稅務籌劃的基本規(guī)律與技術

1、第二章稅務籌劃的基本規(guī)律與技術2010.9從理論探討與實務操作兩個方面均可以把廣義稅務籌劃分為四個方面合理避稅合法節(jié)稅稅負轉嫁規(guī)避納稅風險主管稅務機關也是從這幾方面來研究對策合理避稅已經在第一章中介紹合法節(jié)稅一、概念界定合法節(jié)稅： 納稅人在法律允許的情況下， 遵從立法者的立法意圖， 以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款提高稅后收益的經濟行為。與合理避稅相比，合理避稅雖然合法但與立法者的立法意圖相違背，但合法節(jié)稅不僅合法，而且與立法者的立法意圖相一致。稅收除了是國家區(qū)的財政收入的主要手段以外，還有一個重要功能就是宏觀調控的杠桿，往往通過稅收優(yōu)惠政策調節(jié)。合法節(jié)稅案例 1：比如，國家促進信息產業(yè)發(fā)

2、展，創(chuàng)辦一個咨詢服務企業(yè)1-2 年內免征企業(yè)所得稅。再比如，國家為了促進下崗職工再就業(yè)，規(guī)定企業(yè)招收下崗職工占企業(yè)職工數35%，在幾年內免征企業(yè)所得稅。本來達到30%，為了達到這個優(yōu)惠條件，再招下崗職工。再比如，稅收優(yōu)惠政策需要6 個條件，我已經達到4 個了，再進一步努力創(chuàng)造條件，爭取稅收優(yōu)惠，這不僅符合稅收法律法規(guī)條文，而且是宏觀調控得以實現，順應了立法者的立法意圖。合法節(jié)稅案例 2國家不同時期根據宏觀調控需要會不斷出臺一些政策，2006 年 8 月 1 日出臺政策，二手房交易，買房人要用房屋評估價扣除原值和相應費用后的差額繳納20%個人所得稅，這樣就可以抑制炒房、抑制房價。出售房屋過程中也

3、有很多具體的規(guī)定和政策， 利用這些政策一方面?zhèn)€人住房的改善可以利用政策節(jié)稅，另一方面對炒房者又有了限制，順應了稅法的意圖。合法節(jié)稅案例 3：廣東新濟房產開發(fā)公司2007年一季度營業(yè)收入 6000 萬元，各項代收款項 1500 萬元，手續(xù)費收入 75 萬元 (按代收款項的5計算 )，營業(yè)稅稅率 5，城市維護建設稅稅率7，教育費附加征收率3。廣東新濟房產開發(fā)公司2007年一季度繳納營業(yè)稅378 75 萬元 (6000+1500+75) × 5；繳納城市維護建設稅及教育費附加378750 元 3787500× 10；廣東新濟房產開發(fā)公司2007年一季度繳納稅費合計4166250元

4、。【籌劃要求】廣東新濟房產開發(fā)公司2007 年一季度繳納的稅費能合法節(jié)約一些嗎?【籌劃思路】廣東新濟房產開發(fā)公司應將各項代收款分離出來，轉由廣東新濟物業(yè)管理公司收取。合法節(jié)稅【法律依據】財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知( 財稅 2003 16 號 ) 和國家稅務總局關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知(國稅發(fā) 1998 217 號 )?！菊呓庾x】財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知( 財稅 2003 16 號 )規(guī)定： 從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額

5、。國家還是比較支持物業(yè)行業(yè)的發(fā)展的合法節(jié)稅國家稅務總局關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知(國稅發(fā) 1998217號) 規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、燃 (煤 )氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃 ( 煤 )氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入應當征收營業(yè)稅?！竟?jié)稅操作】廣東新濟房產開發(fā)公司可以專門成立物業(yè)公司，將1500 萬元價外費用的收取轉由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，當然就不征收營業(yè)稅了。 其實目前并不存在此問題

6、了，房產企業(yè)早就注意到了這一問題，代收費用只是給購房者開收據，而不是開購房發(fā)票，不屬于地產企業(yè)的收入合法節(jié)稅【計算分析】廣東新濟房產開發(fā)公司2007 年一季度繳納營業(yè)稅為：6000× 5 300(萬元 )。廣東新濟房產開發(fā)公司2007 年一季度繳納城市維護建設稅及教育費附加為：300× (7 +3 )30(萬元 )廣東新濟物業(yè)管理公司2007 年一季度繳納營業(yè)稅為：75× 5 3 75(萬元 )。廣東新濟物業(yè)管理公司2007 年一季度繳納城市維護建設稅及教育費附加為：37500× (7 +3 ) 3750(元 )廣東新濟房產開發(fā)公司和廣東新濟物業(yè)管理公司

