稅收籌劃如何降低稅務(wù)成本

1、稅收籌劃如何降低稅務(wù)成本學(xué) 員 講 義第1章 稅收籌劃導(dǎo)論1.1 稅收籌劃的概念稅收籌劃是指應(yīng)納稅義務(wù)人為維護(hù)自己的權(quán)益，在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅地位的低位選擇。其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。理由：1）稅收籌劃的主體是應(yīng)納稅義務(wù)人，而不是納稅人。 舉例：每個(gè)納稅人都是某一稅收管轄權(quán)下的應(yīng)納稅義務(wù)人，反過(guò)來(lái)則不一定都是。某一稅收管轄權(quán)對(duì)一具體的應(yīng)納稅義務(wù)人的實(shí)施，是通過(guò)稅收法律實(shí)施。應(yīng)納稅義務(wù)人如果具有稅法規(guī)定的應(yīng)納稅事實(shí)，則應(yīng)據(jù)此事實(shí)依法納稅，亦即有了實(shí)際的納稅義務(wù)。 2） 對(duì)納稅地位的低位選擇3）真正的目的是企業(yè)價(jià)值最大化稅收籌劃的目的不只是企業(yè)稅負(fù)最輕

2、，其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或是企業(yè)價(jià)值最大化。1.2 稅收籌劃的特點(diǎn) 1.合法性 2.籌劃性 3.綜合性 4.整體性 5.目的性 6.普遍性 7. 時(shí)效性。 1.3 稅收籌劃與避稅的區(qū)別A. 在執(zhí)行稅收法規(guī)方面、B.  在政府的政策導(dǎo)向方面、C.  在管理決策方面1.4稅收籌劃的原則 守法原則 綜合原則 經(jīng)濟(jì)原則 整體原則 事前籌劃原則 具體問(wèn)題具體分析原則 第2章納稅人稅收籌劃的可行性和必要性分析 2.納稅人進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析2.1.1納稅人享有的權(quán)利與稅收籌劃的可能性 1. 申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán) 2. 申請(qǐng)延期繳納稅

3、款權(quán) 3. 納稅減免稅權(quán) 4. 請(qǐng)求賠償權(quán) 5. 申請(qǐng)退稅權(quán)6. 陳述申辯權(quán)、申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和提起行政訴訟權(quán) 7. 委托稅務(wù)代理人代辦稅務(wù)事宜權(quán) 8. 索取收據(jù)、清單或完稅憑證權(quán) 9. 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密權(quán)。 10. 知情權(quán) 11. 會(huì)計(jì)核算法選擇權(quán)12. 拒絕檢查權(quán) 2.1.2 稅收政策的引導(dǎo)性使稅收籌劃具有可能性 2.1.2.1不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人適用稅收政策的差異性 2.1.2.2不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性2.1.2.3不同地區(qū)的納稅人適用稅收政策的差異性2.1.3 稅制要素的差異性與稅收籌劃的可能性 1. 納稅人定義上的可變通性。 2.稅基確定的伸縮性。 3.稅率上的差別性。

4、 4.稅法規(guī)定的起征點(diǎn)和各種減免稅為稅收籌劃提供了可能。 5.稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。6.課稅環(huán)節(jié)對(duì)稅款計(jì)征的影響。 2.1.4稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性 稅收按照是否可以轉(zhuǎn)移，可分為直接稅和間接稅。由于直接稅直接由納稅人負(fù)擔(dān)，一般都不能轉(zhuǎn)嫁，一般都會(huì)進(jìn)入商品或勞務(wù)的價(jià)格。而間接稅作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的額外成本，納稅人可以而且能夠根據(jù)市場(chǎng)供求狀況，將稅負(fù)向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或向后轉(zhuǎn)給廠商。短期內(nèi)，政府征稅后由消費(fèi)者和生產(chǎn)者分別負(fù)擔(dān)的部分取決于需求的價(jià)格彈性長(zhǎng)期內(nèi)稅額中由消費(fèi)者和生產(chǎn)者分別負(fù)擔(dān)的部分，取決于供給的價(jià)格彈性： 2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的必要性分析 2.2.1納稅人稅收籌劃的主觀原因

