具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算

1、具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算本章是對賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。通過本章學(xué)習(xí)，了解工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)，掌握供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、財務(wù)成果形成以及其他業(yè)務(wù)的會計處理。教學(xué)目的教學(xué)目的 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算第五節(jié)第五節(jié) 財務(wù)成果的核算財務(wù)成果的核算第六節(jié)第六節(jié) 其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄利潤及其分配事項利

2、潤及其分配事項籌資交易籌資交易對外投資交易對外投資交易生產(chǎn)經(jīng)營交易生產(chǎn)經(jīng)營交易企業(yè)的主要經(jīng)濟交易與事項企業(yè)的主要經(jīng)濟交易與事項 購貨購貨 產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn) 商品銷售商品銷售 第二節(jié)供應(yīng)過程的核算第二節(jié)供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程供應(yīng)過程 采購材料采購材料 貨幣資金貨幣資金 儲備資金儲備資金 材料采購成本的確定材料采購成本的確定 基本原則基本原則實際成本計價實際成本計價 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄分錄記錄記錄材料采購成本構(gòu)成材料采購成本構(gòu)成買價買價采購費用采購費用材料取得成本的計算材料取得成本的計算分配率分配率分配對象分配對象分配標準總數(shù)分配標準總數(shù)某種材料應(yīng)分配的附帶

3、成本該種材料的實際分配標準某種材料應(yīng)分配的附帶成本該種材料的實際分配標準分配率分配率 例：瀾湖公司例：瀾湖公司7月月5日購入甲、乙兩種材料。甲材料日購入甲、乙兩種材料。甲材料2000公斤，單價公斤，單價10元；乙材料元；乙材料4000公斤，單價公斤，單價8元。貨款元。貨款52000元用銀行存款付清。元用銀行存款付清。7月月5日用銀行存款支付甲材料運輸保險日用銀行存款支付甲材料運輸保險費費2000元。元。7月月8日用銀行存款支付甲乙材料運輸費日用銀行存款支付甲乙材料運輸費3000元。元。7月月9日兩種材料全部驗收入庫。計算甲、乙兩種材料的實際日兩種材料全部驗收入庫。計算甲、乙兩種材料的實際采購成

4、本。（假設(shè)按甲、乙材料的重量比例分攤運輸費）采購成本。（假設(shè)按甲、乙材料的重量比例分攤運輸費）運輸費用分配率運輸費用分配率3000/2000+4000=0.5元元/公斤公斤甲分配額甲分配額20000.51000 乙分配額乙分配額40000.52000甲總成本甲總成本200002000100023000（元）（元）甲單位成本甲單位成本23000/2000=11.5（元）（元）乙總成本乙總成本40008200034000乙單位成本乙單位成本34000/4000=8.5(元）元）會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 資產(chǎn)計價與收益決定資產(chǎn)計價與收益決定 一、核算的主要賬戶一、核算的主要賬戶 材料采購材料采購 原

5、材料原材料 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 購進貨物支付的進項稅額購進貨物支付的進項稅額 銷售貨物應(yīng)交納的銷項稅額銷售貨物應(yīng)交納的銷項稅額 實際交納的增值稅實際交納的增值稅 尚未抵扣的增值稅尚未抵扣的增值稅 尚未交納的增值稅尚未交納的增值稅 二、核算舉例二、核算舉例 例：相關(guān)資料如下：例：相關(guān)資料如下： 6日，從日，從W公司購入甲種材料公司購入甲種材料5000公斤，單價公斤，單價10元；乙種材料元；乙種材料10000公斤，單價公斤，單價5元。按元。按17%的稅率計算、支付增值稅，款已付清。的稅率計算、支付增值稅，款已付清。 7日，用現(xiàn)

6、金支付甲種材料運輸保險費、挑選日，用現(xiàn)金支付甲種材料運輸保險費、挑選整理費用等整理費用等500元。元。 8日，用銀行存款支付兩種材料運費日，用銀行存款支付兩種材料運費3000元，元，按材料的重量比例分配。按材料的重量比例分配。 10日，兩種材料驗收入庫。日，兩種材料驗收入庫。 要求：編制有關(guān)會計分錄并確定甲、乙兩要求：編制有關(guān)會計分錄并確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本。種材料的總成本和單位成本。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄會計分錄會計分錄 6日支付貨款日支付貨款 7日支付甲材料保險費日支付甲材料保險費會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上

