完善會計師事務(wù)所職能構(gòu)建社會主義和諧社會

1、完善會計師事務(wù)所職能 構(gòu)建社會主義和諧社會 摘 要構(gòu)建社會主義和諧社會目標的提出,對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平提出了更高的要求。在這種形勢下,如何發(fā)揮自身職能高效率地開展審計業(yè)務(wù),高質(zhì)量地為社會管理服務(wù),成為會計師事務(wù)所迫切需要解決的問題。而解決這個問題的關(guān)鍵,在于深刻認識新形勢下會計師事務(wù)所職能的正確定位,并在此基礎(chǔ)上不斷完善、充分發(fā)揮其職能作用。 關(guān)鍵詞 會計師事務(wù)所;職能;和諧社會 黨的十六屆四中全會提出了“構(gòu)建社會主義和諧社會”的科學論斷。會計師事務(wù)所作為介于政府、企業(yè)、個人之間,以服務(wù)、溝通、監(jiān)督、協(xié)調(diào)為主要職能的中介機構(gòu),其所具有的特性使其在構(gòu)建和諧社會中處于超然的地位。會計師事務(wù)所的

2、性質(zhì)主要表現(xiàn)為:(1)獨立性。同政府審計和內(nèi)部審計不同,會計師事務(wù)所作為獨立的第三方不隸屬于政府、企業(yè)和社會團體,未卷入契約各方的利益關(guān)系,正是其工作的獨立性使其具有社會監(jiān)督性,在構(gòu)建和諧社會中能更早地發(fā)現(xiàn)問題。(2)公正性。會計師事務(wù)所為客戶提供各種會計信息和保證服務(wù),依法對被審計單位的相關(guān)業(yè)務(wù)進行查證,鑒定其是否真實、合法、合規(guī),據(jù)實而言,提出公證。(3)專業(yè)性。會計師事務(wù)所的從業(yè)人員都是專業(yè)人士,具有專業(yè)技術(shù)資格認證并在不同類型企、事業(yè)單位提供服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗。(4)協(xié)調(diào)性。作為中介機構(gòu),會計師事務(wù)所起的是連線搭橋的中間作用,在構(gòu)建和諧社會中能夠協(xié)調(diào)社會矛盾,維護社會穩(wěn)定。

3、一、會計師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會中的職能定位 1. 維護和實現(xiàn)社會公平正義。注冊會計師的主要職能是經(jīng)濟鑒證。注冊會計師通過接受委托人委托,依法對被審計人的財務(wù)報表和會計賬目進行查證,鑒定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、合法,是否符合有關(guān)法規(guī)和公認會計原則,并出具審計報告。注冊會計師出具的審計報告,是企業(yè)選擇交易伙伴、債權(quán)人貸款投放、潛在的投資者選擇股票、稅務(wù)部門進行稅收征管、法院進行經(jīng)濟判決以及政府宏觀決策的重要依據(jù)。因此,注冊會計師的職責是以向委托方負責為主線,進而擴大到社會公眾,使信息得到共享。 2. 協(xié)調(diào)社會矛盾,保持社會穩(wěn)定。我們黨之所以提出構(gòu)建社會主義和諧社會這一重大任務(wù),就是因為當前中

4、國社會生活中出現(xiàn)了各種利益矛盾和沖突,人們之間的利益關(guān)系亟待協(xié)調(diào)。會計師事務(wù)所在工作時是處于一種中間的第三人的地位,與其服務(wù)的雙方并沒有直接的利益沖突關(guān)系,這就使得會計師事務(wù)所能站在客觀的地位上,看清矛盾所在并在工作中努力協(xié)調(diào)雙方的利益關(guān)系,使雙方能夠通過這一中介心平氣和地討論解決問題的方式、方法,避免了矛盾的激化。從管理社會的角度出發(fā),會計師事務(wù)所能起到政府起不到、也不應(yīng)當起的作用。一方面,政府原有的許多服務(wù)職能會轉(zhuǎn)由會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)承擔,另一方面,各級政府部門和公共事業(yè)也會越來越多地需要注冊會計師提供社會審計等相應(yīng)服務(wù)。會計師事務(wù)所的社會監(jiān)督性在此得以發(fā)揮,從而將出現(xiàn)的各種問題及時地