5、稅收監(jiān)管力度的加大增強(qiáng)了稅收籌劃的必然 2.2.2 納稅人進(jìn)行稅收籌劃客觀原因1. 稅負(fù)落差的因素。 2. 通貨膨脹因素。 3. 稅基變化因素。 4. 邊際稅率因素。 2.3 企業(yè)稅收籌劃的前提條件及應(yīng)注意的問(wèn)題 2.3.1企業(yè)稅收籌劃的前提條件1. 稅收籌劃人員應(yīng)具備必要的法律素養(yǎng)2. 稅收籌劃企業(yè)應(yīng)有相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模。2.3.2企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題1.充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。 2.了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異3.密切注視稅法的變動(dòng)。 4.稅收籌劃要有積極的態(tài)度 第3章稅收籌劃基本技術(shù) 3.1 稅收籌劃基本技術(shù)1.免稅技術(shù) 2.減稅技術(shù) 3.稅率差異技術(shù) 4.分劈技術(shù) 5.扣除技術(shù) 6.抵

6、免技術(shù) 7.延期納稅技術(shù) 8.退稅技術(shù)3.1.1 免稅技術(shù) 免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等。通常稅收不可避免，但是納稅人可以成為免征（納）稅收的納稅人免稅人。 免稅籌劃技術(shù)的特點(diǎn)：1. 絕對(duì)節(jié)稅 2. 技術(shù)簡(jiǎn)單 3. 適用范圍狹窄 4.具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。免稅技術(shù)要點(diǎn) : 1. 盡量爭(zhēng)取更多的減免稅待遇 2. 盡量使減免期最長(zhǎng)化 3.1.2 減稅技術(shù)減稅技術(shù)，則指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)減稅技術(shù)的特點(diǎn)（同免稅技術(shù)）減稅

7、技術(shù)的要點(diǎn)：1.并使減稅最大化 2.盡量使盡量爭(zhēng)取減稅待遇減稅期最長(zhǎng)化 3.1.3 稅收差異技術(shù) 稅率差異技術(shù)，是指在合法和合理情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。稅率差異技術(shù)特點(diǎn)： 1. 絕對(duì)節(jié)稅 2. 技術(shù)較為復(fù)雜 3. 適用范圍較大 4. 具有相對(duì)確定性。稅率差異技術(shù)要點(diǎn): 1. 盡量尋求稅率最低化 2. 盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。 3.1.4 分劈技術(shù) 分劈技術(shù)，是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。分劈籌劃技術(shù)的特點(diǎn)有： 1. 絕對(duì)節(jié)稅 2. 適用范圍狹窄 3. 技術(shù)較為復(fù)雜。 具體處理時(shí)，還必須注意：

8、（1）分劈合理化。 （2）節(jié)稅最大化。 3.1.5. 扣除技術(shù) 扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除，是指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。稅收籌劃的扣除技術(shù)體現(xiàn)以下特點(diǎn)： 1. 可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅 2. 技術(shù)較為復(fù)雜 3. 適用范圍較大 4. 具有相對(duì)確定性 運(yùn)用扣除技術(shù)要注意把握以下要點(diǎn)： 1. 扣除項(xiàng)目最多化 2. 扣除金額最大化 3. 扣除最早化 3.1.6. 抵免技術(shù) 抵免技術(shù)，則是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。抵免的籌劃技術(shù)具有以下特點(diǎn)：1. 絕對(duì)節(jié)稅 2. 技術(shù)較為簡(jiǎn)單 3.適用范圍較大 4.具有相對(duì)確定性操作時(shí)應(yīng)注意把握以下要點(diǎn)： 1.抵免項(xiàng)

9、目最多化 2.抵免金額最大化 3.1.7. 延期納稅技術(shù) 狹義延期納稅專內(nèi)指納稅人按照國(guó)家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行的延期納稅廣義延期納稅還包括納稅人按照國(guó)家其他規(guī)定可以達(dá)到延期納稅目的納稅安排，比如按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定來(lái)達(dá)到延期納稅目的的納稅安排。 遲納稅，不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展3.1.8. 退稅技術(shù) 退稅技術(shù)是使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。小 結(jié)這幾種籌劃技術(shù)，可以單獨(dú)使用，也可以同時(shí)使用。但如果同時(shí)采用兩種或兩種以上節(jié)稅技術(shù)，必須注意各種技

