會計論文-關(guān)于營業(yè)稅改增值稅后若干問題的探討

1、焦 作 大 學(xué) 畢 業(yè) 設(shè) 計（論 文）作 者 王 學(xué) 號 1196 學(xué) 院 繼續(xù)教育學(xué)院 專 業(yè) 會計電算化 題 目 關(guān)于營業(yè)稅改增值稅后若干問題的探討 指導(dǎo)教師 職 稱 二 0一 六 年 四 月摘 要 1994年分稅制改革確立了營業(yè)稅和增值稅并行的制度，這是符合當(dāng)時社會經(jīng)濟(jì)條件的。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，曾經(jīng)發(fā)揮重要作用的營業(yè)稅已經(jīng)嚴(yán)重不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，急切需要進(jìn)行改革，而已經(jīng)發(fā)展成熟的增值稅恰恰能夠?qū)⑵淙〈?。于是，逐步推行營業(yè)稅改征增值稅的步伐，實現(xiàn)我國稅制體系與國際標(biāo)準(zhǔn)稅制體系接軌，成為新一輪稅改的主題。但是，改革必然會產(chǎn)生陣痛，會出現(xiàn)各種各樣的問題，能否解決這些問題，

2、關(guān)系到改革的成功與否。因此，對改革進(jìn)程中出現(xiàn)的問題以及對策的研究就顯得尤為必要。本文從營業(yè)稅改征增值稅的必要性和試點方案這一方面入手，總結(jié)了營業(yè)稅的弊端以及增值稅的優(yōu)點以此來證明營業(yè)稅改征增值稅的必要性。同時，對營業(yè)稅改征增值稅的試點方案進(jìn)行了部分解讀。最后一部分是營業(yè)稅改征增值稅過程中存在問題之解決對策。本文主要是給相關(guān)行業(yè)在稅改中存在的問題提供具體的應(yīng)對之策。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；改征；增值稅；問題；對策ABSTRACT The tax reform in 1994 established the system of business tax and value-added tax parall

3、el, this is in accordance with the social economic conditions. However, with the advancement of our country market economy, play an important role in the business tax had serious can not adapt to the current economic development, the urgent need for reform, and has grown to replace the VAT on the ca

4、n. Then, gradually promote the pace of change business tax paid VAT, tax system and the international standard tax system in our country, has been the subject of a new round of tax reform. However, reform will inevitably produce pain, will appear all sorts of problems, can solve these problems, rela

5、ted to the success of reform. Therefore, the reform of the problems and countermeasures in the process of research is particularly necessary. In this paper, the necessity of the change from the business tax paid VAT and pilot scheme that on the one hand, summarizes the advantages of the disadvantage

6、s of the business tax and value-added tax in order to prove the necessity of business tax paid VAT instead. At the same time, the change of business tax paid VAT pilot program to carry on the part of the interpretation. The last part of the business tax is paid VAT instead of problems in the process

7、 of solution. This article mainly gives the problems existing in the related industries in the tax reform specific response.Key Words: Business tax, levy value-added tax, problems, countermeasures目 錄引言1一、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響2（一）“營改增”對企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的影響21.財務(wù)審核影響22.發(fā)票影響2（二）“營改增”對企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響21.“營改增”對企業(yè)管理的影響3二、 關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅

8、后存在的問題3（一）地方可用財力減少問題3（二）增值稅擴(kuò)圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策4（三）增值稅擴(kuò)圍涉及到的政府間財政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財政的問題4（四）增值稅擴(kuò)圍所涉及到的國地稅之間的關(guān)系與征管問題5三、推進(jìn)“營改增”試點改革的若干對策5（一）關(guān)于地方可用財力減少的問題的對策5（二）關(guān)于國地稅之間關(guān)系與征管問題的對策6（三）關(guān)于財政體制改革問題的對策7結(jié)束語8致謝詞9參考文獻(xiàn)10引 言在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制顯現(xiàn)出其不合理性。當(dāng)前，我國正處于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方

9、式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅，需要“整體規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡”，既要設(shè)計稅制改革方案和相關(guān)配套改革措施，又要通盤考慮改革的具體事項，還要充分兼顧改革前后稅制和征管變遷，實現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。本文通過對增值稅的國內(nèi)外研究入手提出了“營改增”的必要性及對企業(yè)的影響以及稅制改革后出現(xiàn)的問題并提出了對策。將營業(yè)稅改征增值稅的意義主要體現(xiàn)在兩個方面：一是推動服務(wù)企業(yè)發(fā)展，對于服務(wù)企業(yè)來說，進(jìn)行全額的營業(yè)稅征稅，稅負(fù)過重，還有重復(fù)征稅的情況，通過稅制改革加大對第三產(chǎn)業(yè)

