第07章 企業(yè)所得稅法課件

1、第七章企業(yè)所得稅法第七章企業(yè)所得稅法第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理企業(yè)所得稅基本原理 一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅 是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)主要是： 1、通常以純所得為征稅對(duì)象 2、通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù) 3、納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的三、各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅征稅的一般性做法三、各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅征稅的一般性做法 （一）納稅義務(wù)人 （二）稅基 （三）稅率 （四）稅收優(yōu)惠第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象納

2、稅義務(wù)人與征稅對(duì)象 一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。 分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè) 包括兩大類(lèi)： 依中國(guó)的法律在中國(guó)境內(nèi)成立 依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及取得收入的其他組織。 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和取得收入的其他組織。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理

3、和控制的機(jī)構(gòu) 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（） A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn) C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn) D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè) 也包括兩類(lèi)： 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi) 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： 1、管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； 2、工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所； 3、提供勞務(wù)的場(chǎng)所； 4、從事建筑、安裝、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所； 5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代

4、理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象 是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得 （一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的所得。包括： 售貨物所得； 提供勞務(wù)所得； 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得； 股息、紅利等權(quán)益性投資所得； 利息所得； 租金所得； 接受捐贈(zèng)所得； 特許權(quán)使用費(fèi)所得； 其他所得（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 區(qū)分三種情況 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 發(fā)生在中國(guó)境外但與其

5、所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得（三）所得來(lái)源地的確定（三）所得來(lái)源地的確定 1、銷(xiāo)售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地 2、提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所地 權(quán)益性投資資產(chǎn)被投資企業(yè)所在地 4、股息紅利等權(quán)益性投資所得分配所得企業(yè)所在地 5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； 6、其他所得國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定

6、，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是() A.銷(xiāo)售貨物所得 B.權(quán)益性投資所得 C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.特許權(quán)使用費(fèi)所得第三節(jié)第三節(jié) 稅率稅率 體現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的核心要素 1、基本稅率：25% 適用對(duì)象：居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的 2、低稅率：20 適用對(duì)象：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 實(shí)際征稅時(shí)適用稅率：10% 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅

7、所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 以前年度虧損 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則： 屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用； 不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 一、收入總額一、收入總額 收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入 具體包括： 銷(xiāo)售貨物收入； 提供勞務(wù)收入； 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； 股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 利息收入； 租金收入；

8、特許權(quán)使用費(fèi)收入； 接受捐贈(zèng)收入； 其他收入。 貨幣形式的收入現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、豁免的債務(wù) 非貨幣形式的收入貨幣形式以外的收入，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益 對(duì)于非貨幣形式取得的收入，按公允價(jià)值確定收入額（一）一般收入的確認(rèn)（一）一般收入的確認(rèn)1 1、銷(xiāo)售貨物收入、銷(xiāo)售貨物收入 企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （1）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)

9、已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。 （2）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 （3）采用售后回購(gòu)

10、方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 （4）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 （5）企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金

11、額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。 2 2、勞務(wù)收入、勞務(wù)收入 建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活

12、動(dòng)取得的收入 主要是營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算 （2）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 已完工作的測(cè)量； 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 發(fā)生成本占總成本的比例。3 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入4 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、股息、紅利等權(quán)益性投資收

13、益 企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的分配收入。 被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入 5 5、利息收入、利息收入 指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 非金融企業(yè)將資金貸給其他企業(yè)使用并收取利息的收入還要計(jì)征營(yíng)業(yè)稅6 6、租金收入、租金收入 企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)7 7、特許權(quán)使用費(fèi)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入 企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及

14、其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)8 8、接受捐贈(zèng)收入、接受捐贈(zèng)收入 企業(yè)無(wú)償取得的收入，包括貨幣收入和非貨幣收入 接受捐贈(zèng)取得的非貨幣資產(chǎn)，按公允價(jià)值確認(rèn)收入 接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 9 9、其他收入、其他收入 企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 逾期未退包裝物押金收入 確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng) 債務(wù)重組收入 補(bǔ)貼收入 違約金收入 匯兌收益等（二）特殊收入的確認(rèn)（二）特殊收入的確認(rèn) 企業(yè)下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn): 以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的

15、實(shí)現(xiàn)； 受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。二、不征稅收入和免稅收入二、不征稅收入和免稅收入 不征稅收入企業(yè)取得的、按照稅收原理，不應(yīng)該屬于所得收入的范圍，不應(yīng)該作為征收

