)充分性(數(shù)量要求)(一)充分性(數(shù)量要求)1 1、概念、概念n審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量數(shù)量能
9、足以支能足以支持注冊會計師的審計意見(最低數(shù)量要求)。持注冊會計師的審計意見(最低數(shù)量要求)。n審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量審計證據(jù)數(shù)量的衡量,主的衡量,主要與注冊會計師確定的要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)樣本量有關(guān)。第第一一節(jié)節(jié)充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩大特性。充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩大特性。 三、審計證據(jù)的特性三、審計證據(jù)的特性 (一)充分性(數(shù)量要求)(一)充分性(數(shù)量要求)2 2、注意、注意n第一,審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠,必須達到最低的數(shù)第一,審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠,必須達到最低的數(shù)量要求;量要求;n第二,審計證據(jù)的數(shù)量只要足夠,決不是越多越好。第二,審計
10、證據(jù)的數(shù)量只要足夠,決不是越多越好。三、審計證據(jù)的特性三、審計證據(jù)的特性 (一)充分性(數(shù)量要求)(一)充分性(數(shù)量要求)3 3、考慮因素、考慮因素n審計風(fēng)險審計風(fēng)險n具體項目的重要性具體項目的重要性n審計人員的經(jīng)驗審計人員的經(jīng)驗n是否發(fā)現(xiàn)錯報是否發(fā)現(xiàn)錯報n審計證據(jù)的質(zhì)量審計證據(jù)的質(zhì)量三、審計證據(jù)的特性三、審計證據(jù)的特性(二)適當(dāng)性(質(zhì)量要求)(二)適當(dāng)性(質(zhì)量要求)1 1、概念、概念n審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,即審計證據(jù)在即審計證據(jù)在支持支持各類交易、賬戶余額、列各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)的相關(guān)認定,或報(包括披露)的相關(guān)認定,
11、或發(fā)現(xiàn)其中存發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面在錯報方面具有具有相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性。n適當(dāng)性包括適當(dāng)性包括相關(guān)性相關(guān)性和和可靠性可靠性第第一一節(jié)節(jié)三、審計證據(jù)的特性三、審計證據(jù)的特性2 2、相關(guān)性、相關(guān)性n審計證據(jù)要審計證據(jù)要有證明力,必須有證明力,必須與與注冊會計師的注冊會計師的審計目標(biāo)相關(guān)審計目標(biāo)相關(guān)。n在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮:在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮: (1 1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù),而與其他認定無關(guān);證據(jù),而與其他認定無關(guān); (2 2)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)
12、或獲)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù);取不同性質(zhì)的審計證據(jù); (3 3)只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認)只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。定相關(guān)的審計證據(jù)。第第一一節(jié)節(jié)三、審計證據(jù)的特性三、審計證據(jù)的特性3 3、可靠性、可靠性n是指證據(jù)的是指證據(jù)的可信程度可信程度,審計證據(jù)應(yīng),審計證據(jù)應(yīng)如實反映如實反映客觀客觀事實。事實。n審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響,并取審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響,并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。第第一一節(jié)節(jié)這三項證據(jù)全來自這三項證據(jù)全來自復(fù)印件,不可靠
13、,復(fù)印件,不可靠,去索要原件。去索要原件。三、審計證據(jù)的特性三、審計證據(jù)的特性注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性:注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性: n(1 1)從)從外部獨立來源外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;的審計證據(jù)更可靠; n(2 2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠;弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠; n(3 3)直接獲取的直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;證據(jù)更可靠