7、2007 年一季度繳納稅費合計3341250 元?！净I劃結果】廣東新濟房產開發(fā)公司經籌劃后少交稅費為：4166250 元 -3341250 元 825000 元 （節(jié)稅合法且順應立法意圖）合法節(jié)稅【分析指導】 房產開發(fā)公司在銷售房屋的同時， 往往根據需要代當地有關部門收取水電初裝費、燃 (煤 )氣費、維修基金等各種配套設施費。對于房產開發(fā)公司來說，這些配套設施費屬于代收應付款項，按理不作為房屋的銷售收入，而應作“其他應付款”處理，但在計算繳納營業(yè)稅時，仍需將其款項包括在營業(yè)稅的計稅“營業(yè)額”之內，所以房產開發(fā)公司應在稅法允許的情況下，將這些代收應付款項分離出去，達到合法節(jié)稅。 成立物業(yè)公司符合

8、當前經濟宏觀調控的意圖？稅法的立法意圖實現了，房產企業(yè)也達到了節(jié)稅的目的。-68 頁稅基籌劃，價外費用剝離也是講的這個道理（后面再講）合法節(jié)稅案例 4：【案情說明】2002 年以來，九江凱錦實業(yè)有限公司不斷擴大規(guī)模，效益一天比一天好，每年上繳的企業(yè)所得稅都在800 多萬元。 為了達到少繳稅款的目的，財務經理高一平建議投資新辦福利企業(yè)， 這樣， 公司的一部分利潤就分流到福利企業(yè)可以起到抵稅的目的。這是稅收法律允許的，也是值得提倡和鼓勵的。2003 年 1 月經九江市民政局批準成立了屬于福利企業(yè)的九江凱錦紡織有限公司，其股東之一為九江凱錦實業(yè)有限公司。但是， 財務經理高一平認為，好不容易批了一個福

9、利企業(yè)， 就應該把福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策“用足、用活” 。在財務經理高一平的授意下，2003 年財務人員人為地將九江凱錦實業(yè)有限公司生產的產品所發(fā)生的銷售收入1200 萬元記入福利企業(yè)的賬下。合法節(jié)稅【分析說明】九江凱錦實業(yè)有限公司通過福利企業(yè)人為轉移收入，不符合財政部、 國家稅務總局 1994 年 3 月 29 日關于對福利企業(yè)、學校辦企業(yè)征稅問題的通知(財稅 19943號) 、國家稅務總局 1994 年 7 月 4 日關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知(國稅發(fā) 1994 155 號 )、財政部、國家稅務總局 2000 年 3 月 23 日關于福利企業(yè)有關稅收政策問題的通知 (財稅 200

10、0 35 號)等文件關于支持和鼓勵“四殘”人員就業(yè)的政策?！咎貏e提示】 2007 年 6 月 15 日，財政部、國家稅務總局以財稅發(fā)了財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知200792 號文件形式下。 -查閱！合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（第一節(jié)、第三節(jié)）2、利用會計政策選擇（第七節(jié)）3、利用稅制要素籌劃（第二節(jié)）4、利用組織形式籌劃（第六節(jié)）5、利用籌資環(huán)節(jié)節(jié)稅（補充）6、綜合籌劃操作技術-棱鏡思維（第八節(jié)）第四節(jié)稅負轉嫁籌劃規(guī)律與技術第五節(jié)規(guī)避平臺籌劃規(guī)律與技術合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃新稅法的頒布實施將減免稅的權力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現象。同時，

11、 稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策。如：高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)從投產年度起免征所得稅2 年；利用“三廢” 作為主要原料的企業(yè)可在5 年內減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進行技術轉讓以及與其有關的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30 萬元以下的暫免征所得稅等等。企業(yè)應該加強這方面優(yōu)惠政策的研究，力爭經過收入調整使企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策，最大限度節(jié)約稅，壯大企業(yè)實力。合法節(jié)稅同時， 現在全國各地經濟開發(fā)區(qū)如雨后春筍，他們開出的招商引資條件十分誘人，大多均以減免若干年的企業(yè)所得稅、減免各種費用等等條件吸引資金、技術和人才。 如果您的企業(yè)是高新技

12、術產業(yè)或受鼓勵產業(yè)，如此優(yōu)惠的條件當然成為企業(yè)合法節(jié)約稅收的優(yōu)先考慮因素之一。注意優(yōu)惠期過去之前要做好充分準備1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（ 1）特定條款籌劃規(guī)律與技術 -第一節(jié)（ 2）尋求差異籌劃 -第三節(jié)合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（ 1）特定條款籌劃規(guī)律與技術特定條款：對特定主體、特殊情況給予特殊政策選擇性條款57-59鼓勵性條款59-60鼓勵性條款涉及到的稅收優(yōu)惠6 款以及具體規(guī)定（細讀）合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（1）特定條款籌劃規(guī)律與技術案例 1： 61 合理運用稅收優(yōu)惠政策 -八方建設集團案例 2： 62 利用公益性捐贈降低稅負-北方公司公益捐贈案例 3： 63 靈活選擇辦

