新能源服務(wù)方案(共X34頁).docx

1、服務(wù)方案為了更好的開展中國水電建設(shè)集團(tuán)新能源開發(fā)有限責(zé)任公司四川爐霍貢唐崗光伏項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)及竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量，遵照并完全響應(yīng)招標(biāo)文件的相關(guān)要求，結(jié)合本聯(lián)合體多年來參與類似項(xiàng)目竣工結(jié)（決）算審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，本聯(lián)合體提交如下竣工結(jié)（決）算審計(jì)工作方案。（一）對于本項(xiàng)目的理解一、EPC 合同項(xiàng)目的特點(diǎn)1、EPC合同也稱項(xiàng)目總承包合同，是指由一家承包商或承包商聯(lián)合體與業(yè)主簽訂項(xiàng)目承包合同，按照承包合同的約定對整個工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、材料設(shè)備采購、工程施工、試運(yùn)行、性能保證等實(shí)行全面、全過程的交鑰匙承包，并對工程的安全、質(zhì)量、進(jìn)度及造價全面負(fù)責(zé)。2、EPC合同的簽訂，一般是在業(yè)主的

2、可行性研究報(bào)告獲得通過、項(xiàng)目經(jīng)備案或核準(zhǔn)后，有了設(shè)計(jì)方案、功能要求及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，確定了工程范圍，就功能進(jìn)行招標(biāo)，總承包商進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價，中標(biāo)后簽訂EPC合同，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等工作。業(yè)主和總承包商簽訂項(xiàng)目的EPC總承包合同，價格一般為固定總價，又分別簽訂設(shè)備采購、建筑安裝工程、技術(shù)服務(wù)協(xié)議書，協(xié)議書中由總承包商列出費(fèi)用清單或分項(xiàng)價格。本項(xiàng)目為工程結(jié)算審核、竣工決算審計(jì)，通過我們的審計(jì)，查找項(xiàng)目建設(shè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)與漏洞，提出可能存在的問題及風(fēng)險，并提出相應(yīng)的合理化建議，以加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)單位項(xiàng)目建設(shè)管理，進(jìn)一步提高工程建設(shè)管理水平與風(fēng)險管控能力。因此，在審計(jì)過程中，應(yīng)加強(qiáng)與被審

3、計(jì)單位的溝通，充分了解事項(xiàng)的背景和管理過程，收集相關(guān)真實(shí)、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認(rèn)真征求和聽取被審計(jì)單位的意見，并加以客觀分析，以利于事項(xiàng)的準(zhǔn)確定性，實(shí)事求是、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。1. 竣工結(jié)（決）算審計(jì)的作用（1）監(jiān)督制約作用，包括查錯糾弊等作用；委托開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)（決）算審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的錯弊，能獨(dú)立、客觀地分析問題的根源和實(shí)質(zhì)，提出有效的改進(jìn)措施。（2）建設(shè)完善作用，包括規(guī)范管理、服務(wù)項(xiàng)目建設(shè)、完善內(nèi)部管理制度、健全責(zé)任機(jī)制等作用。委托開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)（決）算審計(jì)，對項(xiàng)目建設(shè)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、決策的科學(xué)性以及整個管理工作、節(jié)約投資等方面會起到了較好的促進(jìn)作用，在

4、后續(xù)項(xiàng)目建設(shè)管理過程中繼續(xù)得以完善和深化。（3）防范預(yù)警作用，包括提早認(rèn)知風(fēng)險、發(fā)出防范預(yù)警、提前抵御等作用。委托開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)（決）算審計(jì)，讓審計(jì)人員客觀、真實(shí)地了解工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，及時糾正隱患問題，更好地發(fā)揮審計(jì)職能，保證各項(xiàng)工程費(fèi)用支出的有效控制，提高工程投資效益，在國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)時，不發(fā)現(xiàn)大的違規(guī)違紀(jì)問題。2. 審計(jì)工作目標(biāo)本工程竣工結(jié)（決）算審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)主要是以下三個方面：（1）合法性：在項(xiàng)目進(jìn)行竣工結(jié)（決）算審計(jì)過程中，在所有重大方面及時提出意見和建議，提請建設(shè)管理單位和投資單位適時處理解決，避免出現(xiàn)較為重大的違法違規(guī)事件和現(xiàn)象，保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。（2）經(jīng)濟(jì)性

5、：對建設(shè)項(xiàng)目投資支出的合理性和真實(shí)性進(jìn)行評價，對重大異?，F(xiàn)象及時提出，避免項(xiàng)目總體和各主要分項(xiàng)異常超概，確保建筑安裝投資、設(shè)備投資等成本列支以及包括建設(shè)單位管理費(fèi)等的待攤投資支出的合理性。（3）建設(shè)管理水平：對建設(shè)管理單位與內(nèi)部會計(jì)控制制度有關(guān)的所有重大方面進(jìn)行關(guān)注，及時提出意見和建議，確保投資單位和建設(shè)單位在貨幣資金、采購付款、工程項(xiàng)目等方面建立健全內(nèi)部控制制度，實(shí)質(zhì)提高建設(shè)管理水平。（二）審計(jì)對象與范圍1. 審計(jì)對象貢唐崗光伏電站場址位于四川甘孜藏族自治州爐霍縣下羅科馬鄉(xiāng)，距離霍縣城約40公里，距離康定260km，海拔4200m，建設(shè)規(guī)模為50mwp。本項(xiàng)目由中國水電建設(shè)集團(tuán)新能源開發(fā)有限

6、責(zé)任公司，四川省電力設(shè)計(jì)研究院有限公司、中國水電五局有限公司共同投資建設(shè)，股東比例分別為51%、30%、19%。本項(xiàng)目于2015年9月8日取得四川省發(fā)改委審核備案（備案號：川投資備），2015年10月2日正式開工建設(shè)，2016年5月24日全部并網(wǎng)發(fā)電。項(xiàng)目采用EPC總承包管理模式，EPC方為四川省電力設(shè)計(jì)研究院有限公司。本項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算總投資49298.96萬元。2. 審計(jì)范圍與本項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)有關(guān)的建設(shè)管理活動及其載體財(cái)務(wù)會計(jì)、工程造價以及與內(nèi)部控制制度有關(guān)的所有資料。（三） 審計(jì)依據(jù)1中華人民共和國會計(jì)法、中華人民共和國審計(jì)法、中華人民共和國招投標(biāo)法、中華人民共和國合同法、中

7、華人民共和國注冊會計(jì)師法；2國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(國發(fā)201448號)，中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例；3工程造價咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范、造價工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則、工程造價咨詢業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)規(guī)程、關(guān)于印發(fā)<會計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法>的通知（財(cái)協(xié)字1999103 號）、建設(shè)項(xiàng)目全過程造價咨詢規(guī)程(CECA/GC 4-2009)、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、關(guān)于印發(fā)<會計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法>的通知（財(cái)協(xié)字1999103 號）、關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央工程建設(shè)項(xiàng)

8、目竣工竣工決算工作的通知（財(cái)辦建200891 號）、關(guān)于印發(fā)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定的通知（財(cái)建2002394 號）、關(guān)于解釋基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定執(zhí)行中有關(guān)問題的通知（財(cái)建2003724 號）、建設(shè)工程造價咨詢成果文件質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（中價協(xié)2002011號）；4國家相關(guān)法律、行政法規(guī)及部委規(guī)章制度：中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法、中華人民共和國合同法、建筑法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、工程質(zhì)量管理?xiàng)l例等，由國家、相關(guān)行業(yè)行政主管部門頒發(fā)的與招標(biāo)投標(biāo)及合同管理、財(cái)務(wù)（資金）管理、投資控制、工程價款結(jié)算等建設(shè)行為有關(guān)的法律、行政法規(guī)及部委規(guī)章制度；5相關(guān)計(jì)價依據(jù)，如行政主管部門或行業(yè)協(xié)會頒發(fā)的概（預(yù)）算編制辦法、概（預(yù)）算定

