第一章建設項目與建設項目審計

1、第一章 建設項目與建設項目審計§ 1建設項目基本知識介紹一、建設項目的概念建設項目是指籌措一定量的資金，經(jīng)過決策和實施（設計、施工）一系列建設 程序，在一定約束條件下以建成固定資產(chǎn)為目標的一次性投資項目。具體來說，建設項目是指：按照一個甲方的總體設計要求，在一個或幾個場地 上進行建設的所有工程項目之和。 基本特征是：在一個總體設計范圍內(nèi)的，可以 包括主體工程也包括相應的配套工程，或者是若干個相互關聯(lián)的單項工程。二、建設項目的特點（一）固定性，多樣性和建設過程的長期性。建設項目的固定性是指：空間位置固定，產(chǎn)品建成以后就固定化了建設項目的多樣性是指：受建造地點的水文、地質(zhì)、氣候等自然條件

2、的影響,不同地點的建設項目必然呈現(xiàn)出多樣性，存在較大的差異.建設過程的長期性是指：建設項目的實施資源消耗大 ，建設周期長。（二）在一定的約束條件下，以形成固定資產(chǎn)為目標建設項目實施的過程受到三個條件的約束：時間（工期）的約束；資源（投資總量）的約束；質(zhì)量的約束，即每個建設項目都有預期的生產(chǎn)能力、技術水平或使 用效用的目標。（三）要經(jīng)過一定的建設程序和特定的建設過程。見P2下。建設項目經(jīng)過的程序包括：設想，建議（項目建議書），方案選擇，方 案評估（可行性研究），決策，勘察設計,施工，投產(chǎn)或投入使用 反之，不經(jīng)過設計、施工或安裝過程的項目投資活動，只作為固定資產(chǎn)購置，不 作為建設項目（這類固定資產(chǎn)

3、購置項目的建設期為 0年）。（四）投資規(guī)模的限定性我國目前規(guī)定，投資金額五萬元以上的才可作為建設項目，五萬元以下的為固 定資產(chǎn)購置。三、建設項目的分類（細看）（一）按管理需要分類，一般分為基本建設項目和技術改造項目1. 以工程建設的內(nèi)容、主要目的來劃分，一般把以擴大生產(chǎn)能力（或新增效 益）為主要建設內(nèi)容和目的的作為基本建設項目，把以節(jié)約、增加產(chǎn)品品種、 提高質(zhì)量、治理污染、勞保安全為主要目的的項目作為技術改造項目。2. 以投資來源劃分，對于利用國家預算內(nèi)基建撥款、銀行基本建設貸款為主的 作為基本建設項目；以利用企業(yè)基本折舊基金、企業(yè)自有資金和銀行技術 改造貸款為主的作為技術改造項目。3. 以土

4、建工作量劃分，凡是項目土建工作量投資占整個項目投資30%以上的作為基本建設項目 .4. 按項目所列的計劃劃分。在全民所有制企業(yè)單位中，凡列入基本建設計劃 的項目，一律按基本建設項目處理 ;凡列入更新改造計劃的項目，則按技術 改造項目處理。（二）按行業(yè)構(gòu)成、用途分類 按項目建成投產(chǎn)后的主要經(jīng)濟業(yè)務活動所屬的國民經(jīng)濟行業(yè)， 將建設項目分為 若干個大門類 ,分別是：生產(chǎn)性建設項目和非生產(chǎn)性建設項目或者分為：第一產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)項目具體見P3底一P4。（三）按建設性質(zhì)分類 按建設項目的建設性質(zhì)不同，基本建設項目可分為新建項目、擴建項目、改 建項目、恢復項目和遷建項目。（P4下一P5 上）1新建

5、項目，指從無到有 ,“平地起家”建設的項目。2擴建項目， 指現(xiàn)有企業(yè)為擴大原有產(chǎn)品的生產(chǎn)能力或效益 ,和為增加新品種 生產(chǎn)能力而增建的主要生產(chǎn)車間或工程項目；事業(yè)和行政單位增建業(yè)務用 房等。3改建項目 .指現(xiàn)有企業(yè)、事業(yè)單位對原有廠房、設備、工藝流程進行技術改 造或固定資產(chǎn)更新的項目 .如 : 前述第一種分類中的技術改造項目。4恢復項目，指企業(yè)、事業(yè)單位和行政單位的原有固定資產(chǎn)因自然災害、戰(zhàn) 爭和人為災害等原因已全部或部分報廢 ,又投資重新建設的項目。5遷建項目：指現(xiàn)有企業(yè)、事業(yè)單位由于改變生產(chǎn)布局或出于環(huán)境保護和安 全生產(chǎn)以及其他需要 ,搬遷到另一個地方進行建設的項目。注意：一個建設項目只能