14、; n(4 4)以)以文件記錄形式文件記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠; n(5 5)從)從原件原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。計證據(jù)更可靠。第第一一節(jié)節(jié)三、審計證據(jù)的特性三、審計證據(jù)的特性(三)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系(三)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系n注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計證據(jù)可
15、能越少。計證據(jù)可能越少。n盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān),但如果審盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān),但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,注冊會計師僅靠獲取更計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。第第一一節(jié)節(jié)三、審計證據(jù)的特性三、審計證據(jù)的特性(四)評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮(四)評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮1 1、對、對文件記錄可靠性文件記錄可靠性的考慮的考慮n審計工作審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)瓮ǔ2簧婕拌b定文件記錄的真?zhèn)?,但,但注冊會計師?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的
16、可信息的可靠性靠性,并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控,并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性。制的有效性。n如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄記錄可能是偽造的可能是偽造的,或文件記錄中的,或文件記錄中的某些條款某些條款已發(fā)生變動已發(fā)生變動,注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出,注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進一步調(diào)查進一步調(diào)查,包括直接向第三方詢證,或包括直接向第三方詢證,或考慮利用專家的工考慮利用專家的工作作以評價文件記錄的真?zhèn)巍R栽u價文件記錄的真?zhèn)?。第第一一?jié)節(jié)三、審計證據(jù)的特性三、審計證據(jù)的特性(四)評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考(四)評價充分性和適當(dāng)性時的特殊
17、考慮慮2 2、證據(jù)、證據(jù)相互矛盾相互矛盾時的考慮時的考慮n如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證相互印證,相關(guān)的審,相關(guān)的審計證據(jù)則具有計證據(jù)則具有更強的說服力更強的說服力。n如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致不一致,表明某項審計證,表明某項審計證據(jù)可能據(jù)可能不可靠不可靠,應(yīng),應(yīng)追加必要的審計程序追加必要的審計程序。第第一一節(jié)節(jié)三、審計證據(jù)的特性三、審計證據(jù)的特性(四)評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮(四)評價充分性和適當(dāng)性時的特殊
18、考慮3 3、獲取審計證據(jù)時對成本的考慮、獲取審計證據(jù)時對成本的考慮 在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下,下,控制審計成本控制審計成本也是會計師事務(wù)所增強也是會計師事務(wù)所增強競爭能力和獲利能力所必需的。競爭能力和獲利能力所必需的。 但為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計但為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當(dāng)?shù)?,注冊會計師意見是恰?dāng)?shù)?,注冊會計師不?yīng)將獲取審不應(yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由??商娲膶徲嫵绦虻睦碛?。第第一一節(jié)節(jié)例題例題1(多選)(多選)n下列有關(guān)審計可靠性的表述中
19、,適當(dāng)?shù)氖牵ǎO铝杏嘘P(guān)審計可靠性的表述中,適當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。nA、CPA從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠。的證據(jù)更可靠。nB、CPA間接獲取的證據(jù)比推論得出的證據(jù)更可靠。間接獲取的證據(jù)比推論得出的證據(jù)更可靠。nC、CPA獲取的以文件、記錄形式的證據(jù)比口頭證據(jù)更可獲取的以文件、記錄形式的證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠???。nD、CPA從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件或傳真獲取的證從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件或傳真獲取的證據(jù)更可靠。據(jù)更可靠。答案:答案:ACDACD解析:解析:CPACPA直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推