9、額、配套文件以及建設(shè)期間由權(quán)威部門發(fā)布的設(shè)備、材料價格信息等； 6工程所簽訂的合同，招標(biāo)文件，施工圖紙，招標(biāo)澄清答疑及有關(guān)文件，工程變更簽證等有效文件；建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)文件、資金籌措及使用計(jì)劃文件、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料；工程施工現(xiàn)狀。7中國水電建設(shè)集團(tuán)及二級公司所制定的適用于本項(xiàng)目的規(guī)定、辦法；8其他有效法律文件等。等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)定及行業(yè)規(guī)程、規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)工作并出具審計(jì)（審核）報(bào)告，并對所出具的審計(jì)（審核）報(bào)告承擔(dān)責(zé)任。（四） 審計(jì)原則和方法1. 審計(jì)原則審計(jì)組在審計(jì)過程中將嚴(yán)格遵循獨(dú)立性、客觀性、公正性的工作原則。主要為：（1）合法、公正、客觀的原則合法是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)必須

10、依照國家頒布的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南、工程造價咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則審計(jì)?？陀^是指審計(jì)人員在對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述中，應(yīng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。公正是指審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。（2）實(shí)事求是的原則在揭示、判定被審計(jì)單位在工作存在的問題時，要認(rèn)真分析問題發(fā)生的背景和問題的實(shí)質(zhì)并充分聽取被審計(jì)單位的陳述意見，以作出正確的判斷。必要時，在征得委托

11、單位同意后，應(yīng)當(dāng)對特定違規(guī)行為發(fā)生的客觀原因給予充分關(guān)注，以作出適宜的審計(jì)處理。（3）恪守職業(yè)道德的原則審計(jì)機(jī)構(gòu)必須采取相關(guān)措施，督促其審計(jì)人員嚴(yán)格遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、造價工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則、交通行業(yè)相關(guān)部門制定的廉政紀(jì)律以及審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的職業(yè)道德規(guī)范，杜絕獲取不正當(dāng)利益的行為。（4）規(guī)范審計(jì)行為的原則審計(jì)機(jī)構(gòu)在對具體項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時應(yīng)當(dāng)對審計(jì)目的、對象、依據(jù)、程序、方法及內(nèi)容予以充分研究，主動、積極地向被審計(jì)單位講解以獲得其理解及配合。在具體審計(jì)工作中必須嚴(yán)格按本方案第二條述及的審計(jì)依據(jù)實(shí)施審計(jì)，以確保審計(jì)行為的規(guī)范性。2. 審計(jì)方法（1）一般意義上的工作方法全面審查法首先

12、對所有的項(xiàng)目資料進(jìn)行全面綜合地分析、驗(yàn)證，全面熟悉審核內(nèi)容，并進(jìn)行整理歸類，提出重點(diǎn)審查的問題，為重點(diǎn)審查、定性評價審查做好準(zhǔn)備工作。重點(diǎn)審查法在全面審查的基礎(chǔ)上，對確定的重點(diǎn)問題或占造價比重較大的分部、分項(xiàng)工程，進(jìn)行工程量、價、定額套用及取費(fèi)的重點(diǎn)審查。定性評價審查法對項(xiàng)目建設(shè)程序、招投標(biāo)文件、過程和相關(guān)合同的合法性等審核內(nèi)容，應(yīng)按相關(guān)政策進(jìn)行定性評價審查，以審計(jì)其合理性、合規(guī)性。專家會審審查法對一些爭議較大的技術(shù)問題、政策法規(guī)性問題，可邀請有關(guān)技術(shù)專家及法律顧問對異議問題進(jìn)行會審，形成具有權(quán)威性的審查意見。（2）獲取審計(jì)證據(jù)的方法檢查指審計(jì)人員對送審的資料和相關(guān)文件可靠程度的審閱和復(fù)核。運(yùn)

13、用此種方法時，審計(jì)人員應(yīng)充分關(guān)注相關(guān)記錄是否真實(shí)、合法以及各種文件是否一致。盤點(diǎn)和測量審計(jì)人員到現(xiàn)場查驗(yàn)相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在，同時測定相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)（工程量）的實(shí)際數(shù)量。查詢和函證查詢是指審計(jì)人員對有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。函證是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位相關(guān)文件（資料）記載（記錄）的事項(xiàng)而向第三者發(fā)函證實(shí)的方法。計(jì)算指審計(jì)人員對涉及被審計(jì)項(xiàng)目各事項(xiàng)（事件）的相關(guān)文件（資料）中的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算。尤指其中的重要事項(xiàng)（事件）分析性復(fù)核指審計(jì)人員對被審計(jì)項(xiàng)目重要的比率或趨勢進(jìn)行計(jì)算分析。經(jīng)常采用的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。訪談。（五）審計(jì)的主要內(nèi)容1

14、. 工程結(jié)算審計(jì)工程結(jié)算審計(jì)是指對建設(shè)項(xiàng)目全部成本的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審查和評價。結(jié)合本項(xiàng)目涉及施工、服務(wù)、采購、試驗(yàn)檢測及其他零星等合同類別特點(diǎn)，采取相應(yīng)的審計(jì)方法，對合同約定的內(nèi)容執(zhí)行情況進(jìn)行全面檢查，分析合同結(jié)算價款的真實(shí)性、合理性，尤其關(guān)注設(shè)備采購及安裝合同涉及的實(shí)施情況，對合同中具體劃分的機(jī)組、設(shè)計(jì)范圍、結(jié)算情況，明確分工，組織檢查、復(fù)核。主要審查：工程結(jié)算資料依據(jù)的充分性、合理性和可靠性；工程價格結(jié)算與實(shí)際完成的投資額的真實(shí)性、合法性；是否存在虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算的行為等。工程結(jié)算審計(jì)的要點(diǎn)：（1）單項(xiàng)（位）工程是否已由有權(quán)單位進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收程序、手續(xù)是否符合行

15、業(yè)管理部門的規(guī)定。（2）經(jīng)建設(shè)單位批準(zhǔn)的單項(xiàng)（位）工程施工組織設(shè)計(jì)方案是否合理。（3）結(jié)算工程量是否符合相關(guān)工程量計(jì)算規(guī)則、施工圖、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證和竣工圖。必要時，應(yīng)實(shí)地丈量驗(yàn)證或?qū)嵤┢茐男詸z查。（4）結(jié)算執(zhí)行的計(jì)價依據(jù)是否合理、準(zhǔn)確，材料價格的取值是否與建設(shè)期間的市場行情相符。（5）合同外新增工程價款及變更工程價款的確定是否合理、準(zhǔn)確。設(shè)計(jì)變更減少金額、施工單位在投標(biāo)時承諾的優(yōu)惠條件（內(nèi)容）是否已在送審結(jié)算文件中得到反映。（6）施工單位領(lǐng)用的統(tǒng)供物資數(shù)量及與建設(shè)單位的物資價款結(jié)算單價是否能與建安工程結(jié)算及招標(biāo)文件相互印證并形成合理的勾稽關(guān)系。（7）實(shí)行包干價的項(xiàng)目，除核實(shí)實(shí)際完成工程量與

