試論會計信息失真的原因及其治理

1、試論會計信息失真的原因及其治理內(nèi)容摘要：經(jīng)濟越發(fā)展會計越重要，作為反映經(jīng)濟活動過程的會計信息越來越受到重視，然而然而由于會計核算和報表數(shù)字直接涉及人們的經(jīng)濟利益，因此出現(xiàn)了會計失真。虛假會計信息不僅給有關(guān)各方帶來了巨大經(jīng)濟損失，干擾了市場經(jīng)濟的發(fā)展，也使會計職業(yè)界面臨空前的信用危機。會計信息失真的原因是什么？如何治理會計信息失真問題？本文對此做了全面的闡釋與分析。關(guān)鍵詞：會計信息、會計信息失真、治理會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。會計通過一系列的確認(rèn)，計量和報告程序，能夠為政府部門、投資者、債權(quán)人以及其他各個方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

2、的重要信息，是有關(guān)方面據(jù)以進行經(jīng)濟決策和宏觀經(jīng)濟管理的重要依據(jù)；是考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。會計工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)的各方面提供經(jīng)濟決策所需要的信息。會計信息質(zhì)量的高低是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。評價會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀性、可比性、一貫性、相關(guān)性、及時性、明晰性等。會計信息的真實可靠是會計工作的生命線，決定了會計工作的得失成敗。會計信息失真，會使得政府管理部門、投資者、債權(quán)人和其他會計信息使用者無法得到真實可靠的信息，降低社會誠信程度。誠信與法治是市場經(jīng)濟得以確立和運行的兩大支柱。在一個無誠信或者社會誠信度很低的社會中，建立完善

3、的市場經(jīng)濟體制幾乎是無法想象的。市場經(jīng)濟之所以區(qū)分于自然經(jīng)濟，就在于其必然存在著完善的專業(yè)分工和發(fā)達(dá)的市場交換，經(jīng)濟主體發(fā)揮自己的資源優(yōu)勢和技術(shù)專長，從事專門的職業(yè)，所以經(jīng)濟主體之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系和交往，聯(lián)系和交往是建立在相互信任的基礎(chǔ)上的。誠信度很低的時候，由于相互不信任，聯(lián)系和交易的成本增加，導(dǎo)致經(jīng)濟運行的效率下降，從而降低市場經(jīng)濟運行的有效性。會計信息是企業(yè)經(jīng)營管理和科學(xué)決策的重要依據(jù)，是政府對國民經(jīng)濟進行宏觀和微觀管理的重要信息來源，也是投資者和證券市場必不可少的信息資料。反映經(jīng)濟真實是對會計的基本要求，也是會計的本質(zhì)所在。然而由于會計核算和報表數(shù)字直接涉及人們的經(jīng)濟利益，因此出

4、現(xiàn)了會計造假。虛假會計信息不僅給有關(guān)各方帶來了巨大經(jīng)濟損失，干擾了市場經(jīng)濟的發(fā)展，也使會計職業(yè)界面臨空前的信用危機。近幾年來，隨著會計信息失真事件頻頻曝光， 已成為破壞我國社會主義市場經(jīng)濟秩序、損害國民的一大毒瘤，已到了非治不可境地。 一、會計信息失真的具體表現(xiàn)根據(jù)近幾年來暴露的情形和會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查的實踐情況，會計工作中信息失真的問題主要有以下幾方面的表現(xiàn)：一是會計基礎(chǔ)工作薄弱，漏洞較多，影響了會計核算的準(zhǔn)確性主要表現(xiàn)在：1、資產(chǎn)不實，權(quán)屬不明，計量、確認(rèn)隨意性大，違反規(guī)定處置資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失。2、盈虧不實，擠占虛列或漏計少列成本、費用， 隱瞞轉(zhuǎn)移或虛列收入。3、資金不實，銀行帳、

