我國增值稅轉(zhuǎn)型的意義

1、我國增值稅轉(zhuǎn)型的意義我國增值稅轉(zhuǎn)型的意義變化及其發(fā)展趨勢分析字?jǐn)?shù)：4410 字號:大 中 小 摘 要 本文分析了我國增值稅轉(zhuǎn)型的意義、主要變化和未來發(fā)展趨勢,正確把握這些變化,并積極利用其有利的方面,對提高企業(yè)稅收意識和稅收籌劃效率具有重要的意義。關(guān)鍵詞 增值稅轉(zhuǎn)型;變化;發(fā)展趨勢doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 19. 019中圖分類號F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼A 文章編號1673 - 0194(2010)19 - 0045 - 03從2009年1月1日起,我國開始實(shí)施新修訂的增值稅暫行條例(以下簡稱新條例)。其中最令人矚目的

2、變化是,消費(fèi)型增值稅取代實(shí)行了15年之久的生產(chǎn)型增值稅,即增值稅轉(zhuǎn)型。新增值稅制與舊稅制相比較,除了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大外,其他相關(guān)的納稅規(guī)定也作了相應(yīng)的調(diào)整。正確把握這些變化和未來發(fā)展趨勢,并積極利用其有利的方面,對增強(qiáng)企業(yè)稅收意識和提高稅收籌劃效率具有重要的意義。一、原增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅的意義1.有利于降低企業(yè)負(fù)擔(dān),提高我國企業(yè)在國際上的競爭力我國全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅,可以實(shí)現(xiàn)與國際的真正接軌,有利于進(jìn)一步吸引外資。因此,從與國際增值稅接軌、國內(nèi)企業(yè)參與國際競爭的角度考慮,我國消費(fèi)型增值稅符合市場趨勢1。因我國增值稅稅負(fù)較高,使國內(nèi)的企業(yè)無法與海外企業(yè)平等競爭,增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)

3、型后,將影響企業(yè)在資產(chǎn)折舊期內(nèi)的利潤變化,對于現(xiàn)金流量表也會產(chǎn)生積極的影響。2.有利于調(diào)整我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),使之更符合市場發(fā)展趨勢生產(chǎn)型增值稅對高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到較大的抑制作用,而實(shí)行消費(fèi)型增值稅,則可以避免重復(fù)征稅,減輕企業(yè)的稅負(fù),明顯地起到鼓勵(lì)資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動(dòng)的作用。高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè),投資大、周期長,在短時(shí)期內(nèi)很難看到收益,但是對整個(gè)社會的可持續(xù)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用1,它們的發(fā)展也會影響到其他產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展,消費(fèi)型增值稅有利于企業(yè)投資于上述產(chǎn)業(yè)。同時(shí),實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步,還能夠刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資,以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級。3.完善

4、了稅制改革消費(fèi)型增值稅制度是發(fā)達(dá)國家增值稅的制度,是促進(jìn)企業(yè)投資、藏富于民的制度,是增值稅的發(fā)展方向。隨著經(jīng)濟(jì)全球化,為了吸引外資,目前發(fā)展中國家大多采用了這種方式。如在東盟各國中,除印度尼西亞外,大多數(shù)的國家采用了這種制度。我國在原生產(chǎn)型增值稅制度下,內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)存在不公平的情況,即外商投資企業(yè)可以免征進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅,購買國內(nèi)設(shè)備也可以退稅,但內(nèi)資企業(yè)不能享受上述待遇,造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公。增值稅轉(zhuǎn)型后,內(nèi)外統(tǒng)一。二、消費(fèi)型增值稅的主要變化1.允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額修訂前的增值稅暫行條例規(guī)定,企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。修訂

5、后的增值稅暫行條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。具體而言,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅入抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。從這一規(guī)定看,抵扣購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額適用于增值稅一般納稅人,而不是小規(guī)模納稅人。自2009年1月1日之后,一般納稅人購進(jìn)的設(shè)備和原材料可以按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額,而且在全國范圍內(nèi)不受地區(qū)和行業(yè)限制。此處所說的設(shè)備,主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。同樣屬于固定資產(chǎn)的房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不納入增值稅的抵扣范圍,

6、企業(yè)為構(gòu)建房屋建筑物等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。為堵塞因抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可能帶來的稅收漏洞,修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、摩托車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得予以抵扣。2.小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和稅率變化新條例中小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與原標(biāo)準(zhǔn)相比,主要在兩個(gè)方面發(fā)生了變化:一是銷售額標(biāo)準(zhǔn)下降,新條例將原條例中規(guī)定的工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元;二是非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。新條例則規(guī)定,年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)