7、上) 分錄記錄分錄記錄借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 50 000 乙材料乙材料 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅增值稅 17000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500 8日支付運費日支付運費 10日材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本日材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 1 000 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000借：原材料借：原材料甲材料甲材料 51 500 乙材料乙材料 52 000 貸：材料采

8、購貸：材料采購甲材料甲材料 51 500 乙材料乙材料 52 000 甲材料總成本甲材料總成本=50000+500+3000 5/15=51500（元）（元） 甲材料單位成本甲材料單位成本 = 515005000=10.3 （元）（元） 乙材料總成本乙材料總成本=500002000+3000 10/15=52000（元）（元） 乙材料單位成本乙材料單位成本=5200010000=5.2（元）（元）會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款材料采購材料采購原材料原材料

9、117000100000 135000135000500300030005006日日8日日7日日10日日 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 原材料投入產(chǎn)品完工入庫原材料投入產(chǎn)品完工入庫 儲備資金儲備資金 貨幣資金貨幣資金 商品資金商品資金 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 直接計入生產(chǎn)成本直接計入生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 分配計入生產(chǎn)成本分配計入生產(chǎn)成本 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總成本 產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄分錄記錄記錄 成本 費

10、用 直接材料 直接人工 直接費用 其他直接費用 計入產(chǎn)品成本 費用 制造費用 間接費用 管理費用 財務(wù)費用 期間費用 不計入成本， 銷售費用 計入當期損益 例：朗能公司例：朗能公司6月初投產(chǎn)月初投產(chǎn)A、B產(chǎn)品各產(chǎn)品各500件。件。A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用甲種材料甲種材料15000公斤（實際單位成本公斤（實際單位成本4元），元），B產(chǎn)品耗用乙種產(chǎn)品耗用乙種材料材料6000公斤（實際單位成本公斤（實際單位成本10元）。生產(chǎn)元）。生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資產(chǎn)品工人的工資費用費用20000元、元、B產(chǎn)品工人的工資費用產(chǎn)品工人的工資費用30000元。兩種產(chǎn)品應(yīng)負元。兩種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的全部制造費用為擔(dān)的全部制造費用為1

11、0000元（按生產(chǎn)工人工資比例分配）。元（按生產(chǎn)工人工資比例分配）。A、B產(chǎn)品全部完工，并驗收入庫。計算產(chǎn)品全部完工，并驗收入庫。計算A、B產(chǎn)品的實際產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本。制造費用分配率制造費用分配率10000/20000+30000=0.2(元）元）A分攤額分攤額200000.24000（元）（元） B分攤分攤6000A總成本總成本15000420000400084000（元）（元）A單位成本單位成本84000/500=168(元元)B總成本總成本60001030000600096000（元）（元）B單位成本單位成本96000/500=192(元）元）會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 資產(chǎn)計

12、價與收益決定資產(chǎn)計價與收益決定一、核算的一、核算的主要賬戶主要賬戶生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用期末在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品成本會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本2.2.直接人工直接人工1.1.直接材料費用直接材料費用3.3.月末結(jié)轉(zhuǎn)來月末結(jié)轉(zhuǎn)來的制造費用的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)出的完工結(jié)轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本制造費用制造費用月內(nèi)發(fā)生的各月內(nèi)發(fā)生的各種制造費用種制造費用月末結(jié)轉(zhuǎn)出的月末結(jié)轉(zhuǎn)出的全部制造費用全部制造費用 管理費用管理費用

13、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 累計折舊累計折舊 庫存商品庫存商品 二、核算舉例二、核算舉例 例：例：20日日A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料600公斤，公斤，B產(chǎn)品領(lǐng)用產(chǎn)品領(lǐng)用500公斤，（通過計算，甲材料的加權(quán)平均單價為公斤，（通過計算，甲材料的加權(quán)平均單價為50元）元）會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品產(chǎn)品 30 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 25 000 貸貸:原材料原材料甲材料甲材料 55 000 例：例：10日用現(xiàn)金支付本月工資日用現(xiàn)金支付本月工資400 000元。元。通過計算，工資費用構(gòu)成如下：生產(chǎn)通過計算，工資費用構(gòu)成如下：生產(chǎn)A

14、產(chǎn)品產(chǎn)品工人工資工人工資220 000元，元，B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資100 000元，生產(chǎn)車間管理人員工資元，生產(chǎn)車間管理人員工資 20 000元，廠部元，廠部管理人員工資管理人員工資60 000元。元。 涉及涉及2 2個問題：個問題： 工資支付工資支付 工資費用分配工資費用分配會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄工資支付工資支付工資費用分配工資費用分配會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 400 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 400 000借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品產(chǎn)品 220