6、有一種性質(zhì)， 在項目按照總體設計全部建成之前， 其 建設性質(zhì)是始終不變的。 新建項目在完成原總體設計之后，再進行擴建或改建 的,則另作為一個擴建或改建項目。（四）按建設規(guī)模分類 按建設規(guī)模的大小，基本建設項目分為大型、中型和小型三類，技術改造項 目分為限額以上和限額以下兩類規(guī)模的劃分標準和有關規(guī)定見 P5下一P6上。生產(chǎn)單一產(chǎn)品的項目， 一般按照產(chǎn)品的設計生產(chǎn)能力劃分； 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的項 目 ,一般按其主要產(chǎn)品的設計生產(chǎn)能力劃分；產(chǎn)品種類比較多、不易分清主次、 難以按產(chǎn)品的設計能力劃分的 ,可按投資額劃分。注意：按照國家現(xiàn)行規(guī)定， 按投資額標準劃分的建設項目， 基本建設生產(chǎn)性建 設項目中， 能

7、源交通原材料部門的項目投資額達到 5000萬元以上,其他部門和全 部非生產(chǎn)性建設項目投資額達到 3000 萬元以上的大中型建設項目，在此限額以 下的為小型建設項目；此外還有按生產(chǎn)能力或使用效益標準劃分的大中小型建設 項目。技術改造項目只按投資額標準劃分，達到 5000萬元以上的為限額以上項目， 以下的為限額以下項目。（五）按投資主體分類建設項目按投資主體分類的具體內(nèi)容見 P6（六）按項目管理體制分類1. 按隸屬關系分類，分為部直屬（建設）單位，地方（建設）單位和部直供地 方建設項目。（參考高校的分類來舉例說明）（1）部直屬單位管理的項目（2）地方單位管理的（3）部直供的項目2. 按管理系統(tǒng)分類

8、.這一分類系統(tǒng)經(jīng)過大部制改革后，已經(jīng)趨于淡化。（七）按工作階段分類見 P7 p8,了解如:新開工項目，凡總體設計或計劃文件中所規(guī)定的任何一項永久性工程，只 要破土開槽按設計圖紙施工，均屬于正式開工項目。全部竣工項目和全部建成投產(chǎn)項目是有區(qū)別的：從內(nèi)容上看，全部竣工項目要 求生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性工程全部建完；而全部建成投產(chǎn)項目則不要求非生產(chǎn)性工程全部建完； 從時間上看，全部竣工日期遲于全部建成投產(chǎn)日期。四、建設項目的建設程序 （一）開工前期準備階段：編制并報批項目建議書；編制并報批可行性研究報 告；編制設計文件；進行建設準備；編制年度建設計劃；選擇施工單位、 簽訂施工合同1. 編制并報批項目建議書項

9、目建議書的主要內(nèi)容包括：（1）建設項目提出的必要性和依據(jù)；（2）產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模和建設地點的初步設想；（3 ）資源情況、建設條件、協(xié)作關系等的初步分析；（4）投資估算和資金籌措設想；（5）經(jīng)濟效益和社會效益的估計注意：項目建議書不是項目的最終決策，各部門、地區(qū)、企事業(yè)單位根據(jù)國民 經(jīng)濟和社會發(fā)展的長遠規(guī)劃、行業(yè)規(guī)劃、地區(qū)規(guī)劃等要求，經(jīng)過調(diào)查、預測和分 析后，提出項目建議書有些部門和單位在提出項目建議書之前還增加了初步可 行性研究工作，對擬進行建設的項目初步論證后，再行編制項目建議書。2. 編制并報批可行性研究報告（1）可行性研究我國從1980年代初將可行性研究正式納入建設項目的建設程序和前期

10、工作計 劃，規(guī)定大中型項目、利用外資項目、引進技術和設備進口項目都要進行可行性 研究.承擔可行性研究工作的單位是經(jīng)過資格審定的規(guī)劃、設計和工程咨詢單位?？尚行匝芯渴菍ㄔO項目在技術、工程和經(jīng)濟上的合理性進行科學的分析和論證，提出評價意見。凡可行性研究未被通過的項目不得編制向上級報送的可行性研究報告和進行下一步工作?？尚行匝芯繎邆涞幕緝?nèi)容見 P10下(2) 編制可行性研究報告所有的固定資產(chǎn)投資建設項目都要在可行性研究通過的基礎上，選擇經(jīng)濟效 益最好的方案編制可行性研究報告。大中型建設項目的可行性研究報告一般應包 括以下幾方面內(nèi)容： 根據(jù)經(jīng)濟預測、市場預測確定的建設規(guī)模和產(chǎn)品方案 資源、原材料