16、包干內(nèi)容的符合性外，還要對包干價的真實(shí)、合規(guī)、合法性進(jìn)行審驗(yàn)。（8）在設(shè)備、材料市場價格變動過大時，對合同價款的調(diào)整是否合理并符合合同約定。（9）重點(diǎn)關(guān)注有無概算外工程、擅自提高或降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大或縮小建設(shè)規(guī)模的問題；2. 財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)主要審查：財(cái)務(wù)相關(guān)資料依據(jù)的完整性和可靠性；項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策是否充分運(yùn)用；會計(jì)處理是否及時并準(zhǔn)確反映項(xiàng)目事實(shí)；編制的財(cái)務(wù)竣工決算是否準(zhǔn)確可靠等。主要審計(jì)要點(diǎn)：（1）各項(xiàng)投資支出（費(fèi)用）的確定、控制、支付及核銷情況建筑安裝工程投資（結(jié)算）的審計(jì)要點(diǎn)A.單項(xiàng)（位）工程是否已由有權(quán)單位進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收程序、手續(xù)是否符合行業(yè)管理部門的規(guī)定；經(jīng)建設(shè)單位批準(zhǔn)的單項(xiàng)（位）

17、工程施工組織設(shè)計(jì)方案是否合理；B.結(jié)算工程量是否符合相關(guān)工程量計(jì)算規(guī)則、施工圖、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證和竣工圖。必要時，應(yīng)實(shí)地丈量驗(yàn)證或?qū)嵤┢茐男詸z查；C.結(jié)算執(zhí)行的計(jì)價依據(jù)是否合理、準(zhǔn)確，材料價格的取值是否與建設(shè)期間的市場行情相符；合同外新增工程價款及變更工程價款的確定是否合理、準(zhǔn)確。設(shè)計(jì)變更減少金額、施工單位在投標(biāo)時承諾的優(yōu)惠條件（內(nèi)容）是否已在送審結(jié)算文件中得到反映；D.施工單位領(lǐng)用的統(tǒng)供物資數(shù)量及與建設(shè)單位的物資價款結(jié)算單價是否能與建安工程結(jié)算及招標(biāo)文件相互印證并形成合理的勾稽關(guān)系；E.實(shí)行包干價的項(xiàng)目，除核實(shí)實(shí)際完成工程量與包干內(nèi)容的符合性外，還要對包干價的真實(shí)、合規(guī)、合法性進(jìn)行審驗(yàn)；F

18、.預(yù)付款、備料款、進(jìn)度款的支付、扣回及質(zhì)量保證金的預(yù)留是否符合合同規(guī)定并與工程進(jìn)度相適應(yīng)；在設(shè)備、材料市場價格變動過大時，對合同價款的調(diào)整是否合理并符合合同約定。設(shè)備投資及材料采購的審計(jì)要點(diǎn)A.實(shí)際到貨設(shè)備的產(chǎn)地、品牌、質(zhì)量等級、規(guī)格、數(shù)量及結(jié)算單價是否與合同約定相符合，價格是否符合采購當(dāng)期的市場行情；B.是否將應(yīng)由供貨單位承擔(dān)的費(fèi)用（如安裝調(diào)試費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等）作額外支付；C.設(shè)備的入庫、保管、出庫手續(xù)是否按規(guī)定辦理。D項(xiàng)目設(shè)備及材料采購審計(jì)a.設(shè)備、材料采購的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否按規(guī)定程序進(jìn)行招投標(biāo)或比價采購，價格是否符合市場情況；b.根據(jù)建設(shè)單位提供的設(shè)備、材料采購計(jì)劃進(jìn)行

19、核對，確定設(shè)備、材料采購的價格、規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致；c.運(yùn)行的設(shè)備是否達(dá)到設(shè)計(jì)的相關(guān)技術(shù)指標(biāo)，是否符合設(shè)計(jì)的功能要求；d.重點(diǎn)關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標(biāo)設(shè)備的采購情況。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。待攤投資及其他投資的審計(jì)要點(diǎn)A.審查是否存在不應(yīng)在項(xiàng)目建設(shè)成本中核銷的費(fèi)用。B.審查是否存在支出標(biāo)準(zhǔn)過高的費(fèi)用（如勘察、測繪、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，特別是建設(shè)單位管理費(fèi)）并核實(shí)超標(biāo)準(zhǔn)金額，必要時應(yīng)對典型支出細(xì)目進(jìn)行分析并要求建設(shè)單位作書面解釋、澄清。建設(shè)單位管理費(fèi)審計(jì)要點(diǎn)：a.通過檢查會計(jì)明細(xì)賬及會計(jì)憑證，確認(rèn)被審計(jì)單位建設(shè)

20、單位管理費(fèi)會計(jì)科目的開設(shè)是否合理，是否存在將建設(shè)單位管理費(fèi)單列在其他項(xiàng)目核算；b.通過審閱建設(shè)單位管理費(fèi)總賬與明細(xì)賬并與項(xiàng)目批復(fù)的總投資進(jìn)行重新計(jì)算，確認(rèn)被審計(jì)單位建設(shè)單位管理費(fèi)總額是否超過基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定的限額或批準(zhǔn)概算中的建設(shè)單位管理費(fèi)總額；c.通過審閱建設(shè)單位管理費(fèi)會計(jì)明細(xì)賬及會計(jì)憑證，確認(rèn)被審計(jì)單位建設(shè)單位管理費(fèi)是否核算是否完整，是否以下內(nèi)容：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理性質(zhì)

21、開支；d.通過審閱建設(shè)單位管理費(fèi)會計(jì)明細(xì)賬及會計(jì)憑證并進(jìn)行重新計(jì)算，確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是否超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10，是否存在為規(guī)避比例限制將業(yè)務(wù)招待費(fèi)拆分到其他科目核算。C.審核房屋購置、租賃以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否合理、合規(guī)，核算是否真實(shí)、合規(guī)、合法。D.項(xiàng)目建設(shè)所在地的有關(guān)部門和單位是否有亂收費(fèi)和亂攤派等現(xiàn)象。E.轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出的轉(zhuǎn)銷是否合理、合規(guī)，轉(zhuǎn)出投資和待核銷基建支出的成本計(jì)算是否正確。（2）建設(shè)資金管理審計(jì)包括建設(shè)單位內(nèi)部控制制度建立執(zhí)行情況、專款專用和專戶存儲情況等，重點(diǎn)關(guān)注：是否存在擠占、挪用、截留、滯留建設(shè)資金問題；是否存在違規(guī)借款問題；是否

22、存在拖欠工程款和民工工資問題等。審計(jì)要點(diǎn)：建設(shè)資金籌集、管理、使用是否合規(guī),重點(diǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)收支的合法性、結(jié)算手續(xù)的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)活動的合理性、會計(jì)資料的完整性和會計(jì)處理的恰當(dāng)性。建設(shè)資金是否與投資進(jìn)度相銜接，有無大量資金閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。確定被審計(jì)單位的現(xiàn)金是否真實(shí)存在；被審期間發(fā)生的收支是否真實(shí)合法，記錄是否完整。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，必須有被審計(jì)單位出納員和會計(jì)主管人員參加，并由審計(jì)人員參加進(jìn)行監(jiān)盤，一般實(shí)施突擊性的檢查，盤點(diǎn)保險柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作記錄或適當(dāng)調(diào)整；建設(shè)資金是否?？顚Ｓ茫?/p>

23、工程價款結(jié)算是否真實(shí)，工程進(jìn)度款是否按照合同約定撥付，有無擠占、挪用項(xiàng)目資金的行為；抽查大額現(xiàn)金收支，審查事項(xiàng)是否真實(shí)，是否按照內(nèi)控制度規(guī)定的程序進(jìn)行，相關(guān)審批程序是否完備；審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，有無銀行長期未達(dá)賬項(xiàng)，有無資金收付不記賬；函證銀行存款余額,抽查大額銀行存款的收支，是否有意隱瞞現(xiàn)金的真實(shí)來源或者去向，有無利用現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行舞弊；審查銀行存款收支的正確截止，是否出借銀行賬戶或者轉(zhuǎn)移資金； 關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去向，審計(jì)時應(yīng)根據(jù)重要性原則，對某些性質(zhì)或金額比較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進(jìn)行延伸核實(shí)，以確認(rèn)該款項(xiàng)是否真正支付給存根聯(lián)所標(biāo)明的收款方。對往來資

