初釋數(shù)據(jù)式審計模式

1、初釋數(shù)據(jù)式審計形式多少年來，審計人員在從事審計工作時，首先面對的就是紙質(zhì)帳目系統(tǒng)及其所產(chǎn)生的財務(wù)信息。假設(shè)財務(wù)信息的量非常大，那么需要采用抽樣 方法 。盡管如此，審計人員在許多情況下還是無法獲得全部的有用信息，尤其是無法獲得大量的非財務(wù)信息。如今， 問題 更加復(fù)雜。審計人員所面對的不再是紙質(zhì)帳目系統(tǒng)，而是 計算 機(jī)信息系統(tǒng)和多種多樣的數(shù)據(jù)庫，首先看到的不再是紙質(zhì)帳目，而是種類繁多的數(shù)據(jù)。面對這種變化，審計人員能不能改變一下審計視角，將視線由帳目轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)，以便更加有效地實現(xiàn)審計目的呢？一、數(shù)據(jù)式審計形式的涵義為了明確數(shù)據(jù)式審計形式的涵義，我們必須澄清兩組重要的概念。一組是帳目根底審計和制度根底審

2、計，另一組是帳套式審計和數(shù)據(jù)式審計。1.帳目根底審計和制度根底審計帳目根底審計是將反映 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的紙質(zhì)帳目作為審計取證切入點的審計形式。在這種形式下，審計的重心直接放在紙質(zhì)帳目系統(tǒng)上。因此， 歷史 上也稱其為“簿記審計。在進(jìn)展帳目根底審計時，審計人員需要大量運用詳查法。后來，也逐漸引入了測試技術(shù)， 開展 了抽查法。制度根底審計是將控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其記錄的內(nèi)部控制制度作為審計取證切人點的審計形式。在這種形式下，審計的重心被前移到內(nèi)部控制制度，而不是直接放在紙質(zhì)帳目系統(tǒng)上。制度根底審計是通過對 影響 帳目正確性的內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試和評價，來到達(dá)檢查紙質(zhì)帳目系統(tǒng)正確性的目的。在進(jìn)展制度根底審計

3、時，審計人員大量運用了測試技術(shù)，開展了符合性測試和本質(zhì)性測試等方法。制度根底審計形式與帳目根底審計形式相比有一個重要區(qū)別，那就是，它將帳目之外的因素納入了審計視野，并作為了審計對象，如內(nèi)部控制制度。這一變化使審計開始脫離審計就是查帳的概念。也正是由于審計概念脫離了查帳范疇，才使得審計形式和審計方法有了宏大的開展空間。風(fēng)險根底審計就是在這樣的前提下開展起來的，它使審計進(jìn)一步脫離了查帳概念。風(fēng)險根底審計是在制度根底審計根底上，通過在審計全過程引入風(fēng)險 分析 方法而形成的一種審計形式。它是制度根底審計的開展，因為它并沒有淘汰制度根底審計，而是通過由內(nèi)部控制制度一個切人點變?yōu)閮?nèi)部控制制度和風(fēng)險因素兩個

4、切人點，來豐富和開展了制度根底審計形式。2.帳套式審計和數(shù)據(jù)式審計帳套式審計是在信息化財務(wù)系統(tǒng)和計算機(jī)審計條件下產(chǎn)生的一個新概念。它是指：當(dāng)審計人員從被審計單位財務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)人相關(guān)數(shù)據(jù)后，將其整理轉(zhuǎn)換為傳統(tǒng)意義上的帳目系統(tǒng)，然后再進(jìn)展檢查的審計形式。在這種形式下，審計的重心仍然是帳目系統(tǒng)，只不過是由紙質(zhì)帳目系統(tǒng)轉(zhuǎn)換為 電子 帳目系統(tǒng)。假設(shè)，將電子帳目系統(tǒng)打印成紙質(zhì)帳目系統(tǒng)，那么審計就又變成了傳統(tǒng)的帳目根底審計。這說明，審計開展只是經(jīng)歷了一個歷史怪圈。假設(shè)真是這樣，那么我們只能說，這種審計形式只是審計手段的改進(jìn)，而不是審計觀念和審計方式的進(jìn)步。因為它還是傳統(tǒng)的，甚至倒退的，解決的只是手段問題，而不