5、現(xiàn)金帳、往來帳等資金帳務(wù)時有空掛漏失。與有關(guān)銀行不按期對帳，與業(yè)務(wù)往來單位不及時核對應(yīng)收應(yīng)付等往來款項，造成現(xiàn)金與銀行和庫存現(xiàn)金帳實不符等現(xiàn)象。4、負(fù)債不實，債權(quán)、債務(wù)記錄不實，手續(xù)不合法、不完備，構(gòu)成要件和附件不完整，確認(rèn)不及時，名存實亡，有名無實，糾紛頻繁。5、資本不實，資本公積來源虛假。一些企業(yè)為了融資等片面地追求規(guī)模，注冊資本巨大，而實收資本長期不到位，有的甚至隨意抽調(diào)資本金，形成資本“空殼”；有的帳面盈利實為虧損，無利可分，蠶食資本；有的高估固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，并隨意調(diào)帳，虛增資本公積，等等。一些應(yīng)當(dāng)建賬的單位不建賬或賬目混亂、家底不清、數(shù)據(jù)不實，有的單位內(nèi)部控制薄弱、多頭開戶、帳外

6、設(shè)賬、財務(wù)收支失控；有的單位與銀行不對賬，資金戶不實：明細(xì)賬不完整、不規(guī)范，賬帳不符、賬實不符甚至余額出現(xiàn)赤字；往來賬無明細(xì)。與對方相差甚遠(yuǎn)；有的會計事項既無原始憑證，又無記賬憑證；財務(wù)會計工作的各項制度不完善，甚至無章可循；有的雖制定了許多相應(yīng)管理制度，但實際操作中往往與管理脫節(jié)，各自為政、互不溝通，形成有章不循、違章不究，制度形同虛設(shè)的局面。二是假造會計信息非法謀利有的公司通過“包裝”虛擬業(yè)績，騙取上市資格；有的公司利用關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組等操作利潤。并以“泡沫”利潤騙取投資者；有的國有企業(yè)通過“數(shù)字游戲”騙取貸款、獎金，造成國有資產(chǎn)流失；稅金不實，有意或無意少計漏提，侵占稅款。如

7、在增值稅上，多列或虛列進項，擴大抵扣范圍，還通過關(guān)聯(lián)交易任意降低計稅價格、隱匿收入、違規(guī)沖抵銷售收入等手段避稅、逃稅；在消費稅和營業(yè)稅上，弄虛作假少計瞞報應(yīng)稅收入；在企業(yè)所得稅上，任意擠占和違規(guī)攤銷成本費用， 收入不入帳或掛帳，不按配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用和收入。有的行政事業(yè)單位通過假會計資料轉(zhuǎn)移國家資金，形成小金庫；甚至有的部門還縱容企業(yè)弄虛作假，指使、強令有關(guān)部門和中介機構(gòu)出具虛假證明文件，在社會上造成極為不良影響。三是操縱收入、成本、利潤。造成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益不實有的企業(yè)為完成收入指標(biāo)，將虛假會計事項計人收入；有的為完成利潤指標(biāo)，編造下屬單位上繳利潤；發(fā)生的成本費用不

8、計成本費用賬戶，在其它應(yīng)收款中掛賬；人為捌節(jié)成本，形成潛虧；將應(yīng)提取的折舊費、福利費等不提或少提，材料成本差異少攤，使成本虛降；存貨的盤虧不作賬務(wù)處理，也不列入待處理財產(chǎn)損失，造成資產(chǎn)不實。任意變更會計處理方法，或逃避稅收，或粉飾報表及財務(wù)狀況，騙取社會信任。會計信息披露不實，報喜不報憂，任意夸大業(yè)績，回避隱患，誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用人。四是會計人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律松弛，職業(yè)道德缺乏有的會計人員喪失原則，玩忽職守；有的知情不舉，通同作弊；有的鋌而走險，監(jiān)守自盜；有的不學(xué)無術(shù)，整天圍著領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)。給校領(lǐng)導(dǎo)出“餿主意、歪點子”。這些會計從業(yè)人員喪失了最起碼的法制觀念、執(zhí)業(yè)紀(jì)律及職業(yè)道德，給會計主體造成了很大的損

9、失。二、 會計信息失真的危害會計信息失真是社會不正之風(fēng)在會計工作中的綜合反映，也是會計監(jiān)管機制不健全，監(jiān)管力度不夠在會計工作中的直接表現(xiàn)，如果任其泛濫，危害將十分嚴(yán)重，其危害主要表現(xiàn)在：1、掩蓋經(jīng)營真實情況，擾亂社會經(jīng)濟秩序市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，也是信用經(jīng)濟。信用是本，無信不興。會計信息和會計鑒證是各類經(jīng)濟組織從事經(jīng)濟活動的信用基礎(chǔ)，如果會計信息不規(guī)范，會計信息虛假，信息披露不充分，注冊會計師幫助“包裝”，將會造成經(jīng)濟活動無信可言，社會公眾利益無法保障，決策部門失去準(zhǔn)確的決策依據(jù)，造成決策失誤。2、危害國家經(jīng)濟安全分析形形色色的造假行為，其目的不外乎侵占國有資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移國家資金，偷逃稅收，騙取貸款