24、金數(shù)額較大且長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款項(xiàng)要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象,建設(shè)單位管理費(fèi)及勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、招標(biāo)代理等費(fèi)用是否按規(guī)定計(jì)取和按進(jìn)度支付。（3）尾工及預(yù)留費(fèi)用審計(jì)審查尾工工程是否屬于已批準(zhǔn)的工程內(nèi)容；審查尾工工程項(xiàng)目數(shù)、投資額、占項(xiàng)目概算總投資的比例。尾工工程投資額不超過項(xiàng)目概算總投資的5%，可按概算投資或合同價，同時考慮合理的變更因素或預(yù)計(jì)變更因素后，列入竣工財(cái)務(wù)決算；尾工工程影響整個項(xiàng)目投入使用或超過項(xiàng)目概算總投資5%的，不能編制竣工財(cái)務(wù)決算。（4）竣工決算報(bào)表審計(jì)檢查竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表編制依據(jù)的會計(jì)資料是否符合國家有關(guān)建設(shè)法規(guī)及有關(guān)會計(jì)制度；竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表是否編制

25、完整，依據(jù)充分，數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全，各表間勾稽關(guān)系是否對應(yīng)等； 竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制說明書的內(nèi)容是否包括項(xiàng)目概況，會計(jì)賬務(wù)的處理，財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況，結(jié)余資金分配情況，主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、計(jì)算情況，項(xiàng)目管理及決算中存在的問題、建議，決算與概算的差異和原因分析及需說明的其他事項(xiàng)。說明書內(nèi)容反映的數(shù)字是否與決算報(bào)表一致，對有關(guān)情況的說明和分析是否真實(shí)、客觀。（5）資產(chǎn)交付使用情況審計(jì)交付使用資產(chǎn)是否符合條件，有無虛報(bào)完成以及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移基建資金的情況，交付使用資產(chǎn)所有內(nèi)容是否全部符合批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)和調(diào)整概算，是否存在概算外項(xiàng)目，交付使用資產(chǎn)明細(xì)表填列是否準(zhǔn)確，是否正確劃分

26、了固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，是否是以具有使用價值的獨(dú)立物體單獨(dú)交付并列示明細(xì)。交付使用資產(chǎn)實(shí)際成本是否準(zhǔn)確：檢查建設(shè)單位送審決算投資的正確性，應(yīng)核減不合理費(fèi)用，對歸集不正確費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行調(diào)帳處理，在此基礎(chǔ)上確定項(xiàng)目建安工程投資、設(shè)備投資、待攤費(fèi)用和其他投資；檢查建設(shè)單位待攤費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄊ欠裾_，按規(guī)定方法計(jì)算實(shí)際分配率結(jié)合審定的總投資重新分配待攤費(fèi)用，準(zhǔn)確計(jì)算交付使用資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)出投資、報(bào)廢工程和待核銷投資的審計(jì)：各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合理、合規(guī)，成本是否準(zhǔn)確，轉(zhuǎn)出投資和報(bào)廢工程是否經(jīng)過主管部門批準(zhǔn)，待核銷投資是否經(jīng)過主管部門和同級財(cái)政部門批準(zhǔn)。（6）概算執(zhí)行情況審計(jì)對比審計(jì)建筑安裝工程的

27、概算批復(fù)情況、實(shí)際完成情況，具體包括：A.對照概算批復(fù)內(nèi)容、合同、建設(shè)內(nèi)容變更批復(fù)文件、工程財(cái)務(wù)文件，審查建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)成本，確保交付使用資產(chǎn)真實(shí)、準(zhǔn)確；對已經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核的工程結(jié)算，以中介機(jī)構(gòu)審核的工程結(jié)算審核報(bào)告為準(zhǔn)。如果無中介機(jī)構(gòu)審核的工程結(jié)算審核報(bào)告，以中國建設(shè)工程造價管理協(xié)會標(biāo)準(zhǔn)“建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算編審規(guī)程”進(jìn)行規(guī)范審計(jì)；設(shè)計(jì)變更、工程洽商和現(xiàn)場簽證是否經(jīng)設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位四方簽字，是否真實(shí)、合法、完整；工程質(zhì)量是否達(dá)符合合同約定，是否取得國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收所發(fā)的工程質(zhì)量等級證書；統(tǒng)供材料結(jié)算是否準(zhǔn)確，預(yù)付備料款的核算是否準(zhǔn)確；B.對照概算明細(xì)表、年度投資計(jì)劃以及與

28、項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)施工合同，檢查發(fā)生的支出是否屬項(xiàng)目概算范圍之內(nèi)，會計(jì)記錄是否真實(shí)，是否與所附工程價款結(jié)算單一致，工程結(jié)算是否經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位審核簽字；C.了解建筑安裝工程超概算及結(jié)余情況，分析其原因；D.交付使用資產(chǎn)是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否完備，轉(zhuǎn)出投資、核銷投資是否經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；E.未經(jīng)審批的建設(shè)內(nèi)容審計(jì)作如下處理：概算外工程，未經(jīng)批準(zhǔn)作為問題在報(bào)告中披露；主要單體建筑面積調(diào)整5%以上，未經(jīng)批準(zhǔn)，作為問題披露；改變項(xiàng)目建設(shè)地址、新增項(xiàng)目建設(shè)用地、取消已批單項(xiàng)土建建設(shè)內(nèi)容未經(jīng)批準(zhǔn)，作為問題在報(bào)告中披露；未經(jīng)批準(zhǔn)提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的一律審減投資，所需投資由企業(yè)自有資金解決；發(fā)電設(shè)備及工器具投資概算執(zhí)行

29、情況。對比審計(jì)發(fā)電設(shè)備及工器具概算批復(fù)和實(shí)際完成情況。具體包括：A.按國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，檢查發(fā)電設(shè)備及工器具投資科目的設(shè)置是否恰當(dāng)、合理；B.對照光伏發(fā)電設(shè)備及工器具概算明細(xì)表，檢查發(fā)生的設(shè)備及工器具投資是否屬項(xiàng)目概算范圍，有無概算外或超批復(fù)投資規(guī)模的設(shè)備及工器具，有無擠占項(xiàng)目投資的情況，有無將生產(chǎn)領(lǐng)用材料、工器具、儀器儀表和備品備件費(fèi)用列入項(xiàng)目建設(shè)成本；C.檢查光伏發(fā)電設(shè)備及工器具采購成本和各項(xiàng)費(fèi)用歸集是否正確。設(shè)備的購買價、運(yùn)雜費(fèi)和采購保管費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)入成本；設(shè)備采購、安裝調(diào)試過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是否包括在設(shè)備采購合同內(nèi)，進(jìn)口設(shè)備各項(xiàng)費(fèi)用是否列入設(shè)備購置成本；D.檢查記帳憑證所

30、附的發(fā)票、銀行結(jié)算單等憑據(jù)是否齊全，數(shù)字是否正確，內(nèi)容是否真實(shí)并與明細(xì)科目相符；了解設(shè)備及工器具投資超概算及結(jié)余原因，分析其合理性；E.交付使用資產(chǎn)是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否齊備，轉(zhuǎn)入數(shù)額是否正確；對設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)場察看，確認(rèn)設(shè)備確實(shí)存在并與帳面記錄相符；F.未經(jīng)審批的設(shè)備購置審計(jì)作如下處理：調(diào)減已經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)備、改變已批設(shè)備性質(zhì)和使用功能、降低已批設(shè)備性能和技術(shù)指標(biāo)，作為問題在報(bào)告中提出；未經(jīng)批準(zhǔn)的概算外設(shè)備一律審減投資；能招投標(biāo)而未招投標(biāo)的自制設(shè)備，原則上按批復(fù)概算控制投資。待攤投資概算執(zhí)行情況檢查。對比審計(jì)待攤投資概算批復(fù)和實(shí)際完成情況。具體包括：A.審計(jì)待攤投資科目是否按會計(jì)制度規(guī)定的待攤投資內(nèi)