10、術(shù)間的相互影響3.2 稅收籌劃的運(yùn)作思路 3.2.1 稅收籌劃的游戲規(guī)則 籌劃的合法性規(guī)則 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)，籌劃所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符。 籌劃的程序性規(guī)則 任何企業(yè)的稅收籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，對(duì)于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作；在稅收運(yùn)作中要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定合法的前提下，才能付諸具體行動(dòng)。 籌劃的有效性規(guī)則 針對(duì)性 時(shí)效性3.2.2稅收籌劃的前提條件稅收政策具有可選擇性 稅務(wù)行政執(zhí)法嚴(yán)肅公正 稅收籌劃主體具備良好的專業(yè)素質(zhì) 稅收

11、籌劃企業(yè)應(yīng)有相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模 3.2.3稅收籌劃的研究思路：從不同角度考察稅負(fù)點(diǎn)從具體稅種角度考察，稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等稅制要素，就是不同的稅負(fù)點(diǎn)，并且同一稅制要素又有若干具體的稅負(fù)點(diǎn)；同時(shí)，稅源越大的稅種稅負(fù)彈性越大，稅負(fù)點(diǎn)越多。 從一個(gè)納稅人方面考察，法人的稅負(fù)點(diǎn)主要有：購(gòu)進(jìn)、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤(rùn)分配和留存等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況；從一個(gè)納稅人方面考察，個(gè)人的稅負(fù)點(diǎn)主要有：收入、財(cái)產(chǎn)、儲(chǔ)蓄、投資等應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況。 從不同國(guó)家或地區(qū)考察，宏觀稅負(fù)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)、主體稅種等稅負(fù)狀況，都是不同的稅負(fù)點(diǎn)，都具有稅負(fù)差異性。 3.2.4稅收籌劃的突破思路：尋找關(guān)鍵切入點(diǎn)選擇節(jié)稅空間

12、大的稅種切入 對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點(diǎn) 稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大 ，稅收籌劃的潛力也越大 從稅收優(yōu)惠切入 從納稅人構(gòu)成切入 從影響納稅額的相關(guān)因素切入 3.2.5稅收籌劃操作中的關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn) 開展稅收籌劃需要以下關(guān)鍵操作的配合，即：稅收籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會(huì)計(jì)處理因此，要做好稅收籌劃工作，需要抓住三個(gè)關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)，即：將業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來(lái)；將稅收政策與其相適應(yīng)的稅收籌劃方法結(jié)合起來(lái)；將恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理技巧結(jié)合起來(lái)。 關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)之案例3.2.6稅收籌劃的定位思路：哪些企業(yè)更需要籌劃新辦或正在申辦的企業(yè)財(cái)稅核算比較薄弱的企

13、業(yè) 財(cái)稅核算比較復(fù)雜的企業(yè) 曾被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰過(guò)的企業(yè) 籌劃空間大的企業(yè) 第4章各稅種的稅收籌劃 4.1增值稅的稅收籌劃 4.1.1一般納稅人的稅收籌劃兩大原則一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手。其一、利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅銷項(xiàng)稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項(xiàng)稅額在價(jià)外向購(gòu)買方收取，其計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額銷售額×稅率利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于：第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。一般來(lái)說(shuō)，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避

14、稅籌劃策略：(一)實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；(二)隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；(三)銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；(四)設(shè)法將銷售過(guò)程中的回扣沖減銷售收入；(五)采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；(六)商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；(七)采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理；(八)以物換物；(九)為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物；(十)為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；

15、(十一)納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。其二、利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購(gòu)進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：(一)在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物；(二)納稅人購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額；(三)納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；(四)納稅人進(jìn)口貨物時(shí)

16、，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；(五)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照10的扣除稅率，獲得10的抵扣；(六)為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證；第三，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；(七)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；(八)將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目

17、購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；(九)采用兼營(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說(shuō)可歸納為：一是爭(zhēng)取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。 4.1.2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)批發(fā)或零售的、年應(yīng)稅

18、銷售額在100萬(wàn)元以下的（以下簡(jiǎn)稱工業(yè)企業(yè)）納稅人；（2）從事貨物批發(fā)或零售的、年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人的企業(yè)。 同時(shí)增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法又規(guī)定：“小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年銷售額不低于30萬(wàn)元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人?！庇纱丝梢?，年應(yīng)稅銷售額在30萬(wàn)元100萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)，可以選擇申請(qǐng)小規(guī)模納稅人或申請(qǐng)一般納稅人。 一般納稅人應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額是按照銷售額與條例規(guī)定6%的征收率計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

