如何認(rèn)識營銷環(huán)節(jié)中的納稅籌劃

1、如何降低營銷環(huán)節(jié)如何降低營銷環(huán)節(jié)納納 稅稅 成成 本本王景江王景江第一講如何認(rèn)識營銷環(huán)節(jié)納稅籌劃如何認(rèn)識營銷環(huán)節(jié)納稅籌劃1. 1. 營銷環(huán)節(jié)成本構(gòu)成及特點營銷環(huán)節(jié)成本構(gòu)成及特點 營銷環(huán)節(jié)直接成本營銷環(huán)節(jié)直接成本 營銷機(jī)構(gòu)在銷售商品或提供勞務(wù)過營銷機(jī)構(gòu)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各種直接耗費(fèi)。程中所發(fā)生的各種直接耗費(fèi)。 營銷人員報酬：工資、獎金、津貼營銷人員報酬：工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等。和補(bǔ)貼等。 折舊費(fèi)：營銷機(jī)構(gòu)所使用的房屋和折舊費(fèi)：營銷機(jī)構(gòu)所使用的房屋和設(shè)施提取的折舊費(fèi)。設(shè)施提取的折舊費(fèi)。 廣告宣傳費(fèi)用：廣告策劃、制作、廣告宣傳費(fèi)用：廣告策劃、制作、 媒體費(fèi)以及產(chǎn)品展示和宣傳費(fèi)等。媒

2、體費(fèi)以及產(chǎn)品展示和宣傳費(fèi)等。 公共關(guān)系費(fèi)：贊助費(fèi)、會議費(fèi)、慶典公共關(guān)系費(fèi)：贊助費(fèi)、會議費(fèi)、慶典活動費(fèi)等?；顒淤M(fèi)等。 業(yè)務(wù)費(fèi)用：促銷費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)用：促銷費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折扣與折讓和壞帳損失等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折扣與折讓和壞帳損失等。 售后服務(wù)費(fèi)：售后服務(wù)中發(fā)生的材料售后服務(wù)費(fèi)：售后服務(wù)中發(fā)生的材料消耗、人工和賠償?shù)荣M(fèi)用。消耗、人工和賠償?shù)荣M(fèi)用。 物流費(fèi)用：營銷物流環(huán)節(jié)中發(fā)生的庫物流費(fèi)用：營銷物流環(huán)節(jié)中發(fā)生的庫存、包裝和運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。存、包裝和運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。營營銷銷成成本本總總額額銷售數(shù)量銷售數(shù)量營銷固定成本（約營銷固定成本（約束性和選擇性）束性和選擇性）營銷變動成本營銷變動

3、成本銷售收入銷售收入 營銷環(huán)節(jié)資金成本營銷環(huán)節(jié)資金成本 在營銷環(huán)節(jié)占用資金所發(fā)生的成本，在營銷環(huán)節(jié)占用資金所發(fā)生的成本，通常以銀行貸款利率計算資金成本。通常以銀行貸款利率計算資金成本。 實例：某公司逾期應(yīng)收帳款為實例：某公司逾期應(yīng)收帳款為15001500萬元，銀行貸款年利率為萬元，銀行貸款年利率為8%8%，則該項，則該項資金占用成本為：資金占用成本為： 150015008%=1208%=120（萬元）（萬元） 營銷環(huán)節(jié)納稅成本營銷環(huán)節(jié)納稅成本 在營銷環(huán)節(jié)發(fā)生的各種稅費(fèi)支出。在營銷環(huán)節(jié)發(fā)生的各種稅費(fèi)支出。 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等。關(guān)稅等。 所得稅：

4、企業(yè)所得稅和個人所得稅。所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅。 其他稅費(fèi)：城建稅、土地增值稅、印其他稅費(fèi)：城建稅、土地增值稅、印花稅和教育費(fèi)附加等。花稅和教育費(fèi)附加等。稅種稅種計稅依據(jù)計稅依據(jù)增值稅增值稅當(dāng)期銷項稅額進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額進(jìn)項稅額營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)額（某些業(yè)務(wù)可以按差額計稅）營業(yè)額（某些業(yè)務(wù)可以按差額計稅）消費(fèi)稅消費(fèi)稅生產(chǎn)等環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額生產(chǎn)等環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額收入總額扣除金額應(yīng)稅所得額收入總額扣除金額個人所得稅個人所得稅個人應(yīng)稅所得額（分類確定稅率）個人應(yīng)稅所得額（分類確定稅率）土地增值稅土地增值稅轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時形成的土地增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時形成的

5、土地增值額城建稅城建稅應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅之和應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅之和2. 2. 營銷環(huán)節(jié)管理目標(biāo)的協(xié)調(diào)營銷環(huán)節(jié)管理目標(biāo)的協(xié)調(diào)財務(wù)目標(biāo)財務(wù)目標(biāo)營銷目標(biāo)營銷目標(biāo)稅務(wù)目標(biāo)稅務(wù)目標(biāo)營銷管理營銷管理目標(biāo)目標(biāo) 營銷目標(biāo)營銷目標(biāo) 美國營銷協(xié)會：營銷是一種商業(yè)活美國營銷協(xié)會：營銷是一種商業(yè)活動，主要目的在于把生產(chǎn)者所提供的產(chǎn)動，主要目的在于把生產(chǎn)者所提供的產(chǎn)品和服務(wù)，引導(dǎo)到消費(fèi)者的手中。營銷品和服務(wù)，引導(dǎo)到消費(fèi)者的手中。營銷目標(biāo)更加關(guān)注：目標(biāo)更加關(guān)注： 顧客需求和滿意度顧客需求和滿意度 銷售不斷增長銷售不斷增長 市場占有率提高市場占有率提高 實現(xiàn)營銷目標(biāo)的策略實現(xiàn)營銷目標(biāo)的策略 財務(wù)目標(biāo)財務(wù)目標(biāo)

6、 財務(wù)目標(biāo)：從銷售最大化、利潤最大財務(wù)目標(biāo)：從銷售最大化、利潤最大化逐步發(fā)展到股東價值最大化和相關(guān)者化逐步發(fā)展到股東價值最大化和相關(guān)者利益最大化。財務(wù)目標(biāo)更加關(guān)注：利益最大化。財務(wù)目標(biāo)更加關(guān)注： 資金、成本資金、成本 、利潤、利潤 投資回報率投資回報率 現(xiàn)金流量、資金成本現(xiàn)金流量、資金成本 實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的方法實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的方法權(quán)益利潤率權(quán)益利潤率利潤利潤 / / 股東權(quán)益股東權(quán)益銷售利潤率銷售利潤率權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù) 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)利潤利潤 / / 銷售收入銷售收入銷售收入銷售收入 / 總資產(chǎn)總資產(chǎn)總資產(chǎn)總資產(chǎn) / / 股東權(quán)益股東權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=1-1/=1-1/權(quán)益乘數(shù)權(quán)

