增值稅存在的問題及建議

1、.【精品】增值稅會(huì)計(jì)核算中存在的問題及建議我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算中存在的問題1. 對(duì)應(yīng)收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅處理不合理。 稅法規(guī)定 , 應(yīng)收賬款中壞賬 損失所包含的已納增值稅既不允許抵扣 , 也不退稅。這種規(guī)定實(shí)際上虛增了稅基 , 不太合理。 因?yàn)?, 企業(yè)賒銷商品形成的應(yīng)收賬款不但包括應(yīng)收的貨款及價(jià)外費(fèi)用 , 而且還包括應(yīng)由購(gòu)貨 方負(fù)擔(dān) , 由銷貨方代繳的增值稅款 ( 銷項(xiàng)稅額 ) 。由于種種原因 , 應(yīng)收賬款難免發(fā)生不能足額 收回或完全不能收回的情況 , 從而造成了企業(yè)的壞賬損失。這樣 , 企業(yè)不但貨款有去無回 , 而且還要賠上一筆不應(yīng)由自己負(fù)擔(dān)的增值稅款。在企業(yè)普遍感到資金緊缺和

2、債務(wù)負(fù)擔(dān)過重的 形勢(shì)下 , 這一制度的規(guī)定對(duì)企業(yè)無疑起到雪上加霜的作用。2. 增值稅會(huì)計(jì)核算原則缺乏一致性。 稅法規(guī)定 , 確定銷項(xiàng)稅額的原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上確認(rèn) 銷售收入的原則相一致 , 采取的 ?權(quán)責(zé)發(fā)生制。但作為與銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 , 其確認(rèn) 采取的卻是收付實(shí)現(xiàn)制。這使得同一計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)行兩種不同的原則, 同一時(shí)期的銷項(xiàng)稅額與 進(jìn)項(xiàng)稅額不相配比 , 使得人們難以從銷售收入同增值稅的邏輯關(guān)系上判斷出企業(yè)是否合理地 計(jì)算并交納了增值稅 , 從而使會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性大大降低。另外 , 其對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流 量的影響也已受到有關(guān)方面的關(guān)注。3. 對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的確認(rèn)時(shí)間缺乏統(tǒng)一性。稅法規(guī)定 ,

3、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間是 : 工業(yè)企 業(yè)為購(gòu)進(jìn)貨物入庫后 ; 商業(yè)企業(yè)則必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后 ( 包括采用分期付款方式的 , 也 應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后 ) 才能申報(bào)抵扣。從資金時(shí)間價(jià)值角度分析, 這表現(xiàn)出稅負(fù)不公。 誠(chéng)然 , 這樣做可以避免商業(yè)企業(yè)采用 " 虛擬業(yè)務(wù) " 的方法逃避納稅 , 但這也可能會(huì)給商業(yè)企 業(yè)造成資金周轉(zhuǎn)上的困難。當(dāng)企業(yè)分期付款時(shí) , 實(shí)際上就已經(jīng)支付了應(yīng)付的增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅 額), 為何非要等到所有款項(xiàng)支付完畢后才能申報(bào)抵扣呢按理而論 , 不管什么企業(yè) , 只要支 付了稅款 , 就完成了納稅義務(wù) , 就擁有了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利。 稅法的制定切不可因

4、為擔(dān)心 企業(yè)侵占政府的利益 , 就不顧政府侵占企業(yè)的利益 , 這顯然是不公平的。4. 存貨成本缺乏可比性。稅法將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 , 并按 不同辦法對(duì)其計(jì)征增值稅。 一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票以后, 按照實(shí)際付 出的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用計(jì)人存貨成本 , 不包括已納增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額), 這是增值稅法規(guī)規(guī)定價(jià) 稅分離的要求。但是 , 如果一般納稅人不能取得有效的增值稅專用發(fā)票 , 其支付的增值稅 ( 進(jìn) 項(xiàng)稅額 ) 便不能抵扣 , 只能計(jì)入存貨成本。于是 , 同一企業(yè)的同一購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) , 成本的范圍卻一致。再考慮小規(guī)模納稅人 , 他們的存貨成本 , 不論是否取得