16、所得稅的收入。 免稅收入從稅制原理上講，應(yīng)該征稅，但是國(guó)家出于某一個(gè)特定的目的，或者是出于對(duì)某一個(gè)特定時(shí)期的考慮，暫時(shí)放棄征稅的權(quán)利，不定期的給你實(shí)行免稅，什么時(shí)候出于國(guó)家的需要，可能要恢復(fù)征稅。（一）不征稅收入（一）不征稅收入 1 1、財(cái)政撥款；、財(cái)政撥款； 是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外 2 2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；政府性基金； 是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織

17、提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用 政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金 3 3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；（二）免稅收入（二）免稅收入 1 1、國(guó)債利息收入；、國(guó)債利息收入； 2 2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等

18、權(quán)、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；益性投資收益； 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 3 3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；紅利等權(quán)益性投資收益； 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 4 4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 非營(yíng)利組織，是指符合下列條件的組織： (1)依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)； (2)從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)； (3)取

19、得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)； (4)財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配； (5)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告； (6)投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利； (7)工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。 非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。 注意： 非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入三、扣除原則和范圍三、扣除原則和范圍 （一

20、）稅前扣除項(xiàng)目的原則（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則 企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。 真實(shí)是指能夠提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生； 合法是指符合國(guó)家稅法的規(guī)定，其他法規(guī)與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。 除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則： 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除 2、配比原則 發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 3、相關(guān)性原則 可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。 4、確定性原則 可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 5、合理性原則 可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分

21、配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例（二）扣除項(xiàng)目的范圍（二）扣除項(xiàng)目的范圍 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 應(yīng)注意的問(wèn)題： （1）區(qū)分資本性支出和收益性支出 資本性支出：計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在當(dāng)期直接扣除 收益性支出：在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 （2）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。 （3）實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出不得重復(fù)扣除1 1、成本、成本 成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生： 銷(xiāo)售成本 銷(xiāo)貨成本 業(yè)務(wù)支出 其他耗費(fèi)2 2、費(fèi)用、費(fèi)用 是指

22、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 不包括計(jì)入成本的費(fèi)用3 3、稅金、稅金 實(shí)際發(fā)生的、除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加 繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等4 4、損失、損失 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的： 固定資產(chǎn)、存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失 呆、壞賬損失， 遭受自然災(zāi)害等人類(lèi)無(wú)法抗拒因素造成的非常損失及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失, 減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額, 有關(guān)規(guī)定扣除。 已作為損失處理的資產(chǎn), 在以后年度全部或部分收回時(shí), 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入企業(yè)資

23、產(chǎn)損失稅前扣除政策企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957號(hào)） 資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 稅前損失扣除的條件稅前損失扣除的條件 企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括 具有法律效力的外部證據(jù) 具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明 具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。5 5、其他支出、其他支出 除

24、成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn) 1 1、職工工資薪金、職工工資薪金 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬 基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題 “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按

25、以下原則掌握： 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； “工資薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅

26、所得額時(shí)扣除。2 2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) （1）福利費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。 （2） 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。 （3）教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按

27、規(guī)定的比例扣除。3 3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （1）企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 （2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。 （3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)

28、定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 （4）按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。 （5）企業(yè)為其投資者或者職工個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人身保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。4.4.利息費(fèi)用利息費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 超過(guò)部分不得稅前扣除5 5、借款費(fèi)用、借款費(fèi)用 （1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要

29、資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （2）企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定扣除。 （3）有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可以費(fèi)用化6 6、匯兌損失、匯兌損失 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。7 7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣

30、除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5 年度銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷(xiāo)售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷(xiāo)售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的合計(jì)金額。8 8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。9 9、環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金、環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)

31、恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 1010、租賃費(fèi)租賃費(fèi) 根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi), 按下列辦法扣除： 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi), 按租賃年限均勻扣除。 融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除, 按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用, 分期扣除。1111、勞動(dòng)保護(hù)支出、勞動(dòng)保護(hù)支出 實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除1212、公益性捐贈(zèng)支出、公益性捐贈(zèng)支出 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 扣除的基數(shù)是年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)

32、，比例是12 企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為廉租住房的視同公益性捐贈(zèng)，按照上述規(guī)定執(zhí)行 公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體： (1)依法登記，具有法人資格； (2)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的； (3)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； (4)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； (5)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織； (6)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)； (7)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； (8)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；(9)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。 1313

33、、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。14.14.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 15、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。 （1）保險(xiǎn)企業(yè) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的1

