增值稅轉型改革的思考

1、2010年第34期（總第169期）NO.34.2010（CumulativetyNO.169）增值稅轉型改革的思考孟煒（唐山供電公司，河北 唐山 063000）摘要：增值稅依據(jù)對固定資產的處理的不同分為生產型、收入型、消費型增值稅。生產型增值稅不允許納稅人扣除購進固定資產所負擔的增值稅。文章介紹了增值稅轉型內容，增值稅轉型的影響，增值稅轉型改革的局限性。關鍵詞：增值稅；消費型增值稅；生產型增值稅；固定資產中圖分類號：F234文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374 （2010）34-0089-03型、消費型增值稅。生產型增值稅不允許納稅人扣除購進固定資產所負擔的增值稅。因而，存在一定程度的

2、重復征稅，人為提高了新投資的成本，限制了投資，對投資有機構成低的行業(yè)或勞動密集型生產有利。資本投資構成比重越高，重復課稅的現(xiàn)象越嚴重，對投資阻力和經濟增長的阻力也就越大。收入型增值稅對資本性投入物所含稅款的扣除，只允許扣除當期固定資產折舊部分所含稅款。從理論上講，是一種標準的增值稅，但由于固定資產價值的損耗與轉移是分期分批進行的，而其價值轉移不能獲得任何憑證，因而采用收入型增值稅不易計算增值稅額。消費型增值稅允許將購置的所有投入物，包括資本性投入物在內的已納稅款一次性全部予以扣除，使得納稅人用于生產應稅產品的全部外購投入物均不在課稅全面、全過程且有效的成本管理，即設計成本的控制采購成本的控制生

3、產成本的控制(即在制定合理的單位消耗定額前提下，應將指標分解到班組或個人，實行二級和三級核算制，把責任會計與成本會 計相結合進行核算，以保證有序且有效的控制和管理。參考文獻1 于革委內部資本市場視角下的我國企業(yè)集團資金集中管理J安徽財經大學學報，2007，（4）2 張瑞君網(wǎng)絡環(huán)境下會計實時控制M中國人民大學出版社，20041增值稅轉型內容1.1增值稅類別增值稅依據(jù)對固定資產的處理的不同分為生產型、收入排調度 會，根據(jù)各部門申報的用資計劃，安排調劑和解釋說明；資金分析會，主要是跟蹤分析、評價和考核資金的使用情況和經濟效益。2.3做好企業(yè)財務預算工作，為企業(yè)全面預算打基礎雖然現(xiàn)代管理會計中的全面預

4、算包括經營預算，財務預算和專門決策預算，但我認為就目前企業(yè)財務工作的現(xiàn)狀而言，財務部門主要需要做的是財務預算，即根據(jù)經營及相關職能部門提供的計劃，以價值量的指標預算和資本支出預算的結果。財務預算可根據(jù)生產經營計劃，分層次地做出與企業(yè)現(xiàn)金收支，財務狀況有關的各項預算。也可根據(jù)企業(yè)管理的實際需要細化到各項目，甚至分項目的預算。提供與實際核算形式相配比的預算模式，便于財務預算在其執(zhí)行過程中，能及時與實際情況對比，反映實際同預算的差異并便于分析其原因，為經營管理提供價值量的指標，為有關部門的業(yè)績考評提供這方面的依據(jù)。事實上，財務預算并非有固定的模式，并與其他各部門的預算(或計劃 相互協(xié)調，能作為日常經

5、營管理在價值量方面的依據(jù)，能適應與本企業(yè)的考評機制，那么財務預算已具備了本身的意義。財務管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分，財務工作必須將構成現(xiàn)代化企業(yè)會計管理會計和財務會計相互融通，以適應現(xiàn)代化經濟條件下企業(yè)經營管理的新環(huán)境，在做好會計核算的基礎上，建立面向未來決策的、算“活賬”的會計模式。這就充分體現(xiàn)了財務管理的主題：幫助企業(yè)創(chuàng)造財富。2.4企業(yè)財務成本管理以環(huán)節(jié)控制為中心環(huán)節(jié)控制是根據(jù)系統(tǒng)論和控制論原理提出來的。具體地說，成本管理必須按照這樣的秩序分別進行控制，才是全員、淺議企業(yè)集團的財務管理J上海會計，2004，（1）. 3 鄒顯信4 雷聲我國企業(yè)集團財務管理模式問題研究J改革與戰(zhàn)略，2

6、006，（7）5 隋玉明，王雪玲我國上市股份有限公司資產減值的會計6 隋玉明互聯(lián)網(wǎng)時代的財務會計與管理新動向研究J教育財會研究，2008，（6）政策研究J昆明理工大學學報（社會科學版），2009，（1）.7 隋玉明，王雪玲我國金融系統(tǒng)會計業(yè)務流程在造研究J8 王雪玲論到燈塔去的空間敘事藝術J學術交流，2009，（12）重慶工商大學學報（社會科學版），2009，（1）作者簡介：肖名斌（1974-），男，福建廈門人，廈門市希爾企業(yè)管理咨詢有限公司會計師，研究方向：企業(yè)財務會計與企業(yè)財務管理。89- -之列，是一種先進、規(guī)范及低稅負的增值稅類型。這種增值稅相當于只對消費品征稅。即其稅基總值與全部最終