7、益乘數(shù)/ / 次次 / / / / / 資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率= = 稅務(wù)目標(biāo)稅務(wù)目標(biāo) 稅務(wù)目標(biāo)：依法納稅、降低納稅成本稅務(wù)目標(biāo)：依法納稅、降低納稅成本和防范法律風(fēng)險等。稅務(wù)目標(biāo)更加關(guān)注：和防范法律風(fēng)險等。稅務(wù)目標(biāo)更加關(guān)注： 合法性目標(biāo)：依據(jù)稅法規(guī)定按期合法性目標(biāo)：依據(jù)稅法規(guī)定按期足額繳納稅款。足額繳納稅款。 節(jié)稅目標(biāo)：通過納稅籌劃或避稅節(jié)稅目標(biāo)：通過納稅籌劃或避稅降低納稅成本。降低納稅成本。 低風(fēng)險目標(biāo)：控制因違反稅法規(guī)低風(fēng)險目標(biāo)：控制因違反稅法規(guī)定形成的法律風(fēng)險。定形成的法律風(fēng)險。 某公司采取高額提成方法促進(jìn)銷某公司采取高額提成方法促進(jìn)銷售增長，并希望財務(wù)盡可能少扣個人售增長，并希望財務(wù)盡可

8、能少扣個人所得稅。所得稅。 某公司通過放寬信用條件賒銷來某公司通過放寬信用條件賒銷來擴(kuò)大銷售額，形成大量逾期應(yīng)收帳款。擴(kuò)大銷售額，形成大量逾期應(yīng)收帳款。 某公司借助某公司借助“地毯轟炸式地毯轟炸式”廣告，廣告，迅速提高市場占有率。迅速提高市場占有率。 原則上講，企業(yè)的各種職能應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)地緊原則上講，企業(yè)的各種職能應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)地緊密配合，以實現(xiàn)該企業(yè)的總體目標(biāo)。然而，實密配合，以實現(xiàn)該企業(yè)的總體目標(biāo)。然而，實際上企業(yè)各部門之間的關(guān)系卻常常以激烈的競際上企業(yè)各部門之間的關(guān)系卻常常以激烈的競爭和嚴(yán)重的誤解為其特點。部門間的矛盾，有爭和嚴(yán)重的誤解為其特點。部門間的矛盾，有些是在對什么是企業(yè)最大利益的問題上持

9、不同些是在對什么是企業(yè)最大利益的問題上持不同意見而引起的，有的是對部門利益與公司利益意見而引起的，有的是對部門利益與公司利益間權(quán)衡抉擇所引起的，還有一些矛盾，卻不幸間權(quán)衡抉擇所引起的，還有一些矛盾，卻不幸地是由于部門間的老框框和偏見所造成的。地是由于部門間的老框框和偏見所造成的。 著名營銷專家：菲利普科特勒著名營銷專家：菲利普科特勒 （美）（美） 3. 3. 營銷環(huán)節(jié)納稅籌劃方法營銷環(huán)節(jié)納稅籌劃方法 納稅籌劃含義納稅籌劃含義 納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違法的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生違法的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。其主的應(yīng)稅行

10、為進(jìn)行的各種巧妙安排。其主要特點：要特點： 合法性：法律許可合法性：法律許可 籌劃性：事先規(guī)劃和設(shè)計安排籌劃性：事先規(guī)劃和設(shè)計安排 目的性：低稅負(fù)或推遲納稅時間目的性：低稅負(fù)或推遲納稅時間納稅籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別納稅籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別 避稅避稅 納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，或利用稅納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，或利用稅務(wù)部門監(jiān)督成本太高，不易發(fā)現(xiàn)其違法行為的務(wù)部門監(jiān)督成本太高，不易發(fā)現(xiàn)其違法行為的機(jī)會，借用非違法手段獲取納稅收益。機(jī)會，借用非違法手段獲取納稅收益。 偷稅偷稅 納稅人通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀納稅人通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿憑證或在帳簿上多列支出或不列、少列收帳簿

11、憑證或在帳簿上多列支出或不列、少列收入，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，或進(jìn)入，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，或進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或少繳應(yīng)納稅款的。行虛假的納稅申報，不繳或少繳應(yīng)納稅款的。1.1.開具開具“小頭大尾小頭大尾”發(fā)票少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得發(fā)票少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。稅。2.2.通過其他應(yīng)付款隱匿收入少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所通過其他應(yīng)付款隱匿收入少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。得稅。3.3.減少名義工資收入，加大個人職務(wù)消費(fèi)部分。減少名義工資收入，加大個人職務(wù)消費(fèi)部分。4.4.對限制性費(fèi)用支出進(jìn)行形式轉(zhuǎn)化。對限制性費(fèi)用支出進(jìn)行形式轉(zhuǎn)化。5.5.通過合理設(shè)計融資方案，少繳企業(yè)所得稅。通過合理設(shè)

12、計融資方案，少繳企業(yè)所得稅。6.6.合理選擇子公司和分公司設(shè)置形式，少繳企業(yè)合理選擇子公司和分公司設(shè)置形式，少繳企業(yè)所得稅。所得稅。 納稅籌劃與避稅、偷稅實例分析納稅籌劃與避稅、偷稅實例分析 納稅籌劃基本方法納稅籌劃基本方法 降低稅率降低稅率 納稅人通過納稅籌劃，找到適用較低的納稅人通過納稅籌劃，找到適用較低的稅率，以達(dá)到降低納稅成本的目的（由于納稅率，以達(dá)到降低納稅成本的目的（由于納稅人、所處地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、所屬行業(yè)和所稅人、所處地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、所屬行業(yè)和所得額大小等不同而有所區(qū)別）。例如：得額大小等不同而有所區(qū)別）。例如： - - 一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選