31、容及概算批復(fù)的費(fèi)用口徑設(shè)置明細(xì)科目，歸集費(fèi)用成本；B.審計(jì)記帳憑證及原始憑證、票據(jù)，審計(jì)支出憑證是否合規(guī)；對照各項(xiàng)費(fèi)用合同、結(jié)算票據(jù)，審計(jì)待攤費(fèi)用發(fā)生內(nèi)容是否真實(shí)，是否應(yīng)由建設(shè)項(xiàng)目承擔(dān)，所發(fā)生的支出是否符合國家有關(guān)規(guī)定；待攤費(fèi)用支出是否屬于本項(xiàng)目竣工決算審計(jì)開支范圍；C.各項(xiàng)費(fèi)用支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，有無擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)、亂攤成本現(xiàn)象。了解各項(xiàng)費(fèi)用超概算原因，由項(xiàng)目單位做出說明，分析其合理性。建設(shè)單位管理費(fèi)等應(yīng)嚴(yán)格控制在概算批復(fù)范圍內(nèi)，超概算部分未經(jīng)批準(zhǔn)予以審減；D.支付的借款利息是否在規(guī)定的項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)，項(xiàng)目延期按會計(jì)制度對可資本化的借款利息記入待攤投資，延期的利息所需投資由項(xiàng)目單位自有

32、資金解決。投產(chǎn)后利息支出進(jìn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得進(jìn)入項(xiàng)目建設(shè)成本。其他投資概算執(zhí)行情況檢查。對照項(xiàng)目概算批復(fù)，審查所發(fā)生的房屋購建、林木綠化支出、辦公生活用家具器具購置、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是否屬概算范圍，是否與概算確定的內(nèi)容，數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)相符，是否應(yīng)由該項(xiàng)目承擔(dān)。概算外投資和超標(biāo)準(zhǔn)、超批復(fù)的投資一律審減；檢查科目設(shè)置是否恰當(dāng)，投資支出是否按會計(jì)制度規(guī)定正確分類，并進(jìn)行明細(xì)核算。（7）其他應(yīng)予審計(jì)的內(nèi)容稅費(fèi)審計(jì)通過獲取印花稅交納登記臺賬與合同協(xié)議臺賬進(jìn)行核對，檢查被審計(jì)單位是否按照稅法規(guī)定足額交納印花稅；通過檢查個人所得稅計(jì)算表與工資、現(xiàn)場補(bǔ)貼、獎金發(fā)放表等進(jìn)行核對，檢查被審計(jì)單位是否按照稅法規(guī)定足

33、額交納個人所得稅；通過檢查耕地占有稅計(jì)算表與項(xiàng)目占有土地的批復(fù)文件、國土管理部門占有土地使用轉(zhuǎn)移證明或者國有土地使用權(quán)證等進(jìn)行核對，檢查被審計(jì)單位是否按照稅法規(guī)定足額交納耕地占有稅；通過檢查營業(yè)稅代扣繳清單與向工程建設(shè)單位支付的工程款進(jìn)行核對，檢查被審計(jì)單位是否按照稅法規(guī)定足額交納建安工程營業(yè)稅,審計(jì)主要關(guān)注營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是否和工程款相匹配，有無少交、漏交營業(yè)稅的問題。關(guān)聯(lián)交易情況 參與建設(shè)的有關(guān)單位是否存在利益、投資、控制或行政隸屬等關(guān)聯(lián)關(guān)系，重點(diǎn)關(guān)注主要關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方之間大額資金往來，有無利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移項(xiàng)目建設(shè)資金，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)成本中，有無擅自核銷債權(quán)、轉(zhuǎn)嫁債務(wù)

34、、無償使用有關(guān)資產(chǎn)；審查關(guān)聯(lián)方交易是否執(zhí)行公允價格，有無利用關(guān)聯(lián)方交易謀取個人、集體利益，造成國有資產(chǎn)流失的問題。對相關(guān)審計(jì)決定或?qū)徲?jì)整改意見的執(zhí)行情況 對相關(guān)合同立項(xiàng)、招標(biāo)、洽談、簽訂、執(zhí)行各環(huán)節(jié)有關(guān)資料、事項(xiàng)進(jìn)行客觀的審查評價，對工程管理、投資控制情況進(jìn)行系統(tǒng)分析, 對成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行完善和推廣，就存在不足或薄弱環(huán)節(jié)及帶有共性的問題，有針對性地提出審計(jì)意見和建議。必要時，審計(jì)組應(yīng)對審計(jì)決定的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，了解問題整改和審計(jì)建議的采納情況，以確認(rèn)審計(jì)決定是否得到有效執(zhí)行。同時，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注發(fā)改委、財(cái)政等相關(guān)政府部門對被審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施執(zhí)法檢查時提出整改意見的落實(shí)情況。3. 其他方面工程項(xiàng)目審計(jì)咨詢

35、服務(wù)，包括但不限于詳細(xì)披露審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有問題及對問題形成原因的分析并出具管理建議書。（六）對EPC總承包管理模式項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)、策略與難點(diǎn)分析1. 審計(jì)重點(diǎn)分析 （1）由于業(yè)主原因提出工程變更或現(xiàn)場建設(shè)條件發(fā)生重大變化而引起合同價款的變化額度審核。（2）總包合同范圍內(nèi)建安數(shù)量變化而引起建筑安裝工程造價變化的審核實(shí)地盤點(diǎn)核實(shí)建筑安裝工程協(xié)議書中的清單數(shù)量與實(shí)際數(shù)量的差異，建筑物幾何尺寸上的差異等，如果實(shí)際數(shù)量比清單數(shù)量減少或建筑物幾何尺寸減少，而并非優(yōu)化設(shè)計(jì)的減少，且影響使用和功能（要求業(yè)主確認(rèn)），要么由總承包商補(bǔ)足，要么審減相應(yīng)的工程造價費(fèi)用及造成損失的費(fèi)用，由業(yè)主自行解決。同時通過對安裝

36、工程造價復(fù)核，可以追索主要設(shè)備安裝變化情況。（3）設(shè)備采購工程造價的審核EPC合同的商務(wù)條款中供貨范圍約定：“合同供貨范圍包括了所有設(shè)備、技術(shù)資料、專用工具、備品備件，但在執(zhí)行合同過程中如發(fā)現(xiàn)的任何漏項(xiàng)和短缺，在發(fā)貨清單中并未列入而且確實(shí)是總承包商供貨范圍內(nèi)應(yīng)該有的，并且是滿足合同技術(shù)部分對合同設(shè)備的性能保證值要求所必須的，均應(yīng)由總承包商負(fù)責(zé)按業(yè)主要求時間將所缺的設(shè)備、技術(shù)資料、專用工具、備品備件等補(bǔ)上，且不發(fā)生費(fèi)用。”實(shí)地盤點(diǎn)核實(shí)設(shè)備采購工程協(xié)議書中的清單數(shù)量與實(shí)際數(shù)量的差異，如果實(shí)際數(shù)量比清單數(shù)量減少，而并非優(yōu)化設(shè)計(jì)的減少，且影響使用和功能（要求業(yè)主確認(rèn)），要么由總承包商補(bǔ)足，要么審減相應(yīng)

