案例7：品種法下地成本計(jì)算案例

1、本錢案例七：品種法下的本錢計(jì)算案例海西集團(tuán)下屬的北方公司 20X7年8月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月有關(guān)本錢計(jì)算資料如下：1 月初在產(chǎn)品本錢。甲、乙兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品本錢如下，見表9-1。表9-1甲、乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品本錢資料表20 X年8月單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品本錢164 00032 4703 675200 145乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品本錢123 74016 4003 350143 4902 .本月生產(chǎn)數(shù)量。甲產(chǎn)品本月完工500件，月末在產(chǎn)品100件，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)100 000小時(shí)；乙產(chǎn)品本月完工200件，月末在產(chǎn)品40件，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí) 50 000小時(shí)。甲、乙兩種產(chǎn)

2、品的原材料都在生產(chǎn)開始 時(shí)一次投入，加工費(fèi)用發(fā)生比擬均衡，月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。3 本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用如下：1本月發(fā)出材料匯總表，見表9-2。表9-2 發(fā)出材料匯總表20 X年8月單位：元領(lǐng)料部門和用途材料類別合計(jì)原材料包裝物低值易耗品根本生產(chǎn)車間耗用甲產(chǎn)品耗用800 00010 000810 000乙產(chǎn)品耗用600 0004 000604 000甲、乙產(chǎn)品共同耗用28 00028 000車間一般耗用2 0001002 100輔助生產(chǎn)車間耗用供電車間耗用1 0001 000機(jī)修車間耗用1 2001 200廠部管理部門耗用1 2004001 600合計(jì)1 433 40014 0005001

3、 447 900備注：生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料，按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例進(jìn)展分配。2本月工資結(jié)算匯總表與職工福利費(fèi)用計(jì)算表簡化格式，見表9-3。表9-3工資與福利費(fèi)匯總表20 >7年8月單位：元人員類別應(yīng)付工資總額應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)合計(jì)根本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人420 00058 800478 800車間管理人員20 0002 80022 800輔助生產(chǎn)車間供電車間8 0001 1209 120機(jī)修車間7 0009807 980廠部管理人員40 0005 60045 600合計(jì)495 00069 300564 3003本月以現(xiàn)金支付的費(fèi)用為 2 500元，其中根本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)

4、的辦公費(fèi) 250元，市內(nèi)交通費(fèi)65元； 供電車間負(fù)擔(dān)的市內(nèi)交通費(fèi) 145元；機(jī)修車間負(fù)擔(dān)的外部加工費(fèi) 480元；廠部管理部門負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi) 1 360 元，材料市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi) 200元。4本月以銀行存款支付的費(fèi)用為14 700元，其中根本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)1 000元，水費(fèi)2 000元，差旅費(fèi)1 400元，設(shè)計(jì)制圖費(fèi) 2 600元；供電車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi) 500元，外部修理費(fèi)1 800元；機(jī)修車間 負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi) 400元；廠部管理部門負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)3 000元，水費(fèi)1 200元，招待費(fèi)200元，市話費(fèi)600丿元。5本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)22 000元，其中：根本生產(chǎn)車間折舊10 000元，供電車間折舊

5、2 000元，機(jī)修車間折舊 4 000元，廠部管理部門折舊 6 000元。6根據(jù) 待攤費(fèi)用'賬戶記錄，本月應(yīng)分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3 195元，其中供電車間負(fù)擔(dān) 800元，機(jī)修車間負(fù)擔(dān)600元，根本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)1 195元，廠部管理部門負(fù)擔(dān) 600元。品種法的本錢計(jì)算程序1 設(shè)置有關(guān)本錢費(fèi)用明細(xì)賬和本錢計(jì)算單按品種設(shè)置根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬見表9-10、表9-11和本錢計(jì)算單見表 9-21、表9-22，按車間設(shè)置輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬見表9-12、表9-13和制造費(fèi)用明細(xì)賬見表9-14，其他與本錢計(jì)算無關(guān)的費(fèi)用明細(xì)賬，如管理費(fèi)用明細(xì)賬等，此略。2 要素費(fèi)用的分配根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證和其他有關(guān)