10、和社會資金。這最終造成經(jīng)濟運行質(zhì)量不高，資產(chǎn)質(zhì)量下降，不良債務(wù)膨脹，財政金融風(fēng)險加大，影響國家經(jīng)濟的運行安全。3、敗壞社會風(fēng)氣，助長消極腐敗許多腐敗現(xiàn)象與錢有關(guān)，這說明不良社會現(xiàn)象與會計工作也有一定的關(guān)系。腐敗分子往往以各種手段或名義，將個人支出轉(zhuǎn)由單位支出，或用假發(fā)票支付與單位無關(guān)的費用，視單位賬戶為個人小錢柜開銷；或?qū)€人工作中撈取的不當(dāng)利益，巧立名目，暫存單位賬戶，再逐漸轉(zhuǎn)至個人名下。或?qū)⒐钜愿鞣N形式轉(zhuǎn)移至下屬單位或用公款注冊虛假小公司，任其揮霍或自己經(jīng)營。三、會計信息失真的原因分析（一）從會計信息失真的本源分析經(jīng)濟人假設(shè)是指在市場經(jīng)濟活動中，所有的人都是經(jīng)濟人，其行為動機是從利己主義

11、本性出發(fā)追求自己最大經(jīng)濟利益。經(jīng)濟人的特點是具有“有限理性”和“機會主義傾向”。經(jīng)濟人假設(shè)是斯密最先提出的，并由約翰·穆勒和新古典經(jīng)濟學(xué)派所信奉和發(fā)展。從會計信息的生產(chǎn)過程來看，會計信息是會計人員加工提供的。而按照經(jīng)濟人假設(shè)，會計人員也是經(jīng)濟人。經(jīng)濟人的“有限理性”使會計人員可能有意識地維護會計工作立場，但其具有的“機會主義傾向”使會計人員在利益驅(qū)動下使上述可能性很難變成現(xiàn)實。也就是說會計人員是遵紀(jì)守法提供真實的會計信息，還是違法違紀(jì)提供虛假的會計信息主要是受經(jīng)濟利益的驅(qū)動。若設(shè)企業(yè)會計人員工作的外部環(huán)境分為有監(jiān)管和無監(jiān)管兩種情況，有監(jiān)管是指對會計人員遵紀(jì)守法或違法有來自企業(yè)外部的獎

12、賞或處罰，反之則為無監(jiān)管；而設(shè)會計人員工作的內(nèi)部環(huán)境是不管遵紀(jì)守法還是違紀(jì)違法都能得到一定的報酬即薪金，但遵紀(jì)守法時會遭受企業(yè)經(jīng)營者的懲罰，包括經(jīng)濟和非經(jīng)濟的，本文稱之為損失；而違法違紀(jì)則可獲得好處，也包括經(jīng)濟和非經(jīng)濟的，本文稱之為額外收益。則在不同的經(jīng)濟利益驅(qū)動條件下會計人員的行為主要有三種情況：(1)有嚴(yán)格外部監(jiān)管，且當(dāng)獎勵和報酬大于損失或處罰大于報酬和額外收益時，會計人員會提供真實信息；(2)雖有外部監(jiān)管，但當(dāng)獎勵和報酬小于損失或報酬和額外收益大于處罰時，會計人員會提供虛假信息；(3)沒有外部監(jiān)管(包含監(jiān)管不力和監(jiān)管不嚴(yán))，卻有來自于企業(yè)的損失或額外收益時，會計人員會提供虛假信息。上述三