13、事處-外出經營活動的辦事機構-常設辦事機構（相當于分公司）-獨立核算的分支機構（相當于子公司）合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策（2）尋求差異稅收優(yōu)惠籌劃地域差異 73案例：西部大開發(fā)74-75行業(yè)差異 73-74案例：高新技術產業(yè) 75-76增值稅政策： 計算機軟件產品一般納稅人享受小規(guī)模納稅人的稅率，小規(guī)模納稅人仍享受小規(guī)模納稅人稅率， 隨機銷售的軟件分別核算銷售額，注冊的軟件著作權與所有權隨軟件一并銷售只繳納營業(yè)稅不交增值稅 （根據中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，自 2009 年 1 月 1 日起執(zhí)行。）營業(yè)稅政策：單位和個人（含外商企業(yè)、外商投資的研究

14、中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務收入免征營業(yè)稅所得稅政策： 社會力量資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產品等資助金額可以稅前全額扣除，軟件企業(yè)工資全額扣除（但如果發(fā)太多還要考慮個人所得稅）進出口稅收政策：76合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策（2）尋求差異籌劃企業(yè)性質差異74 案例：避免成為企業(yè)納稅人76-77方案 1：王某仍利用原執(zhí)照經營應納企業(yè)所得稅=200000*25%=50000王某承包經營所得= 200000-100000-50000-1600*2-2000*10=26800（ 1600 ， 2000 為 2008 年 3 月 1

15、 日以前及以后的免征額）王某個人承包經營所得繳納個人所得稅=26800*20%-1250=4110王某實際獲得的稅后利潤=26800-4110=22690方案 2：王某將工商變更登記為個體工商戶王某承包經營所得= 200000-100000-1600*2-2000*10=66800王某個人承包經營所得繳納個人所得稅=66800*35%-6750=16630王某實際獲得的稅后利潤=66800-16630=50170合法節(jié)稅2、會計政策選擇籌劃-選擇有利于稅后收益最大化的會計政策94-97分攤（攤銷）技術 -一項費用涉及多個分攤對象，分攤依據不同會造成不同的分攤結果。分攤期限與方法不同、攤銷結果不

16、同，分攤的處理會影響損益的計量和資產的計價，進而影響企業(yè)納稅。 想方設法從賬目找到平衡， 使費用攤入成本時盡可能地最大攤入，從而實現最大限度的節(jié)約稅金。無形資產攤銷、待攤費用攤銷、固定資產折舊、存貨發(fā)出計價、間接費用分配等，為了節(jié)稅盡可能當期費用高 94-95案例：網通公司因為小靈通成本費用太低而采取間接費用重新分攤的方式是企業(yè)內部的一種改革，既有利于內部業(yè)績考核、又有利于節(jié)稅合法節(jié)稅2、會計政策選擇籌劃 -選擇有利于稅后收益最大化的會計政策94-97估計技術 95：壞賬等八項減值準備估計、固定資產折舊期估計、殘值估計，無形資產收益期估計、或有損失估計-應付產品質量擔保 -應付產品銷售激勵合法

17、節(jié)稅估計技術案例：預計折扣率-山泉礦泉水對代理商實施優(yōu)惠折扣政策96山泉礦泉水公司對代理商進行鼓勵，按銷售數量予以折扣，一定要考慮到節(jié)稅問題，等到年底或次年初統(tǒng)計銷售數量，開出紅字發(fā)票予以折扣， 稅務機關不予認可，折扣部分多交了稅金（目前在我國還不可能達到一種程度，企業(yè)的納稅籌劃計劃上報稅務局，雙方通過協(xié)商達成協(xié)議，無論事先、還是事后會計處理只要是經濟事實稅務局都能認可-稅務上也奉行實質重于形式的原則） ，辦法是（1）提前預計一個折扣率，盡量精確（根據上期代理商的銷售情況以及市場近況等因素），以商業(yè)折扣的形式，折扣部分自然就不繳稅了，年底或次年初根據實際銷售狀況進行調整；（ 2）對代理商進行信

18、譽管理，為了避免代理商的信譽危機 -騙取折扣，次年不再代理，實現合同應該約定，同時可以收取代理商一定數量的保證金。合法節(jié)稅2、會計政策選擇籌劃實現技術95-96案例 1：某房地產企業(yè)廣告費納稅籌劃96方案一：廣告費予以抵扣數額=7000*15%=10501200 萬元不能抵扣金額=1200-1050=150需交所得稅金額=150*25%=37.5實際廣告費用支出=1200+37.5=1237.5方案二：廣告費實際支出 1200 萬元均可以稅前扣除（目前稅法對雇傭人員發(fā)傳單費用、企業(yè)在自己的網站發(fā)布信息的維護費等廣告形式的費用抵扣問題沒有作出限制）合法節(jié)稅2、會計政策選擇稅收優(yōu)惠籌劃實現技術 9

19、5-96案例 2：避免銷售環(huán)節(jié)墊稅 -外貿企業(yè)提早開發(fā)票造成提前納稅的時間價值損失97企業(yè)可以研究銷售時不同的結算方式對收入的確認時間有不同的規(guī)定-直接收款銷售：收到銷貨款或已經取得索取銷貨款的憑據，并將提貨單交給買方的當天確認收入-賒銷或分期收款銷售：合同約定的收款日期確認收入-訂貨銷售和分期預收貨款銷售：交付貨物時確認收入目前，會計處理與稅務處理一致， 也就是稅法認同目前會計處理中不同結算方式的收入確認標準，企業(yè)完全可以利用這一情況進行納稅籌劃，延遲納稅，爭取資金的時間價值合法節(jié)稅3、利用稅制要素-第二節(jié)（ 1）納稅范圍籌劃 64（ 2）稅基籌劃技術 66（ 3）稅率籌劃技術 67（ 4）