5、反饋給政府部門,使政府能及時地了解到社會的需求,有的放矢的開展工作。 二、影響會計師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會中發(fā)揮職能作用的因素分析 在現(xiàn)實中,中國會計師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會中并不能很好地發(fā)揮職能作用,其問題大致有以下幾個方面。 1. 監(jiān)管力度不足,法規(guī)滯后。中國注冊會計師制度正處于逐步完善階段,離法制化、職業(yè)規(guī)范化尚有一段距離。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管模式比較特殊,采用綜合監(jiān)管模式,即國家財政部門、證券監(jiān)督管理部門和注冊會計師協(xié)會共同對會計師的職業(yè)行為進行監(jiān)管,但在實質(zhì)上還是以自我管理為主的監(jiān)管模式。中國現(xiàn)實中層出不窮的注冊會計師執(zhí)業(yè)違法行為,充分說明了這種以自我管理為主的監(jiān)管模式力度太小,很難

6、有效地對會計師執(zhí)業(yè)進行監(jiān)管。同時,對會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則的法制建設(shè)不健全、有關(guān)法律法規(guī)不配套、法規(guī)之間存在法律責任不明確及處罰標準不一等問題,給會計師執(zhí)業(yè)帶來困難,也給執(zhí)法工作帶來一定的難度。在現(xiàn)行法規(guī)中,對因?qū)徲嬤^失給投資者造成損失的賠償責任寥寥可數(shù),如何界定會計師的審計和賠償責任,如何界定投資者的損失,均沒有具體的法規(guī),這在很大程度上阻礙了法律制度對注冊會計師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管。 2. 各種形式的行政干預仍比較突出。從1998年開始至1999年末,中國已基本完成了會計師事務(wù)所的脫鉤改制工作,但許多事務(wù)所改制后仍與原掛靠單位保持者千絲萬縷的聯(lián)系,明脫暗掛,依然實行行業(yè)壟斷、地區(qū)壁壘。如某些地區(qū)大型基礎(chǔ)設(shè)施

7、建設(shè)的工程審計,外城市或地區(qū)的事務(wù)所則很難介入。在資產(chǎn)評估領(lǐng)域,行政上條塊分割以及由此導致的多頭領(lǐng)導、重復評估現(xiàn)象仍然十分嚴重。目前,多個部門分別掌握不同資產(chǎn)評估的立項審批和評估結(jié)果的確認權(quán),評估機構(gòu)為了順利開展業(yè)務(wù),不得不申請多項評估資格證書。 3. 從業(yè)人員數(shù)量不足,素質(zhì)參差不齊。江澤民同志曾講過中國經(jīng)濟發(fā)展需要“3個30萬”,其中之一就是指30萬注冊會計師,而目前中國執(zhí)業(yè)注冊會計師僅有6萬余名,而通過考試取得資格的還不足一半。事務(wù)所大多數(shù)注冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人,而具有較全面的知識結(jié)構(gòu)、熟悉國際會計準則和國際慣例、能熟練應(yīng)用計算機和外語的高水平專業(yè)人才非常缺乏,人員老

8、化、知識老化已成為發(fā)展的“桎梏”。加之當前會計師事務(wù)所經(jīng)營以利潤為導向,在后續(xù)教育、人力資源開發(fā)培訓方面投入明顯不足,因此后續(xù)教育往往流于形式,未能達到改善注冊會計師創(chuàng)新意識與專業(yè)發(fā)展能力的效果。這些問題嚴重制約著會計師事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域的擴大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。 4. 職業(yè)道德有失規(guī)范。審計中所存在的問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的,審計人員的日常行為和工作態(tài)度有時會成為問題的癥結(jié)所在。這類行為通常包括:(1)審計人員未能認清其在社會經(jīng)濟活動中所扮演的角色,一味地以賺錢為目的。(2)與客戶存在利害關(guān)系,不能保持應(yīng)有的獨立性。(3)違反職業(yè)道德準則的某些特定要求,如以低價策略分成回扣等不

9、正當競爭手段招徠和保住客戶、承接與審計業(yè)務(wù)不相容的其他職務(wù)或服務(wù)、接受客戶的傭金等。 5. 風險防范機制存在明顯缺陷。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日趨多元化、復雜化和專門化,使得注冊會計師的工作負擔日益增加,所要兼顧的范圍日益擴大,隨之而來的審計職業(yè)風險也越來越大。近幾年,中國先后出現(xiàn)了“深圳原野”、“億安科技”、“海南瓊民源”和“銀廣廈”等案例,涉及注冊會計師和會計師事務(wù)所的訴訟案件有著明顯的上升趨勢。這些案件給會計師事務(wù)所的信譽帶來極大的負面影響。 百事通 三、完善會計師事務(wù)所職能的對策建議 如上因素的影響使得會計師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會中的職能作用受到影響,因此,完善會計事務(wù)所職能解決會計師事務(wù)所目前存在的