13、擇 - - 在享受稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)注冊公司在享受稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)注冊公司 - - 注冊外商投資企業(yè)注冊外商投資企業(yè) - - 控制當(dāng)期企業(yè)或個人所得額大小控制當(dāng)期企業(yè)或個人所得額大小 縮小課稅基礎(chǔ)縮小課稅基礎(chǔ) 納稅人通過對課稅基礎(chǔ)的籌劃，以達(dá)到納稅人通過對課稅基礎(chǔ)的籌劃，以達(dá)到降低納稅成本的目的（在稅率不變的情況下，降低納稅成本的目的（在稅率不變的情況下，縮小稅基，可以減少應(yīng)納稅額）。例如：縮小稅基，可以減少應(yīng)納稅額）。例如： - - 最大限度確定進(jìn)項稅抵扣金額最大限度確定進(jìn)項稅抵扣金額 - - 通過單獨設(shè)立銷售公司減少消費(fèi)稅稅基通過單獨設(shè)立銷售公司減少消費(fèi)稅稅基 - - 對限制性費(fèi)用進(jìn)行合

14、理籌劃對限制性費(fèi)用進(jìn)行合理籌劃 - - 稅基均衡實現(xiàn)：如個人所得平均化稅基均衡實現(xiàn)：如個人所得平均化 - - 稅基即期實現(xiàn)：如在減免稅期間實現(xiàn)企稅基即期實現(xiàn)：如在減免稅期間實現(xiàn)企業(yè)所得，享受減免稅政策。業(yè)所得，享受減免稅政策。 減少重復(fù)征稅減少重復(fù)征稅 納稅人通過納稅籌劃，盡量避免重復(fù)征稅，納稅人通過納稅籌劃，盡量避免重復(fù)征稅，以達(dá)到降低納稅成本的目的。例如：以達(dá)到降低納稅成本的目的。例如： - - 籌劃稅前列支與稅后分紅，減少重復(fù)征籌劃稅前列支與稅后分紅，減少重復(fù)征稅金額。稅金額。 - - 籌劃建筑業(yè)工程分包與轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，避免籌劃建筑業(yè)工程分包與轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，避免重復(fù)征稅。重復(fù)征稅。 - - 籌劃

15、營銷渠道環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅。籌劃營銷渠道環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅。 - - 籌劃物流環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅?；I劃物流環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅。 延期繳納稅款延期繳納稅款 納稅人根據(jù)會計制度與稅法的差異和選擇納稅人根據(jù)會計制度與稅法的差異和選擇規(guī)定，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅款的延期支付規(guī)定，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅款的延期支付（節(jié)約融資成本；在物價上漲時，降低了應(yīng)納（節(jié)約融資成本；在物價上漲時，降低了應(yīng)納稅額；在累進(jìn)稅率情況下，控制稅率上升）。稅額；在累進(jìn)稅率情況下，控制稅率上升）。例如：例如： - - 存貨計價方法的選擇。存貨計價方法的選擇。 - - 固定資產(chǎn)折舊年限估計或折舊方法選擇。固定資產(chǎn)折舊年限估計或折舊方法

16、選擇。 - - 待攤費(fèi)用攤銷年限的估計。待攤費(fèi)用攤銷年限的估計。 - - 收入確認(rèn)時間的考慮。收入確認(rèn)時間的考慮。 納稅籌劃風(fēng)險關(guān)注納稅籌劃風(fēng)險關(guān)注 項目項目 主要法律責(zé)任主要法律責(zé)任行政制裁行政制裁 如稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、不許開設(shè)帳戶、如稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、不許開設(shè)帳戶、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票和停止辦核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票和停止辦理退稅等。理退稅等。經(jīng)濟(jì)處罰經(jīng)濟(jì)處罰 處于罰款、加收滯納金等。處于罰款、加收滯納金等。刑事責(zé)任刑事責(zé)任 偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%10%以上不滿以上不滿30%30%并并且偷稅數(shù)額在且偷稅數(shù)額在1 1萬元以上不滿萬元以上不滿1010萬元

17、的或萬元的或因偷稅給予兩次處罰又偷稅的，處三年以因偷稅給予兩次處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑，處下有期徒刑，處1 1倍以上倍以上5 5倍以下罰金；偷倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%30%以上偷稅數(shù)額在以上偷稅數(shù)額在1010萬元以上的，處三年以上七年以下有期萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，處徒刑，處1 1倍以上倍以上5 5倍以下罰金。倍以下罰金。 納稅風(fēng)險分析表納稅風(fēng)險分析表因素因素狀況狀況概率概率嚴(yán)重性嚴(yán)重性措施措施納稅觀念納稅觀念少交稅，盲目少交稅，盲目避稅避稅高高 嚴(yán)重嚴(yán)重培訓(xùn)、明確法培訓(xùn)、明確法律責(zé)任律責(zé)任納稅組織納稅組織財務(wù)代管財務(wù)代管中中一般一般選聘

18、稅務(wù)經(jīng)驗選聘稅務(wù)經(jīng)驗豐富的人員豐富的人員與稅務(wù)溝通與稅務(wù)溝通沒有沒有高高 嚴(yán)重嚴(yán)重盡快溝通盡快溝通專家支持專家支持沒有沒有中中一般一般聘稅務(wù)顧問聘稅務(wù)顧問納稅計算納稅計算審閱測算結(jié)果：審閱測算結(jié)果：少交稅、虛開少交稅、虛開發(fā)票發(fā)票高高 刑事責(zé)任、刑事責(zé)任、處倍罰金處倍罰金糾正并補(bǔ)稅；糾正并補(bǔ)稅；上報稅務(wù)機(jī)關(guān)上報稅務(wù)機(jī)關(guān)說明說明結(jié)論：本公司納存在很大的法律風(fēng)險，建議：盡快結(jié)論：本公司納存在很大的法律風(fēng)險，建議：盡快糾正、上報、補(bǔ)稅，并建立相應(yīng)的納稅管理制度。糾正、上報、補(bǔ)稅，并建立相應(yīng)的納稅管理制度。第二講營銷組織環(huán)節(jié)納稅籌劃營銷組織環(huán)節(jié)納稅籌劃1. 1. 納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)稅空間納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)

19、稅空間 納稅籌劃目標(biāo)納稅籌劃目標(biāo) 從營銷角度看目標(biāo)從營銷角度看目標(biāo) 有利于擴(kuò)大商品銷售有利于擴(kuò)大商品銷售 有利于銷售人員培訓(xùn)和管理有利于銷售人員培訓(xùn)和管理 有利于銷售責(zé)任制落實（目標(biāo)、考核、激勵）有利于銷售責(zé)任制落實（目標(biāo)、考核、激勵） 有利于建立銷售監(jiān)督與聯(lián)系制度有利于建立銷售監(jiān)督與聯(lián)系制度 銷售機(jī)構(gòu)形式：地區(qū)型、產(chǎn)品型、部門型等。銷售機(jī)構(gòu)形式：地區(qū)型、產(chǎn)品型、部門型等。 從財務(wù)角度看目標(biāo)從財務(wù)角度看目標(biāo) 有利于財務(wù)管理集權(quán)化有利于財務(wù)管理集權(quán)化 有利于財務(wù)控制實施（預(yù)算、監(jiān)控、考核）有利于財務(wù)控制實施（預(yù)算、監(jiān)控、考核） 有利于發(fā)揮內(nèi)部審計作用有利于發(fā)揮內(nèi)部審計作用 從稅務(wù)角度看目標(biāo)從稅務(wù)