13、種情況實際上告訴我們，根據(jù)經(jīng)濟人的特性，要使會計人員提供真實信息，只有對遵紀(jì)守法行為實行重獎或?qū)嬄殬I(yè)采取高報酬，使會計人員為獲得“滿意”的利益而放棄“機會主義行為”動機；同時，對違法違紀(jì)行為則實行重罰(因為與經(jīng)營者的打擊報復(fù)、炒魷魚及經(jīng)濟利誘相比一般性的獎懲已失去其效用)，使會計人員不敢有越軌行為。然而這種重獎、高薪、重罰在實踐中卻是行不通的。這是因為，首先，對所有遵紀(jì)守法的會計人員實行重獎在法理上說不通，遵紀(jì)守法是其應(yīng)盡之職責(zé)；其次，不可能大幅度提高會計人員的薪金，因為會計人員也只是企業(yè)的一般管理人員，其利益應(yīng)與其地位、職責(zé)相吻合，而上述第三種情況告訴我們沒有嚴(yán)格的外部監(jiān)管，單純的高薪也

14、無濟于事；最后，也不可能對違法違紀(jì)會計人員實行重罰，會計人員作為企業(yè)一般管理人員并未獲得高額利益，要求其承擔(dān)與利益不相稱的責(zé)任會迫使會計人員逃離該職務(wù)。上述分析至少能說明以下兩個問題：(1)只要有利益驅(qū)動條件存在，會計信息失真是最自然不過的事了：(2)根據(jù)經(jīng)濟人特性構(gòu)建的針對會計人員的以經(jīng)濟獎懲為內(nèi)容的激勵和約束機制在現(xiàn)行環(huán)境中缺乏可操作性。這也能解釋過去已有的針對會計人員所采取的各種治理會計信息失真的辦法沒有多大成效的原因。（二）從“委托一代理”制的特有屬性進行分析這種“委托代理”關(guān)系，由于存在效用不一制、信息不對稱和契約不完備等性質(zhì)，就形成了會計信息失真的重要原因。1、委托人與代理人之間效

15、用不一致、激勵相排斥，這是導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的內(nèi)在動因。在企業(yè)，這種動因就表現(xiàn)為經(jīng)營者與所有者各自追求不同的效用目標(biāo)，前者的效用目標(biāo)是追求自身利益最大化，后者的效用目標(biāo)則是追求企業(yè)價值最大化。就某一會計期間，在企業(yè)價值最大化一定的條件下，代理人效用同時表現(xiàn)為委托人的負(fù)效用，即代理人的越努力，獲取的報酬越多，實現(xiàn)的效用就越大，則委托的效用相對就越小。可見，代理人與委托人之間所追求的效用是一種此消彼漲的關(guān)系，存在著效用不一致、激勵相排斥的矛盾。這種矛盾反映在會計上則是：經(jīng)營者由于注重自身效用，往往是在會計報表等會計信息中看好地反映經(jīng)營狀況和從優(yōu)地展示經(jīng)營業(yè)績，以顯示自己的努力程度，從而獲得更多報

16、酬、實現(xiàn)最大效用。而所有者則注重的是，希望通過會計信息真實掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績，以便做出企業(yè)存續(xù)發(fā)展和是否繼續(xù)聘用經(jīng)理人員等決策， 從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的效用目標(biāo)。由此可見，經(jīng)營者向所有者提供的會計信息就很難做到真實、可靠。著就成為導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的內(nèi)在動因。2、委托人與代理人之間存在信息不對稱，這是導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的客觀環(huán)境。經(jīng)營者在經(jīng)營管理中掌握著大量的第一手會計資料，并能對企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績作出客觀的評價；而所有者由于不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理過程，只能通過經(jīng)營者提供的會計信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績。經(jīng)營者往往出于追逐自身效用、減少經(jīng)營失敗風(fēng)險、避免自己被經(jīng)理

17、人市場所淘汰等動機，常常會利用信息優(yōu)勢和制度的固有缺陷， 采取粉飾財務(wù)報表、夸大經(jīng)營業(yè)績、隱瞞不良資產(chǎn)和經(jīng)營狀況等手法，不惜犧牲企業(yè)報表的真實性而損害所有者和會計信息使用者的利益，提供虛假會計信息。3、委托人與代理人之間契約不完備，這也是導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的重要因素。契約的不完備可以說是它的一種固有屬性，任何契約都不可能對未來的預(yù)期作出詳細(xì)的規(guī)定，且其描述常存在一定的模糊性； 同時契約各方也往往不可能準(zhǔn)確地履約。所以，經(jīng)營者與所有者之間也就無法通過一份契約就能保證會計信息的真實性。經(jīng)營者有可能利用自己掌握信息優(yōu)勢和契約的缺陷，選擇一些有利于實現(xiàn)自身效用的會計政策、程序和方法，可見，會計信息失