20、論得出的審計證據(jù)更可靠。據(jù)更可靠。 例題例題2(單選)(單選)nCPA執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中,可執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中,可靠性最強的證據(jù)是()。靠性最強的證據(jù)是()。nA、購貨發(fā)票、購貨發(fā)票nB、銷貨發(fā)票、銷貨發(fā)票nC、采購定貨單副本、采購定貨單副本nD、應(yīng)收賬款函證回函、應(yīng)收賬款函證回函答案:答案:D D解析:解析:B B、C C屬于內(nèi)部證據(jù),其證明力比外部證據(jù)屬于內(nèi)部證據(jù),其證明力比外部證據(jù)A A、D D弱。弱。A A是被審計單位持有的外部證據(jù),是被審計單位持有的外部證據(jù), D D是直接交給是直接交給CPACPA的外部證據(jù),的外部證據(jù),因此選因此選D D
21、。例題例題3(單選)(單選)n一般而言,一般而言,CPA通過控制測試獲取審計證據(jù)時,應(yīng)考慮通過控制測試獲取審計證據(jù)時,應(yīng)考慮的相關(guān)事項不包括()。的相關(guān)事項不包括()。nA、內(nèi)部控制制度是否存在、內(nèi)部控制制度是否存在nB、內(nèi)部控制制度是否有效、內(nèi)部控制制度是否有效nC、會計記錄金額是否恰當(dāng)、會計記錄金額是否恰當(dāng)nD、內(nèi)部控制制度在所審期間是否一貫遵守、內(nèi)部控制制度在所審期間是否一貫遵守答案:答案:C C解析:解析:C C是實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時應(yīng)考慮的相關(guān)事項。是實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時應(yīng)考慮的相關(guān)事項。小小 結(jié)結(jié)p審計證據(jù)的概念審計證據(jù)的概念p審計證據(jù)的種類審計證據(jù)的種類 p審計證據(jù)的特性
22、審計證據(jù)的特性 第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序獲取審計證據(jù)的審計程序第第一一節(jié)節(jié)n檢查記錄或文件;檢查記錄或文件;n檢查有形資產(chǎn);檢查有形資產(chǎn);n觀察;觀察;n詢問;詢問;n函證;函證;n重新計算;重新計算;n重新執(zhí)行;重新執(zhí)行;n分析程序。分析程序。 一、審計程序一、審計程序1 1、檢查記錄或文件、檢查記錄或文件n(1 1)概念:是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成)概念:是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的,以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審的,以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。查。n(2 2)目的:是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行)目的
23、:是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證驗證。n(3 3)種類:)種類:審閱審閱法和法和復(fù)核復(fù)核法法 審閱法:會計記錄審閱法:會計記錄-證、賬、表。證、賬、表。 其他書面文件其他書面文件 復(fù)核法:證、賬、表的一致性組合。復(fù)核法:證、賬、表的一致性組合。 n(4 4)提供)提供書面證據(jù)書面證據(jù) 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù),審計證據(jù)檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù),審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。第第一一節(jié)節(jié)一、審計程序一、審計程序2 2、檢查有形資產(chǎn)、檢查有形資產(chǎn)n(1 1)概念:是指注冊會計師對)概念:是指注冊會計
24、師對資產(chǎn)實物資產(chǎn)實物進行進行審查。審查。n(2 2)目的:證實實物資產(chǎn))目的:證實實物資產(chǎn)存在存在n(3 3)提供)提供實物證據(jù)實物證據(jù) 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù),但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認證據(jù),但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。定提供可靠的審計證據(jù)。第第一一節(jié)節(jié)一、審計程序一、審計程序3 3、觀察、觀察n(1 1)概念:觀察是指注冊會計師察看相關(guān))概念:觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在人員正在從事的活動從事的活動或或執(zhí)行的程序執(zhí)行的程序。 n(2)提供兩種證據(jù):一是實物證據(jù);二是)提供兩種證據(jù):一是實物證據(jù);
25、二是環(huán)境證據(jù),如內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。環(huán)境證據(jù),如內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。 第第一一節(jié)節(jié)一、審計程序一、審計程序4 4、詢問、詢問n(1 1)概念:是指注冊會計師以)概念:是指注冊會計師以書面或口頭書面或口頭方式方式,向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人,向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息財務(wù)信息和非財務(wù)信息,并對答復(fù),并對答復(fù)進行評價的過程。進行評價的過程。 n(2 2)提供證據(jù):口頭證據(jù)。)提供證據(jù):口頭證據(jù)。 詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報,也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效錯報,也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)