37、的費(fèi)用由業(yè)主解決，特別是隨機(jī)及一年的備品備件和專用工具，有的總承包商認(rèn)為業(yè)主不重視，會實(shí)際少供許多，應(yīng)重點(diǎn)審核。有的EPC合同項(xiàng)目在招標(biāo)文件的技術(shù)部分提出了進(jìn)口設(shè)備材料的范圍，EPC合同設(shè)備采購協(xié)議書中總承包商也列出了進(jìn)口設(shè)備材料的到岸價和相關(guān)的進(jìn)口稅費(fèi)，重點(diǎn)審核是否以國產(chǎn)替代進(jìn)口，通過現(xiàn)場查勘核對名牌，審查產(chǎn)品證明書、質(zhì)量證明書、報(bào)關(guān)單或商檢單等確定。堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)思路，擬確定以下審計(jì)重點(diǎn)：（1）合同審計(jì)檢查合同設(shè)置的條款是否體現(xiàn)公平原則，是否有不合理?xiàng)l款加大了各方履約的風(fēng)險；檢查合同的訂立、變更、終（中）止等行為是否合法、規(guī)范、有效，關(guān)注施合同的價格內(nèi)容是否符合招標(biāo)文件合

38、同范本，對范本修改、補(bǔ)充等的條款是否公平、合理；固定合同總價所考慮的價格變動、風(fēng)險承擔(dān)等因素的合理性及其包括的范圍，合同中明確的結(jié)算金額調(diào)整方法合理性。關(guān)注固定總價承包項(xiàng)目是否按照合同約定和設(shè)計(jì)圖紙要求完成總價承包內(nèi)容。（2）設(shè)計(jì)變更審計(jì)EPC總承包合同模式中，施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)工作由總承包方承擔(dān)，總承包方對設(shè)計(jì)圖紙質(zhì)量負(fù)責(zé)，正常情況下設(shè)計(jì)變更的技術(shù)條件和發(fā)生費(fèi)用由總承包方自行消化。但是如果由于前期地質(zhì)勘探不到位引起地基處理發(fā)生的費(fèi)用、由于業(yè)主調(diào)整項(xiàng)目規(guī)?；蛱岣咴O(shè)備性能等方面引起變更的費(fèi)用應(yīng)該由業(yè)主承擔(dān)。針對合同中明確由業(yè)主承擔(dān)風(fēng)險部分的變更審計(jì)重點(diǎn)如下：工程變更的必要性，詳細(xì)了解工程項(xiàng)目情況，仔細(xì)

39、分析變更的真正原因及變更后所要達(dá)到的目的，確定工程變更是否有必要。變更簽證的時效性，重點(diǎn)審查工程變更簽證的項(xiàng)目內(nèi)容填寫是否完整，相關(guān)單位是否審核審批。審計(jì)將認(rèn)真審閱工程變更簽證，分析對比變更原因、變更的工程量、變更的時間及相關(guān)單位簽署的意見與實(shí)際情況是否相符。變更簽證的真實(shí)性，重點(diǎn)審查工程變更是否真實(shí)發(fā)生，變更工程量計(jì)算是否真實(shí)準(zhǔn)確。變更簽證的完整性，重點(diǎn)審查工程變更記錄是否全面，有無只計(jì)能使工程造價增加的變更而不計(jì)會導(dǎo)致工程造價減少的變更的情況。變更簽證的合理性，有些雖然實(shí)際發(fā)生，且經(jīng)簽批情況屬實(shí)，但研究后會發(fā)現(xiàn)存在邏輯不清、內(nèi)容表述模糊等不合理問題。 尤其關(guān)注變更資料中對重大、較大、一般變

40、更的范圍界定和風(fēng)險承擔(dān)，關(guān)注有無以變更設(shè)計(jì)名義變相提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、增加建設(shè)投資，造成損失浪費(fèi)或轉(zhuǎn)移資金等重大問題。（3）新增或減少費(fèi)用審計(jì)對于EPC合同模式下新增或減少費(fèi)用一般指合同變更、擴(kuò)大或減小工作范圍引起的承包費(fèi)用的變化，重點(diǎn)審計(jì)：重點(diǎn)分析合同變更涉及新增合同外費(fèi)用的，是否符合合同約定的變更計(jì)價原則，新增單價是否公允、合理的反映實(shí)際情況，是否按照合同約定的原則進(jìn)行編制。重點(diǎn)分析減少工作范圍合同變更的費(fèi)用扣減是否準(zhǔn)確，有無漏扣或少扣情況。審計(jì)將對影響金額較大的事項(xiàng)，深入施工現(xiàn)場，調(diào)查施工工藝、施工條件，分析人、材、機(jī)耗量等影響單價水平的因素。（4）概算執(zhí)行情況的審計(jì)概預(yù)算編制情

41、況：主要審查概算的審批是否體現(xiàn)了“合理”的原則；對建筑安裝工程預(yù)算的工程量計(jì)算、計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)選用以及設(shè)備、材料價格等的合理性進(jìn)行審計(jì)。對比結(jié)算金額與已批復(fù)概算投資明細(xì)的差異。關(guān)注有無概算外工程、擅自提高或降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大或縮小建設(shè)規(guī)模的問題，分析超概或節(jié)約的原因。（5）待攤投資支出審計(jì)在待攤投資支出審計(jì)中重點(diǎn)審查是否存在不應(yīng)在項(xiàng)目建設(shè)成本中核銷的費(fèi)用，重點(diǎn)關(guān)注： 對建設(shè)單位管理費(fèi)支出開展全面審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)職工薪酬、管理費(fèi)用支出是否與本項(xiàng)目有關(guān)，關(guān)注相關(guān)補(bǔ)貼、補(bǔ)助發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的合理性，重點(diǎn)關(guān)注開支的前期工作費(fèi)用情況。是否存在支出標(biāo)準(zhǔn)過高的費(fèi)用（如勘察、測繪、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，特別是建設(shè)單位管理費(fèi)）

42、并核實(shí)超標(biāo)準(zhǔn)金額，必要時應(yīng)對典型支出細(xì)目進(jìn)行分析并要求建設(shè)單位作書面解釋、澄清。（6）資金籌措和使用管理審計(jì)在審計(jì)過程中，及時了解和掌握本項(xiàng)目所使用的資金來源和性質(zhì)，充分關(guān)注資金的使用是否符合國家的相關(guān)規(guī)定。重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)審查建設(shè)單位各種資金來源渠道是否合法。結(jié)合建設(shè)單位融資方案，重點(diǎn)關(guān)注其融資成本支出情況。審查項(xiàng)目建設(shè)資金是否按計(jì)劃及時、足額到位，檢查項(xiàng)目資本金是否按約定到位。檢查各個時期貨幣資金余額是否與工程進(jìn)度相適應(yīng)，是否存在資金閑置或缺口現(xiàn)象。建設(shè)單位是否建立、健全嚴(yán)格的資金管理制度，建設(shè)資金的撥付、支出是否經(jīng)過規(guī)定程序，是否存在轉(zhuǎn)移、挪用、侵占建設(shè)資金問題，以及通過虛報(bào)、冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交

43、易等手段騙取、套取建設(shè)資金，形成“小金庫”等違紀(jì)違規(guī)問題。（7）工程造價審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)配合重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)（決）算審計(jì)工作必須由注冊造價工程師和注冊會計(jì)師聯(lián)合組成審計(jì)組，雙方密切而有效配合方能按時、按質(zhì)完成，本聯(lián)合體認(rèn)為造價工程師和會計(jì)師配合的要點(diǎn)如下：組織措施審計(jì)組只設(shè)一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)項(xiàng)目組的工作，審計(jì)組的所有成員，不論是造價工程師還是會計(jì)師，都要服從項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作安排。認(rèn)真做好造價工程師和會計(jì)師對具體審計(jì)內(nèi)容的分工，做到不遺漏、不重復(fù)，提高審計(jì)工作效率。造價工程師和會計(jì)師對部分具體審計(jì)內(nèi)容配合要點(diǎn)：A審計(jì)過程中完成實(shí)物工程量和資金撥付的相互印證，雙方共同判斷是否存在超撥、