5、是方式問題。我們可以肯定地講，這種審計形式不是真正意義上的進(jìn)步。數(shù)據(jù)式審計形式是一個在現(xiàn)存審計 理論 框架中尚無處尋覓的全新概念。在審計理論中，帳套式審計和數(shù)據(jù)式審計都還處在剛剛起步的階段。但是，可能是由于更容易被人所承受的緣故，帳套式審計的做法和觀念似乎更加明晰，而且也已比擬廣泛地被采用。然而，數(shù)據(jù)式審計即使是在審計理論中也還是處在假設(shè)隱假設(shè)現(xiàn)的狀態(tài)，審計人員對它的認(rèn)識仍然充滿了不確定性。但是我們認(rèn)為，這種審計形式可能代表了信息化環(huán)境下計算機(jī)審計的真正將來。因此，我們必須明確它的概念， 研究 它的 規(guī)律 ，以便重新構(gòu)建審計理論的框架。數(shù)據(jù)式審計不同于以往任何一種審計形式，它不是將帳目或信息化

6、環(huán)境下的電子帳套，而是將電子數(shù)據(jù)作為直接的審計對象，而不必將其轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子帳套。在紙質(zhì)環(huán)境下，審計可以采取帳目根底審計形式，也可以采取制度根底審計形式。假設(shè)采取帳目根底審計，它只有一個對象，就是紙質(zhì)帳目系統(tǒng)；假設(shè)采取制度根底審計形式，它就會有兩個對象，一是內(nèi)部控制制度，二是紙質(zhì)帳目系統(tǒng)。在信息化環(huán)境下，帳套式審計可以采取帳套根底審計形式，也可以采取系統(tǒng)根底審計形式這里的“系統(tǒng)是指“計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制。系統(tǒng)根底審計相當(dāng)于紙質(zhì)環(huán)境下的制度根底審計。只不過制度根底審計評價的是內(nèi)部控制制度，系統(tǒng)根底審計評價的是系統(tǒng)內(nèi)部控制。假設(shè)采取帳套根底審計形式，它唯一的對象就是電子帳套；假設(shè)采取系統(tǒng)根底審計形

7、式，它有兩個對象，一是系統(tǒng)內(nèi)部控制，二是電子帳套。同樣是在信息化環(huán)境下，數(shù)據(jù)式審計可以采取數(shù)據(jù)根底審計形式，也可以采取系統(tǒng)根底審計形式。假設(shè)采取數(shù)據(jù)根底審計形式，它唯一的對象就是電子數(shù)據(jù)；假設(shè)采取系統(tǒng)根底審計，它的對象有兩個，一是系統(tǒng)內(nèi)部控制，二是電子數(shù)據(jù)。由于計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制涉及到電子數(shù)據(jù)的正確性和平安性，因此在大多數(shù)情況下，我們更傾向于審計人員采取數(shù)據(jù)式系統(tǒng)根底審計形式。通過上述分析，我們可以將數(shù)據(jù)式審計形式分為兩種，一種是數(shù)據(jù)根底審計形式，一種是數(shù)據(jù)式系統(tǒng)根底審計形式。我們可以將數(shù)據(jù)根底審計理解為：以數(shù)據(jù)為直接對象的審計方式。由于我們傾向于使用數(shù)據(jù)式系統(tǒng)根底審計形式，因此我們將數(shù)據(jù)式系