20、遞延納稅技術 67合法節(jié)稅（1）納稅范圍籌劃64-66我國稅法對納稅范圍有明確的界定， 在一定條件下合理安排企業(yè)的經濟行為、 業(yè)務內容應納稅事項，避免進入納稅范圍，達到節(jié)約說手的目的。納稅范圍籌劃技術通常涉及增值稅、營業(yè)稅、消費稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅等。案例： 68 房產稅案例比如消費稅，目前只有 14 類消費品征稅，征稅范圍較窄，很多高檔滋補品保健品、保健設施消費都沒有征稅。房產稅？ -目前只是單位房產稅開征了，個人房產稅并沒有開征！ ！ 68 合法節(jié)稅（ 2）稅基籌劃技術 66 案例 68-69 （前面利用稅收政策 -房地產企業(yè)價外費剝離給物業(yè)征收）納稅人通過縮小稅基的方式

21、來減輕稅收負擔。納稅額 =相應稅基 * 適應稅率不同稅種對稅基的規(guī)定差別很大，對稅基籌劃追求稅后收益最大化，對稅基籌劃兩個方面。（ 1）稅基最小化（ 2）對稅基進行時間安排 -遞延、不同稅基使用不同稅率、不同稅基減免稅政策書 66案例： 68-房產企業(yè)稅基（案例前面已經講了，目前實際執(zhí)行中稅務局并不就價外費用與房地產企業(yè)計較）案例68-69- 價外費用剝離降低稅基合法節(jié)稅（3）稅率籌劃技術67納稅人通過降低稅率的方式來減輕稅收負擔納稅額 =相應稅基 * 適應稅率不同稅種適用不同稅率，又是納稅對象界定不同可以有不同的稅率同一稅種適用稅率也會因稅基或區(qū)域不同而變化-改變稅基分布或利用區(qū)域差別選擇低

22、稅率籌劃比例稅率我國增值稅率17%13%3%籌劃累進稅率案例： 69-70 個人所得稅 -個稅稅基與稅率合法節(jié)稅（4）遞延納稅技術67遞延納稅推遲收入的確認時間、費用盡早確認。爭取資金的時間價值，等于為企業(yè)取得一筆無息貸款納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點是遞延納稅的關鍵案例 1：分次納稅70-71案例 2：勞務服務稅務籌劃71-72案例 3：利用合同遞延納稅72合法節(jié)稅4、企業(yè)組織形式籌劃-第六節(jié)企業(yè)組織形式及產權關系 決定著企業(yè)的邊界及資源配置方式，對不同組織形式和產權關系的選擇，會在很大程度上影響企業(yè)的經營、理財與稅收83（ 1）延伸籌劃技術 -分公司或子公司 83-84（ 2）合并

23、、重組籌劃技術 84 案例：并購 87；股權投資及資產重組 88；股權重組 88-89 ；聯想并購 92-94（ 3）分立籌劃技術 84 案例：非應稅勞務與貨物銷售分立91合法節(jié)稅4、組織形式籌劃組織形式及產權關系決定著企業(yè)的邊界及資源配置方式，對不同組織形式和產權關系的選擇，會在很大程度上影響企業(yè)的經營、理財與稅收83（ 1）延伸籌劃 83-84企業(yè)通過設立分支機構對外擴張時，是采用總分形式還是母子形式會很大程度影響稅收負擔合法節(jié)稅4、組織形式籌劃（ 1）延伸籌劃 83-84分公司不是獨立法人 85中華人民共和國公司法 ：分公司與總公司不在一個同國家、地區(qū)（或國內不同地方） ，分公司在東道主

24、國（地）被視為非居民企業(yè)納稅人，其企業(yè)所得稅是與總公司合并在總公司一起交納， 流轉稅遵循稅收上的 “收入來源地管轄權” 東道主國（地）要對分公司的收入課稅。子公司是獨立法人 85中華人民共和國公司法 ：子公司與母公司不在一個同國家、 地區(qū)（或國內不同地方） ，子公司在東道主國（地）被視為居民企業(yè)納稅人，子公司要在所在地承擔全部的納稅義務案例：子公司與分公司86-87具體 84 頁三條，權衡考慮決策合法節(jié)稅4、組織形式籌劃（2）合并、重組籌劃84合并籌劃：企業(yè)利用并購及資產重組手段，改變其組織形式機關權關系降低稅負案例 1：企業(yè)并購節(jié)省營業(yè)稅籌劃87 書案例 2：利用股權投資及資產重組的那說籌劃