5、有效的增值稅專用發(fā)票 , 都 必須包括已納增值稅。這使得不同企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。5. 增值稅相關(guān)報(bào)表揭示不明晰。關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定要求 , 編制應(yīng)交增值稅明 細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表 , 稅法要求編制增值稅納稅申請(qǐng)表 , 兩張報(bào)表的編報(bào)均為反映增 值稅納稅活動(dòng)的信息。但它們都沒有詳細(xì)列示未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額 , 未按規(guī)定 保管專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷售方開具的專用發(fā)票不符合有關(guān)規(guī)定而不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 額。在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中也未反映收取價(jià)外費(fèi)用和視同銷售的銷項(xiàng)稅額。這種報(bào)表結(jié)構(gòu)和 內(nèi)容 , 既不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管 , 也不便于有關(guān)方面對(duì)企業(yè)涉稅理財(cái)活動(dòng)的了解。二

6、、幾點(diǎn)建議1. 允許應(yīng)收賬款中所包含的已納增值稅可以部分抵 ?或退還。壞賬 , 也就是納稅人一部 分價(jià)款或全部?jī)r(jià)款不能收回。由于銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制, 所.以這部分應(yīng)收賬 款中包含了由銷貨方代繳的增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) 。很顯然 , 這部分增值稅是不應(yīng)該由銷貨方負(fù) 擔(dān)的 , 應(yīng)允許銷貨方要求退回增值稅的差額。世界上大多數(shù)國(guó)家都有上述規(guī)定 ( 如瑞典、丹 麥、比利時(shí)、德國(guó)、法國(guó)等 ), 只是具體執(zhí)行中有一定差異。眾所周知 , 業(yè)務(wù)往來中的商業(yè)信 用不可避免 , 貨款的損失應(yīng)該由銷售企業(yè)自行負(fù)擔(dān)。但是 , 本來應(yīng)該轉(zhuǎn)嫁出去的增值稅卻也 讓其負(fù)擔(dān) , 未免太不合理。事實(shí)上 , 數(shù)以萬計(jì)

7、的企業(yè)用其流動(dòng)資金墊支的增值稅 , 使國(guó)家的 稅收膨脹 , 而這還是以加重企業(yè)負(fù)擔(dān)為代價(jià)的。 為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān) , 筆者建議 , 可按壞賬損失的一定比例扣除應(yīng)稅銷售額 , 調(diào)整計(jì)稅基 礎(chǔ)。如丹麥稅法規(guī)定 , 企業(yè)主可從應(yīng)稅的銷售額中扣除壞賬損失的 81.96%( 壞賬損失額中 包含增值稅 ) ?？紤]到我國(guó)目前財(cái)力狀況 , 可將這一比例適當(dāng)降低。具體會(huì)計(jì)處理是 : 當(dāng)發(fā)生 壞賬時(shí) , 借記 " 壞賬準(zhǔn)備" 科目 ; 貸記 " 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 )"( 用紅字沖 減)," 應(yīng)收賬款 " 科目。2. 將增值稅會(huì)計(jì)核算中

8、的 " 權(quán)責(zé)發(fā)生制 " 改為 " 收付實(shí)現(xiàn)制 " 。目前 , 增值稅會(huì)計(jì)在國(guó)外 的記賬原則多采用收付實(shí)現(xiàn)制 , 這從根本上解決了款項(xiàng)收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。我國(guó)要 解決這一矛盾 , 只有加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐。當(dāng)企業(yè)賒購(gòu)貨物時(shí) , 先計(jì)人 " 應(yīng)交稅 金- 應(yīng)交增值稅 ( 待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 )" 科目 , 待支付款項(xiàng)時(shí) , 再轉(zhuǎn)入 " 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值 稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額 )" 科目。即賒購(gòu)時(shí) , 借記 " 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 )" 和" 物 資采購(gòu) &q