8、統(tǒng)根底審計定義為：以系統(tǒng)內(nèi)部控制測評為根底，通過對電子數(shù)據(jù)的搜集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗證，來實現(xiàn)審計目的的審計方式。二、數(shù)據(jù)式審計形式的特點1.數(shù)據(jù)式審計的對象是系統(tǒng)內(nèi)部控制和電子數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)式審計的運用一定是在信息化環(huán)境下。如同在紙質(zhì)環(huán)境下一樣，系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著數(shù)據(jù)的真實性、完好性和正確性。因此，為了控制數(shù)據(jù)風(fēng)險，保障審計目的的實現(xiàn)，審計人員應(yīng)該首先調(diào)查、測試和評價系統(tǒng)內(nèi)部控制。數(shù)據(jù)式審計的最大特點就是對電子數(shù)據(jù)的直接利用，這里所說直接利用是指，審計人員無須先將其轉(zhuǎn)換成電子帳套，然后再施行審計程序，但不是不對系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)展必要的測評。這種特點使數(shù)據(jù)式審計可以發(fā)揮出

9、其它任何審計形式都無法比擬的宏大優(yōu)勢。數(shù)據(jù)式審計形式擴(kuò)大了審計人員的視野，豐富了審計人員的可用信息。在數(shù)據(jù)式審計形式下，審計人員可以擺脫傳統(tǒng)的電子帳套及其所反映的財務(wù)信息，深化到計算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。這些信息不但包括傳統(tǒng)的財務(wù)信息，而且還包括非財務(wù)信息、自行組合的新財務(wù)信息、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統(tǒng)帳套中是無法輕易獲得的。將上述優(yōu)點換一個角度看，數(shù)據(jù)式審計形式擴(kuò)大了審計范圍和 內(nèi)容 。由于數(shù)據(jù)式審計擺脫了傳統(tǒng)帳套和傳統(tǒng)財務(wù)信息，因此審計人員可以將審計的范圍和內(nèi)容做出必要的擴(kuò)

10、大，但凡數(shù)據(jù)庫中所包含的數(shù)據(jù)，不管其類型如何，只要與審計相關(guān)，對審計人員有用，皆可納入搜集和分析范圍，尤其是大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。此外，由于運用了先進(jìn)的信息化手段，數(shù)據(jù)式審計可以非常快速和非常便捷地處理海量數(shù)據(jù)，解決了在紙質(zhì)和手工條件下，審計人員想做而不可能做的事情。基于數(shù)據(jù)式審計的上述特點，我們也可以將數(shù)據(jù)式系統(tǒng)根底審計簡單表述為：系統(tǒng)內(nèi)部控制測評+數(shù)據(jù)審計。2.數(shù)據(jù)式審計改變了審計的核心方法在帳目根底審計形式中，審計的核心方法是詳查法，它主要用于審計史上曾經(jīng)流行一時的英式簿記審計。其主要做法是：核對原始憑證與分錄帳；核對分錄帳與總帳；核對總帳與試算表、資產(chǎn)負(fù)債表。在詳查法的根底上，審計

11、人員逐步開發(fā)了逆查法和順查法。在帳目根底審計形式流行的早期，審計方法與簿計方法幾乎一樣，因為當(dāng)時審計人員的主要任務(wù)，就是運用簿計方法來重復(fù)執(zhí)行 會計 人員的核算過程，以便驗證簿記的正確性。在制度根底審計形式中，由于大量運用了統(tǒng)計 方法 ，測試法得到了長足 開展 ，并最終取代詳查法，成為審計的核心方法。例如，在美國的蒙哥馬利形式中，測試被分為符合性測試和本質(zhì)性測試；在美國的阿倫斯形式中，測試被分為控制測試、業(yè)務(wù)測試、 分析 性測試在我國，分析性測試也被譯為分析性復(fù)核和余額測試。在移植到英國的德。保羅形式中，測試也被分為控制的符合性測試、業(yè)務(wù)的本質(zhì)性測試、分析性測試和余額的本質(zhì)性測試四種。當(dāng)制度根