15、000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 100 000 制造費用制造費用 20 000 管理費用管理費用 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 400 000 例：例：14日攤銷本月份車間設(shè)備修理費日攤銷本月份車間設(shè)備修理費600元。元。 例：例： 15日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材料日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材料30公斤。（通公斤。（通過計算，該材料實際成本為過計算，該材料實際成本為600元）元）會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借借: 制造費用制造費用 600 貸貸: 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 600借借: 制造費用制造費用 600 貸貸: 原材料原材料乙材料乙材料 600 計提本

16、月份固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車計提本月份固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊間用固定資產(chǎn)折舊23800元，企業(yè)管理部元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)折舊門用固定資產(chǎn)折舊2800元。元。 借：制造費用借：制造費用 23800 管理費用管理費用 12800 貸：累計折舊貸：累計折舊 36600 例：月末，匯集本月全部制造費用并予以結(jié)轉(zhuǎn)。例：月末，匯集本月全部制造費用并予以結(jié)轉(zhuǎn)。（按一定標準和方法在不同產(chǎn)品間進行分配。假（按一定標準和方法在不同產(chǎn)品間進行分配。假設(shè)本例中，按設(shè)本例中，按A、B產(chǎn)品的工時比例分攤。本月產(chǎn)品的工時比例分攤。本月A產(chǎn)品產(chǎn)品10000工時，工時，B產(chǎn)品產(chǎn)品5000工時。）工時。）

17、 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品產(chǎn)品 30 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 15 000 貸：制造費用貸：制造費用 45 000 例：月末，產(chǎn)品完工入庫，計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成例：月末，產(chǎn)品完工入庫，計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。本。（按一定方法計算確定各種產(chǎn)品的總成本和（按一定方法計算確定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設(shè)本例中，單位成本。假設(shè)本例中，A產(chǎn)品產(chǎn)品100件全部完工，件全部完工，B產(chǎn)品全部為在產(chǎn)品。）產(chǎn)品全部為在產(chǎn)品。） 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借借: 庫存商品庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 280

18、000 貸貸: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 280 000會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本原材料原材料庫存商品庫存商品應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬庫存現(xiàn)金等庫存現(xiàn)金等制造費用制造費用 第四第四 銷售過程的核算銷售過程的核算銷售過程銷售過程 產(chǎn)品驗收入庫銷售給購買方產(chǎn)品驗收入庫銷售給購買方 商品商品 資金資金 貨幣資金貨幣資金 銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品，辦理貨款的結(jié)銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品，辦理貨款的結(jié)算，按配比原則確定產(chǎn)品的銷售成本、銷售費用、算，按配比原則確定產(chǎn)品的銷售成本、銷售費用、銷售稅金。銷售稅金。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6

19、會計記錄會計記錄 (上上) 分錄分錄記錄記錄 一、核算的主要賬戶一、核算的主要賬戶 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷售費用銷售費用 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款二、核算舉例二、核算舉例例：例：23日向日向H公司銷售公司銷售K商品一批，貨款商品一批，貨款800 000元，元，增值稅增值稅17，款項收到存入銀行。該批商品的實際款項收到存入銀行。該批商品的實際生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為560 000元。元。 收入入賬收入入賬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 136 000 計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本

20、計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銀行存款借：銀行存款 936 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 560 000 貸：貸： 庫存商品庫存商品 560 000 例：例：26日銷售給日銷售給W公司公司K商品一批，貨款商品一批，貨款300 000元，增元，增值稅值稅17， （按協(xié)議下月付款）。該批商品的實際生產(chǎn)成（按協(xié)議下月付款）。該批商品的實際生產(chǎn)成本為本為160 000元。元。 收入入賬收入入賬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 51 000 計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成

21、本會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款W公司公司 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 160 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 160 000 26日預(yù)提本月份銀行借款利息日預(yù)提本月份銀行借款利息5000元。元。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5000 假設(shè)三個月后支付該季度利息假設(shè)三個月后支付該季度利息15000元：元： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 15 000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 15 000 例：例：30日支付市電視臺產(chǎn)品廣告費日支