44、虛假計(jì)量、違規(guī)分包轉(zhuǎn)包問題。B統(tǒng)（甲）供物資，判斷統(tǒng)（甲）供物資的實(shí)際采購數(shù)量與建安工程結(jié)算中反映的相關(guān)工程量是否能合理對應(yīng)。C征地拆遷和安置工程費(fèi)用，征地面積、附著物補(bǔ)償數(shù)量、安置工程實(shí)物工程量和工程造價真實(shí)性和合理的由造價工程師判斷，提供給會計(jì)師判斷相關(guān)費(fèi)用的真實(shí)性和合理性。成果文件的交叉印證和運(yùn)用。造價工程師和會計(jì)師應(yīng)在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的主持下，交換審計(jì)工作底稿、工作小結(jié)等成果性文件，既能確保對投資支出審計(jì)的全覆蓋，還能發(fā)現(xiàn)已完成的審計(jì)內(nèi)容是否有缺漏，避免審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差，同時還能進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)可能存在的審計(jì)線索。會商重要的審計(jì)結(jié)論，盡力形成對問題定性、處理或整改、相關(guān)建議的一致認(rèn)識。2. 審計(jì)難

45、點(diǎn)及策略分析（1）EPC合同承包項(xiàng)目的工程造價結(jié)算審計(jì)特點(diǎn)EPC合同承包項(xiàng)目的工程造價結(jié)算審計(jì)主要是通過較為明顯的工程變更、核實(shí)協(xié)議書中的清單數(shù)量及幾何尺寸與實(shí)際完成清單數(shù)量及幾何尺寸差異等手段來發(fā)現(xiàn)工程造價可能發(fā)生調(diào)整的的原因及證據(jù)，一旦發(fā)現(xiàn)合同價款需要調(diào)整，一般調(diào)整的額度均相應(yīng)較大。如果對工程造價結(jié)算審計(jì)不重視的話，造成的損失也較大。（2）EPC合同項(xiàng)目費(fèi)用變化因素分析EPC合同的固定總價并非是固定不變的，當(dāng)業(yè)主對功能要求發(fā)生改變、增加工作范圍或?qū)?shí)現(xiàn)功能的提出特殊要求時，合同價格同樣會發(fā)生變化，這就是工程變更。EPC合同規(guī)定，變更是經(jīng)業(yè)主指示或批準(zhǔn)的、對業(yè)主要求或工程所做的變更。業(yè)主通過

46、發(fā)布指示或要求承包商提交建議書的方式，提出工程變更。一般EPC合同的工程變更引起合同價格調(diào)整情況如下：在審查初步設(shè)計(jì)時因業(yè)主調(diào)整工程建設(shè)規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)所引起的投資增減；在合同履行中，因工程總承包范圍進(jìn)行調(diào)整及業(yè)主原因?qū)е碌闹卮笤O(shè)計(jì)變更引起的投資增減；因現(xiàn)場建設(shè)條件發(fā)生的重大變化，如地質(zhì)條件、外圍條件等。當(dāng)然，除此之外，還可能發(fā)生承包商故意違反承包合同，任意減少主要設(shè)備數(shù)量，不按EPC合同協(xié)議書附件中報(bào)價清單載明的工程數(shù)量交工的情況，如果發(fā)生這種情況除需要相關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)對由于承包商的不當(dāng)行造成工程項(xiàng)目在質(zhì)量、規(guī)模、性能方面影響的評估外，還要對合同價款進(jìn)行相應(yīng)的扣減。（3）審計(jì)中把握好爭議問題的處理

47、在結(jié)算審計(jì)過程中，難免會出現(xiàn)審計(jì)組和被審單位對審計(jì)事項(xiàng)的定性和處理存在不同的認(rèn)識和理解，即所謂的爭議，我們認(rèn)為，爭議的主要原因是兩方面，一是被審單位未能充分的理解相關(guān)法律和法規(guī)、對某些事項(xiàng)的看法基于一種習(xí)慣性做法、或根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況在特定條件下做出的違反合同約定的決策等；另一方面，我們審計(jì)人員審計(jì)技術(shù)和方法不當(dāng)，對某些審計(jì)事實(shí)認(rèn)識不清，未能根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況實(shí)事求是的進(jìn)行分析和識別，原則性和靈活性未能有機(jī)的結(jié)合。應(yīng)對審計(jì)爭議問題擬采取措施：選派經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合素質(zhì)更高的審計(jì)人員擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和技術(shù)負(fù)責(zé)人，提升審計(jì)組的政策理論水平，在堅(jiān)持原則情況下，體現(xiàn)適度的靈活性。在個性方面，審計(jì)人員需要具有能夠

48、應(yīng)付各種情況的能力尤其是溝通、協(xié)調(diào)能力，在不同的審計(jì)業(yè)務(wù)中碰到不斷變化的環(huán)境時可以及時進(jìn)行自我調(diào)整，要具有較強(qiáng)的理解能力，能夠把審計(jì)活動的專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)換成通俗易懂的語言，靈敏地應(yīng)對新的問題。在審計(jì)過程中找準(zhǔn)被審計(jì)單位存在的關(guān)鍵問題及問題實(shí)質(zhì)，并耐心細(xì)致的解釋審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)，消除其疑慮，促使被審計(jì)單位接受審計(jì)。在審計(jì)過程中審計(jì)人員應(yīng)深入查證審計(jì)事實(shí)、查清審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)背景，充分聽取并仔細(xì)鑒別被審單位的意見。根據(jù)審計(jì)難度和審計(jì)組的執(zhí)業(yè)能力，請求委托單位指導(dǎo)并協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位的關(guān)系。同時審計(jì)組要注意要有工作審慎原則：即我們在審計(jì)過程中應(yīng)注意實(shí)事求是，以證據(jù)說話，不應(yīng)隨便發(fā)表審計(jì)組尚不成熟的意

49、見。 在審計(jì)過程中，我們將加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，充分了解事項(xiàng)的背景和管理過程，收集相關(guān)真實(shí)、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認(rèn)真征求和聽取被審計(jì)單位的意見，以利于對事項(xiàng)的準(zhǔn)確定性。（4）行業(yè)定額及清單的使用電力項(xiàng)目審計(jì)由于其專業(yè)特性，不但要求工程造價審計(jì)人員熟悉當(dāng)?shù)貍鹘y(tǒng)建筑安裝定額的使用，并且對行業(yè)專用定額的熟練應(yīng)用程度，是該類型審計(jì)工作質(zhì)量得以保證的前提。針對此特點(diǎn)，在依據(jù)電力專業(yè)定額及規(guī)定進(jìn)行審計(jì)工作的同時，要注意與地方建安定額體系和規(guī)定的異同點(diǎn)和特殊性。（5）相關(guān)設(shè)備費(fèi)用的審計(jì)設(shè)備費(fèi)用高，有的可以占到整個投資的70-75%左右，并且規(guī)格參數(shù)很多，廠家供貨價格差距大。針對此特點(diǎn)，應(yīng)該做好設(shè)備采購招標(biāo)