26、實施其他審計程序性,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)第第一一節(jié)節(jié)一、審計程序一、審計程序5 5、函證、函證n(1 1)概念:是指注冊會計師通過直接來自)概念:是指注冊會計師通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明,獲第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明,獲取和評價審計證據(jù)的過程。取和評價審計證據(jù)的過程。n(2 2)提供證據(jù):書面證據(jù)。)提供證據(jù):書面證據(jù)。 通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高,因此,通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高,因此,函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。重要程序。第第一一節(jié)節(jié)一、審計程序
27、一、審計程序6 6、重新計算、重新計算n(1 1)概念:是指注冊會計師以)概念:是指注冊會計師以人工方式人工方式或或使用使用計算機輔助審計技術(shù)計算機輔助審計技術(shù),對記錄或文件,對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進行中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進行核對核對。n(2 2)提供證據(jù):)提供證據(jù):書面證據(jù)書面證據(jù) 重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額,加總?cè)沼涃~和明細賬,檢查折舊總金額,加總?cè)沼涃~和明細賬,檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算,檢查應(yīng)納稅額的費用和預(yù)付費用的計算,檢查應(yīng)納稅額的計算等。計算等。第第一一節(jié)節(jié)一、審計程序一、審計程序7 7、重新執(zhí)行、重新執(zhí)行n(1 1)
28、概念:是指注冊會計師以人工方式或)概念:是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù),使用計算機輔助審計技術(shù),重新獨立執(zhí)行重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。或控制。n(2 2)提供證據(jù):)提供證據(jù):書面證據(jù)書面證據(jù)。n(3 3)僅適用于控制測試僅適用于控制測試第第一一節(jié)節(jié)一、審計程序一、審計程序8 8、分析程序、分析程序n(1 1)概念:通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以)概念:通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)對財務(wù)信息作出評價。分析程
29、序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。n(2 2)提供證據(jù):)提供證據(jù):環(huán)境證據(jù)和書面證據(jù)環(huán)境證據(jù)和書面證據(jù)。n(3 3)為證實總體合理性。)為證實總體合理性。第第一一節(jié)節(jié)(一)分析程序的含義和目的(一)分析程序的含義和目的1 1、含義、含義n分析程序,是指注冊會計師通過研究分析程序,是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間據(jù)之間以及以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息作出評價。系,對財務(wù)信息作出評價。n分析程序還包括分析程序還包括調(diào)查調(diào)
30、查識別出的、與其他相關(guān)信息識別出的、與其他相關(guān)信息不一致不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系波動和關(guān)系。思考:你認為思考:你認為“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”哪個更適合應(yīng)用分析程序?哪個更適合應(yīng)用分析程序?(一)分析程序的含義和目的(一)分析程序的含義和目的2 2、目的、目的適用過程適用過程適用目的適用目的要求要求計劃階段計劃階段用作用作風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序,以了解被審計單,以了解被審計單位及其環(huán)境位及其環(huán)境必須必須實施階段實施階段直接作為直接作為實質(zhì)性測試程序?qū)嵸|(zhì)性測試程序,以收集與,以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定賬戶余額和各類
31、交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù)的證據(jù)任意任意報告階段報告階段對財務(wù)報表進行對財務(wù)報表進行總體復(fù)核總體復(fù)核。必須必須(二)分析方法(二)分析方法1 1、趨勢分析法、趨勢分析法2 2、比率分析法、比率分析法3 3、合理性測試法、合理性測試法4 4、回歸分析法、回歸分析法1、趨勢分析法、趨勢分析法n所謂趨勢分析法,就是把連續(xù)幾期的財務(wù)所謂趨勢分析法,就是把連續(xù)幾期的財務(wù)報表中相同的項目進行比較,揭示本期財報表中相同的項目進行比較,揭示本期財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的變動趨勢是否有利。務(wù)狀況和經(jīng)營情況的變動趨勢是否有利。一般采用的方法是一般采用的方法是“編制比較財務(wù)報表編制比較財務(wù)報表”。編制比較財務(wù)報表,可按絕對