25、88（這一案例教材有誤見下面幻燈片）案例 3：股權重組納稅籌劃88-89（下面幻燈片）案例 4：聯想并購92-94（學生一定要認真讀！ ）。案例 3：股權重組納稅籌劃88-89振邦集團是一家生產型的企業(yè)集團，由于近期生產經營效益不錯，需求還有進一步擴大的趨勢，于是準備擴展生產能力。集團預測今后幾年的市場離振邦集團不遠的 M 公司生產的產品正好是其生產所需的原料之一，不善正處于嚴重的資不抵債狀態(tài)，已經無力經營。M 公司由于經營管理經評估確認 M 性能良好，是公司資產總額為4000 萬元，負債總額為6000 萬元， 但 M 公司的一條生產線2007 年購進的，生產線正是振邦集團生產原料所需的流水線

26、，其原值為1400萬元（不動產 800 萬元，生產線600 萬元），評估值為2000 萬元（不動產作價1200 萬元，生產線作價 800 萬元） 。資產重組的三種可行方案：振邦集團以現金2000 萬元直接購買M 公司的原料生產線，M 公司宣告破產；振邦集團以承擔全部債務的方式整體并購M 公司；M 公司首先以原料生產線的評估價值2000 萬元注冊一家全資子公司M 公司 2000 萬元債務，這樣，N 公司資產總額為2000 萬元，負債為0，然后再由振邦集團購買N 公司， M 公司破產。N，同時由 N 公司承擔2000 萬元，凈資產為【問題】這三個重組方案哪一個更好呢？方案一：屬于資產買賣行為，應承

27、擔相關的稅收負擔為營業(yè)稅和增值稅按照有關稅收政策規(guī)定，M 公司銷售不動產應繳納5.5的營業(yè)稅及附加， 生產線轉讓按4的稅率減半繳納增值稅，并計算繳納 25的企業(yè)所得稅。如果 M 公司生產線是 2009 年購置的則需按 17%繳納增值稅稅負總額 1200× 5.5 800/ （ 1+4% ）× 4 /2 1200+ 800/ （1+4% ） -800-600- 1200 × 5.5 × 25 207.19 （萬元）。稅負總額1200 × 5.5 800 × 17 1200+800-600- 1200 × 5.5 ×2

28、5202+333.5=535.5（萬元）。該方案對于振邦集團來說， 雖然不需購買其他沒有利用價值的資產，債務，但在較短的時間內要籌措到 2000 萬元的現金，實在負擔不小。更不要承擔對方的巨額方案二：屬于產權交易行為，承債式整體并購。其相關的稅收負擔如下：按照稅法政策有關規(guī)定，企業(yè)的產權交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。M 公司資產總額為4000 萬元，負債總額為6000 萬元，已嚴重資不抵債。根據規(guī)定， 在被兼并企業(yè)的資產小于負債或與負債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔被兼并企業(yè)全部債務的方式實現吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉讓、處置全部資產，不繳納企業(yè)所得稅。對M 公司有利該方案對于合

29、并方振邦集團而言，則需要購買M 公司的全部資產，這從經濟核算的角度講，是沒有必要的，同時振邦集團還要承擔大量的不必要的債務，這對以后的集團運作不利。方案三：屬于產權交易行為，有關的稅收負擔情況分析如下：M 公司先將原料生產線重新包裝成一個全資子公司，即從 M 公司先分設出一個獨立的N 公司，資產為生產線 2000 萬元，負債為 2000 萬元，凈資產為 0，然后再實現振邦集團對 N 公司的并購。也就是將資產買賣行為轉變?yōu)槠髽I(yè)產權交易行為。同方案二， M 公司產權交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。對于企業(yè)所得稅， 當 M 公司分設出N 公司時，分設企業(yè)M 公司應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或

30、全部資產，計算被分離資產的轉讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。M 公司應按公允價值2000 萬元確認生產線的轉讓所得600 萬元，計稅 150 萬元。 N 公司被震邦合并，轉讓所得為0，不繳納所得稅三個方案比較見89 頁4、組織形式籌劃案例 4：聯想并購92-94（學生一定要認真讀！ ）（ 3）分立籌劃 84：企業(yè)利用分拆手段，可以有效改變組織形式、降低整體稅負。企業(yè)分立實現財產和所得在兩個或多個主體之間進行分割， 一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢促進生產能力提高，另一方面進行有效的稅務籌劃案例：奧立電梯公司非應稅勞務與貨物銷售分立籌劃91（4）組織形式案例89-91- 深圳新營養(yǎng)技術生產企業(yè)擴大生產經營

31、范圍納稅籌劃案例合法節(jié)稅5、籌資節(jié)稅（ 1）籌資方式這一原則就是利用一定的籌資技術，使得企業(yè)達到最高的利潤水平和最輕低的稅負水平。一般說來，企業(yè)生產經營所需資金主要有三個渠道： 1、自我積累： 2、借貸 (金融機構貸款或發(fā)行債券 )； 3、發(fā)行股票。自我積累的獎金是企業(yè)稅后分配的利潤，而股票發(fā)行應該支付的股利也是作為稅后利潤分配的一種方式，二者都不能抵減當期應交納的所得稅，因而達不到避稅的目的。借貸的利息支出從稅前利潤中扣減，可以沖減利潤而最終節(jié)約稅收。合法節(jié)稅（2）資產租賃籌資的形態(tài)租賃是指出租人以收取租金為條件， 在契約或合同規(guī)定的期限內， 將資產租借給承租人使用的一種經濟行為。 從承租人