6、資料，編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表，分配各項(xiàng)要素費(fèi)用。1分配材料費(fèi)用。其中：生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用材料按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的 比例分配。分配結(jié)果，見表9-4、表9-5。表9-4甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料分配表20 >7年8月單位：元產(chǎn)品名稱直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲產(chǎn)品800 00016 000乙產(chǎn)品600 00012 000合計(jì)1 400 00028 000表9-5材料費(fèi)用分配表20 >年8月單位：元會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目原材料包裝物低值易耗品合計(jì)根本生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品816 00010 000826 000乙產(chǎn)品612 0004 000616 000小計(jì)1 428 00014

7、 0001 442 000輔助生產(chǎn)本錢供電車間1 0001 000機(jī)修車間小計(jì)1 2002 2001 2002 200制造費(fèi)用根本生產(chǎn)車間2 0001002 100管理費(fèi)用修理費(fèi)1 2004001 600合計(jì)1 433 40014 0005001 447 900根據(jù)材料費(fèi)用匯總表，編制發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄如下:借：根本生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品乙產(chǎn)口口輔助生產(chǎn)本錢供電車間機(jī)修車間制造費(fèi)用一一-根本生產(chǎn)車間管理費(fèi)用一一-修理費(fèi)貸：原材料包裝物826 000616 0001 0001 2002 1001 6001 433 40014 000500低值易耗品2分配工資與福利費(fèi)用。其中：甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資與

8、福利費(fèi)按甲、乙兩種產(chǎn)品的實(shí)際 生產(chǎn)工時(shí)比例分配。分配結(jié)果，見表9-6。表9-6工資與福利費(fèi)用分配表20 >7年8月單位：元分配對象工資福利費(fèi)會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額分配率分配額根本生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品100 000280 00039 200乙產(chǎn)品50 000140 00019 600小計(jì)150 000420 00058 800輔助生產(chǎn)本錢供電車間8 0001 120機(jī)修車間7 000980小計(jì)15 0002 100制造費(fèi)用根本生產(chǎn)車間20 0002 800管理費(fèi)用工資、福利費(fèi)40 0005 600合計(jì)495 00069 300根據(jù)工資與福利費(fèi)分配表，編制工資與福利費(fèi)分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分

9、錄如下:借:根本生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品280 000乙產(chǎn)口口140 000輔助生產(chǎn)本錢供電車間8 000機(jī)修車間7 000制造費(fèi)用一一根本生產(chǎn)車間20 000管理費(fèi)用一一-修理費(fèi)40 000貸：應(yīng)付工資495 000借:根本生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品39 200乙產(chǎn)口口19 600輔助生產(chǎn)本錢供電車間1 120機(jī)修車間980制造費(fèi)用一一根本生產(chǎn)車間2 800管理費(fèi)用一一-修理費(fèi)5 600貸：應(yīng)付福利費(fèi)69 3003計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用與攤銷待攤費(fèi)用。分配結(jié)果見表9-7、表 9-8 o表9-7折舊費(fèi)用計(jì)算表20 >7年8月單位：元會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目費(fèi)用項(xiàng)目分配金額制造費(fèi)用根本生產(chǎn)車間折舊費(fèi)10 000輔助生產(chǎn)本

10、錢供電車間折舊費(fèi)2 000機(jī)修車間折舊費(fèi)4 000管理費(fèi)用折舊費(fèi)6 000合計(jì)22 000借：制造費(fèi)用 一一根本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)本錢一一供電車間機(jī)修車間管理費(fèi)用一一折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊表9-810 0002 0004 0006 00022 000待攤費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)分配表根據(jù)折舊計(jì)算表，編制計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄如下根據(jù)待攤費(fèi)用分配表，編制攤銷財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下:借：制造費(fèi)用 一一根本生產(chǎn)車間1 195輔助生產(chǎn)本錢 供電車間80020 >7年8月單位：元會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目費(fèi)用項(xiàng)目分配金額制造費(fèi)用根本生產(chǎn)車間保險(xiǎn)費(fèi)1 195輔助生產(chǎn)本錢供電車間保險(xiǎn)費(fèi)800機(jī)修車間保險(xiǎn)費(fèi)600管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)60