22、付市電視臺產(chǎn)品廣告費2 0,000元。元。 例：月末按銷貨收入的例：月末按銷貨收入的5%計算消費稅。本月銷貨收計算消費稅。本月銷貨收入入110萬元，消費稅萬元，消費稅55 000元。元。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銷售費用借：銷售費用 2 0 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 0 000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費 55 000 例：例：19日將多余丙材料日將多余丙材料300公斤出售給公斤出售給L廠，每公廠，每公斤價格斤價格20元，款項待收。同時支付該批材料運費元，款項待收。同時支付該批材料運費2

23、00元。該批材料的實際成本為元。該批材料的實際成本為4800元。元。 銷售材料收入入帳銷售材料收入入帳 支付運費支付運費 計算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本計算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款L廠廠 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 200借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4800 貸：原材料貸：原材料丙材料丙材料 4800會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本

24、庫存商品庫存商品銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本原材料原材料庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 第五節(jié)第五節(jié) 財務(wù)成果的核算財務(wù)成果的核算一、利潤的形成及分配一、利潤的形成及分配（一）利潤的形成（一）利潤的形成 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金主營業(yè)務(wù)稅金 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 投資收益投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅所得稅會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄營

25、業(yè)利潤營業(yè)利潤利潤總額利潤總額凈利潤凈利潤（二）利潤分配事項二）利潤分配事項 （凈）利潤分配程序（凈）利潤分配程序 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 向投資者（股東）分配利潤（股利）向投資者（股東）分配利潤（股利）會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 （三）（三）利潤形成交易會計處理要點利潤形成交易會計處理要點 月末匯總計算，并通過月末匯總計算，并通過“本年利潤本年利潤”賬戶反映損賬戶反映損益情況益情況會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄利潤結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示利潤結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上)

26、分錄記錄分錄記錄“費用費用”賬賬戶戶“收入收入”賬賬戶戶本年利潤本年利潤 二、核算的主營賬戶二、核算的主營賬戶 本年利潤本年利潤 利潤分配利潤分配 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 盈余公積盈余公積 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費用所得稅費用 三、核算舉例三、核算舉例 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 企業(yè)對外出租包裝物，收取押金企業(yè)對外出租包裝物，收取押金2000元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2000 貸貸:其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 2000 承租方逾期仍未歸還包裝物，企業(yè)按合同約承租方逾期仍未歸還包裝物，企業(yè)按合同約定沒收全部押金。定沒收全部押金。 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 2000 貸：

27、營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：朗能公司例：朗能公司2005年年6月月20日因違規(guī)排放污水被有日因違規(guī)排放污水被有關(guān)部門罰款關(guān)部門罰款5 000元。該罰款于當日下午以銀行存元。該罰款于當日下午以銀行存款支付?？钪Ц?。 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000期末損益結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄例示：期末損益結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄例示： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 1100 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收

28、入 6000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 2000 貸：本年利潤貸：本年利潤 1108000 借：本年利潤借：本年利潤 882 800 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 720 000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 55 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 5000 銷售費用銷售費用 20 000 管理費用管理費用 72800 財務(wù)費用財務(wù)費用 5000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5000會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄所得稅的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 本期實現(xiàn)利潤總額本期實現(xiàn)利潤總額=1108000882800=225200 所得稅率所得稅率20%， 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 = 2

29、25200 20%=45040 借：所得稅費用借：所得稅費用 45040 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費所得稅所得稅 45040 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅所得稅”帳戶余額：帳戶余額： 借：本年利潤借：本年利潤 45040 貸：所得稅貸：所得稅 費用費用 45040 以存款交納所得稅以存款交納所得稅 借：應(yīng)交稅費所得稅借：應(yīng)交稅費所得稅 45040 貸：銀行存款貸：銀行存款 45040 本期實現(xiàn)凈利潤本期實現(xiàn)凈利潤=22520045040=180160 利潤分配交易的會計分錄利潤分配交易的會計分錄 例：本期實現(xiàn)凈利潤例：本期實現(xiàn)凈利潤180160元。公司董事會決元。公司董事會決定，按定，按10%計提盈余公積，

30、按計提盈余公積，按50%向股東支付股向股東支付股利。利。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 18016 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 90080 貸：盈余公積貸：盈余公積 18016 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 90080年末將全年凈利潤（稅后利潤）轉(zhuǎn)入利潤分配年末將全年凈利潤（稅后利潤）轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶賬戶 借：本年利潤借：本年利潤 180160 貸：利潤分配貸：利潤分配 1801603.利潤分配交易處理圖示利潤分配交易處理圖示會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄本年利潤本年利潤利潤分配利