32、來說， 租賃可以避免企業(yè)購買機器設備的負擔和免遭設備陳舊過時的風險，由于租金從稅前利潤中扣減，可沖減利潤而達到節(jié)稅。合法節(jié)稅6、綜合籌劃操作技術-第八節(jié)棱鏡思維利用創(chuàng)造性和變革性的思維方式對待納稅，綜合進行籌劃（ 1）轉化 98 案例： 100-101 （一、二）（ 2）拆分 98 案例： 101-102（三）（ 3）捆綁 99 案例： 102（四）（ 4）搭橋 99 案例： 102-108 （五、六、七）（ 5）兩點一線 99 案例： 108（八）（ 6）權變 100 案例： 109-111（九、十）（ 1）轉化技術 98 案例： 100-101（一、二）轉化意味著一種深入思考和挖掘，打破原

33、有束縛，是一種智慧。通過轉化，找到納稅籌劃的空間購買代購銷售代銷運輸代運建房代建雇員非雇員等等，通過一些環(huán)節(jié)的轉化達到合法節(jié)稅的目的（1）轉化技術98 案例： 100-101（一、二）100 頁例 2-23-建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額-工程公司承包建筑安裝業(yè)務，與建設單位簽訂承包合同，無論其是否參與施工，均應按 “建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率3%，如果不與建設單位簽合同，只是做協(xié)調、組織工作取得勞務費按“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率5%利用上述規(guī)定 A 企業(yè)進行納稅籌劃，將中介服務分包，服務業(yè)稅目轉化為建筑業(yè)稅目降低了

34、稅率。（1）轉化技術98 案例： 100-101（一、二）100-101，利 2-24無形資產 -專利技術銷售繳納營業(yè)稅、個人所得稅，轉讓專利使用權屬特許權使用費收入，按每次取得收入計稅，每次收入不超過 4000 的，個人所得稅額 =（每次所得收入 800 元） ×20% ，每次收入超過 4000 的，個人所得稅額 = 每次所得收入（ 1-20% ） 適用稅率 -速算扣除數。-投資入股不交營業(yè)稅，每年分紅繳納個人所得稅。方案 1：轉讓收入100 萬元營業(yè)稅及附加 =100*5.5%=5.5萬元個人所得稅 =（ 100-5.5） *（ 1-20% ） *20%=15.12實際所得 =1

35、00-5.5-15.12=79.38 萬元假若再投資報酬率10%，10 年復利終值 =79.38*2.594=205.9117萬元（1）轉化技術 98案例： 100-101（一、二）方案 2：投資入股，每年分紅10 萬元繳納個人所得稅 =10*20%=2萬元實際所得 10-2=8 萬元假若再投資報酬率10%，10 年復利年金終值 =8*15.937=127.496萬元另外，還有100 萬元的股份100+127.496=227.496 萬元（ 2）拆分 98 案例： 101-102（三）在合理合法的前提下使財產、所得在兩個或兩個以上納稅人之間進行分割。就個人所得稅而言， 所得項目單一的納稅人，

36、其稅負一般高于兼有不同所得的納稅人； 在同一項目收入的前提下，一次取得收入的納稅人，其稅負一般高于分次取得收入的納稅人。將一個收入項目拆分為多個收入項目，或者將一次收入分解為多次收入降低稅率、增加費用扣除次數，進行納稅籌劃例 2-25（3）捆綁 99 案例捆綁技術是一種配置組合， 把兩種或以上獨立納稅或稅率不同的商品， 通過巧妙的方式捆綁在一起，使其整體稅負降低的方法。一般用于銷售納稅籌劃。預繳話費贈送中百購物卡交話費贈送手機銷售手機并進行通訊服務102（四）（4）搭橋 99 案例： 102-108 （五、六、七）搭橋技術是用連接的技巧，尋找或創(chuàng)造一座跨越障礙的橋梁，跨越障礙解決問題。例 2-

37、26 設立廢舊物資回收公司，連接業(yè)務斷檔，進行納稅籌劃。對以廢舊物資為主要原材料的制造企業(yè)普遍適用，節(jié)稅空間很大。但注意：（1）設立廢舊物資回收公司的費用必須小于或遠小于帶來的納稅籌劃收益（2）設立的廢舊物資回收公司與制造企業(yè)有關聯關系，所以，在價格上要特別注意，不要遭受特別納稅調整（ 4）搭橋 99 案例： 102-108 （五、六、七）例 2-27 償債方式稅務籌劃乙欠甲 2.5 億元，甲同意乙用一批舊設備償還，設備原價2.8 億元，賬面價值2.1 億元甲打算用這批設備與丙組建股份有限公司稅務咨詢，乙公司舊設備作價低于原價，財稅【2002】 29號規(guī)定不交增值稅，因而不能提供增值稅專用發(fā)票