19、額。就總體而言，兩種納稅方式稅負(fù)水平基本相同，但就某個(gè)企業(yè)而言則不相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)，生產(chǎn)組織方式及外部環(huán)境的要求選擇適當(dāng)?shù)脑鲋刀惣{稅方式，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。現(xiàn)就如何對(duì)增值稅納稅方式進(jìn)行籌劃作簡(jiǎn)要分析。 參見(案例4-1-1做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人)4.1.3 兼營(yíng)不同增值稅項(xiàng)目的稅收籌劃兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣性的反映。即每個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定以后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。兼營(yíng)主要包括兩種：1.稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)，一般既經(jīng)營(yíng)稅率為17的生活資料，又經(jīng)營(yíng)稅率為13的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等。2.不同稅種，不同稅率。此種類型通常是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既涉及增值稅項(xiàng)目又

20、涉及營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。例如，增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事屬于征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)等。從事以上兩種兼營(yíng)行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并對(duì)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售收入按各自適用稅率計(jì)算增值稅；對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按其適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅暫行條例明確規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率。如本應(yīng)按17和13的不同稅率分別計(jì)稅，末分別核算的則一律按17的稅率計(jì)算繳稅。納稅人兼營(yíng)非

21、應(yīng)稅勞務(wù)的，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅稅率一般為35，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅稅率。所以，如果將營(yíng)業(yè)額并入應(yīng)稅銷售額中，必然會(huì)增大稅負(fù)支出。 參見(案例4-1-2利用兼營(yíng)行為的籌劃)4.1.4混合銷售和兼營(yíng)是不同的混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。這里特別指出的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說(shuō)，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為完全不同。在本例中

22、，藍(lán)天建筑安裝公司既銷售建材又提供安裝、裝飾服務(wù)，兩者之間有直接的從屬關(guān)系，是項(xiàng)混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)與銷售貨物一起繳納增值稅。 我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主；并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅。參見(案例4-1-3混合銷售和兼營(yíng)是不同的)4.1.5、購(gòu)進(jìn)扣稅避稅籌劃購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，在購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下

23、期繼續(xù)抵扣)。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。參見(案例4-1-4購(gòu)進(jìn)扣稅避稅籌劃)4.1.6 銷售與安裝 分開奧妙多參見(案例4-1-5 銷售與安裝 分開奧妙多)4.1.7 利用不同促銷方式的籌劃較常見的讓利促銷活動(dòng)主要有打折、贈(zèng)送，其中贈(zèng)送又可分為贈(zèng)送實(shí)物（或購(gòu)物券）和返還現(xiàn)金，下面通過(guò)一案例具體分析以上三種方式所涉及的稅種及承擔(dān)的稅負(fù)。參見(案例4-1-6利用不同促銷方式的籌劃)4.1.8 選擇合理加工方式可節(jié)稅 參見(案例4-1-7選擇合理加工方式的籌劃)4.1.9 廢舊物資回

24、收優(yōu)惠政策的妙用參見(案例4-1-8 廢舊物資回收優(yōu)惠政策的籌劃案例)4.1.10 銷售舊車船價(jià)高未必賺企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，處置自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇的情況時(shí)有發(fā)生處置這些資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)必須考慮到財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知(財(cái)稅200229號(hào))的相關(guān)規(guī)定，否則，有時(shí)可能出現(xiàn)售價(jià)提高了，但是企業(yè)實(shí)際收益反而降低時(shí)情況。 根據(jù)財(cái)稅200 29號(hào)的規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售機(jī)動(dòng)

25、車、摩托車、游艇，按照4的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。從該通知的相關(guān)規(guī)定可以看出，在處置屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇時(shí)具有增值稅籌劃的空間。 參見(案例4-1-9 銷售舊車船的籌劃案例)4.1.11 代銷方式有異企業(yè)稅負(fù)不同目前企業(yè)之間的代銷方式主要有三種：視同買斷方式、僅收取代銷手續(xù)費(fèi)方式、加價(jià)且收取代銷手續(xù)費(fèi)方式。采取不同的代銷方式，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有很大差異。由于企業(yè)間代銷商品的現(xiàn)象非常普遍，所以選擇合理的代銷方式會(huì)有利于企業(yè)節(jié)稅。下面分別舉例說(shuō)明三種代銷方式下企業(yè)的稅負(fù)情況。 參見(案例4-1-10 代銷方式的籌劃案例)4.1.12 簡(jiǎn)明數(shù)據(jù)幫你定價(jià)參見(案例4-1-11 銷