50、工作的事前預(yù)控工作，抓住主要設(shè)備的招標(biāo)環(huán)節(jié)，對這些設(shè)備的選定進(jìn)行系統(tǒng)合理的分析，在結(jié)算審計(jì)中要進(jìn)行實(shí)際安裝設(shè)備數(shù)量與結(jié)算清單數(shù)量的詳細(xì)比對，避免將取消安裝的設(shè)備進(jìn)入結(jié)算的情況發(fā)生，同時要對應(yīng)招標(biāo)采購文件和合同，認(rèn)真審計(jì)是否按要求的型號和規(guī)格進(jìn)行設(shè)備安裝，杜絕以次充好的現(xiàn)象。（6）相關(guān)廠區(qū)道路工程審計(jì)項(xiàng)目多有對原有場地進(jìn)行改造的情況，道要充分考慮周邊的地質(zhì)、水文和環(huán)境因素，同時道路工程直接影響設(shè)備、材料的進(jìn)場運(yùn)輸和堆放、吊裝等施工作業(yè)面的展開等多方因素，是建安造價組成中的重要部分，由于道路工程本身的多變化、不確定因素，因此給最終工程造價的審定帶來難度。針對這些特點(diǎn)，要做好道路工程地質(zhì)勘探、設(shè)計(jì)概

51、算、道路工程施工招標(biāo)的事前預(yù)控審計(jì)工作，在對施工現(xiàn)場環(huán)境、地質(zhì)、水文深入了解后，結(jié)合設(shè)計(jì)規(guī)模和要求，合理規(guī)劃施工路徑，在滿足設(shè)備、材料、施工機(jī)具順暢進(jìn)出的前提下，合理設(shè)計(jì)道路距離、寬度和走向，同時注意水土保持和環(huán)境保持，減少原土擾動面積，降低該方面的工程費(fèi)用投資，例如施工安裝用的臨時道路，可以做為后期的檢修道路，無需重新設(shè)計(jì)重復(fù)施工。在道路工程結(jié)算審計(jì)中，應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)道路及配套的涵洞、涵管、護(hù)坡、截水溝等工程量計(jì)算依據(jù)是否可靠，竣工圖紙能否全面真實(shí)的反應(yīng)現(xiàn)場實(shí)際情況，是否出現(xiàn)未招標(biāo)或設(shè)計(jì)圖紙未出或不詳細(xì)就先施工的情況，路基的換填、超挖、高程測量及變更做法簽證資料是否真實(shí)齊全、級配骨料的進(jìn)價是否

52、合理等等影響造價的關(guān)鍵因素，對于無詳細(xì)設(shè)計(jì)和竣工圖紙的現(xiàn)場簽證和補(bǔ)充協(xié)議應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)，必要時要現(xiàn)場踏勘復(fù)測。（七）審計(jì)程序和審計(jì)方法結(jié)合本聯(lián)合體的內(nèi)部執(zhí)業(yè)規(guī)范及多年來的在電力建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)踐，考慮本項(xiàng)目服務(wù)地點(diǎn)較基地較遠(yuǎn)，本項(xiàng)目竣工結(jié)（決）算審計(jì)方式以就地審計(jì)為主，并根據(jù)審計(jì)需要延伸審計(jì)至相關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資供應(yīng)等單位。審計(jì)工作程序應(yīng)分為審前準(zhǔn)備（審計(jì)方案編制階段）、現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告階段、審計(jì)整改核查階段和審計(jì)總結(jié)歸檔五個步驟實(shí)施。1. 審前準(zhǔn)備（審計(jì)方案編制）階段根據(jù)招標(biāo)文件及類似項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，編制本項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)施方案，將經(jīng)本聯(lián)合體復(fù)核后的審計(jì)實(shí)施方案上報(bào)委托單位，根據(jù)審

53、核意見對方案完善后形成最終方案，以指導(dǎo)本項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作。2. 現(xiàn)場審計(jì)階段（1）對審計(jì)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)（準(zhǔn)備）組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)實(shí)施方案，就實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)方面的問題展開討論，以利于在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時準(zhǔn)確把握。有針對性地學(xué)習(xí)與新能源建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的政策法規(guī)，以滿足審計(jì)期間準(zhǔn)確衡量、判定建設(shè)行為合法性、合規(guī)性及規(guī)范性的需要。（2）召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會議審計(jì)組實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)座談會（也可在審前調(diào)查時進(jìn)行），進(jìn)一步了解項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施情況。審計(jì)組成員應(yīng)按相應(yīng)的工作內(nèi)容和要求，深入項(xiàng)目現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測算辦法

54、，并且收集審計(jì)證明材料，做好相關(guān)記錄。（3）開展具體的現(xiàn)場審計(jì)工作審計(jì)人員參照中華人民共和國審計(jì)法等規(guī)定的方式、方法收集相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，編寫審計(jì)事實(shí)認(rèn)定書，編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)具備適當(dāng)性和充分性。尤其對發(fā)現(xiàn)的問題或線索、容易引起工程價款結(jié)算審計(jì)爭議的問題及其他重要事項(xiàng)，審計(jì)證據(jù)應(yīng)詳實(shí)、完整。審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)取得相關(guān)責(zé)任人的簽名或蓋章。審計(jì)人員對證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章的審計(jì)證據(jù)，注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期。拒絕簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效。編制審計(jì)工作底稿應(yīng)做到真實(shí)客觀、內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、重點(diǎn)突出。審計(jì)工作底稿的主要內(nèi)容包括：A被審計(jì)單位名稱；B

55、審計(jì)項(xiàng)目的名稱及實(shí)施時間；C審計(jì)過程記錄；D審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)的判斷意見；E編制人員姓名及編制日期；F復(fù)核意見、復(fù)核人員姓名及復(fù)核日期。審計(jì)人員對審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿，并對審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。審計(jì)組組長應(yīng)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見。（4）及時報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題審計(jì)過程中將疑難和重大問題及時向委托單位匯報(bào)，求得指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和幫助。如有重大情況需調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案時，將調(diào)整后的實(shí)施方案審批同意后方可實(shí)施。（5）及時尋求工程建設(shè)領(lǐng)域有關(guān)專家的協(xié)助遇到審計(jì)組成員不能判斷的工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的難題時，在報(bào)請委托單位同意后，及時聘請技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方

56、面的專家參與審計(jì)工作，以利于對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題作出正確的專業(yè)性判斷。3. 審計(jì)報(bào)告階段（1）審計(jì)組撰寫審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）并征求有關(guān)各方意見。審計(jì)實(shí)施階段工作完成后，審計(jì)組應(yīng)及時撰寫審計(jì)報(bào)告（征求意見稿），經(jīng)履行本單位三級復(fù)核程序（需出具復(fù)核意見書）并經(jīng)委托單位審核同意后提交有關(guān)各方征求意見。竣工結(jié)、決算審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容：A建設(shè)項(xiàng)目的基本情況（含主要批復(fù)情況）；B項(xiàng)目建設(shè)程序、建設(shè)管理、投資控制、項(xiàng)目效益等方面的審計(jì)評價；C項(xiàng)目竣工結(jié)（決）算審計(jì)結(jié)果情況；D審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及相應(yīng)審計(jì)意見建議；E審計(jì)意見建議的整改落實(shí)情況；F審計(jì)評價意見。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制目標(biāo)為：A事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、依據(jù)充分、內(nèi)容完整、重點(diǎn)突出；B審計(jì)確認(rèn)的工程造價及其他投資支出公允、合理；C能公正、客觀、深刻地揭示審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題并切中要害，同時能找出存在問題產(chǎn)生的深層次原因；D對存在問題能提出得當(dāng)并有利于項(xiàng)目主管部門采納、執(zhí)行的建議；E文理通順、措辭得當(dāng)、附件齊全，符合規(guī)定的格式。征求被審計(jì)單位意見A被審計(jì)單位在收到審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）后在規(guī)定期限內(nèi)提出書面反饋意見；B若被審計(jì)單位對事實(shí)或?qū)徲?jì)結(jié)論有異議，審計(jì)組應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行復(fù)核，作出相應(yīng)的說明，必要時應(yīng)調(diào)整、修改審計(jì)報(bào)告；C若被審計(jì)單位不反饋意見或未能在規(guī)定時間內(nèi)反饋意見，審計(jì)組應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以說明并分析其原因。（2）及時向委托方報(bào)送審計(jì)報(bào)告。4.