18、真在所難免。（三）從公司制度上進行分析1、公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。我國國有企業(yè)改革在改革開放后經(jīng)歷了種種探索，現(xiàn)在明確的目標(biāo)是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度是成熟市場經(jīng)濟體制國家普遍采用的企業(yè)治理形式。雖然各個國家的文化和發(fā)展道路的不同，企業(yè)具體制度有所差別，但有效的公司治理結(jié)構(gòu)是普遍的。根據(jù)世界銀行于1999年6月21日頒布的公司治理：實施架構(gòu)中所提供的定義，公司治理指公司在能履行其財務(wù)和其它法律與合同約定的義務(wù)的情況下，把公司的價值最大化。此定義強調(diào)，董事會須平衡股東和其他利益相關(guān)者（包括職工、消費者、供應(yīng)商、投資者與債權(quán)人等）之間的利益，以達(dá)到持續(xù)提升企業(yè)價值的目標(biāo)。目前，我國國有企業(yè)的

19、治理結(jié)構(gòu)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)談不到完善。在計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)是政府的附屬物，企業(yè)的很多職能由政府操辦，就連企業(yè)干部都是按照國家機關(guān)黨政干部的管理模式進行管理的，國有企業(yè)實際上就是一個大生產(chǎn)車間而已，其經(jīng)營目標(biāo)也多具有行政色彩。國有企業(yè)改革，強調(diào)政企分開，就是強調(diào)企業(yè)應(yīng)有的職能逐步建立和完善。部分國有企業(yè)改制上市后，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的公司形式，但這只是具有公司的形式，公司的法人治理結(jié)構(gòu)沒有建立起來的現(xiàn)象卻很常見。董事會、經(jīng)理會、監(jiān)事會并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)具有的作用。所有者缺位，內(nèi)部人為控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重，公司所有者的權(quán)益并未得到很好的保障。公司管理層在沒有有效監(jiān)督的情況下，公司重大決策沒有做到科學(xué)化、民主化，

20、少數(shù)人說了算的現(xiàn)象很嚴(yán)重。為了實現(xiàn)管理層特定的目的，會計信息的真實性往往就成了犧牲品。由于公司管理層的直接指使和授意，會計信息失真的情況就很嚴(yán)重了，因為這時內(nèi)部控制制度由于管理層的原因，已經(jīng)無法像正常情況下那樣發(fā)揮制約的作用。2、 計制度和方法存在缺陷。會計信息是企業(yè)經(jīng)濟活動的反映。會計信息的生產(chǎn)依賴于會計制度和會計方法。如果會計制度不能適應(yīng)經(jīng)濟活動的需要，會計信息就無法真實、可靠地記錄、披露企業(yè)的經(jīng)濟活動。近年來，媒體、專家不斷地告訴人們，新經(jīng)濟正在改變著我們的世界。人們認(rèn)為，現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)走出了依靠自然資源大量投入來支持經(jīng)濟規(guī)模擴張的階段，甚至已經(jīng)走出了依靠資本要素高度聚集與集中的工業(yè)

21、文明階段，信息資源、人力資本已經(jīng)成為經(jīng)濟增長的主要支持要素。但是，我們會計制度的變化卻未跟得上經(jīng)濟發(fā)展的變化，而是用原有的會計方法核算新經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)濟活動。首先，是部分經(jīng)濟活動的內(nèi)容無法在會計報表中核算和反映。因為這部分內(nèi)容在傳統(tǒng)的會計看來，不是會計應(yīng)該反映的內(nèi)容，但這些活動卻影響企業(yè)的經(jīng)營和收益情況，甚至還可能帶來巨大的風(fēng)險。其次，即使在會計報表中有所反映，這種反應(yīng)也稱不上真實，可靠。比如，根據(jù)歷史成本原則，土地價值在會計報表所反映的信息可能與實際情況存在著巨大的差距。這樣的會計信息會誤導(dǎo)會計信息使用者。（四）從外部環(huán)境進行分析外部監(jiān)督不力導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象泛濫。在我國，會計工作的主