32、額編制,也編制比較財務(wù)報表,可按絕對額編制,也可按百分比編制,但按絕對額編制的比較可按百分比編制,但按絕對額編制的比較結(jié)果,只能反映其差異額,不能反映比較結(jié)果,只能反映其差異額,不能反映比較項目的增減變動程度;按百分比編制既能項目的增減變動程度;按百分比編制既能反映其差異額,也能反映其增減變動的程反映其差異額,也能反映其增減變動的程度。度。 1、趨勢分析法、趨勢分析法n例如:某企業(yè)利潤表中反映例如:某企業(yè)利潤表中反映2000年的凈利潤為年的凈利潤為50萬元,萬元,2001年的凈利潤為年的凈利潤為100萬元,萬元,2002年年的凈利潤為的凈利潤為160萬元。萬元。 n通過絕對值分析:通過絕對值分
33、析:2001年較年較2000年相比,年相比,凈利潤增長了凈利潤增長了100-50=50(萬元);(萬元);2002年較年較2001年相比,凈利潤增長了年相比,凈利潤增長了160-100=60(萬(萬元),說明元),說明2002年的效益增長好于年的效益增長好于2001年。年。 n而通過相對值分析:而通過相對值分析:2001年較年較2000年相比年相比凈利潤增長率凈利潤增長率為:(為:(100-50)50100%=100%;2002年較年較2001年相比年相比凈利潤增長率為:(凈利潤增長率為:(160-100)100100%=60%。則說明。則說明2002年的效益年的效益增長明顯不及增長明顯不及2
34、001年。年。 2、比率分析法、比率分析法如分析毛利率、凈資產(chǎn)收益率、如分析毛利率、凈資產(chǎn)收益率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率等存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率等3、合理性測試法、合理性測試法在對在對ABCABC公司公司20092009年財務(wù)報表審計中,注冊會計師確定執(zhí)行分析年財務(wù)報表審計中,注冊會計師確定執(zhí)行分析程序以分析存貨中直接材料成本的合理性。注冊會計師從被審程序以分析存貨中直接材料成本的合理性。注冊會計師從被審計單位相關(guān)部門獲得資料顯示:計單位相關(guān)部門獲得資料顯示:ABCABC公司公司20082008年和年和20092009年的產(chǎn)品年的產(chǎn)品產(chǎn)量分別產(chǎn)量分別10001000萬件和萬件和12001200
35、萬件,萬件,ABCABC公司公司20082008年和年和20092009年的直接年的直接材料成本分別為材料成本分別為1200012000萬元和萬元和1420014200萬元。另外,萬元。另外,ABCABC公司技術(shù)部公司技術(shù)部門提供資料顯示,門提供資料顯示,20082008年年底的生產(chǎn)線更新改造使得以后年度年年底的生產(chǎn)線更新改造使得以后年度產(chǎn)品的材料用量降低產(chǎn)品的材料用量降低3%3%,而材料單價上升,而材料單價上升1.5%1.5%。假定注冊會計師對假定注冊會計師對ABCABC公司存貨審計可接受的差異額為公司存貨審計可接受的差異額為120120萬元。萬元。要求:代注冊會計師對直接材料成本執(zhí)行分析程
36、序。要求:代注冊會計師對直接材料成本執(zhí)行分析程序。4、回歸分析法、回歸分析法nK公司公司2010年廣告費支出年廣告費支出152萬元,銷售收入為萬元,銷售收入為12700萬元。萬元。 K公司歷史數(shù)據(jù)如下:公司歷史數(shù)據(jù)如下:年份年份0506070809廣告費廣告費8095120130145銷售收入銷售收入69008800101001100012000分析分析k公司收入的合理性(可接受的差異額為總金額的公司收入的合理性(可接受的差異額為總金額的1.5%)單位:萬元單位:萬元第三節(jié)審計工作底稿第三節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿含義和編制目的(了解)一、審計工作底稿含義和編制目的(了解)二、審計工作底稿
37、的內(nèi)容(了解)二、審計工作底稿的內(nèi)容(了解)三、編制審計工作底稿的總體要求(了解)三、編制審計工作底稿的總體要求(了解)四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍(理解)四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍(理解)五、審計工作底稿的歸檔(了解)五、審計工作底稿的歸檔(了解)一、審計工作底稿的含義和編制目的一、審計工作底稿的含義和編制目的(一)定義(一)定義n審計工作底稿,是指注冊會計師對審計工作底稿,是指注冊會計師對制定的制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)審計證據(jù),以及得出的,以及得出的審計結(jié)論審計結(jié)論作出的作出的記記錄錄。第第二二節(jié)節(jié)一、審計工作底稿
38、的含義和編制目的一、審計工作底稿的含義和編制目的(二)(二)目的和作用目的和作用 n1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?,作為審計報告、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ);的基礎(chǔ); n2、提供證據(jù),證明其按照中國注冊會計師、提供證據(jù),證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則(以下簡稱審計準(zhǔn)則)的規(guī)定執(zhí)審計準(zhǔn)則(以下簡稱審計準(zhǔn)則)的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。行了審計工作。n 3、便于相關(guān)人員進行復(fù)核、便于相關(guān)人員進行復(fù)核第第二二節(jié)節(jié)二、審計工作底稿的內(nèi)容二、審計工作底稿的內(nèi)容n審計工作底稿通常包括審計工作底稿通常包括總體審計策略、具總體審計策略、具體審計計劃體審計計劃、分析表分析表、問題備忘錄問題備忘錄、重大重大事
39、項概要事項概要、詢證函回函詢證函回函、管理層聲明書管理層聲明書、核對表核對表、有關(guān)、有關(guān)重大事項的往來信件重大事項的往來信件(包括(包括電子郵件),以及對被審計單位電子郵件),以及對被審計單位文件記錄文件記錄的摘要或復(fù)印件的摘要或復(fù)印件等。等。第第二二節(jié)節(jié)三、編制審計工作底稿的總體要求三、編制審計工作底稿的總體要求(1 1)注冊會計師編制的審計工作底稿,應(yīng)當(dāng))注冊會計師編制的審計工作底稿,應(yīng)當(dāng)使得使得未曾接觸未曾接觸該項該項審計審計工作的有經(jīng)驗的專工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士業(yè)人士清楚了解清楚了解: n按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;質(zhì)、時間和