20、角度看目標(biāo) 營銷組織設(shè)立納稅最優(yōu)化營銷組織設(shè)立納稅最優(yōu)化 營銷人員激勵納稅最優(yōu)化營銷人員激勵納稅最優(yōu)化 納稅籌劃空間納稅籌劃空間 銷售機(jī)構(gòu)設(shè)置的公司形式不同稅負(fù)不同銷售機(jī)構(gòu)設(shè)置的公司形式不同稅負(fù)不同 在不同地區(qū)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)可能稅負(fù)不同在不同地區(qū)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)可能稅負(fù)不同 增設(shè)或分立銷售機(jī)構(gòu)可能稅負(fù)不同增設(shè)或分立銷售機(jī)構(gòu)可能稅負(fù)不同 營銷人員個人所得的形式不同稅負(fù)不同營銷人員個人所得的形式不同稅負(fù)不同 營銷人員個人所得平均支付可降低稅負(fù)營銷人員個人所得平均支付可降低稅負(fù)2. 2. 營銷機(jī)構(gòu)與納稅籌劃營銷機(jī)構(gòu)與納稅籌劃 子公司與分公司比較子公司與分公司比較 子公司是獨立法人，實行獨立核算，子公司是獨

21、立法人，實行獨立核算，在一般情況下不能與母公司合并繳納稅款；在一般情況下不能與母公司合并繳納稅款；分公司為非獨立法人，實行非獨立核算經(jīng)分公司為非獨立法人，實行非獨立核算經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以與總公司合并繳納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以與總公司合并繳納稅款。 子公司可以獨立享受稅收優(yōu)惠政策，子公司可以獨立享受稅收優(yōu)惠政策，分公司不能單獨享受這些優(yōu)惠政策。分公司不能單獨享受這些優(yōu)惠政策。 子公司設(shè)立費(fèi)用高，分公司設(shè)立和費(fèi)用相子公司設(shè)立費(fèi)用高，分公司設(shè)立和費(fèi)用相對較低。對較低。 子公司財務(wù)風(fēng)險小，分公司財務(wù)風(fēng)險大。子公司財務(wù)風(fēng)險小，分公司財務(wù)風(fēng)險大。 子公司分權(quán)程度高，分公司集權(quán)程度高。子公司分權(quán)程度高，分公

22、司集權(quán)程度高。 對子公司的管理比較復(fù)雜，對分公司的管對子公司的管理比較復(fù)雜，對分公司的管理相對簡單。理相對簡單。 實例：海宏公司下屬實例：海宏公司下屬A A、B B兩個地區(qū)銷售兩個地區(qū)銷售公司。公司。20042004年海宏公司總部盈利年海宏公司總部盈利150150萬元，萬元，A A公司盈利公司盈利5050萬元，萬元，B B公司虧損公司虧損100100萬元，適用萬元，適用所得稅率為所得稅率為33%33%。假定不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)。假定不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整因素。整因素。 方案方案1 1：按子公司設(shè)置：按子公司設(shè)置 則海宏公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下：則海宏公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： 總部：總部：15

23、033%=49.5萬元萬元 A公司：公司：5033%=16.5萬元萬元 B公司當(dāng)年發(fā)生虧損，不繳納企業(yè)所得稅，虧公司當(dāng)年發(fā)生虧損，不繳納企業(yè)所得稅，虧損可以用以后年度利潤彌補(bǔ)。損可以用以后年度利潤彌補(bǔ)。 海宏公司當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為海宏公司當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為66萬元。萬元。 方案方案1 1：按分公司設(shè)置：按分公司設(shè)置 則海宏公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下：則海宏公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： （15050100）萬元）萬元 通過納稅籌劃降低當(dāng)期納稅成本萬元。通過納稅籌劃降低當(dāng)期納稅成本萬元。 提示：企業(yè)在經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性大。提示：企業(yè)在經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性大。 實例：長江公司下屬實例：

24、長江公司下屬A A、B B兩個地區(qū)銷售公司。兩個地區(qū)銷售公司。20042004年長江公司總部盈利年長江公司總部盈利1 10 0萬元，萬元，A A公司盈利公司盈利0 0萬元，萬元，B B公司盈利萬元?？偛克诘貐^(qū)適用公司盈利萬元。總部所在地區(qū)適用所得稅率為所得稅率為33%33%，地區(qū)為，地區(qū)為，地區(qū)為，地區(qū)為。假定不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整因素。假定不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整因素。 方案方案1 1：按分公司設(shè)置：按分公司設(shè)置 則長江公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下：則長江公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： （100+10+20）33%=42.9萬元萬元 方案方案2 2：按子公司設(shè)置：按子公司設(shè)置 則長江公司應(yīng)繳納企業(yè)所

25、得稅如下：則長江公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： 總部：總部：10033%=33萬元萬元 A公司：公司： 1027%=2.7萬元萬元 B公司：公司： 2015%=3萬元萬元 共計應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為共計應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為38.7萬元萬元 通過納稅籌劃降低納稅成本通過納稅籌劃降低納稅成本4.2萬元。萬元。 實例實例3 3：某卷煙廠生產(chǎn)第一類卷煙，該廠以：某卷煙廠生產(chǎn)第一類卷煙，該廠以每條每條8080元（不含增值稅）的調(diào)撥價，銷售給獨元（不含增值稅）的調(diào)撥價，銷售給獨立核算的銷售部門立核算的銷售部門100100大箱，每大箱內(nèi)裝大箱，每大箱內(nèi)裝250250條條卷煙，該煙的市場銷售價為每條卷煙，該煙的市場銷售

26、價為每條100100元（不含元（不含增值稅）。增值稅）。 分析：分析： 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，卷煙按從量定額與從價定率根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，卷煙按從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法征稅，即對卷煙先征收一道從相結(jié)合的復(fù)合計稅方法征稅，即對卷煙先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱（量定額稅，單位稅額為每大箱（5 5萬支）萬支）150150元，然后元，然后，按照調(diào)撥價再從價征稅：每條（，按照調(diào)撥價再從價征稅：每條（200200支）調(diào)撥價格在支）調(diào)撥價格在5050元以下的卷煙（不含元以下的卷煙（不含5050元；不含增值稅），稅率為元；不含增值稅），稅率為3030；5050元以上的卷煙（含元以上的卷煙（含