12、底審計形式開展到風(fēng)險根底審計時，測試的類型沒有發(fā)生本質(zhì)性變化，但分析性測試的作用更加突出，運用的范圍更加廣泛，成為核心中的核心。在數(shù)據(jù)式審計形式中，詳查法和測試法已經(jīng)不再是審計的關(guān)鍵 問題 ，因為 計算 機(jī)手段既可以解決詳查問題，也可以解決測試問題實際上是解決抽查問題。面對眾多數(shù)量和類型的數(shù)據(jù)，關(guān)鍵的問題在于，審計人員是否可以對數(shù)據(jù)進(jìn)展有效的分析，并使各種各樣的原生態(tài)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對審計人員有用的信息。只有完成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為信息的過程，審計人員才能施行審計程序，審計目的才能最終實現(xiàn)。因此，審計的核心方法應(yīng)該是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試。首先，數(shù)據(jù)分析是對數(shù)據(jù)的處理，并試圖使數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)

13、化為有用信息。分析性測試那么是對信息的處理，是對信息的再利用。明確這種區(qū)別至關(guān)重要，因為數(shù)據(jù)是底層的、元素性的，它可以有多種多樣的組合，在用途上可以做多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息；信息那么是上層的，具有明確的表現(xiàn)形態(tài)，也有詳細(xì)而又確定的 內(nèi)容 ，在用途上具有一定的限制，因此只能做有限的再利用，不能做深度的挖掘。其次，在 理論 上，分析性測試只是本質(zhì)性測試的一種，數(shù)據(jù)分析那么可以完全不限定于某一種測試。換句話說，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。3.數(shù)據(jù)式審計需要創(chuàng)立大量的新型審計技術(shù)數(shù)據(jù)式審計形式是一種全新的審計形式。相對于帳目根底審計形式、制度根底審計形式、風(fēng)險根底審計形式之間的傳

14、承關(guān)系而言，數(shù)據(jù)式審計形式更具革命性。既然是全新的形式，當(dāng)然需要革新傳統(tǒng)的技術(shù)方法，更需要創(chuàng)立全新的技術(shù)方法。舉例來說，數(shù)據(jù)式審計形式的諸多新技術(shù)方法中，比擬突出的兩種是審計中間表方法和審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的根底 電子 數(shù)據(jù)，按照審計人員的審計要求，由審計人員構(gòu)建，可供審計人員進(jìn)展數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。它是實現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計的關(guān)鍵技術(shù)。審計中間表按照目的不同，可分為根底性審計中間表和分析性審計中間表。前者可以幫助審計人員選定審計所需的根底性數(shù)據(jù)；后者可以幫助審計人員實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的模型分析。審計分析模型是審計人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計事項應(yīng)該具有的時間或

15、空間狀態(tài)例如趨勢、構(gòu)造、關(guān)系等，由審計人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。 目前 ，常見的審計分析模型有以下幾種：根據(jù) 法律 規(guī)定的狀態(tài)來建立；根據(jù)業(yè)務(wù)的邏輯關(guān)系來建立；根據(jù)不同類型數(shù)據(jù)之間的對應(yīng)關(guān)系來建立；根據(jù)審計人員的符合客觀實際的經(jīng)歷來建立；根據(jù)審計人員的 科學(xué) 合理的預(yù)測來建立等。4.數(shù)據(jù)式審計需要重塑審計程序和審計管理形式新的審計形式需要新的審計程序。數(shù)據(jù)式審計形式當(dāng)然也不會例外。按照正常邏輯關(guān)系，有新的技術(shù)方法，就需要有新的審計程序。在帳目根底審計形式下，審計人員經(jīng)常要執(zhí)行諸如以原始憑證核對記帳憑證或以記帳憑證核