10、的扶持力度，也為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供空間。二是降低出口企業(yè)成本，提高我國勞務(wù)和貨物的國際競爭力。在營業(yè)稅制下，出口不會進(jìn)行退稅，因此增加了出口勞務(wù)和貨物的成本，不利于出口企業(yè)參與國際競爭，采用增值稅制后就能有效避免上述問題，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，從而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。一 營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響（一） “營改增”對企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的影響1.財務(wù)審核影響營業(yè)稅制度改為增值稅制度最直接的影響就是財務(wù)審核，由于營業(yè)稅中并沒有銷項核算，所以營業(yè)稅核算相對比較簡單，僅需要企業(yè)收入或收支差額和稅率就可以計算出稅金，采稅額與進(jìn)項稅額，成本和相關(guān)的收入都能如實的入賬；對于增值稅其計算相比營業(yè)稅較復(fù)雜一些，收

11、入入賬的方法也有很大的變化。舉個實例說明，企業(yè)收入要按一定稅率進(jìn)行扣除銷項稅額，成本也要抵扣進(jìn)項稅額，銷項和進(jìn)項以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核，應(yīng)交的稅金是進(jìn)項稅和銷項稅之間的差額，所以一旦實行“營改增”，那么一定要對企業(yè)的會計審核作出調(diào)整。因為增值稅在我國分為試點和非試點，所以對于跨試點和非試點的企業(yè)將會使得在企業(yè)內(nèi)有兩種稅收制度，稅收的銜接和調(diào)整很是麻煩，會加大會計核算的難度，這對該類企業(yè)是一個挑戰(zhàn)。2.發(fā)票影響稅制的改革必然也會引起發(fā)票的改革。對增值稅發(fā)票的改革首先應(yīng)該區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于小規(guī)模納稅人，其發(fā)票與營業(yè)稅發(fā)票的差別不是很大；對于一般納稅人，應(yīng)該有兩種發(fā)票，一種是專

12、用發(fā)票，一種是普通發(fā)票，針對這兩種發(fā)票的使用范圍，稅務(wù)部門提供了一個明確的規(guī)范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發(fā)票不正規(guī)的使用會造成稅金上繳不對應(yīng)，從而使企業(yè)面臨承擔(dān)法律責(zé)任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發(fā)票限額是不一樣的，一般的發(fā)票限額比較低，一般新認(rèn)定增值稅稅額僅有10萬元，這對服務(wù)行業(yè)來說是一個很低的額度，如果去稅務(wù)部門申請大額度的發(fā)票則需要很長的時間，這對服務(wù)企業(yè)是一個很大的損失。所以采用增值稅制度，發(fā)票的改革和規(guī)范使用是各個企業(yè)應(yīng)該必須重視的一個環(huán)節(jié)。二“營改增”對企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響據(jù)試點內(nèi)的地區(qū)財稅部門有關(guān)人士介紹，試點內(nèi)實行“營改增”后實現(xiàn)了從道道征收、全額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值

13、征稅方向轉(zhuǎn)變，有效的解決了重復(fù)征稅的問題，并促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，有利的推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整?！盃I改增”在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級上發(fā)揮了極其重要的作用，主要概括有以下三點：一是推動服務(wù)外包，形成了主輔分離。二是推動了產(chǎn)業(yè)資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟(jì)。三是推動了設(shè)備的更新?lián)Q代，帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因為增值稅中的抵扣項，使得試點內(nèi)的企業(yè)對設(shè)備的更新?lián)Q代更加的重視，不僅提高了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)部的工作效率，也直接的帶動了制造業(yè)的發(fā)展。 “營改增”減少了輕資產(chǎn)運輸業(yè)的稅負(fù)，同時增加了重資產(chǎn)運輸業(yè)的稅負(fù)。例如，以交通運輸企業(yè)為例：A運輸企業(yè)在某次經(jīng)營活動中提供運輸勞務(wù)，獲得收入80萬元，相關(guān)運輸成本60萬元，以稅改前

14、的營業(yè)稅計算，A企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額為80*3%=2.4萬元。稅改后，根據(jù)2011年11月，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的營業(yè)稅改征增值稅試點方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，該企業(yè)應(yīng)交增值稅為80*11%-60*11%=2.2萬元?！盃I改增”稅改后A企業(yè)稅負(fù)降低。B運輸企業(yè)在某次經(jīng)營活動中提供運輸勞務(wù)，獲得收入同樣為80萬元，相關(guān)運輸成本為40萬元，以稅改前的營業(yè)稅計算，B企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅額為80*3%=2.4萬元。稅改后，該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅為80*11%-40*11%=4.4萬元。營改增稅改后B企業(yè)稅負(fù)加重。由此可以看出，