7、人(自然人)繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅,而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。當(dāng)然,小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的變化,給增值稅籌劃帶來了以下空間:一是企業(yè)更容易成為一般納稅人;二是非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇按小規(guī)模納稅人納稅,或者按一般納稅人納稅。新條例將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。修訂前的增值稅暫行條例將小規(guī)模納稅人分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅暫行條例取消了這一規(guī)定,對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率,將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。該項(xiàng)規(guī)定主要是為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的

8、稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)?？紤]到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍,實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,因此,對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率。小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào),將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。增值稅暫行條例第17條規(guī)定,納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局將通過調(diào)高增值稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。3.新增免稅項(xiàng)目的納稅選擇新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第36條規(guī)定,納稅人銷售貨物或

9、者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。這是新增的條款,它為納稅人對銷售或者提供適用免稅規(guī)定的貨物或勞務(wù)提供了選擇的空間。4.補(bǔ)充與完善項(xiàng)目(1)新條例第17條對買價(jià)的解釋,將原規(guī)定中“買價(jià),包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”的特定稅改為了煙葉稅,主要是因?yàn)樘囟ǘ愐呀?jīng)取消了征收。(2)新條例第18條對運(yùn)輸費(fèi)用金額的解釋,是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi),這些在舊細(xì)則中并未明確。(3)新條例第19條對增值稅扣

10、稅憑證的解釋,是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù),將增值稅四小票并入條例以及細(xì)則中。(4)舊條例規(guī)定非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,包括自然災(zāi)害損失。但從社會認(rèn)知度來看,自然災(zāi)害損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣有些不近情理。同時(shí),舊細(xì)則規(guī)定的“其他非正常損失”范圍不夠明確,難以準(zhǔn)確把握,爭議較大。為此,細(xì)則第24條僅規(guī)定非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,取消了自然災(zāi)害損失和其他非正常損失。另外,新條例已不再執(zhí)行對來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定;對銷售結(jié)算方式不同而發(fā)生的納稅義務(wù)時(shí)間的解釋作了相應(yīng)的調(diào)整,

11、兼營銷售的認(rèn)定有一定變化。在實(shí)際的稅收籌劃操作中,納稅人一般先對稅負(fù)進(jìn)行評估,如果認(rèn)為繳納增值稅有利,就采用兼營收入不分別核算的方式;如果認(rèn)為繳納營業(yè)稅有利,就采用分別核算的做法。但新的增值稅制度對原來的這一規(guī)定進(jìn)行了修改。新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第7條規(guī)定:“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?！边@樣,原來存在的籌劃空間也就消失了。三、消費(fèi)型增值稅的發(fā)展趨勢1.目前的增值稅政策仍然存在一些問題(1)我國的增值稅同國際上先進(jìn)的增值稅實(shí)施情況比較,還存在著征稅范圍過窄、稅率設(shè)計(jì)不合理

12、、征收管理不到位等一系列的問題。新的消費(fèi)型增值稅主要適用于生產(chǎn)領(lǐng)域,但交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)等企業(yè)則無法享受到消費(fèi)型增值稅帶來的好處。(2)盡管生產(chǎn)、出口企業(yè)擴(kuò)大了抵扣范圍,但是,對于勞務(wù)出口(尤其是提供勞務(wù)的人員在境內(nèi),而勞務(wù)出口到境外的情況)則依舊要繳納營業(yè)稅。(3)在生產(chǎn)制造業(yè)內(nèi)部,消費(fèi)型增值稅徹底解決了對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅問題。但是,對于征收營業(yè)稅的廣大第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)而言,由于不能抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,事實(shí)上仍然存在重復(fù)征稅問題2。2.未來我國增值稅的發(fā)展趨勢(1)未來我國增值稅的進(jìn)一步轉(zhuǎn)型可以考慮按照“三步走”的思路分階段循序漸進(jìn)改革,打通增值稅和營業(yè)稅之間相互抵扣的渠道,條件成熟時(shí),增值稅全面取代營業(yè)稅,將農(nóng)業(yè)也全面納入增值稅的調(diào)整范圍1。(2)擴(kuò)大增值稅的征收范圍可能給財(cái)政工作帶來壓力,國內(nèi)相關(guān)學(xué)者建議分步驟地逐步實(shí)行:第一階段,應(yīng)將現(xiàn)行增值稅運(yùn)行中矛盾和問題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅范圍;第二階段,將建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)及娛樂等其他服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍;第三階段,將增值稅范圍擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有經(jīng)營行為3。覆蓋到盡量多的行業(yè),能避免因稅負(fù)帶來的行業(yè)不公平現(xiàn)象,遏制投資過熱導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)非理性膨脹。(3)增值稅法規(guī)的法律效力問題。中