38、， 甲公司就不能抵扣。 而甲公司再用抵債的舊設備投資不能享受免稅優(yōu)惠，只有舊貨經營單位銷售舊貨或者納稅人銷售自己用過的固定資產才能享受免稅或者按簡易辦法征稅的優(yōu)惠，抵債時需繳納17% 增值稅。假如投資作價2.6 億元，增值稅為：26000*17%=4420 萬元（ 4）搭橋 99 案例： 102-108 （五、六、七）方案 1：甲公司需繳納增值稅 26000*17%=4420 萬元乙公司免繳增值稅假若資產的公允價值為23100 萬元，乙公司（債務人）資產轉讓所得23100-21000=2100 萬元債務重組所得 25000-23100=1900萬元，乙公司需繳納所得稅（2100+1900 ）

39、*25%=1000萬元重組所得資產的計稅成本按資產的公允價值確定為23100 萬元甲公司債務重組損失25000-23100=1900 萬元國稅發(fā)【 2000】 118號規(guī)定，以非現金資產對外投資視同銷售也需要繳納所得稅，所得額=投資作價 -計稅成本 =26000-23100=2900 萬元甲公司需繳納所得稅=（ 2900-1900） *25%=250萬元（4）搭橋 99 案例： 102-108 （五、六、七）方案 2：乙公司先以舊設備投資，再以對丁公司的股權抵償甲公司2.5 億元的債務。106 頁（七）委托代銷（ 5）兩點一線 99 案例： 108（八）（ 6）權變 100 案例： 109-1

40、11（九、十）稅負轉嫁稅負轉嫁：是指納稅人通過各種途徑將應交稅金全部或部分地轉給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經濟現象。是納稅人通過種種途徑將自己的稅收負擔轉移給他人的過程。稅負歸宿： 稅負歸宿是指稅收負擔的最終歸著點。 稅收負擔的最終歸著點或稅負轉嫁的最終結果（稅負有了最終承擔者）因為稅負轉嫁的存在，有了納稅人、負稅人的不同稅負轉嫁特點：1、在納稅人之間進行，不會減少國家的稅收總收入。2、僅適用于流轉稅。稅負轉嫁種類：一次轉嫁與輾轉轉嫁；完全轉嫁與部分轉嫁。稅負轉嫁稅負轉嫁的方式1、前轉（順轉、下轉）2、后轉（逆轉、上轉）-將稅負轉嫁給購買者或最終消費者-將稅負轉嫁給生產要素的提供者

41、7877-783、消轉（自己消化）改善經營管理、改進技術、壓低工薪支付等方式提高收益，以收益的提高把稅負抵消-特殊的轉嫁形式（嚴格講沒有轉嫁）4、稅收資本化（資本還原=特殊的后轉）即生產要素購買者將購買的生產要素未來應納稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉移給生產要素的出售者的一種形式。土地稅增加地價下降，稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中很多地方只講2 種轉嫁方式， 似乎是一個在理論上研究比較透徹的問題，但實踐中仍然存在很多需要研究的問題稅負轉嫁稅負轉嫁的影響因素1.商品的供給彈性和需求彈性：需求彈性小的容易順轉，供給彈性小容易后轉2.納稅人在商業(yè)談判中的地位：是否能轉嫁以及轉嫁的程

42、度案例：泰安一家汽車銷售4S 店，代理別克汽車，經營鏈條：上游供應商-4S 店 -購買者年銷售額 6 億元，但利潤很少，經營狀況很不好，就是因為其在商業(yè)談判中處于劣勢，因而在稅務方面處于劣勢。（ 1） 4S 店需要的流動資金大約 4000 萬元，這個月把款打過去下個月來車，有時候還來不了（ 2） 供應商采取了兩個銷售戰(zhàn)略廣告支持銷售激勵稅負轉嫁廣告支持：由供應商統(tǒng)一做廣告，供應商在稅前列支廣告費節(jié)省25%所得稅， 4S 店得不到銷售激勵：進100 輛車，單價20 萬元 /輛， 2000 萬元，但采取交1800 萬元資金給100 輛車的激勵方式， 開出的進貨發(fā)票是1800 萬，而不是 2000

43、萬，少抵扣的進項稅額被供應商占有行業(yè)問題，加工修理修配征收增值稅：收取的是修理費、工時費，進項稅額很少，造成了其他行業(yè)增值稅負擔3%-5% ，而 4S 店達到 15%稅負轉嫁前轉案例案例（一）購買者的稅負轉嫁籌劃78-利用納稅時間、抵扣時間進行轉嫁案例（二）提高銷售價格的稅負轉嫁籌劃79-讓消費者負擔案例（三）酒廠售酒的稅負轉嫁籌劃79-801、設立多道獨立的銷售公司，采用前低后高的價格策略進行前轉。酒類消費稅只在出廠環(huán)節(jié)征稅，即只按廠家銷售給經銷商的價格計繳消費稅，后續(xù)的分銷和零售不再繳稅2、利用市場營銷及廣告費進行稅負前轉。酒類生產廠家將酒的市場營銷及廣告費用轉移給銷售公司， 同時，降低酒