22、管部門是財政部。財政部負(fù)責(zé)制定會計制度及監(jiān)督實施。根據(jù)會計法的規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。按理說，我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。證券監(jiān)管、財政、審計、稅務(wù)等部門都有權(quán)監(jiān)管會計信息的真實性和可靠性。但是，各個監(jiān)管部門缺乏配合，各自進行監(jiān)管，沒有達(dá)到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監(jiān)管機制。就拿受到監(jiān)管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質(zhì)量不高是有目共睹的。企業(yè)上市后，經(jīng)營不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入

23、和利潤，獲得增資配股的資格，進一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規(guī)炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時候，就進行債務(wù)、資產(chǎn)重組，出賣手中的殼資源。這已經(jīng)成為我國上市公司的一道風(fēng)景線。鄭百文股份有限公司就是一個典型的案例。1997年底，鄭百文公司在實際虧損1.5億元的情況下，采用虛提返利、費用跨期入賬等手段編制虛假財務(wù)報表，年報中向社會公眾披露盈利8560萬元，并在1998年通過配股籌集資金1.5億元。鄭百文公司巨額虧空和造假事件于2000年披露后，證監(jiān)會才介入調(diào)查。由于證監(jiān)會監(jiān)管的力量和手段都有限，很難及時發(fā)現(xiàn)上市公司的造假行為，其他部門也未起到相應(yīng)的作用。因此，要

24、解決會計信息失真的問題，必須運用法律、經(jīng)濟、文化等手段綜合治理，完善公司治理結(jié)構(gòu)；積極研究，完善會計制度；充分發(fā)揮審計作用；運用法律手段，加強監(jiān)管。四、會計信息失真治理（一）從經(jīng)濟人假設(shè)出發(fā)的分析告訴我們，經(jīng)濟利益是最主要的造假動機，是造假者最強大的內(nèi)在驅(qū)動，即造假者通過失真的會計信息得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟利益。而在造假過程中，經(jīng)營者則是造假方案的取舍及實施的決策者，是會計信息失真的策劃人、決定者、指使者和“總監(jiān)制”。所以抓住矛盾的關(guān)鍵，并依據(jù)經(jīng)濟人的本性構(gòu)建起一套以經(jīng)濟獎懲為主要內(nèi)容的、針對經(jīng)營者行之有效的激勵約束機制是治理會計信息失真最有效最根本的方法。這就要求我們確定經(jīng)營

25、者為會計信息的責(zé)任主體，提高經(jīng)營者報酬，對經(jīng)營者的違法亂紀(jì)行為進行嚴(yán)厲的打擊。準(zhǔn)確界定會計信息失真的責(zé)任是治理會計信息失真的前提條件。在一般社會觀感中，人們通常把會計違規(guī)的責(zé)任歸咎于會計人員，而忽視了幕后的策劃者和操作者(經(jīng)營者)；在懲治這類違法犯罪活動的立法指向上也有同樣傾向。這對治理會計信息失真是極為不利的。其實會計工作在企業(yè)內(nèi)部是一種職務(wù)行為，是企業(yè)整體行為的一部分，會計(會計組織)只是企業(yè)的一個職能機構(gòu)，它直接受雇于經(jīng)營者，為經(jīng)營者服務(wù)。會計信息失真多是在經(jīng)營者威脅利誘下進行的。從法理上說對企業(yè)內(nèi)部的會計工作予以管理并使其提供公允的會計信息應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)營者的職責(zé)。所以要明確區(qū)分經(jīng)營者責(zé)

26、任和會計人員責(zé)任，技術(shù)性責(zé)任應(yīng)由會計人員負(fù)責(zé)，而非技術(shù)性責(zé)任應(yīng)主要由經(jīng)營者負(fù)責(zé)。改變過去那種會計人員責(zé)大于權(quán)、經(jīng)營者權(quán)大于責(zé)而導(dǎo)致的會計人員負(fù)不了責(zé)，經(jīng)營者沒有責(zé)任的不合理狀況，這對于從源頭上遏止會計造假有重要意義， 它抓住了矛盾的關(guān)鍵。（二）構(gòu)建針對經(jīng)營者的有效的激勵和約束機制。根據(jù)經(jīng)濟人特性，使經(jīng)營者自覺遵紀(jì)守法、不干擾會計人員的最有效的方式就是構(gòu)建一套以經(jīng)濟獎懲為主要內(nèi)容的激勵和約束機制。一方面要讓經(jīng)營者為企業(yè)付出的努力和貢獻(xiàn)獲得“滿意”的報酬；另一方面，從制度和程序等方面禁止經(jīng)營者的“機會主義行為”，一旦發(fā)現(xiàn)“經(jīng)營越軌行為”便采取懲罰性措施，引導(dǎo)他們放棄“非分之想”，穩(wěn)定地獲得“滿意”