27、5050元，不含增值稅）和進(jìn)元，不含增值稅）和進(jìn)口卷煙，稅率為口卷煙，稅率為4545。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前：卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前：應(yīng)繳納消費(fèi)稅應(yīng)繳納消費(fèi)稅（150150100100 250 250 45 45） 100 100114114（萬元）（萬元）卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：應(yīng)繳納消費(fèi)稅應(yīng)繳納消費(fèi)稅（1501508080 250 250 45 45） 100 10091.591.5萬元萬元轉(zhuǎn)移定價前后納稅成本差額：轉(zhuǎn)移定價前后納稅成本差額：11411491.591.522.522.5（萬元）（萬元） 實例實例4 4：某工業(yè)企業(yè)某工業(yè)企業(yè) 20004 20004年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷

28、售收入售收入 8000 8000 萬元萬元 ,“ ,“ 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 ” ” 中列支業(yè)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)務(wù)招待費(fèi) 40 40 萬元萬元 ,“ ,“ 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 ” ” 中列支廣中列支廣告費(fèi)告費(fèi) 180 180 萬元萬元 , , 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 50 50 萬元萬元 , , 稅前稅前會計利潤總額為會計利潤總額為 100 100萬元。按以上扣除比例萬元。按以上扣除比例限限制制規(guī)定規(guī)定 , , 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為 13 13 萬元萬元 ，廣廣告費(fèi)超支額為告費(fèi)超支額為 20 20 萬元萬元 ，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為1010萬元。萬元。使用企業(yè)所得稅率為使用

29、企業(yè)所得稅率為33%33%。 該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為 143 143 萬元萬元 , , 應(yīng)應(yīng)納所得稅納所得稅 47.19 47.19 萬元。萬元。 納稅籌劃方案：納稅籌劃方案： 增設(shè)銷售公司：該增設(shè)銷售公司：該工業(yè)工業(yè)公司公司將產(chǎn)品以將產(chǎn)品以 7500 萬元的價格萬元的價格賣賣給給銷售銷售公司公司 , 銷售銷售公司再以公司再以 8000 萬元的價格對外銷售萬元的價格對外銷售 ,。工業(yè)工業(yè)公司公司與與銷售銷售公司公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為 25 萬元、萬元、 15 萬元萬元 ; 廣告費(fèi)分別為廣告費(fèi)分別為 100 萬元、萬元、 80 萬元萬元 ; 業(yè)

30、務(wù)宣傳業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為費(fèi)分別為 30 萬元、萬元、 20 萬元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的萬元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為稅前利潤為 40 萬元萬元 , 銷售銷售公司的稅前利潤為公司的稅前利潤為 60 萬元萬元 , 則兩企業(yè)分別則兩企業(yè)分別計算計算企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅時時 , 各各項費(fèi)用均不超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項費(fèi)用均不超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) , 整個利益集團(tuán)整個利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為應(yīng)納所得稅額為33元元 , 節(jié)省所得稅節(jié)省所得稅14.19萬元。萬元。3. 3. 營銷人員費(fèi)用與納稅籌劃營銷人員費(fèi)用與納稅籌劃營銷人員費(fèi)用營銷人員費(fèi)用 工資、銷售業(yè)績獎金工資、銷售業(yè)績獎金 津貼補(bǔ)貼：托兒補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等津貼補(bǔ)貼：托兒補(bǔ)

31、貼、交通補(bǔ)貼等 業(yè)務(wù)費(fèi)用：交通費(fèi)、通訊費(fèi)和誤餐費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)用：交通費(fèi)、通訊費(fèi)和誤餐費(fèi)等等稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 工資薪金所得工資薪金所得通過勞動合同形成的固定雇傭關(guān)系產(chǎn)生通過勞動合同形成的固定雇傭關(guān)系產(chǎn)生的個人所得；的個人所得；適用九級超額累進(jìn)稅率（適用九級超額累進(jìn)稅率（5%-45%）；）；不同地區(qū)規(guī)定了不同費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)；不同地區(qū)規(guī)定了不同費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)；不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼不征收個人不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼不征收個人所得稅（如獨生子女補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、差所得稅（如獨生子女補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)貼等）；旅費(fèi)補(bǔ)貼等）；按月征收。按月征收。 勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得非雇傭關(guān)系形成的個人所得；非雇傭

32、關(guān)系形成的個人所得；適用適用20%40%的比例稅率，的比例稅率，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元或元或20%；按次或按月（同一項業(yè)務(wù)連續(xù)取得收按次或按月（同一項業(yè)務(wù)連續(xù)取得收入）征收。入）征收。 紅利所得紅利所得按紅利所得按紅利所得20%20%全額征收個人所得稅。全額征收個人所得稅。 工資薪金所得納稅籌劃工資薪金所得納稅籌劃 實例實例1 1：某公司某銷售人員月基本工資為：某公司某銷售人員月基本工資為30003000元，假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為元，假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為10001000元。該銷售元。該銷售人員每月應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：人員每月應(yīng)繳納個人所得稅計算如下： 查閱工資薪金個人所得稅率表：

33、查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得工資薪金個人所得2000-50002000-5000元的適用稅率元的適用稅率為為1515，速算扣除數(shù)為，速算扣除數(shù)為125125元。元。 應(yīng)交個人所得稅：應(yīng)交個人所得稅： （3000-10003000-1000）1515125=175125=175元元納稅籌劃方案：納稅籌劃方案： 該銷售人員月工資定為該銷售人員月工資定為20002000元，每月通訊元，每月通訊費(fèi)可報銷費(fèi)可報銷300300元，誤餐費(fèi)可報銷元，誤餐費(fèi)可報銷200200元，市內(nèi)元，市內(nèi)交通費(fèi)可報銷交通費(fèi)可報銷500500元。元。 查閱工資薪金個人所得稅率表：查閱工資薪金個人所得稅率表：

34、工資薪金個人所得工資薪金個人所得500-2000500-2000元的適用稅率元的適用稅率為為1010，速算扣除數(shù)為，速算扣除數(shù)為2525元。元。應(yīng)交個人所得稅：應(yīng)交個人所得稅： （2000-10002000-1000）101025=7525=75元元 實例實例2 2：某公司：某公司20042004年年1212月份某銷售人員工月份某銷售人員工資收入為資收入為15001500元，年終銷售業(yè)績獎金為元，年終銷售業(yè)績獎金為80008000元。元。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為10001000元。該銷售人員本月應(yīng)元。該銷售人員本月應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：繳納個人所得稅計算如下： 查閱工資薪金個人