31、潤分配 實現(xiàn)利潤數(shù)實現(xiàn)利潤數(shù)轉(zhuǎn)來全年利潤數(shù)轉(zhuǎn)來全年利潤數(shù)各種各種利潤利潤分配分配數(shù)數(shù) 第六節(jié)第六節(jié) 其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算一、一、 籌資交易籌資交易 （一）資本籌資（一）資本籌資 主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 “實收資本實收資本”（或（或“股本股本”） “資本公積資本公積”會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：朗能例：朗能公司為上市公司，公司為上市公司，2日發(fā)行日發(fā)行A股股票股股票800萬股，每股面值萬股，每股面值1元，發(fā)行價元，發(fā)行價5元，實際收到款項元，實際收到款項3900萬元，已存入銀行。萬元，已存入銀行。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄

32、會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銀行存款借：銀行存款 3900萬萬 貸：股本貸：股本 800萬萬 資本公積資本公積 3100萬萬 例：例：企業(yè)企業(yè)A、B、C、D協(xié)商各出資協(xié)商各出資200萬元（共萬元（共計計800萬元）新設(shè)萬元）新設(shè)F公司。按協(xié)議，公司。按協(xié)議，A、B、C以貨以貨幣資金出資，幣資金出資，D以以X型生產(chǎn)流水線出資。型生產(chǎn)流水線出資。6日，實際日，實際收到收到A、B、C所出資本。同日，所出資本。同日，D提供的生產(chǎn)線驗提供的生產(chǎn)線驗收，且其評估價值為收，且其評估價值為280萬元。萬元。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄分錄記錄記錄借：銀行存款借：銀行存

33、款 600萬萬 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 280萬萬 貸：實收資本貸：實收資本 800萬萬 資本公積資本公積 80萬萬（二）負債籌資（二）負債籌資 主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 “短期借款短期借款” “長期借款長期借款” “財務(wù)費用財務(wù)費用”會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：例：1日從市建設(shè)銀行借入日從市建設(shè)銀行借入1年期貸款年期貸款150萬萬元。元。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銀行存款借：銀行存款 150萬萬 貸：短期借款貸：短期借款 150萬萬 31日支付述借款本月份利息日支付述借款本月份利息6200元。元。 借：

34、財務(wù)費用借：財務(wù)費用 6200 貸：銀行存款貸：銀行存款 6200 本期銀行存款利息本期銀行存款利息2300。 借：銀行存款借：銀行存款 2300 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 2300 30日用銀行存款歸還日用銀行存款歸還5年期借款年期借款300元。元。 借：長期借款借：長期借款 300萬萬 貸：貸： 銀行存款銀行存款 300萬萬二、投資交易二、投資交易主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)” “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資” “投資收益投資收益”會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：例：2005年年6月月8日，曉澤公司購買朗能公司股票日，曉澤

35、公司購買朗能公司股票70 000股，公允價值股，公允價值350 000元，希望從該股票價格的元，希望從該股票價格的迅速上漲中獲得收益，將其劃分為交易性金融資迅速上漲中獲得收益，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。產(chǎn)。6月月15日，該股票價格上漲，公司將其全部拋日，該股票價格上漲，公司將其全部拋出，收回款項出，收回款項367 980元。元。（1）6月月8日購買股票日購買股票 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 350 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 350 000 （2）6月月15日出售股票日出售股票 借：銀行存款借：銀行存款 367 980 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 350 000 投資

36、收益投資收益 17980會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：例： 5月月8日，朗能公司決定以一項商標權(quán)投資日，朗能公司決定以一項商標權(quán)投資于曉澤公司。該商標的實際價值為于曉澤公司。該商標的實際價值為600萬元。萬元。5月月12日，以商標權(quán)投資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。日，以商標權(quán)投資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 600萬萬 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 600萬萬 三、購置、處置固定資產(chǎn)三、購置、處置固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)及其特點（一）固定資產(chǎn)及其特點 1.含義含義 “企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。等?！?2.特點特點 使用年限長使用年限長 單位價值高單位價值高 價值逐步轉(zhuǎn)移與價值逐步補償價值逐步轉(zhuǎn)移與價值逐步補償會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 資產(chǎn)計價與收益決定資產(chǎn)計價與收益決定（二）固定資產(chǎn)取得成本的計算（二）固定資產(chǎn)取得成本的計算固定資產(chǎn)取