15、營業(yè)稅向增值稅的改革，對A和B企業(yè)產(chǎn)生了不同影響。因此，在“營改增”稅制的推行中，應(yīng)綜合考慮納稅地點、適用稅種及納稅人資質(zhì)等因素，處理好費用抵扣、起征點標(biāo)準(zhǔn)、計稅方法等事項，促進(jìn)“營改增”稅制的完善。三“營改增”對企業(yè)管理的影響“營改增”后，企業(yè)的管理也在提升，為了實現(xiàn)給企業(yè)減負(fù)，企業(yè)加強(qiáng)了管理，在上游和下游都形成了一個環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條，當(dāng)企業(yè)在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時還給下游的企業(yè)增加了抵扣額，各個企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級上動力得到了有效的加強(qiáng)。總體來說，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應(yīng)這個稅收制度，企業(yè)不僅單單只在財務(wù)制度上進(jìn)行改革，還需在經(jīng)營模式、市場

16、營銷、對外服務(wù)、對內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面的進(jìn)行改革。如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開始，對財務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)機(jī)制，使得企業(yè)管理水平大幅度上升，再鼓勵企業(yè)的科技創(chuàng)新，加速企業(yè)資產(chǎn)更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 二 關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅后存在的問題（一）地方可用財力減少問題營業(yè)稅改征增值稅所引起的問題中首先需要解決的是地方可用財力減少的問題。在目前的分稅制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%地方分享25%，營業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%?；诂F(xiàn)實，中央決定試點期間原歸屬于試點地區(qū)的營業(yè)

17、稅收入改征增值稅后收入仍歸屬于試點地區(qū)，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長久之計。當(dāng)試點推向全國，或是要進(jìn)行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產(chǎn)稅尚處于試點階段，短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F(xiàn)行試點的方案，改征增值稅后收入仍歸屬于試點地區(qū)，那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補(bǔ)問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財政轉(zhuǎn)移力度，還需要進(jìn)一步討論。（

18、二）增值稅擴(kuò)圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%征稅，還是另設(shè)一檔稅率？如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適又是一大問題。從理論上說，增值稅是中性稅，它不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)，若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領(lǐng)域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對此，如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子，在擴(kuò)大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現(xiàn)對不同行業(yè)

19、的優(yōu)惠政策。若進(jìn)一步分析企業(yè)所得稅政策的特點，則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策主要集中于優(yōu)惠領(lǐng)域，而優(yōu)惠的重點在“創(chuàng)新”和“環(huán)?！?，比如對企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠，這些優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導(dǎo)政策。（三）增值稅擴(kuò)圍涉及到的政府間財政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財政的問題 縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何，直接關(guān)系到中國經(jīng)濟(jì)和社會的整體發(fā)展?fàn)顩r。現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。到后來，特別是農(nóng)村稅費改革之后，基層政府失去了最重要的財源。目前其實就是要通過“省管縣”的財政體系的調(diào)整來保障縣一級在公共服務(wù)上的投入，約束縣一級財力的濫

20、用。因此，當(dāng)我們在研究如何改革和完善省以下財政體制的同時，更應(yīng)關(guān)注涉及營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個財政體制的問題。從收入的角度來說，五級政府架構(gòu)違背了“分稅種形成不同層級政府收入”的分稅制基本規(guī)定性，使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性，與分稅分級財政的逐漸到位之間不相容，而三級政府可以實現(xiàn)省以下財政收入的規(guī)范劃分，解決分稅分級體制和現(xiàn)在省以下理不清的財政體制難題；從支出的角度來說，市政府基于政績的需要，往往集中縣財力建設(shè)地級市，從而富了一個地級市，窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，形成了“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下，又將財政收支的壓力，通過層層分解，壓到了基層的廣大農(nóng)村，進(jìn)而使得越往

21、基層地方政府的財政越是困難。因此，現(xiàn)有的財政體制沒能較好的對各級政府的事權(quán)進(jìn)行劃分，進(jìn)而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級政府履行事權(quán)所需財力與其可用財力高度不對稱的問題。在增值稅擴(kuò)圍后，為了彌補(bǔ)地方財政收入的損失，一個思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這會進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能借“擴(kuò)圍”這一契機(jī)重新構(gòu)建我國政府間財政體制，這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應(yīng)能更為科學(xué)、合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲得地方政府的支持，將是“擴(kuò)圍”改革能否成功的關(guān)鍵。（四）增值稅擴(kuò)圍所涉及到的國地稅之間的關(guān)系與征管問題分設(shè)國、地兩