35、所得稅率表：查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得工資薪金個人所得5000-200005000-20000元的適用稅率元的適用稅率為為2020，速算扣除數(shù)為，速算扣除數(shù)為375375元。元。 應(yīng)交個人所得稅：應(yīng)交個人所得稅： （9500-10009500-1000）2020375=1325375=1325元元納稅籌劃方案：納稅籌劃方案： 每月平均發(fā)放獎金每月平均發(fā)放獎金666.67666.67元（元（8000/128000/12）。）。 查閱工資薪金個人所得稅率表：查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得工資薪金個人所得500-2000500-2000元的適用稅率元的適用稅率為為

36、1010，速算扣除數(shù)為，速算扣除數(shù)為2525元。元。應(yīng)交個人所得稅：應(yīng)交個人所得稅： （2166.67-10002166.67-1000）101025=91.6725=91.67元元 降低納稅成本：降低納稅成本：1325-91.67=1233.331325-91.67=1233.33元元 實例實例3 3：某公司某銷售總監(jiān)每月工資收入為：某公司某銷售總監(jiān)每月工資收入為1000010000元，年終效益獎金為元，年終效益獎金為1212萬元。假定費(fèi)用扣萬元。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為除標(biāo)準(zhǔn)為10001000元。該銷售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個人所元。該銷售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：得稅計算如下： 查閱工資薪金個

37、人所得稅率表：查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得工資薪金個人所得5000-200005000-20000元的適用稅率元的適用稅率為為2020，速算扣除數(shù)為，速算扣除數(shù)為375375元。元。 應(yīng)交個人所得稅：應(yīng)交個人所得稅： 1-11 1-11月份：月份： （10000-100010000-1000）2020375=1425375=1425元元 1425 142511=1567511=15675元元 12 12月份：月份： 查閱工資薪金個人所得稅率表：查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得超過工資薪金個人所得超過100000100000的適用稅率的適用稅率為為4545，速算扣

38、除數(shù)為，速算扣除數(shù)為1537515375元。元。 （130000-1000130000-1000）454515375=4267515375=42675元元 全年應(yīng)繳納個人所稅：全年應(yīng)繳納個人所稅： 15675+42675=58350 15675+42675=58350元元納稅籌劃方案納稅籌劃方案 實行年薪制。實行年薪制。 應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額： （全年基本收入和效益收入（全年基本收入和效益收入/12-/12-費(fèi)用扣費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率除標(biāo)準(zhǔn)）稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1212 應(yīng)交個人所得稅：應(yīng)交個人所得稅： （240000/12-1000240000/12-1000）20%-375 20%

39、-375 1212 =41100 =41100元元 降低納稅成本：降低納稅成本：58350-41100=1725058350-41100=17250元元 勞務(wù)所得納稅籌劃勞務(wù)所得納稅籌劃 實例：某銷售公司聘請高級銷售顧問，約實例：某銷售公司聘請高級銷售顧問，約定支付顧問費(fèi)定支付顧問費(fèi)3000030000元。元。 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為20%20%，收入不超過，收入不超過2000020000元元的適用稅率為的適用稅率為20%20%；收入；收入20000-5000020000-50000元的適用元的適用稅率為稅率為30%30%，速算扣除數(shù)為，速算扣除數(shù)為20002000

40、元。元。 若一次性支付：若一次性支付： 30000 30000（1-20%1-20%）30%-2000=520030%-2000=5200元元 若分三次跨月支付：若分三次跨月支付：1000010000（1-20%1-20%）20%20%3=48003=4800元元降低納稅成本：降低納稅成本：5200-4800=4005200-4800=400元元若分次支付并報銷必要費(fèi)用：若分次支付并報銷必要費(fèi)用： 假定分三次跨月支付，并報銷通訊費(fèi)和假定分三次跨月支付，并報銷通訊費(fèi)和交通費(fèi)交通費(fèi)10001000元（憑單據(jù)報銷）。元（憑單據(jù)報銷）。90009000（1-20%1-20%）20%20%3=43203

41、=4320元元降低納稅成本：降低納稅成本：5200-4320=8805200-4320=880元元 職務(wù)消費(fèi)納稅籌劃職務(wù)消費(fèi)納稅籌劃 實例：某公司某銷售總監(jiān)為公司股東，月工實例：某公司某銷售總監(jiān)為公司股東，月工資收入為資收入為1000010000元（假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為元（假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為10001000元），每年分紅為元），每年分紅為1000010000元。該銷售總監(jiān)全年應(yīng)元。該銷售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：繳納個人所得稅計算如下： 查閱個人所得稅率表：查閱個人所得稅率表： 工資薪金個人所得工資薪金個人所得5000-200005000-20000元的適用稅率元的適用稅率為為2020，

42、速算扣除數(shù)為，速算扣除數(shù)為375375元；分紅所得適用稅元；分紅所得適用稅率為率為20%20%，不能扣除費(fèi)用。，不能扣除費(fèi)用。 應(yīng)交個人所得稅：應(yīng)交個人所得稅： （10000-100010000-1000）2020375 375 1212 =17100 =17100元元 10000 1000020%=200020%=2000元元 全年應(yīng)繳納個人所得稅全年應(yīng)繳納個人所得稅 17100+2000=19100 17100+2000=19100元元納稅籌劃方案納稅籌劃方案 將該銷售總監(jiān)月工資定為將該銷售總監(jiān)月工資定為48004800元，每年分紅元，每年分紅60006000元，其余按職務(wù)消費(fèi)處理（配車、

43、提供元，其余按職務(wù)消費(fèi)處理（配車、提供住房、通訊費(fèi)和交通費(fèi)補(bǔ)貼等）。住房、通訊費(fèi)和交通費(fèi)補(bǔ)貼等）。應(yīng)交個人所得稅：應(yīng)交個人所得稅： （4800-10004800-1000）1515125 125 1212 =5340 =5340元元 6000 600020%=120020%=1200元元 全年應(yīng)繳納個人所得稅全年應(yīng)繳納個人所得稅 5340+1200=6540 5340+1200=6540元元 降低納稅成本：降低納稅成本：19100-6540=1256019100-6540=12560元元第三講產(chǎn)品策略運(yùn)用中的納稅籌劃產(chǎn)品策略運(yùn)用中的納稅籌劃1. 1. 納稅籌劃目標(biāo)與節(jié)稅空間納稅籌劃目標(biāo)與節(jié)稅空