26、售定價(jià)的籌劃案例)4.1.13 巧用包裝物節(jié)稅參見(案例4-1-12 巧用包裝物的籌劃案例)4.2 營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅原理比較簡(jiǎn)單，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額乘以稅率。在決定納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的兩個(gè)因素中，營(yíng)業(yè)稅稅率比較固定，在一般情況下，從稅率上節(jié)稅的可能性很小，只有在特定條件下才能成為節(jié)稅的因素，而營(yíng)業(yè)額則要靈活得多，經(jīng)營(yíng)雙方可以面議價(jià)格，這給納稅人提供了節(jié)稅的空間。納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。如果納稅人采取較低的定價(jià)或者盡量降低價(jià)外費(fèi)用，減少不必要的收費(fèi)，就可以降低應(yīng)納稅額，達(dá)到節(jié)稅的目的。4.2.1 合理配置下崗

27、人員享受稅收優(yōu)惠原政策規(guī)定，在2003年12月31日前，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)等取得的營(yíng)業(yè)收入，個(gè)人自持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起、個(gè)體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加隨同營(yíng)業(yè)稅一同免征。 下崗職工的界定中發(fā)199810號(hào)文件規(guī)定，下崗職工是指下述兩類:一是實(shí)行勞動(dòng)合同制以前參加工作的國(guó)有企業(yè)的正式職工（不含從農(nóng)村招收的臨時(shí)合同工）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等原因而下崗，但尚未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系、沒(méi)有在社會(huì)上找到其他工作的人員；二是實(shí)行勞動(dòng)合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員。城鎮(zhèn)集體企業(yè)的下崗職工，

28、經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以比照?qǐng)?zhí)行。下崗職工要享受稅收優(yōu)惠政策，必須持有當(dāng)?shù)貏趧?dòng)和社會(huì)保障部門核發(fā)的下崗證明，到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案或者按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。原來(lái)對(duì)下崗職工的稅收優(yōu)惠政策主要是對(duì)下崗職工從事“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”方面的稅收減免。包括：（1）家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)；（2）初級(jí)衛(wèi)生保健服務(wù)；（3）嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù)；（4）殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)；（5）養(yǎng)老服務(wù)；（6）病人看護(hù)和幼兒、學(xué)生接送服務(wù)（不包括出租車接送）；（7）避孕節(jié)育咨詢；（8）優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢。企業(yè)安置下崗職工享受稅收優(yōu)惠的，第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征12年。

29、財(cái)稅2002208號(hào),關(guān)于下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：1） 對(duì)新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30以上（含30）)，并與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。 新辦企業(yè)是指中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知（中發(fā)200212號(hào)）下發(fā)后新組建的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)（或隸屬）關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，不能視為新辦企業(yè)。所稱的服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的

30、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。 2） 對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。 3）提高營(yíng)業(yè)稅和增值稅的起征點(diǎn) 提高增值稅的起征點(diǎn)：將銷售貨物的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行月銷售額600-2000元提高到2000-5000元；將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行月銷售額200-800元提高到1500-3000元；將按次納稅的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行每次（日）銷售額50-80元提高到每次（日）150-200元。提高營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)：將按期納稅的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行月銷售額200-800元提高到1000-5000元

31、；將按次納稅的起征點(diǎn)由現(xiàn)行每次（日）營(yíng)業(yè)額50元提高到每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。2003.02.13財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅200312號(hào)）補(bǔ)充說(shuō)明2002208號(hào)）第六條關(guān)于提高營(yíng)業(yè)稅和增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，適用于所有個(gè)人，自2003年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行期限不受上述通知第八條關(guān)于截止日期的限制。 4) 下崗失業(yè)人員界定 1、國(guó)有企業(yè)的下崗職工； 2、國(guó)有企業(yè)的失業(yè)人員； 3、國(guó)有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員 4、享受最低生活保障并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員。 5) 執(zhí)行期限執(zhí)行期限為2003年1月1日至2005年12月31日。在中發(fā)200