22、套機(jī)構(gòu)是推行分稅制的產(chǎn)物，在我國的稅收征管系統(tǒng)中，存在國稅和地稅兩套人馬，營業(yè)稅改征增值稅后，如何協(xié)調(diào)兩套系統(tǒng)之間的關(guān)系也是這一次上海試點需要探索解決的問題。營業(yè)稅原來都是地方稅務(wù)局征的，現(xiàn)在如果一部分營業(yè)稅改征增值稅的話，到底是由國稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)一下。稅務(wù)機(jī)構(gòu)“合二為一”，固然能夠從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人負(fù)擔(dān)，避免“搶稅”矛盾，但稅務(wù)機(jī)構(gòu)將要面臨的是減員，還有領(lǐng)導(dǎo)干部的重新配置安排問題也很棘手，這也許才是國地稅合并的難點所在。再者，營改增后，具體操作上如何實施也需要試著解決。營業(yè)稅基本上是按營業(yè)毛收入征稅，不涉及進(jìn)項扣除，使用普通發(fā)票核實收入即可。改征

23、增值稅后情況就會有明顯變化，納稅人既要如實核算收入和進(jìn)項扣除額，還要規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，要比營業(yè)稅管理復(fù)雜。以交通運輸業(yè)為例，它面向企業(yè)和個人的多，運費金額小、零星分散，涉及的發(fā)票多，屬于勞務(wù)服務(wù)，提供周期短，這為征管核算帶來了一定難度。三 推進(jìn)“營改增”試點改革的若干對策（一）關(guān)于地方可用財力減少的問題的對策 一是完善財稅體制，改變分享辦法。為了減少改革阻力，試點方案規(guī)定“原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍屬試點地區(qū)”，因此，建議國家應(yīng)進(jìn)一步完善分稅制財政管理體制，協(xié)調(diào)好中央與地方的收入分配利益，可以在保持現(xiàn)行中央、地方收入格局基本不變的前提下，科學(xué)測算因增值稅征稅范圍擴(kuò)大導(dǎo)

24、致營業(yè)稅收入減少的規(guī)模，提高地方政府的稅收分成比例，緩解地方財政壓力。二是培植新的稅源，壯大地方稅基。有源必有稅，源多稅必大。做大做強(qiáng)地方經(jīng)濟(jì)才是解決地方財政困難、緩解財政壓力的根本出路。因此我們要積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型，推進(jìn)重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加大招商引資工作力度，不斷提高第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重，盤活現(xiàn)有存量，大力發(fā)展增量，做大經(jīng)濟(jì)總量。三是強(qiáng)化稅收征管，堵漏挖潛增收。地稅部門應(yīng)堅持依法治稅，切實加強(qiáng)稅收征管，提升組織收入的管理水平，進(jìn)一步強(qiáng)化信息管稅的能力，加大稽查力度，力保稅收顆粒歸倉，認(rèn)真開展好稅源調(diào)查確保營改增平穩(wěn)過渡。（二）關(guān)于國地稅之間關(guān)系與征管問題的對策第一，要按照“統(tǒng)籌兼顧、效益

25、優(yōu)先”、事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合、責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則，合理劃分地方各級政府的事權(quán)與財權(quán)，財權(quán)跟事權(quán)走；提高對市縣級稅收返還比例，增加地方分成，緩解地方財政困難。第二，重新構(gòu)建增值稅的收入分享體制，更要綜合考慮各地的人口數(shù)量、基本公共服務(wù)需要以及地方政府的財政收入能力等因素，將地方分享的增值稅收入與中央因素法轉(zhuǎn)移支付融合，使之成為地方政府一個穩(wěn)定的、常態(tài)化的財政收入來源。第三，要深化稅制改革，構(gòu)建地方稅體系。按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收增長的內(nèi)在聯(lián)系，把與地方公益事業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施等有密切聯(lián)系的稅種界定和設(shè)置為地方稅種，尤其對一些與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)和應(yīng)當(dāng)鼓勵和扶持的產(chǎn)業(yè)稅收，其收入應(yīng)留給地方；盡快開展遺產(chǎn)稅