11、、燃料、動力、供水、運輸條件； 建廠條件和廠址方案 技術工藝、主要設備選型和相應的技術經(jīng)濟指標 主要單項工程、公用輔助設施、配套工程； 環(huán)境保護、城市規(guī)劃、防震、防洪等要求和采取的相應措施方案； 企業(yè)組織、勞動定員和管理制度； 建設進度和工期； 投資估算和資金籌措； 經(jīng)濟效益和社會效益。(3) 可行性研究報告審批國有企業(yè)、全民所有制單位編報的可行性研究報告，一般由國家發(fā)改委和地 方各級發(fā)改委審批.發(fā)改委：發(fā)展與改革委員會3. 編制設計文件經(jīng)批準的可行性研究報告建設項目應通過招標單位，按照批準的可行性研究 報告的內(nèi)容和要求進行設計，編制設計文件。設計過程一般劃分為兩個階段初步設計和施工圖設計。初

12、步設計的相關規(guī)定和內(nèi)容見 P12。4. 進行建設準備 建設準備的主要內(nèi)容包括：(1) 征地、拆遷和場地平整；(2) 完成通水、通電、通路等工作(3) 組織設備、材料訂貨(4) 準備必要的施工圖紙(5) 籌集建設資金。5. 編制年度建設計劃所有建設項目都必須納入國家固定資產(chǎn)投資計劃，大中型項目納入國家發(fā)改 委計劃，小型項目納入地方或部門計劃。6. 選擇施工單位,簽訂施工合同。建設單位選擇施工單位的方法有委托和招標投標兩種.按照我國招標投標法的規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)進行的下列建設項目必須進行招標：(1) 大型基礎設施、公用事業(yè)等關系社會公共利益、公眾安全的項目；(2) 全部或部分使用國有資金投資或國

13、家融資的項目(3) 使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目各地方及部門也對須實行招標投標的項目進行了明確的規(guī)定 .在招標投標適用 規(guī)定范圍之外的項目或不宜招標的項目，則由建設單位 (業(yè)主)或其主管部門委 托施工單位進行項目建設。 無論以何種方式確定施工單位，作為確定過程的一 道手續(xù)，甲乙雙方必須簽訂施工合同。（二）在建階段在建階段是指建設項目從正式開工之日起到正式竣工驗收之日為止的一段時 期，也稱為建設階段。 建設階段的起點是開工日期 ,其具體確定方法見 P13 下 P14 上,具體來說分為以下情況 :（1）按統(tǒng)計部門規(guī)定，開工日期是指建設項目設計文件中規(guī)定的任何一項永久 性工程 （無論

14、生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性 ）第一次正式破土開槽、開始施工的日期。（2）不需要開槽的工程，以建筑物組成的正式打樁作為正式開工的標志。（3）鐵道、公路、水庫等需要進行大量土方、石方工作量，以開始進行土方、石 方工程作為正式開工的標志 . -注意：工程地質(zhì)勘察、平整土地、舊有建筑物的拆除、臨時建筑、施工用臨 時道路、水、電等施工不算正式開工。分期建設的項目，每期的投資額不應包括前一期工程完成的投資額。在建設階段， 施工單位的主要任務是按設計要求進行施工建設， 建設單位的主 要任務是保證建造材料和建設資金的供應，全過程進行項目管理.在建設階段后期，還要進行生產(chǎn)準備工作。 總的來說，生產(chǎn)準備工作的主要內(nèi)容是 :

15、1. 招收和培訓人員；2. 生產(chǎn)組織準備 ,主要包括生產(chǎn)管理機構(gòu)設置、管理制度的制訂、生產(chǎn)人員配 備等.；3. 生產(chǎn)技術準備，見 P14 下。4. 生產(chǎn)物資的準備 .主要是落實原材料、協(xié)作產(chǎn)品、燃料、水電氣等的來源和 其他協(xié)作配合條件，組織工裝、器具、備品、備件等的制造和訂貨。（三）竣工驗收階段 竣工驗收是工程建設過程的最后一環(huán)，是全面考核項目建設成果、檢驗設計 和工程質(zhì)量的步驟，也是基本建設轉(zhuǎn)入生產(chǎn)或使用的標志。1. 竣工驗收的范圍和標準。按國家規(guī)定，建設項目竣工驗收、交付生產(chǎn)和使用 ,應達到下列標準：（1）生產(chǎn)性工程和輔助公用設施已按設計要求建完 ,能滿足生產(chǎn)要求；（2）主要工藝設備已安裝