11、0合計(jì)3 195借：制造費(fèi)用 一一根本生產(chǎn)車間1 195輔助生產(chǎn)本錢 供電車間800機(jī)修車間600管理費(fèi)用一一財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)600貸：待攤費(fèi)用一一財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3 1954分配本月現(xiàn)金和銀行存款支付費(fèi)用。分配結(jié)果見表9-9。表9-9其他費(fèi)用分配表20 >7年8月單位：元會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目現(xiàn)金支付銀行存款支付合計(jì)制造費(fèi)用根本生產(chǎn)車間3157 0007 315輔助生產(chǎn)本錢供電車間1452 3002 445機(jī)修車間480400880管理費(fèi)用1 5605 0006 560合計(jì)2 50014 70017 200根據(jù)其它費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 一一根本生產(chǎn)車間7 315輔助生產(chǎn)本錢 供電車

12、間2 445機(jī)修車間880管理費(fèi)用一一財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)6 560貸：現(xiàn)金2 500銀行存款14 7005根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表與編制的會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬表9-10、9-11、輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬表9-12、9-13和制造費(fèi)用明細(xì)賬表 9-14。表9-10根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元X7年憑證摘要直接直接制造合計(jì)月日字號(hào)材料人工費(fèi)用731月末在產(chǎn)品本錢164 00032 4703 675200 145831略材料費(fèi)用分配表826 000826 00031工資福利費(fèi)分配表319 200319 20031生產(chǎn)用電分配表6 1206 12031制造費(fèi)用分配表37 30037 3

13、0031本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)832 120319 20037 3001 188 62031本月累計(jì)996 120351 67040 9751 388 76531結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品830 100319 700P 37 250r 1 187 05(本錢31月末在產(chǎn)品本錢166 02031 9703 725201 715表9-11根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品單位：元X7月年日憑證字號(hào)摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)731月末在產(chǎn)品本錢123 74016 4003 350143 490831略材料費(fèi)用分配表616 000616 00031工資福利費(fèi)分配表159600159 60031生產(chǎn)用電分配表3

14、0603 06031制造費(fèi)用分配表18 65018 65031本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)619 06015960018 650797 31031本月累計(jì)742 80017600022 000940 80031結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品本 錢619 000畫 殛|松0 000799 00031月末在產(chǎn)品本錢123 80016 0002 000141 800表9-12輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬車間名稱：供電車間單位：元X7年憑證字號(hào)摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日81略材料費(fèi)用分配表1 0001 00031工資福利費(fèi)分配表9 1209 12031計(jì)提折舊費(fèi)2 0002 00031分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)80080031其他費(fèi)用2

15、4452 44531本月合計(jì)1 0009 1205 24515 36531結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門1 0009 120|5 24515 365表9-13輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬車間名稱：機(jī)修車間單位：元年月X7日憑證字號(hào)摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)831略材料費(fèi)用分配表1 2001 20031工資與福利費(fèi)分配表7 9807 98031計(jì)提折舊費(fèi)4 0004 00031分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)60060031其他費(fèi)用88088031本月合計(jì)1 2007 9805 48014 66031結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門1 2007 98©5 48014 66C9-14 制造費(fèi)用明細(xì)賬車間名稱：根本生產(chǎn)車間單位：元年月日憑證號(hào)摘

16、要材料費(fèi)人工費(fèi)折 舊 費(fèi)修理費(fèi)水電費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)苴丿、他合計(jì)831略材料費(fèi)用分配表2100210031工資與福 利費(fèi)分配 表228002280031折舊費(fèi)用計(jì)算表100001000031待攤費(fèi)用分配表1195119531其他費(fèi)用分配表7315731531輔助生產(chǎn)分配表1050020401254031本月合計(jì)21002280010000105002040119573155595031結(jié)轉(zhuǎn)制造2100228001000010500S73155595C費(fèi)用0401根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬聚集的制造費(fèi)用總額，分另峙專入該車間輔助生產(chǎn)本錢明細(xì) 賬。本例題供電和機(jī)修車間提供單一產(chǎn)品或服務(wù)，未單獨(dú)設(shè)置制造