44、的批發(fā)價格給銷售公司一定補償； 同時降低了自己的銷項稅額及消費稅，降低了銷售商的進項稅額， 實際是將部分增值稅轉嫁給了銷售商， 部分消費稅消失了；同時市場營銷與廣告費又可以稅前抵扣， 減少經銷商的所得稅 -博弈市場營銷及廣告費開支、酒的價格。規(guī)避納稅風險研究比較少，但實際中案例比較多信息風險：必須把握四個方面風險1.政策信息風險2.業(yè)務流程風險3.自由裁量帶來的風險4.制度安排帶來的風險1.政策信息風險：任何經營的風險都是在不確定性的情況下發(fā)生的，如果確定的話就沒風險了。因為一個國家的稅收法律法規(guī)不斷變動， 所以納稅人必須有效地、 動態(tài)的把握一個國家稅收法律法規(guī)變動的趨勢來規(guī)避稅收風險。規(guī)避納

45、稅風險山東原來有一個企業(yè)-秦池酒廠， 2000 年以前火了一陣子，是中央電視臺的兩屆標王，投入3 個億做廣告。有些經濟學家說中國的經濟是：（ 1）概念經濟 -創(chuàng)造一個新概念，火上一陣子（ 2）眼球經濟 -廣告大戰(zhàn)，打開電視哈藥六廠、哈藥六廠，似乎很有實力企業(yè)拿出這么多錢做廣告-企業(yè)很有實力一個老板在高檔寫字樓辦公還是低檔寫字樓？一個企業(yè)老板 -坐奔馳、寶馬還是夏利，當然坐奔馳、坐寶馬的有實力 -眼球經濟？概念和眼球給你造成一個判斷的誤差，3 個億的廣告投入，太有實力了規(guī)避納稅風險秦池 3 個億做廣告，吸引眼球，讓大家買它的產品。但這家企業(yè) 2001 就開始衰退了，最后破產了，為什么這么幾年就衰

46、敗了。好多專家就把他做成一個案例，我們從稅收的角度分析：當時我國出了一個假酒案-汾酒場下面的一個小廠，掛的汾酒的牌子，酒的主要成分是乙醇，勾兌酒里面大量含有甲醇，而甲醇傷害人的中樞神經的視神經，可能造成失明。當年汾酒的勾兌酒案出來以后，國家就有意識地想利用稅收這個杠桿調節(jié)酒的生產結構，減少勾兌酒的生產。從稅務角度分析：專家認為秦池衰落有三大原因：規(guī)避納稅風險山東秦池酒廠為什么會出現這種情況：他在一些有好酒的地方比如四川等采購酒精-勾兌酒 -銷售煙葉 -煙絲 -卷煙，都要交消費稅，男同志為國家財政做出了貢獻，女同志就是化妝品等，消費稅很重稅負都在消費者了。國家為了控制勾兌酒的生產。（1） 200

47、1 年以前消費稅是可以抵扣的，前一環(huán)節(jié)的消費稅在后一環(huán)節(jié)可以抵扣，減輕了稅負，2001 年以后只要是勾兌酒一律不允許抵扣（2）從價征收一斤酒100元，消費稅率 20%，征收 20 元稅，一斤酒 200 元，征收40 元稅，從量征收，一斤酒售價200 元征 20 元稅，賣 100 元也征20 稅一斤茅臺 30 年的 3000 元一斤， 交 20 元稅，一斤勾兌酒20 元一斤， 就無法生產了， 資金流斷了。（3）大量廣告，稅法規(guī)定酒的廣告不允許稅前扣除，對這家企業(yè)都是致命的。規(guī)避納稅風險煙還不允許做廣告呢？大紅鷹集團、大紅鷹勝利之鷹，紅塔集團，站的更高，才能看得更遠。但對納稅籌劃來說不是挑他的毛病

48、，而是要把它從死亡的邊緣拉回來開一劑藥方：（ 1）前幾年 2000 年以前那么有錢， 不就是前一環(huán)節(jié)消費稅不允許抵扣嗎？為什么不在有錢時把上游企業(yè)兼并過來，作為原材料的供應基地。（2）不就是從量征收嗎？不就是我的就價格低了嗎？提高質量、增加品質、 增加科技含量，好好做包裝， 原來 20 元一斤， 現在 200 元一斤、 1000元一斤， 仍然保持價值與價格的一致，但就把從量征收的不利給彌補了。規(guī)避納稅風險（3）廣告費列支，因為稅法規(guī)定，酒的廣告費是不允許稅前列支的。這里就不說秦池了， 把一些經濟概念介紹一下， 廣告業(yè)的企業(yè)應該有一個理念：收到廣告費的企業(yè)，是要交營業(yè)稅的，支付的廣告費能否稅前列支對企業(yè)是非常重要的。目前稅法規(guī)定一般企業(yè)廣告費能否稅前列支是有條件的，比如制藥企業(yè)2001 年以前列支凈收入的 2%，一家企業(yè)今年廣告費100萬，凈收入 1000 萬，可以稅前列支 200萬，企業(yè)的廣告費全部可以