16、對 會計 帳簿等審計程序；在制度根底審計形式下，審計人員經(jīng)常要執(zhí)行諸如觀察某業(yè)務(wù)循環(huán)中某項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等審計程序；在數(shù)據(jù)式審計形式下，審計人員那么要經(jīng)常執(zhí)行建立某種業(yè)務(wù)的審計中間表或?qū)徲嫹治瞿Ｐ停⑦M(jìn)展某種類型的數(shù)據(jù)分析等審計程序。這些要求應(yīng)該是不言而喻的。但是，由于數(shù)據(jù)式審計形式從根本上不同于其它審計形式，因此，諸如上述不同于其它審計形式的審計程序比比皆是，都需要審計人員去創(chuàng)新，去重構(gòu)。傳統(tǒng)審計形式中，國家審計的審計過程一般可分為審計準(zhǔn)備、審計施行和審計報告三個階段。但是，在引人數(shù)據(jù)式審計形式后，審計準(zhǔn)備階段與審計施行階段的界限變得非常不清，令人疑惑，而且無所適從。分析起來其原因可能是

17、：數(shù)據(jù)分析既像審計準(zhǔn)備工作，又像審計施行工作。其中，主要的問題可能是審前調(diào)查的歸屬沒有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作，而數(shù)據(jù)分析的測試屬性又無法合理確定，于是有些審計人員將其劃人審計準(zhǔn)備階段，有些審計人員那么將其劃人審計施行階段。假設(shè)事實果真如此，我們就應(yīng)當(dāng)將審計過程再行細(xì)分，將其直接劃分為四個階段，即審計準(zhǔn)備階段、審前調(diào)查階段、審計施行階段和審計報告階段。審計準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分原那么應(yīng)該是，審計人員是否需要施行實際的數(shù)據(jù)分析。假設(shè)需要，就須向被審計單位出具具有法律效力的通知書，然后才能獲取敏感性、本質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段，審計人員就可以名正言順地進(jìn)展數(shù)據(jù)的采集、

18、轉(zhuǎn)換、整理和分析，從而為制定審計施行方案和進(jìn)展審計驗證奠定堅實的根底。審計準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分標(biāo)志應(yīng)該是審計通知書，審前調(diào)查階段與審計施行階段的劃分標(biāo)志應(yīng)該是審計施行方案。5.數(shù)據(jù)式審計形式需要重新構(gòu)筑根底審計理論首先，審計形式的理論需要修訂?，F(xiàn)有審計理論概括的審計取證形式是：帳目根底審計形式，制度根底審計形式，制度根底審計形式的開展-風(fēng)險根底審計形式。信息化審計方式引入后，我們必須對審計取證形式進(jìn)展重新歸納：1手工條件下的取證形式帳目根底審計形式以帳目為根底；制度根底審計形式以內(nèi)部控制制度為根底；制度根底審計形式的開展-風(fēng)險根底審計形式以內(nèi)部控制制度為根底，同時引人風(fēng)險因素的分析和控制。2信息化條件下的取證形式帳套式審計形式：帳套根底審計形式數(shù)據(jù)復(fù)原為電子帳套，不以系統(tǒng)內(nèi)部控制為根底；帳套式系統(tǒng)根底審計形式數(shù)據(jù)復(fù)原為電子帳套，以系統(tǒng)內(nèi)部控制為根底。數(shù)據(jù)式審計形式：數(shù)據(jù)根底審計形式數(shù)據(jù)為直接對象，不以系統(tǒng)內(nèi)部控制為根底；數(shù)據(jù)式系統(tǒng)根底審計形式數(shù)據(jù)為直接對象，以系統(tǒng)內(nèi)部控制為根底。其次，審計方法的理論需要修訂。由于審計理論的 研究 嚴(yán)重滯后于審計理論的開展，現(xiàn)有的審計理論缺少對信息化條件下審計方法的分類和 總結(jié) ，因此有關(guān)審計方法的理論還不能對其作出完好地概括。例如，上述審計中間表方法和審計分析模型方法、多維分析方