17、費(fèi)用明細(xì)賬，車間發(fā)生的間接費(fèi)用直接 記入各車間輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬。2根據(jù)輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬表9-12、9-13歸集的待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用和輔助生產(chǎn)車間本月勞務(wù)供給量，采用計(jì)劃本錢分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用表9-15，并據(jù)以登記有關(guān)生產(chǎn)本錢明細(xì)賬或本錢計(jì)算單和有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬。本月供電和機(jī)修車間提供的勞務(wù)量見表9-15。50每度電的計(jì)劃本錢為元，每小時(shí)機(jī)修費(fèi)的計(jì)劃本錢為元；本錢差異全部由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)。按車間生產(chǎn) 甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，其中：甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為100 000小時(shí)；乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為000小時(shí)。分配記入產(chǎn)品本錢計(jì)算單中直接材料本錢項(xiàng)目，分配結(jié)果見表 9-17。表9-15供電和機(jī)修

18、車間提供的勞務(wù)量表受益部門供電車間度機(jī)修車間小時(shí)供電車間400機(jī)修車間3 000根本生產(chǎn)車間33 0003 000產(chǎn)品生產(chǎn)27 000一般消耗6 0003 000廠部管理部門10 0001 100合計(jì)46 0004 500表9-16 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表20 >7年8月單位:受益部門供電單位本錢元機(jī)修單位本錢元用電度數(shù)計(jì)劃本錢機(jī)修工時(shí)計(jì)劃本錢供電車間4001 400機(jī)修車間3 0001 020根本生產(chǎn)車間33 00011 2203 00010 500產(chǎn)品生產(chǎn)27 0009 180一般消耗6 0002 0403 00010 500廠部管理部門10 0003 4001 1003 850合計(jì)46

19、 00015 6404 50015 750實(shí)際本錢16 76515 680本錢差異1 125-70備注：供電車間實(shí)際本錢 =15 365+1 400=16 765元；機(jī)修車間實(shí)際本錢 =14 660+1 020=15 680元表9-17產(chǎn)品生產(chǎn)用電分配表20 >7年8月單位：元產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)小時(shí)分配率分配金額甲產(chǎn)品100 0006 120乙產(chǎn)品50 0003 060合計(jì)150 0009 180根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下:1結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)計(jì)劃本錢借：輔助生產(chǎn)本錢 供電車間1 400機(jī)修車間1 020根本生產(chǎn)本錢一一甲產(chǎn)品6 120乙產(chǎn)品3 060制造費(fèi)用 根本生產(chǎn)車間 12 54

20、0管理費(fèi)用7 250貸：輔助生產(chǎn)本錢 供電車間15 640機(jī)修車間15 7502結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)本錢差異，為了簡化本錢計(jì)算工作，本錢差異全部計(jì)入管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用1 055貸：輔助生產(chǎn)本錢 供電車間1 125機(jī)修車間四4 分配制造費(fèi)用根據(jù)根本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬表 9-14歸集的制造費(fèi)用總額，編制制造費(fèi)用分配表，并登記根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬和有關(guān)本錢計(jì)算單。本例題按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，分配結(jié)果見表9-18。表9-18制造費(fèi)用分配表車間名稱：根本生產(chǎn)車間單位：元產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額甲產(chǎn)品100 00037 300乙產(chǎn)品50 00018 650合計(jì)150 00055 950

21、根據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：根本生產(chǎn)本錢一一甲產(chǎn)品37 300乙產(chǎn)品18 650貸：制造費(fèi)用一一根本生產(chǎn)車間55 9505 在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用根據(jù)各產(chǎn)品本錢計(jì)算單歸集的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)和有關(guān)生產(chǎn)數(shù)量記錄，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。40件。該企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工入庫500件，月末在產(chǎn)品100件；乙產(chǎn)品完工入庫200件，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法分別計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算情況 見表9-19和9-20。表9-19在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：件本錢項(xiàng)目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度加工程度約當(dāng)產(chǎn)量直接材料10010

22、0%100直接人工10050%50制造費(fèi)用10050%50表9-20在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品單位：件本錢項(xiàng)目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度加工程度約當(dāng)產(chǎn)量直接材料40100%40直接人工4050%20制造費(fèi)用4050%20根據(jù)甲、乙兩種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，采用約當(dāng)產(chǎn)量法在甲乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。編制本錢計(jì)算單如下，見表9-21、9-22。表9-21產(chǎn)品本錢計(jì)算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品產(chǎn)成品：500件在產(chǎn)品：100件摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品本錢164 00032 4703 675200 145本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用832 120319 20037 3001 188 620生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)996 12035