7、消費品總值一致，稅基最小，消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅。1.2增值稅轉型的內容自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革。這次改革的主要內容有： 在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(不分地區(qū)和行業(yè) 的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，低。即此次增值稅轉型改革的適用對象只是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而占納稅人多數(shù)的小規(guī)模納稅人并不會從中受益。但當前我國中小企業(yè)普遍面臨著嚴重的生存及發(fā)展危機，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，為中

8、小企業(yè)的發(fā)展提供一個更有利的環(huán)境，同時也出于簡化稅制，改進征管的目的，財政部和國家稅務總局做出將小規(guī)模納稅人的征收率由原有的4%或6%統(tǒng)一降至3%的決定，并還將通過調高增值稅、營業(yè)稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。但是，與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、游艇等 所含的進項稅額，不得予以抵扣。作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免費政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策。降低小規(guī)模納稅人的征收率，將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%統(tǒng)一降至3%，將礦產品增值稅稅率由13%恢復到17%。2增值稅轉型的

9、影響2.1增值稅轉型對不同行業(yè)的影響增值稅轉型盡管增加了對新購設備等固定資產的抵扣，但增值稅的征稅范圍并未作改變?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。這表明能在該政策中受益較多的行業(yè)主要為有形資產比重高、資本密集或技術密集型的行業(yè)，如裝備制造業(yè)、鋼鐵行業(yè)、電力設備行業(yè)、石油化學塑膠塑料行業(yè)、印刷業(yè)、木材加工業(yè)、金屬和非金屬制品業(yè)、食品和飲料業(yè)、批發(fā)和零售貿易業(yè)、紡織服裝皮毛業(yè)等行業(yè)。特別需要注意的是，由于房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍，故希望借助購買，房產來抵扣增值稅

10、的做法顯然是行不通的。這說明并非所有的固定資產購置行為都能從中受益。房地產盡管屬于固定資產，但由于其購置并不能促進企業(yè)技術進步、產業(yè)結構調整或經濟增長方式的轉變，故不屬于國家稅收改革的范圍。2.2增值稅轉型對不同企業(yè)的影響人每一會計期間應納的增值稅額為其銷項稅額扣除其進項稅2.2.1轉型對增值稅一般納稅人的影響由于一般納稅額的差額，當轉型后的增值稅允許一般納稅人將其購入的機器設備等同固、定資產一次性從商品和勞務銷售額中扣除后，這意味著固定資產的進項稅額將由過去計入固定資產購買成本并在后期隨同固定資產買價逐期折舊攤銷改為在購買時一次從當期的銷項稅額中扣除。這必然對企業(yè)當期和未來的現(xiàn)金流量變化和利

11、潤水平均帶來影響，具體而言，務核算不健全的小規(guī)模納稅人2.2.2轉型對增值稅小規(guī)模納稅人的影響(包括個體工商戶，規(guī)模小、由于其應財納稅額是按照銷售額和征收率的乘積計算繳納的，其進項稅額不允許抵扣，故其增值稅負擔不會因增值稅轉型改革而降- -903增值稅轉型改革的局限性3.1增值稅轉型短期救市的作用有限盡管消費型增值稅具有企業(yè)技術更新與產業(yè)升級換代的作用，但在整個國民經濟增速下降的情勢下，大多數(shù)企業(yè)進行設備投資、技術升級的積極性不高，從而對設備投資的需求有一個時間滯后的問題，即該政策對相關的行業(yè)需求短期拉動不明顯，不會改變次年各相關行業(yè)增速繼續(xù)下滑的趨勢。對于當前很多面臨著倒閉危機的企業(yè)來說，急

12、需解決的是資金的周轉與產品的銷路，對這類企業(yè)而言，近期內增加生產投資的可能性不大。故轉型改革推動的主要是企業(yè)長期生產投資，對短期經營危機的解除及市場需求的增加效果并不明顯。但政府應該警惕目前經濟刺激可能導致的投資過熱，政府和國有企業(yè)支撐著高投資，民間投資得不到發(fā)展，啟動國內消費將變得更加困難，經濟轉型則再度受阻。3.2轉型后增值稅仍存在重復征稅問題增值稅范圍界定為在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的活動，納稅人為從事上述活動的單位和個人。而將除加工、修理修配以外的其他勞務提供活動排除在征稅范圍之外征收營業(yè)稅。這人為地造成增值稅抵扣鏈條的中斷，對不同行業(yè)的流轉額實行兩套平行稅