32、212號(hào)下發(fā)之日至2002年12月31日期間組建，并于2003年1月1日前通過(guò)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的企業(yè)，從2003年1月1日起3年內(nèi)享受該政策；5) 執(zhí)行期限中發(fā)200212號(hào)下發(fā)之日至2002年12月31日期間組建，但在2003年1月1日后（含2003年1月1日）通過(guò)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，以及在2003年1月1日后（含2003年1月1日）組建，并通過(guò)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的企業(yè)，從通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核之日至2005年12月31日享受該政策。 6）新舊政策執(zhí)行交接說(shuō)明現(xiàn)行有關(guān)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，仍按原規(guī)定執(zhí)行如果企業(yè)既適用新優(yōu)

33、惠政策，又適用原有的優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。 附1：關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策 （財(cái)稅200326號(hào) ）1. 從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅2. 為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60（含60）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。4.2.2建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃隨著房地產(chǎn)行業(yè)的升溫，與之相適應(yīng)的建筑行業(yè)也日趨繁榮。由于建筑業(yè)建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大，有總承包、分包和轉(zhuǎn)包等多樣業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)形

34、式，工作的流動(dòng)性較大，所以建筑業(yè)的稅收管理具有其復(fù)雜性和獨(dú)特性，相應(yīng)地也為稅收籌劃提供了空間。一、建筑工程承包公司的稅收籌劃     對(duì)工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。而建筑業(yè)的適用稅率為3，服務(wù)業(yè)的適用稅率為5，這就為工程承包公司進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)。根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無(wú)論其是否參與施工

35、，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。參見(案例4-2-1 建筑工程承包公司的稅收籌劃)    二、建筑公司所用原材料的稅收籌劃    中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。也就是說(shuō)，無(wú)論是包工包料工程或是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)額均皮包括工程所用的原材料及其他動(dòng)力的價(jià)款。這就

36、要求企業(yè)通過(guò)精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，從而降低工程材料、物資等的價(jià)款，運(yùn)用合理的手段減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅目的。 參見(案例4-2-2 建筑公司所用原材料的稅收籌劃)    三、設(shè)備安裝公司的稅收籌劃,根據(jù)中華人氏共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額

37、中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。如某安裝企業(yè)承包某單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)為250萬(wàn)元，在安裝企業(yè)經(jīng)過(guò)稅收籌劃后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)50萬(wàn)，設(shè)備由單位自行采購(gòu)提供。則該安裝企業(yè)可節(jié)稅：250×350×36萬(wàn)元4.2.3運(yùn)輸企業(yè)節(jié)稅策略運(yùn)輸企業(yè)節(jié)稅重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額，并盡可能在合法范圍內(nèi)的使之計(jì)稅縮小化。一、境內(nèi)運(yùn)輸節(jié)稅    直接用營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅金。因此，從事國(guó)內(nèi)運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，在稅率方面幾乎沒(méi)有節(jié)稅的余地，節(jié)稅關(guān)鍵在于計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)額。二、將貨物或旅客

38、從境內(nèi)運(yùn)往境外節(jié)稅    如果運(yùn)輸企業(yè)將貨物或乘客直接運(yùn)往目的地，用營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅金。如果運(yùn)輸企業(yè)在將貨物或乘客運(yùn)往目的地的過(guò)程中，先將貨物或乘客運(yùn)往境外某地，然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客從該地運(yùn)往目的地，在這種情況下，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，然后依此計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金。這樣企業(yè)節(jié)稅就有了機(jī)會(huì)，企業(yè)一般為了達(dá)到節(jié)稅目的，串通國(guó)外合伙人，擴(kuò)大國(guó)外承運(yùn)部分的費(fèi)用，然后通過(guò)其它形式又返回，從而達(dá)到減少應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額的目的。 參見(案例4-2-3 運(yùn)輸企業(yè)的稅收籌劃)三、不征營(yíng)業(yè)稅情況    

39、;將貨物、旅客從境外運(yùn)往境內(nèi)，或者將貨物從境外某一地方運(yùn)往境外另一地方，根據(jù)條例行為發(fā)生地判斷原則，上述行為沒(méi)有發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，因此不征營(yíng)業(yè)稅。4.2.4利用合作建房籌劃合作建房是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)稅法規(guī)定，合作建房有兩種方式，一是純粹“以物易物”方式，二是成立“合營(yíng)企業(yè)”方式。兩種方式又因具體情況不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。這就給納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)。參見(案例4-2-4 合作建房的稅收籌劃)4.2.5對(duì)外投資的營(yíng)業(yè)稅籌劃營(yíng)業(yè)稅的又一個(gè)特點(diǎn)是，只要企業(yè)取得的收入，符合營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管其是實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收入，還是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)物資的