34、5%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額； 人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。 （2）其他企業(yè) 按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。16、其他項(xiàng)目、其他項(xiàng)目 會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)

35、議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等準(zhǔn)予扣除四、不得扣除的項(xiàng)目四、不得扣除的項(xiàng)目 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： 1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 2.企業(yè)所得稅稅款； 3.稅收滯納金； 4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 5.規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； 6.贊助支出 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出 7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出 8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出 下列各

36、項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按規(guī)定扣除的是()。 A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用 B.企業(yè)之間支付的利息費(fèi)用 C.企業(yè)之間支付的股息紅利 D.企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間支付的租金五、虧損彌補(bǔ)五、虧損彌補(bǔ) 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 虧損是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后的余額小于零的數(shù)額。 應(yīng)納稅所得額0 不是會(huì)計(jì)利潤(rùn)0 5年是從虧損年度次年起連續(xù)計(jì)算的5年。舉例舉例年度12345678應(yīng)納稅所得額-60-45-25-1525303545解釋第1年虧損的60萬(wàn)元，可以用后5年的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，但是后5年

37、中，只有第5、6年盈利，兩年共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)55萬(wàn)元，彌補(bǔ)第1年虧損后，仍有5萬(wàn)元未能彌補(bǔ)。第7年企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)35萬(wàn)元，這35萬(wàn)元不能再用以彌補(bǔ)第1年的虧損，而只能用來(lái)彌補(bǔ)第2年的虧損45萬(wàn)元，第7年的利潤(rùn)彌補(bǔ)第2年的虧損后仍有l(wèi)0萬(wàn)元虧損彌補(bǔ)不了。但第8年的利潤(rùn)45萬(wàn)元，只能用來(lái)彌補(bǔ)第3年的虧損25萬(wàn)元和第四年的虧損15萬(wàn)元，因?yàn)閷?duì)第3、4年而言，第8年是它們的法定彌補(bǔ)期。彌補(bǔ)后還有5萬(wàn)元盈利，標(biāo)志著該企業(yè)在第8年才真正達(dá)到獲利年度。 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。第五節(jié)第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、

38、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 歷史成本企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)的凈值有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、攤銷(xiāo)、折耗、準(zhǔn)備金后的余額。 一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等

39、（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 1、外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ) ； 2、自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 3、融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和承租人在簽訂合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) 4、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； 5、通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 6、改建的固定資產(chǎn)，以

40、改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 （二）固定資產(chǎn)折舊的范圍（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； 6、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 7、其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊方法（三）固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，

41、應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 （四）固定資產(chǎn)的折舊期限（四）固定資產(chǎn)的折舊期限 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，20年； 飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，5年； 飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，4年； 電子設(shè)備，3年。 事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。 新稅法

42、實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。 新稅法實(shí)施后，對(duì)此類(lèi)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。 新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。電子設(shè)備的折舊問(wèn)題電子設(shè)備的折舊問(wèn)題 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)軟件如何進(jìn)行處理？ 會(huì)計(jì)處理 根據(jù)計(jì)算機(jī)軟件的重要性來(lái)確定是否作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 稅務(wù)處理 單獨(dú)購(gòu)進(jìn)軟件： 金額小，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目 金額大，計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目 不單獨(dú)購(gòu)進(jìn)軟件 軟件和電腦一起購(gòu)入（如財(cái)

43、務(wù)軟件），軟件隨同電腦金額計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為生產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是() A.經(jīng)濟(jì)林 B.防風(fēng)固沙林 C.用材林 D.存欄待售的牲畜（一）生物性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）生物性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 1、外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 2、通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）生物性資產(chǎn)的折舊方法（二）生物性資產(chǎn)的折舊

44、方法 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 （三）生物性資產(chǎn)的折舊年限（三）生物性資產(chǎn)的折舊年限 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 1、林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，10年； 2、畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，3年。三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)

45、利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。 （一）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 1、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 2、自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 3、通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的范圍（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的范圍 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除： （1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； （2）自創(chuàng)商譽(yù)； （3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)

46、關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； （4）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)。（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法及年限（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法及年限 1、無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。 3、作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計(jì)算攤銷(xiāo)。 4、外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出

47、； 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。（一）固定資產(chǎn)改建支出（一）固定資產(chǎn)改建支出 改建支出指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 對(duì)于已提足折舊的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷(xiāo)； 租入固定資產(chǎn)的改建的支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷(xiāo)。 固定資產(chǎn)的改建延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，除上述兩項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。（二）固定資產(chǎn)大修理支出（二）固定資產(chǎn)大修理支出 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出： 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50以上； 修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。 對(duì)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷(xiāo)期