13、制，造成行業(yè)之間稅負失衡。如建筑施工企業(yè)與運輸業(yè)，一方面這類企業(yè)的固定資產在其總資產中的比重較高，另一方面，這類企業(yè)購入固定資產后，由于被劃定為營業(yè)稅納稅人而非增值稅納稅人，因此其增加的固定資產投資并不能予以抵扣，則其根本不可能因增值稅的轉型改革而受益。這必然使這些行業(yè)在未來的市場競爭中陷于不利的地位，與政府未來幾年大量投資基礎設施建設的計劃相矛盾。3.3轉型改革未消除納稅時間界定的財務影響增值稅法根據(jù)企業(yè)銷售方式的不同規(guī)定了納稅義務發(fā)生的時間和進項稅額抵扣的時間，如稅法規(guī)定納稅人采取直接收付方式銷售貨物，以收到銷售額或索取銷售額憑據(jù)并將提貨單交給賣方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售

14、貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當天等，總的來說是以權責制為基礎。而在進項稅額的抵扣時間上，稅法規(guī)定商業(yè)企業(yè)購進貨物必須在付完款、一般納稅入購進應稅勞務必須在支付勞務費用后才能抵扣進項稅額，總的來說是以收付制為基礎。此規(guī)定的直接財務后果是稅收現(xiàn)金支出提前，造成企業(yè)現(xiàn)金流的不穩(wěn)定。其結果是使那些大量以賒銷為主的企2010年第34期（總第169期）NO.34.2010（CumulativetyNO.169）資源重組條件下成本核算方法的設計李莉（揚州職業(yè)大學工商管理學院，江蘇 揚州 225000）摘要：資源重組可以對企業(yè)的發(fā)展起到推動作用，使企業(yè)走上現(xiàn)代化管理之路。文章通過闡述資源重組的內涵，設計了

15、資源重組條件下的成本核算方法。關鍵詞：資源重組；成本核算；作業(yè)類型；目標成本；標準成本中圖分類號：F253文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374 （2010）34-0091-02企業(yè)員工參與到企業(yè)管理中來，實現(xiàn)企業(yè)內部的有效溝通，使企業(yè)具有較強的靈活性和機動性。資源重組的作用和特點主要體現(xiàn)在以下方面：(1資源重組融合了現(xiàn)代企業(yè)生產管理的思想方法和會計管理方法。 (2從資源重組信息管理的角度來看，除了企業(yè)的生產、銷售、財務管理以外，資源重組還優(yōu)化了企業(yè)的其他管理功能，如產品質量管理、重大決策等等，同時加強了企業(yè)各個管理部門的融合，實現(xiàn)了更大范圍的信息共享和數(shù)據(jù)反饋。(3從資源重組控制的時效

16、性來看，資源重組強調企業(yè)的事前控制，重點突出企業(yè)的事前控制功能。(4資源重組使企業(yè)具有更大的靈活性和機動性，這就使得企業(yè)可以在瞬息萬變的市場環(huán)境下，及時對其擁有的各項資源適時進行重新配置，快速有效地滿足市場需求。所謂資源重組，是指將企業(yè)的原材料供應、生產加工、物流配送、產品流通以及消費者等各項資源進行重新整合，從而幫助企業(yè)最大限度的降低庫存，加快企業(yè)產品的物流周轉速度，減少企業(yè)的庫存和資金占用，及時獲得市場對企業(yè)產品的需求信息，通過資源重組的優(yōu)化作用，使企業(yè)能夠緊跟市場的變化，實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的增加。資源重組是市場經濟高度發(fā)展的產物，為了保障企業(yè)資源重組的順利進行，應當嚴格控制資源重組的成本。

17、當前，傳統(tǒng)的成本核算方法已經不能適應資源重組的要求，因此亟待構建一套資源重組條件下的成本核算方法。2資源重組條件下成本核算方法設計資源重組涉及產品銷售、生產管理、原材料管理、設備采購與運營、資產管理、產品質量管理、人力資源管理、財務會計核算和成本核算等。財務會計核算和成本核算處于整個資源重組的核心，而成本核算又是整個資源重組實施過程中的難點和重點。財務會計核算通過相應的會計科目，記錄每筆經濟業(yè)務，成本核算則是通過各項成本要素，記錄業(yè)務信息到具體的成本對象上。2.1與資源重組條件下成本核算有關的幾個重要概念(1產品訂單。企業(yè)每種產品的加工，都要生成相應的產品訂單，產品訂單處理步驟包括生成產品訂單

18、、下達生產產品訂單、原材料發(fā)放、工時記錄、生成完工報告、產品驗收入庫、結算產品訂單等等。每一份產品訂單的成本對應于相應的半成品或產成品成本。產品訂單用來歸集每單位產品所消耗的參考文獻1 張景輝論增值稅轉型的潛在風險及權宜對策J遼寧稅務高等?？茖W校學報，2008，（2）2 李天海我國增值稅問題研究D中國海洋大學，2008作者簡介：孟煒（1976-）, 女，河北唐山人，唐山供電公司會計師，研究方向：稅務會計。1資源重組的內涵現(xiàn)代資源重組強調以業(yè)務流程為核心，密切關注客戶和消費者的需求和滿意度，重點對企業(yè)現(xiàn)有的資源進行重新配置，利用企業(yè)先進的制造工藝、信息技術和現(xiàn)代化的管理手段，最大限度的實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有各項資源的優(yōu)化配置，打破傳統(tǒng)