27、的報酬。事實上，如果企業(yè)經(jīng)營者遵紀(jì)守法能獲得滿意的報酬，而對其違法違紀(jì)行為又給予嚴(yán)厲的懲處，經(jīng)營者愿意也只能老實守規(guī)。而會計信息失真嚴(yán)重的國家的現(xiàn)實情況是：一方面經(jīng)營者的報酬很不合理，主要表現(xiàn)在報酬偏低且與企業(yè)效益無緊密聯(lián)系；另一方面對經(jīng)營者的違規(guī)行為采取了較寬容的態(tài)度。表現(xiàn)在：一是處罰不嚴(yán)， 即違規(guī)行為被查出的幾率不大或查出了也沒有真正實施處罰，使違規(guī)行為被處罰的可能性不大；二是處罰不力，即處罰的力度不大，以致不能起到減低以后的違規(guī)行為，缺乏威懾力；三是處罰客體錯位，出現(xiàn)違規(guī)行為時對企業(yè)處罰的多，而對經(jīng)營者個人進行處罰則是風(fēng)毛麟角。不改變這種狀況，治理會計信息失真只是一句空話。當(dāng)然，根治會計

28、信息失真是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，有個循序漸進的過程。建立健全用人機制；構(gòu)建市場經(jīng)濟條件下的會計職業(yè)道德規(guī)范體系，加強會計人員的道德修養(yǎng)；完善會計法律、會計準(zhǔn)則、會計制度、會計規(guī)章；加強財政稅務(wù)、銀行、審計等部門對企業(yè)的監(jiān)管等對防止會計信息失真都有一定的作用。（三）實行財務(wù)總監(jiān)委派制和會計人員委派制，建立和健全委派制管理辦法及運行機制。制定 會計人員委派制管理辦法 ，從制度上確保會計人員的地位、待遇及行使會計監(jiān)督權(quán)的保障機制。實行財務(wù)總監(jiān)和會計人員委派制，可以使他們的地位、身份和權(quán)限比較超脫，從而走出依附于單位負(fù)責(zé)人而不得不唯心制造、提供虛假會計信息的境地，有效解決長期存在的會計人員“站得住，頂不

29、??；頂?shù)米?，站不住”的問題， 以此來控制企業(yè)內(nèi)部人(代理人等)控制造假作弊等行為，從而鏟除企業(yè)通過失真的會計信息來謀取“書記收入”、“廠長利潤”等不正當(dāng)利益的根源。（四）完善公司治理結(jié)構(gòu)。健全現(xiàn)代企業(yè)制度。按照 公司法等相關(guān)法律法規(guī)從嚴(yán)治理公司結(jié)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部，必須明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)， 協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，尤其要突出監(jiān)事會對企業(yè)財務(wù)會計工作的監(jiān)管作用，同時強化會計監(jiān)督力度，有效保證財會人員的財務(wù)獨立權(quán)， 制定經(jīng)理人員業(yè)績考核評價體系，推行企業(yè)績效獎懲制度，使經(jīng)理人的利益與企業(yè)所有者的利益永恒掛鉤，鼓勵經(jīng)營者集中精力搞好企業(yè)的長期經(jīng)營，形成經(jīng)理人員的代理權(quán)競爭機制，加快培育經(jīng)理人市場。企業(yè)會計信息質(zhì)量與其工作手段有著十分密切的關(guān)系。實現(xiàn)會計電算化后， 采用了國家統(tǒng)一規(guī)定的財會軟件，使會計信息的收集、加工和處理、生成有了統(tǒng)一的規(guī)范，從而有效地克服了手工操作所出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會計信息失真的情況。因此，加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，一方面有利于提高會計信息質(zhì)量，一方面還有利于提高會計信息的使用價值， 即大大提高