26、、贈與稅基社會保障稅等；在不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房地產(chǎn)稅，在條件成熟時可考慮將房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等合并成財產(chǎn)稅并適當(dāng)擴(kuò)大稅基，使之成為地市、縣區(qū)一級財政的穩(wěn)定收入；開征環(huán)境保護(hù)類稅費，既可抑制環(huán)境的污染，限制資源的無節(jié)制開發(fā)，又可壯大地方稅收規(guī)模，增強(qiáng)地方財政實力。（三）關(guān)于財政體制改革問題的對策關(guān)于這個問題大致可以有四種設(shè)想來化解“營改增”引發(fā)的財政體制問題。一是繼續(xù)沿用試點時采用的辦法，原來征收營業(yè)稅范圍內(nèi)產(chǎn)生的增值稅繼續(xù)繳入地方庫，歸地方收入。其優(yōu)點是現(xiàn)行的分稅格局可以基本不動，省去了中央地方利益調(diào)整導(dǎo)致的諸多麻煩。但具體操作上會相當(dāng)繁瑣，容易混淆，更重要的是將會對地方政府行為

27、產(chǎn)生不確定影響。二是對增值稅的分享比例保持不變，或在調(diào)整的同時，對其他共享稅進(jìn)行調(diào)整，例如在企業(yè)所得稅、個人所得稅中擴(kuò)大地方的分享比例，也可以統(tǒng)籌考慮各個稅種，重新劃分中央與地方的財權(quán)，重新設(shè)定中央與地方稅。這需要評價各個稅種對地方行為動機(jī)、對中央收入以及對當(dāng)前調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的影響來綜合權(quán)衡，涉及面廣，難度較大，其優(yōu)點是在保持中央與地方財政關(guān)系基本框架穩(wěn)定的條件下，可以一并解決老體制的一些遺留問題，例如稅收返還一并取消，這是在其他稅種不進(jìn)行改革條件下做出的一種選擇，意味著稅制結(jié)構(gòu)的缺陷難以利用這個機(jī)會矯正。三是實行“營改增”的同時對其他稅種一并改革，據(jù)此再考慮財權(quán)劃分，如消費稅、資源稅等都有改

28、革的空間和增收的潛力，進(jìn)一步完善整個稅制，調(diào)整中央與地方間的財權(quán)劃分才有扎實的基礎(chǔ)。稅制改革與財權(quán)劃分改革同時進(jìn)行，其優(yōu)點是避免了改革的碎片化，減少改革的陣痛時間，但這需要精心設(shè)計并有決心和信心承受改革的風(fēng)險壓力。四是把屬于全民所有的公共資源、資產(chǎn)也納入中央與地方之間的財權(quán)劃分范圍，把稅權(quán)、費權(quán)、產(chǎn)權(quán)作為完整財權(quán)綜合考慮，徹底調(diào)整中央與地方的財權(quán)劃分范圍、劃分方式，同時，對中央與地方事權(quán)劃分也進(jìn)行調(diào)整，使廣義財權(quán)、事權(quán)的劃分改革同步推進(jìn)。這涉及行政體制改革、公有制下的產(chǎn)權(quán)制度改革等重大問題，涉及面更寬、難度更大。其優(yōu)點是改革的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性、可持續(xù)性更強(qiáng)，可以化解諸多深層次的矛盾和問題，放大改

29、革的紅利。上述四個方面的設(shè)想，如何抉擇，取決于改革的膽識與決心。從推動科學(xué)發(fā)展，加快打造中國經(jīng)濟(jì)升級版的要求來看，最好是采取第四個設(shè)想，盡管難度大，但改革的紅利也最大。而且，包括“營改增”在內(nèi)的稅制改革、事權(quán)劃分改革、公共產(chǎn)權(quán)收益制度改革已經(jīng)迫在眉睫，已經(jīng)難以拖延。不如利用“營改增”這個機(jī)會，實行一攬子改革，使財稅改革全面推進(jìn)，這樣也避免了改革碎片化的風(fēng)險。結(jié)束語營業(yè)稅改征增值稅，避免重復(fù)征稅，促進(jìn)稅負(fù)公平一直是深入推進(jìn)稅制改革的話題，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入推進(jìn)，如今“營改增”已經(jīng)成為財稅改革的大勢所趨，是未來中國稅制改革的方向，此次“營改增”改革，從宏觀層面上說，是繼2009年全面實施的增值稅轉(zhuǎn)型改革后，擴(kuò)大改革試點和行業(yè)范圍，不但有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競爭能力，而且還促進(jìn)社會專業(yè)化分工，在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)第二三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展和服務(wù)業(yè)出口，推動第三次產(chǎn)業(yè)融合。本次改革試點僅在個別地區(qū)的部分行業(yè)實施，必然會帶來試點地區(qū)和非試點地區(qū)、試點行業(yè)和非試點行業(yè)、試點納稅人和非試點納稅人之間的稅制銜接問題，在以后向其他行業(yè)推廣時要更多考慮一下相關(guān)銜接問題