44、間 納稅籌劃目標(biāo)納稅籌劃目標(biāo) 從營銷角度看目標(biāo)從營銷角度看目標(biāo) 通過優(yōu)化產(chǎn)品因素組合，促進(jìn)銷售增長（品通過優(yōu)化產(chǎn)品因素組合，促進(jìn)銷售增長（品種、規(guī)格、質(zhì)量、交貨期和包裝等因素）種、規(guī)格、質(zhì)量、交貨期和包裝等因素） - - 關(guān)注產(chǎn)品壽命周期規(guī)律對銷售增長的影響關(guān)注產(chǎn)品壽命周期規(guī)律對銷售增長的影響（增長率在（增長率在10%10%以下但不穩(wěn)定者屬投入期；增長以下但不穩(wěn)定者屬投入期；增長率在率在1010以上屬成長期；增長率在以上屬成長期；增長率在1-101-10之間之間屬成熟期；增長率小于屬成熟期；增長率小于0 0已進(jìn)入衰退期）已進(jìn)入衰退期） 從財務(wù)角度看目標(biāo)從財務(wù)角度看目標(biāo) 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)對利潤的影響產(chǎn)品

45、結(jié)構(gòu)對利潤的影響 關(guān)注產(chǎn)品壽命周期財務(wù)指標(biāo)的變化關(guān)注產(chǎn)品壽命周期財務(wù)指標(biāo)的變化 降低質(zhì)量成本水平降低質(zhì)量成本水平 從稅務(wù)角度看目標(biāo)從稅務(wù)角度看目標(biāo) 業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)納稅最優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)納稅最優(yōu)化 產(chǎn)品銷售納稅最優(yōu)化產(chǎn)品銷售納稅最優(yōu)化 納稅籌劃空間納稅籌劃空間 兼營銷售處理方法不同影響納稅成本兼營銷售處理方法不同影響納稅成本 混合銷售處理方法不同影響納稅成本混合銷售處理方法不同影響納稅成本 包裝物處理方法不同影響納稅成本包裝物處理方法不同影響納稅成本 存貨計價方法不同影響納稅成本存貨計價方法不同影響納稅成本 銷售退貨處理方法不同影響納稅成本銷售退貨處理方法不同影響納稅成本 特殊行業(yè)銷售業(yè)務(wù)節(jié)稅具有不同特點

46、特殊行業(yè)銷售業(yè)務(wù)節(jié)稅具有不同特點 2. 2. 產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃 兼營銷售納稅籌劃兼營銷售納稅籌劃 兼營銷售形式和納稅規(guī)定：兼營銷售形式和納稅規(guī)定： 兼營項目稅種相同，適用稅率不同兼營項目稅種相同，適用稅率不同 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率。勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率。兼營項目稅種不同，適用稅率不同兼營項目稅種不同，適用稅率不同 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，一并征收增值稅。核算的，一并征收增值稅。 實例實例1 1：某公司為增值稅一般

47、納稅人，某月份：某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷售鋼材收入為銷售鋼材收入為9090萬元（適用稅率為萬元（適用稅率為17%17%），可以），可以同時經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入同時經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入1010萬元（適用稅率為萬元（適用稅率為13%13%）。均）。均為含稅收入。為含稅收入。 未分別核算：未分別核算： 增值稅銷項稅額：增值稅銷項稅額： （90+1090+10）/ /（1+17%1+17%）17%=14.5317%=14.53萬元萬元 如果分別核算：如果分別核算： 90/90/（1+17%1+17%）17%+10/17%+10/（1+13%1+13%）13%13% =14.23 =14.23萬元（降低納稅成

48、本萬元（降低納稅成本0.30.3萬元）萬元） 實例實例2 2：某商場為增值稅一般納稅人，某月份銷：某商場為增值稅一般納稅人，某月份銷售商品收入為售商品收入為9090萬元（含稅收入，適用稅率為萬元（含稅收入，適用稅率為17%17%），同時又經(jīng)營餐飲，收入），同時又經(jīng)營餐飲，收入1010萬元（適用稅率萬元（適用稅率5%5%）。）。 未分別核算：未分別核算：（90+1090+10）/ /（1+17%1+17%）17%=14.5317%=14.53萬元（增值稅）萬元（增值稅） 如果分別核算：如果分別核算： 90/90/（1+17%1+17%）17%=13.0817%=13.08萬元（銷項稅額）萬元（銷

49、項稅額） 10 105%=0.55%=0.5萬元（應(yīng)納營業(yè)稅）萬元（應(yīng)納營業(yè)稅） 降低納稅成本：降低納稅成本：14.53-13.08-0.5=0.9514.53-13.08-0.5=0.95萬元萬元 混合銷售納稅籌劃混合銷售納稅籌劃 混合銷售：混合銷售： 一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售

50、發(fā)生混合銷售 ，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。 年貨物銷售額是否超過年貨物銷售額是否超過50%50%？ 實例：某公司是生產(chǎn)專用設(shè)備的廠家，同時實例：某公司是生產(chǎn)專用設(shè)備的廠家，同時又負(fù)責(zé)設(shè)備安裝。又負(fù)責(zé)設(shè)備安裝。20042004年該廠實現(xiàn)銷售收入年該廠實現(xiàn)銷售收入80008000萬元（含稅收入），其中專用設(shè)備安裝收入占銷萬元（含稅收入），其中專用設(shè)備安裝收入占銷售總收入的售總收入的30%30%。該廠為增值稅一般納稅人，適用。該廠為增值稅一般納稅人，適用稅率為稅率為17%17%，當(dāng)年可抵扣進(jìn)項稅額，當(dāng)年可抵扣進(jìn)項稅額480480萬元。萬元。 2004 2004年該廠應(yīng)納增

51、值稅計算如下：年該廠應(yīng)納增值稅計算如下： 8000/ 8000/（1+171+17）17%-480=682.3917%-480=682.39萬元萬元 納稅籌劃方案：納稅籌劃方案： 成立專業(yè)安裝公司。成立專業(yè)安裝公司。 籌劃后的應(yīng)納稅金額計算如下：籌劃后的應(yīng)納稅金額計算如下：貨物銷售額征收增值稅：貨物銷售額征收增值稅：8000800070%/70%/（1+171+17）17%-480=333.6717%-480=333.67萬元萬元設(shè)備安裝收入征收營業(yè)稅：設(shè)備安裝收入征收營業(yè)稅：8000800030% 30% 5%=1205%=120萬元萬元共計應(yīng)納稅金額共計應(yīng)納稅金額=333.67+120=4