40、范圍; n實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù); n就重大事項得出的結(jié)論。就重大事項得出的結(jié)論。三、編制審計工作底稿的總體要求三、編制審計工作底稿的總體要求(2 2)有經(jīng)驗的)有經(jīng)驗的專業(yè)人士專業(yè)人士,是指對下列方面有,是指對下列方面有合理了解的人士:合理了解的人士: n審計過程;審計過程; n相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定;相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定; n被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境; n與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。問題。四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范
41、圍1 1、確定審計工作底稿的格式、確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮的因素和范圍時應(yīng)考慮的因素: n實施審計程序的性質(zhì);實施審計程序的性質(zhì); n已識別的重大錯報風(fēng)險;已識別的重大錯報風(fēng)險; n在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍;在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍; n已獲取審計證據(jù)的重要程度;已獲取審計證據(jù)的重要程度; n已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍;已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍; n當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時,記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性;或結(jié)論的基礎(chǔ)時,記錄結(jié)
42、論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性; n使用的審計方法和工具。使用的審計方法和工具。四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍2、審計工作底稿基本因素、審計工作底稿基本因素n(1)被審計單位名稱;()被審計單位名稱;(2)審計項目名稱;)審計項目名稱;n(3)審計時點或期間;()審計時點或期間;(4)審計過程記錄;)審計過程記錄;n(5)審計結(jié)論;()審計結(jié)論;(6)審計標(biāo)識及其說明;)審計標(biāo)識及其說明;n(7)索引號及頁次;)索引號及頁次;n(8)編制者姓名及編制日期;)編制者姓名及編制日期;n(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;n(10)其它應(yīng)說明事項。)其它
43、應(yīng)說明事項。四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍3、記錄、記錄(1)記錄)記錄識別特征識別特征n識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對被審計單位生成的的征象或標(biāo)志。如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時,注冊會計師可能訂購單進行細節(jié)測試時,注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。識別特征。 四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍3、記錄、記錄(2)記錄)記錄重大事項重大事項重大事項通常包括:重大事項通常包括: nA、引起
44、特別風(fēng)險的事項;引起特別風(fēng)險的事項; nB、實施審計程序的結(jié)果;實施審計程序的結(jié)果; nC、導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;形; nD、導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍3、記錄、記錄(2)記錄重大事項)記錄重大事項重大事項記錄要求:重大事項記錄要求:nA、應(yīng)當(dāng)考慮編制應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項概要重大事項概要,包括審計過程中,包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決,或?qū)ζ渌С肿R別的重大事項及其如何得到解決,或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?。性審計工作底稿的交叉索引。nB、應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論,包括討論的內(nèi)容、時間、地點和重大事項的討論,包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。參加人員。 3、記錄、記錄(2)記錄重大事項)記錄重大事項nC、如果識別出的信息與針對某重大事項得出的如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致,注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄最終結(jié)論相矛盾或不一致,注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況如何處理該矛盾或不一致的情況
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