9、uot; 科目 ; 貸記 " 應(yīng)付賬款 " 等科目。待支 ?款項(xiàng)時(shí), 再借記 " 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值 稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額 )" 科目 ; 貸記 " 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅( 待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 )" 科目。期末 ," 應(yīng) 交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 )" 科目如有借方余額 , 表示尚未結(jié)轉(zhuǎn)而不得抵扣的進(jìn) 項(xiàng)稅額。 當(dāng)企業(yè)賒銷貨物時(shí) , 先計(jì)人 " 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 )" 科目 , 待收到 貨款時(shí) , 再轉(zhuǎn)入 " 應(yīng)交稅金廠應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 )

10、" 科目。即賒銷時(shí) , 借記 " 應(yīng)收賬款 " 科目 ; 貸記 " 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 )" 和" 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 " 等科目 , 待收 到貨款后 , 再借記 " 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 )" 科目 ; 貸記 " 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 )" 科目。期末 ," 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 )" 科目如 有貸方余額, 表示尚未收到的銷項(xiàng)稅額。這樣處理 , 既解決了款項(xiàng)收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾,

11、又使同一時(shí)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相配比 , 增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性。 同時(shí) , 還能避 免購(gòu)貨方提前扣減增值稅、銷貨方提前納稅的現(xiàn)象 , 促進(jìn)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。另外還可避免 壞賬損失中銷項(xiàng)稅額不能退回的問題。3. 統(tǒng)一進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間。 應(yīng)將工業(yè)企業(yè)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間改為貨到付款后 , 同時(shí) , 將商業(yè)企業(yè)分期付款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間改為分期付款時(shí) , 而不是等到所有款項(xiàng)支付 完畢后才抵扣。這樣可以使不同行業(yè)企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息具有可比性 , 且符合收付實(shí)現(xiàn)制原 則。4. 存貨成本的核算均采用價(jià)稅分離法。筆者認(rèn)為 , 企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí) , 不論是 否取得增值稅專用發(fā)票 , 都采用價(jià)稅

12、分離的方法核算存貨成本 , 對(duì)于普通發(fā)票中不能抵扣的 增值稅可記入 " 管理費(fèi)用 " 科目。這對(duì)企業(yè)是一種制約 , 又?合成本法則。5. 完善增值稅相關(guān)報(bào)表的內(nèi)容。 針對(duì)增值稅相關(guān)報(bào)表揭示不明晰的問題 , 筆者認(rèn)為 , 應(yīng) 在相關(guān)報(bào)表中增加列報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的詳細(xì)內(nèi)容。另外 , 在" 應(yīng)交增 值稅明細(xì)表 " 中增列 " 待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 " 和" 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 " 兩欄 , 期末將 " 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 待進(jìn)項(xiàng)稅額 )" 借方余額和 " 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 )" 貸方余 額分別填人這兩欄。這樣做不僅有助于企業(yè)投資者和稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)貨款收付與稅款繳納 的情況 , 也有利于有關(guān)方面對(duì)企業(yè)涉稅理財(cái)活動(dòng)的了解。.1.對(duì)應(yīng)收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅處理不合理。稅法規(guī)定,應(yīng)收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅既不允許抵扣 ,也不退稅。這種規(guī)定實(shí)際上虛增了稅基,不太合理。因?yàn)?,企業(yè)賒銷商品盎獰烯燙根澀耐戒裝菲膚培熬壇賺緩?fù)Ｑ晟n吻涪枚歡熾排翅騙宛痔墾摟贍?wèi)﹪@擁摧砷恃馮拔郴弱乏儡弧胸陡寨粳諺年呀皇標(biāo)露