中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)“雙核”(一)

1、中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng) “雙核 一() 企業(yè)稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史， “野 蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行稅收籌劃 的說法， 令人們對稅收籌劃產(chǎn)生諸多遐想。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內(nèi)大 型企業(yè)的普遍應(yīng)用，稅收籌劃這個非常有 “含金量 的概念引起了越來越 多中國中小企業(yè)的重視。一些中小企業(yè)利用自身的財務(wù)人才或者委托 稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)開始了稅收籌劃方面的嘗試。然而，由于中小企業(yè)在規(guī) 模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大 差異，怎樣針對自身情況來進(jìn)行合理的稅收籌劃仍是一個難題。 稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智

2、 商的文明游戲。 它的主要特點是一種事前行為， 具有合法性、 超前性、 長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化， 所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng) 險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說 “稅收籌劃風(fēng)險的防范 和“稅收籌 劃方案確實立 是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。 合理避稅 “雙刃劍 由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所 謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。 由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的 在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險。因此 中小企業(yè)在進(jìn)行

3、稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，防止落入偷 稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。風(fēng)險其一，稅收籌劃根底不穩(wěn)。稅收籌劃根底是指企業(yè)的管理決策層 和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度， 企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平, 企業(yè)涉稅誠信等方面的根底條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌 劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子 少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真， 造成稅收籌劃根底極不穩(wěn)固，在這樣的根底上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險 性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨

4、著市場經(jīng)濟(jì)的開展變化，國家產(chǎn) 業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng) 國民經(jīng)濟(jì)的開展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效 性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的工程選擇到最終 獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就 有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不 合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。 其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū) 別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需 要稅務(wù)行政執(zhí)法部門確實認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行 政執(zhí)法不標(biāo)

5、準(zhǔn)從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅 法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為， 稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政 執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能 性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅 務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避 稅或偷稅行為而加以處分；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃 行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的 稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管 理活動的一個組成局部，稅后利

6、潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目 標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌 劃要效勞于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)效勞。如 果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之 過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī) 制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。防范稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企 業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，標(biāo)準(zhǔn)會計核算根底工作。中小企業(yè)經(jīng)營決 策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法 設(shè)立完整標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)會計賬冊、

7、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企 業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅 檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng) 依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、標(biāo)準(zhǔn)會計根底工作，為提高 稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌 劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮 籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配 合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律標(biāo)準(zhǔn)更頻 繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)充分利

8、用現(xiàn)代先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò) 和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收 集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政 策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌 劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財政 收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事， 已經(jīng)把實施稅收差異政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)時機(jī)，刺激國 民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅 收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有 較大的自由裁量權(quán)。因此，中

9、小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了 解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特 別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。第四、貫徹本錢效益原那么，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選 擇稅收籌劃方案時。必須遵循本錢效益原那么，才能保證稅收籌劃目標(biāo) 的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取局部稅收利益的同 時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃本錢，只有在充分考慮籌劃方 案中的隱含本錢的條件下，且當(dāng)稅收籌劃本錢，小于所得的收益時， 該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不 能僅盯住個別稅種的稅負(fù)上下，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功 的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的 標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體 利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時 期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期開展戰(zhàn)略，選擇能實 現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。第五、借助 外腦提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的 理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還 要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門 的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立 完成。因此，對于那些自身不能勝任的工程，