48、限。 （三）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（三）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。 新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變五、存貨的稅務(wù)處理五、存貨的稅務(wù)處理 存貨企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ) 1、通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； 2、通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)

49、值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； 3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。（二）存貨的成本計(jì)算方法（二）存貨的成本計(jì)算方法 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本

50、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（一）投資資產(chǎn)（一）投資資產(chǎn)的成本的成本 1、通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本； 2、通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)差異的處理七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)差異的處理 在處理涉稅問(wèn)題時(shí)，兩者不一致的，以稅法的規(guī)定為準(zhǔn) 1、企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入、成本、費(fèi)用等資料的，或者不能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額 2、企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

51、 3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。 清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 以前年度虧損實(shí)務(wù)中的計(jì)算公式實(shí)務(wù)中的

52、計(jì)算公式 應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn) 調(diào)增的項(xiàng)目 調(diào)減的項(xiàng)目 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。下列各項(xiàng)中，屬于時(shí)間性差異的是()。 A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用產(chǎn)生的差異 B.職工福利費(fèi)用產(chǎn)生的差異 C.職工工會(huì)費(fèi)用產(chǎn)生的差異 D.職工教育費(fèi)用產(chǎn)生的差異二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

53、1、居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； 2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。 5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)

54、定的抵免限額內(nèi)抵免。 直接控制居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。 間接控制居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定 抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：額境、內(nèi)外應(yīng)納稅所得總的應(yīng)納稅所得來(lái)源于某一國(guó)（地區(qū)）境內(nèi)外應(yīng)納稅總額抵免限額 某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A

55、國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%;在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)稅率為30%假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。 要求:計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 (1)該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=(100+50+30)25%=45(萬(wàn)元) (2)A、B兩國(guó)的扣除限額 A國(guó)扣除限額=4550(100+50+30)=12.5(萬(wàn)元) B國(guó)扣除限額=4530(100+50+30)=7.5(萬(wàn)元) 在A國(guó)繳納

56、的所得稅為10萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元，可全額扣除。 在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元，高于扣除限額7.5萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。 甲國(guó)某公司2008年度國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額l00萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)分公司的應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。甲國(guó)所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，年所得60萬(wàn)元以下的部分，稅率為25；超過(guò)60萬(wàn)元至120萬(wàn)元的部分，稅率為35；超過(guò)l20萬(wàn)元的部分，稅率為45。乙國(guó)所得稅實(shí)行30的比例稅率。假定甲國(guó)采用累進(jìn)免稅法，則該公司在甲國(guó)應(yīng)繳納的所得稅為( )。(2009) A.29萬(wàn)元 B.33萬(wàn)元 C.34.5萬(wàn)元 D.49.5萬(wàn)元 合計(jì)納稅=6025%+（120-60）3

57、5%+（150-120）45%100/150 =49.5100/150=33（萬(wàn)元） 三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅： 1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； 2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的； 3、擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； 4、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的； 5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； 6、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)

58、明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。 特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。（二）核定征收的辦法（二）核定征收的辦法 1、核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額 具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率： （1）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的； （2）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的； （3）通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。 納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。 2、核定方法： （1）參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水

59、平核定； （2）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定； （3）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定； （4）按照其他合理方法核定。 采用一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。 采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。 3、應(yīng)納稅額的計(jì)算 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下： 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率 或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入應(yīng)稅所得率幅度標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅所得率幅度

60、標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)應(yīng)稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)310制造業(yè)515批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)415交通運(yùn)輸業(yè)715建筑業(yè)820飲食業(yè)825娛樂(lè)業(yè)1530其他行業(yè)1030 某小型零售企業(yè)2008年度自行申報(bào)收入總額250萬(wàn)元、成本費(fèi)用258萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)虧損8萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費(fèi)用真實(shí)，實(shí)現(xiàn)的收入無(wú)法確認(rèn)，依據(jù)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行核定征收。假定應(yīng)稅所得率為9，則該小型零售企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為()。 A.5.10萬(wàn)元 B.5.63萬(wàn)元 C.5.81萬(wàn)元 D.6.38萬(wàn)元 258/(1-9%)9%25%=6.38(萬(wàn)元) （三）核定征收企業(yè)所得稅的管理（三）核定征收企業(yè)所得稅的管理 1、主