10、問題,使其在構(gòu)建和諧社會中發(fā)揮出應(yīng)有的作用非常重要。 1. 健全法規(guī)制度,加大行業(yè)監(jiān)管力度。完善現(xiàn)有準則和相關(guān)法律法規(guī),明確注冊會計師依法從業(yè)的法規(guī)依據(jù),盡可能地對注冊會計師所承擔的責任作出說明,用良好的制度來約束所有當事人的行為。行業(yè)管理的重點是明確行業(yè)發(fā)展方向及其政策,制定競爭規(guī)則。注冊會計師協(xié)會要建立業(yè)務(wù)質(zhì)量技術(shù)鑒定、違規(guī)懲戒機構(gòu),建立和完善質(zhì)量監(jiān)督體系,開展實地檢查,認真做好注冊會計師和會計師事務(wù)所的年檢工作。提高行業(yè)監(jiān)管和行業(yè)自律的權(quán)威性,凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境,促進公平競爭。 2. 突出會計師事務(wù)所規(guī)模效應(yīng)。規(guī)?；侵袊鴷嫀熓聞?wù)所的發(fā)展趨勢所在。中國有幾百家特大型國有企業(yè),資產(chǎn)多

11、達十幾億元至幾十億元,對其實施審計的事務(wù)所必須具備相當?shù)囊?guī)模才能勝任;隨著中國會計市場的放開,國際會計公司的進入,加上國內(nèi)事務(wù)所要加入國際會計市場的競爭,走規(guī)?；?jīng)營的道路才是國內(nèi)會計師事務(wù)所的惟一出路。通過規(guī)模效應(yīng)可以節(jié)約成本,提高競爭力;可以降低風險、擴展經(jīng)營邊界;還可以帶來人員結(jié)構(gòu)的專業(yè)化和全面化,提高人力資源質(zhì)量。 3. 拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域,開發(fā)潛在會計服務(wù)市場。中國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)存在明顯的單一性和局限性。傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)收入占據(jù)較大份額,最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99%,大量潛在的會計服務(wù)市場尚未得到有效開發(fā)。而從國外會計師事務(wù)所的發(fā)展來看,會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。據(jù)統(tǒng)計,如今的“四大

12、”審計業(yè)務(wù)收入占總收入的比例僅在30%左右。當前在以信息技術(shù)為標志的知識經(jīng)濟時代,不僅審計的內(nèi)容擴大、程度加深,而且審計工作的功能也有了實質(zhì)性的擴展。中國會計師事務(wù)所應(yīng)進行新一輪的業(yè)務(wù)重組,明確業(yè)務(wù)重點,減少新興業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的沖突,以增加收入。 4. 加強風險控制,建立有效監(jiān)督和檢查機制。隨著會計師事務(wù)所規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的擴大,其風險點也隨之增多,如果有一個風險點出現(xiàn)問題,不僅會造成經(jīng)濟損失,而且會對整個會計師事務(wù)所的形象、品牌甚至生存帶來很大的影響。會計師事務(wù)所可以聘請熟悉和精通法律的法律顧問,審計人員也可以經(jīng)常同法律顧問探討執(zhí)業(yè)過程中所有可能存在的法律問題,一旦審計工作中出現(xiàn)有關(guān)的問題,可以借鑒國際會計公司的做法對審計風險進行控制。通過建立質(zhì)量自檢體系,抽調(diào)精干人員組成質(zhì)量巡視小組對各業(yè)務(wù)部門、分所或成員進行經(jīng)常性、不定期的檢查,防患于未然;也可采取購買專業(yè)責任保險將執(zhí)業(yè)風險部分轉(zhuǎn)嫁給保險公司等措施,以增強自身風險防范能力。 5. 重視人才培養(yǎng)和職業(yè)培訓。在專業(yè)人才培養(yǎng)方面,國家應(yīng)增加對注冊會計師行業(yè)人才教育的投資,支持會計師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊會計師專業(yè)人才。加強對事務(wù)所現(xiàn)有從業(yè)人員的后續(xù)教育。除了進行必要的專業(yè)技術(shù)培