52、53.67=333.67+120=453.67萬元萬元降低納稅成本：降低納稅成本：682.39-453.67=229.02682.39-453.67=229.02萬元萬元 包裝物納稅籌劃包裝物納稅籌劃 包裝物處理形式及納稅規(guī)定：包裝物處理形式及納稅規(guī)定： 隨同產(chǎn)品銷售：按產(chǎn)品適用的稅率征收增隨同產(chǎn)品銷售：按產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅。值稅。 收取租金：租金收入作為價外費(fèi)用，征收收取租金：租金收入作為價外費(fèi)用，征收增值稅。增值稅。 收取包裝物押金：押金逾期超過一年不退收取包裝物押金：押金逾期超過一年不退還的，按包裝物適用稅率征收增值稅。還的，按包裝物適用稅率征收增值稅。 實例實例1 1：某企業(yè)銷售

53、輪胎：某企業(yè)銷售輪胎500500個，單價為個，單價為20002000元，其中包含包裝物價值元，其中包含包裝物價值200200元，消費(fèi)稅稅率為元，消費(fèi)稅稅率為1010。應(yīng)納消費(fèi)稅計算如下：。應(yīng)納消費(fèi)稅計算如下： 500 500200020001010100000100000元。元。 納稅籌劃方案：納稅籌劃方案： 將隨同產(chǎn)品作價銷售包裝物，改為收取包裝將隨同產(chǎn)品作價銷售包裝物，改為收取包裝物押金的形式，這樣可以降低輪胎售價，每個物押金的形式，這樣可以降低輪胎售價，每個售價為售價為18001800元?；I劃后該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為：元。籌劃后該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為： 500500 1800 1800 10 1

54、09000090000萬元萬元 降低納稅成本：降低納稅成本：1000010000元元 實例實例2 2：某化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)：某化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水香水3030元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油1010元、一支口紅元、一支口紅1515元；元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液2525元、一瓶摩絲元、一瓶摩絲8 8元；元；化妝工具及小工藝品化妝工具及小工藝品1010元、塑料包裝盒元、塑料包裝盒5 5元?；?。化妝品

55、的消費(fèi)稅稅率為妝品的消費(fèi)稅稅率為3030，護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi)，護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅稅率為稅稅率為8 8，上述價格均不含稅。，上述價格均不含稅。 納稅籌劃前：納稅籌劃前： 將產(chǎn)品包裝后銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅為：將產(chǎn)品包裝后銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅為：（30301010151525258 810105 5）3030 30.930.9（元）。（元）。 納稅籌劃后：納稅籌劃后： 將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，財務(wù)包裝后對外銷售（將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，財務(wù)上分別核算銷售收入即可）。上分別核算銷售收入即可）。 應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納消費(fèi)稅為：（3030

56、10101515） 30 30（25258 8） 8 8 16.5+2.6416.5+2.6419.1419.14（元）（元）每套化妝品節(jié)稅額為每套化妝品節(jié)稅額為11.7611.76元（元（30.930.919.1419.14） 產(chǎn)品計價納稅籌劃產(chǎn)品計價納稅籌劃 產(chǎn)品計價的規(guī)定：產(chǎn)品計價的規(guī)定： 納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計量，應(yīng)當(dāng)以實際成本為準(zhǔn)。存貨的計量，應(yīng)當(dāng)以實際成本為準(zhǔn)。 納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本的計算方法，可以采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先本的計算方法，可以采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先

57、出法、移動平均法等方法中任選出法、后進(jìn)先出法、移動平均法等方法中任選一種。一種。 會計核算原則：一貫性原則。會計核算原則：一貫性原則。 實例：某企業(yè)在實例：某企業(yè)在20022002年先后進(jìn)貨兩批，年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價分別為數(shù)量相同，進(jìn)價分別為400400萬元和萬元和600600萬元。萬元。20032003年和年和20042004年各銷售一半，售價均為年各銷售一半，售價均為10001000萬元。所得稅率為萬元。所得稅率為33%33%。分別采用加權(quán)平均。分別采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法計價。思考如法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法計價。思考如下問題：下問題： 1) 稅法和會計制度的限制

58、情況下稅法和會計制度的限制情況下2) 在物價變動時，對成本、利潤和所得在物價變動時，對成本、利潤和所得稅的影響的影響稅的影響的影響3) 如果享受減免稅政策，如何計價可以如果享受減免稅政策，如何計價可以降低納稅成本降低納稅成本加權(quán)平均法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法200320042003200420032004銷售收入銷售收入100010001000100010001000銷售成本銷售成本500500400600600400稅前利潤稅前利潤500500600400400600所得稅所得稅165165198132132198凈利潤凈利潤335335670402268402 各

59、種計價方法下指標(biāo)比較表各種計價方法下指標(biāo)比較表 銷售退貨納稅籌劃銷售退貨納稅籌劃 銷售退貨的納稅規(guī)定：銷售退貨的納稅規(guī)定： 銷售折讓銷售折讓 銷售折讓是指銷售貨物后，由于質(zhì)量等原因，銷售折讓是指銷售貨物后，由于質(zhì)量等原因，給購貨方的一種讓價。給購貨方的一種讓價。 按銷售折讓后的價格計算銷項稅額。按銷售折讓后的價格計算銷項稅額。 銷售退回銷售退回 銷售退回是指由于銷售貨物后，由于不符合銷售退回是指由于銷售貨物后，由于不符合 合同等方面的要求，購貨方將購買的貨物退合同等方面的要求，購貨方將購買的貨物退給銷售方。給銷售方。 沒有開發(fā)票時，按實際開具發(fā)票的金額沒有開發(fā)票時，按實際開具發(fā)票的金額計算銷項

60、稅額。計算銷項稅額。 已經(jīng)開具發(fā)票的，對方?jīng)]有抵扣進(jìn)項稅已經(jīng)開具發(fā)票的，對方?jīng)]有抵扣進(jìn)項稅額的，拿回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，作廢后重新開額的，拿回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，作廢后重新開發(fā)票。發(fā)票。 已經(jīng)開具發(fā)票的，對方已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅已經(jīng)開具發(fā)票的，對方已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的，讓對方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具退貨與折讓證明，額的，讓對方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具退貨與折讓證明，可其金額開具紅字票，沖減銷售?？善浣痤~開具紅字票，沖減銷售。 實例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款實例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款200200萬元萬元（含稅），由于質(zhì)量問題，購貨方提出退貨。（含稅），由于質(zhì)量問題，購貨方提出退貨。經(jīng)雙方協(xié)商，按八折結(jié)算貨款。該企業(yè)為一般經(jīng)雙方協(xié)商