40、收入，都要依法繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)此的納稅籌劃做法是：通過(guò)變更收入項(xiàng)目，避開營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，達(dá)到合理節(jié)約稅收成本的目的?，F(xiàn)舉例說(shuō)明：   參見(案例4-2-5 對(duì)外投資的營(yíng)業(yè)稅籌劃)4.2.6 租賃變倉(cāng)儲(chǔ)稅負(fù)可降低某商業(yè)企業(yè)李經(jīng)理反映他們企業(yè)的稅負(fù)太重。他說(shuō)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，商品較為短缺。他們公司作為商業(yè)批發(fā)零售兼營(yíng)企業(yè)，為了“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”，千方百計(jì)圈地建庫(kù)，盡可能多地儲(chǔ)存商品?，F(xiàn)在商品極大豐富了，企業(yè)界逐步向零庫(kù)存發(fā)展，他們的庫(kù)房大量閑置。近年來(lái)，部分閑置的庫(kù)房用于出租，但是，租賃過(guò)程的稅負(fù)高達(dá)17.5，企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，有什么辦法能夠節(jié)省點(diǎn)稅款？李經(jīng)理反映的問(wèn)

41、題具有一定的代表性?，F(xiàn)在我國(guó)正處在產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)期，社會(huì)資源不斷地進(jìn)行優(yōu)化配置，部分社會(huì)閑置資源重新組合在所難免。如何縮短社會(huì)資源閑置的周期，利用好這部分閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運(yùn)行成本，又能依法納稅，是值得研究的課題。要降低稅負(fù)，必須完成房屋租賃與庫(kù)房倉(cāng)儲(chǔ)的轉(zhuǎn)換。這里要明確租賃與倉(cāng)儲(chǔ)的含義。所謂房屋租賃是指租賃雙方在約定的時(shí)間內(nèi)，出租方將房屋的使用權(quán)讓度給承租方，并收取租金的一種契約形式；倉(cāng)儲(chǔ)是指在約定的時(shí)間內(nèi)，庫(kù)房所有人用倉(cāng)庫(kù)代客貯存、保管貨物，并收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的一種契約形式。不同的經(jīng)營(yíng)行為適用不同的稅收政策法規(guī)，這就為稅收籌劃提供了可能。營(yíng)業(yè)稅暫行條例第二條規(guī)定：租賃業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)均

42、應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率相同，均為5；房產(chǎn)稅暫行條例及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的計(jì)稅方法不同。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值1.2計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額房產(chǎn)原值×（130）×1.2（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額租金收入金額×12。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅公式的不同，必然導(dǎo)致應(yīng)納稅額的差異，這就預(yù)示了稅收籌劃的機(jī)會(huì)。 參見(案例4-2-6 租賃變倉(cāng)儲(chǔ)的營(yíng)業(yè)稅籌劃)4.2.7分解營(yíng)業(yè)額的籌劃案例      

43、60; 營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)是，只要有取得營(yíng)業(yè)收入，就要繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管其成本、費(fèi)用的大小，即使沒(méi)有利潤(rùn)，只要有了營(yíng)業(yè)額，也要依法繳稅。對(duì)此的納稅籌劃做法是：通過(guò)減少納稅環(huán)節(jié)，分解應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，達(dá)到合理節(jié)約稅收的目的。 參見(案例4-2-7 分解營(yíng)業(yè)額的營(yíng)業(yè)稅籌劃)4.3 消費(fèi)稅稅收籌劃4.3.1消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃策略消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃策略主要有以下幾個(gè)方面：一、納稅期限的籌劃策略     消費(fèi)稅的納稅人，在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同樣合法地納稅，時(shí)間上有的納稅對(duì)企業(yè)有利，有的不利于企業(yè)。因此，所說(shuō)納稅期限節(jié)稅策略是指納稅人盡可能利

44、用消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定，為節(jié)稅服務(wù)。一般的策略在于：在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。根據(jù)消費(fèi)稅稅額的大小，消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和一個(gè)月，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅。以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。以1日、3日、5日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。二、納稅環(huán)節(jié)的籌劃策略     納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)

45、、消費(fèi)過(guò)程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)節(jié)稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。具體地講：第一，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售時(shí)納稅，但企業(yè)可以低價(jià)銷售，搞“物物交換”少繳消費(fèi)稅，也可以改變和選擇某種企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消品的不納稅，企業(yè)可以利用此項(xiàng)規(guī)定作出有利于節(jié)稅的安排；第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營(yíng)的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃策略     消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算

46、方式分別按下列方式確定對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利:第一，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。第二，以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出當(dāng)天。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天。第四，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用當(dāng)天。第五，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人提貨的當(dāng)天。第六，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。四、納稅地點(diǎn)的籌劃策略     第一，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，到外縣（市）銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消

47、費(fèi)稅；第二，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，不在同一縣（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅，但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。第四，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。五、利用消費(fèi)稅計(jì)算公式進(jìn)行稅務(wù)籌劃     消費(fèi)稅的計(jì)算公式有兩大類：一是實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額的，應(yīng)納稅額銷售額×稅率，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購(gòu)買方收取的增值

48、稅款。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。但在下列幾種情況下存在節(jié)稅的機(jī)會(huì)： 第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定，在確定時(shí)，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)）÷（1消費(fèi)稅稅率）從節(jié)稅角度看，縮小成本和利潤(rùn)有利于節(jié)稅。第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取節(jié)稅的機(jī)會(huì)，將價(jià)格確定作為節(jié)稅手段加以運(yùn)用

49、。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）÷（1消費(fèi)稅率）在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有節(jié)稅機(jī)會(huì)，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格，組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）÷（1消費(fèi)稅稅率）在上面公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒(méi)有節(jié)稅機(jī)會(huì)，但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有節(jié)稅的機(jī)會(huì)，一般來(lái)說(shuō)，關(guān)稅完稅價(jià)格愈小，越對(duì)節(jié)稅有利，因此，要求節(jié)稅者，盡可能降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。第四，納稅人銷售額中未扣除

50、增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：銷售額含增值稅的銷售額/（1增值稅稅率）    在上面公式中有二點(diǎn)值得節(jié)稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)；二是沒(méi)經(jīng)過(guò)節(jié)稅策劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過(guò)公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。六、以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃策略     納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷售額后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。從企業(yè)的節(jié)稅角度看，人民幣折合匯率既可以采用結(jié)

51、算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)，也可以采用當(dāng)日舊國(guó)家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節(jié)民為依據(jù)的。一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。參見(案例4-3-1 以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃)七、包裝物的籌劃策略     實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。參見(案例4

52、-3-2 包裝物的消費(fèi)稅籌劃) 八、利用扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃     根據(jù)消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題規(guī)定，可以扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除，其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減少計(jì)稅依據(jù)。允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有：1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2.外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；3.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；4.外購(gòu)已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；5.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。 參見(案例4-3-3 利用扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的稅收籌劃)九、扣除原料已納消費(fèi)稅節(jié)稅策略 

53、   根據(jù)消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的有以下幾個(gè)消費(fèi)品。1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；4.以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石；5.以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過(guò)程中代扣消費(fèi)稅可以在最終加工銷售繳納消費(fèi)稅中扣除，而多繳了消費(fèi)稅。參見(案例4-3-4 扣除原料已納消費(fèi)稅的稅收籌劃)4.3.2 “先銷售后包裝”的消費(fèi)稅避稅籌劃  

54、;  稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。    習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。 參見(案例4-3-5 先銷售后包裝的消費(fèi)稅籌劃) 4.3.3經(jīng)銷部核算方式的選擇     稅法規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部

55、對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。稅法對(duì)獨(dú)立核算的門市部則沒(méi)有限制。我們知道，消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極消費(fèi)環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。這里應(yīng)當(dāng)注意：由于獨(dú)立核算的經(jīng)銷部與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照稅收征管法第二十四條的規(guī)定，“企業(yè)或者

56、外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！币虼?，企業(yè)銷售給下屬經(jīng)銷部的價(jià)格應(yīng)當(dāng)參照銷售給其他商家當(dāng)期的平均價(jià)格確定，如果銷售價(jià)格“明顯偏低”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)價(jià)格重新進(jìn)行調(diào)整。參見(案例4-3-6 經(jīng)銷部核算方式的消費(fèi)稅籌劃) 4.3.4 委托加工方式消費(fèi)稅避稅籌劃   參見(案例4-3-7 委托加工方式的消費(fèi)稅籌劃)  4.3.5 核算方式的消費(fèi)稅避稅籌劃     稅法規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。稅法對(duì)獨(dú)立核算的門市部則沒(méi)有限制。我們知道，消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極消費(fèi)環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。     因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而