16、配套，經(jīng)聯(lián)動負荷試車合格，構(gòu)成生產(chǎn)線，形成生產(chǎn) 能力，能夠生產(chǎn)出設計文件中規(guī)定的產(chǎn)品 ;（3）職工宿舍和其他必要的生產(chǎn)福利設施能適應投產(chǎn)初期的需要 ;（4）生產(chǎn)準備工作能適應投產(chǎn)初期的需要。2. 申報竣工驗收的準備工作 主要有 :（1）整理技術資料（2）繪制竣工圖紙（3）編制竣工決算 （竣工決算是反映建設項目實際造價和投資效益的文件,是辦理交付使用新增固定資產(chǎn)的依據(jù)，是竣工驗收報告的重要組成部分。 ）3?？⒐を炇盏某绦蚝徒M織規(guī)模較大、較復雜的建設項目（工程）應先進行 初步驗收 ，然后進行全部建設 項目（工程）的竣工驗收 ； 規(guī)模較小、較簡單的項目（工程）可以一次進行全 部項目（工程 ）的竣工驗

17、收。參加驗收工作的單位包括建設單位，接管單位，施工單位和勘察設計單位。 驗收委員會或驗收組負責審查工程建設的各個環(huán)節(jié)， 審閱工程檔案并實施查驗建 筑工程和設備安裝， 并對工程設計、 施工和設備質(zhì)量等做出全面評價。 不合格的 工程不予驗收，對遺留問題提出具體解決意見，限期落實完成。4. 竣工和投產(chǎn)日期 投產(chǎn)日期是指經(jīng)驗收合格、達到竣工驗收標準、正式移交生產(chǎn)（或使用）的時 間。一般地，建設項目的全部投產(chǎn)日期應當與竣工日期相一致， 但實際上 有些項 目的竣工日期往往晚于全部投產(chǎn)日期 （原因見 P16 倒數(shù)第二段）§2 建設項目審計的內(nèi)容一、建設項目審計的概念從建設項目建設程序的角度看 ,建

18、設項目審計是指由獨立的審計機構(gòu)和審計人 員依據(jù)國家的方針政策、 法律法規(guī)和相關的技術經(jīng)濟指標， 運用審計技術對建設 項目建設全過程的技術經(jīng)濟活動以及與之相聯(lián)系的各項工作進行的審查、監(jiān)督。 它是我國審計監(jiān)督工作的重要組成部分， 也是國家對固定資產(chǎn)投資活動進行監(jiān)督 管理的重要手段 .按照中華人民共和國審計法 23 條的規(guī)定，審計機關對國家建設項目 預算 的執(zhí)行情況 和決算 進行審計監(jiān)督。為更好地理解建設項目審計的概念，需要從審計主體、審計客體、審計范圍、 審計依據(jù)和審計目標等方面進行深入描述 . 需要重點理解和掌握的是 :1. 我國 建設項目審計的主體 由政府審計機關、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)

19、三大部分構(gòu)成。三類審計主體的分工范圍見P18下一P19上。（1）政府審計機關重點審計以國家投資或融資為主的基礎性項目和公益性項 目。（2）社會審計組織以接受被審單位或?qū)徲嫏C關委托的方式對委托審計的項目實 施審計 ;在我國，社會審計組織接受建設單位委托實施審計的項目大多為以企業(yè) 投資為主的競爭性項目， 接受政府審計機關委托進行審計的項目大多為基礎性項 目或公益性項目 .（3）內(nèi)部審計機構(gòu)則重點審計在本單位或本系統(tǒng)內(nèi)投資建設的所有建設項目。注意 :無論是哪一個審計主體 ,在從事建設項目審計工作時， 必須保持審計上的 獨立性。 獨立性可使審計人員提出公正的和不偏不倚的鑒定或評價。審計的獨 立性應體現(xiàn)

20、在建設項目審計的全過程中， 主要表現(xiàn)在審計的實施階段和審計報告 階段.2. 審計客體。 建設項目審計的客體是指項目建設過程中的技術經(jīng)濟活動內(nèi) 容，包括開工前、 在建期和竣工驗收階段的所有工作。 這些活動或工作的實體主 要是指建設項目的主管部門、各地方或國家的政府機關、建設單位、設計單位、 施工單位、 金融機構(gòu)、監(jiān)理單位、 材料等設備的供應商以及參與項目建設與管理 的其他部門或單位。3。審計范圍從建設項目的范圍看， 建設項目審計包括基本建設項目、 技術改造項目和其他 投資項目三大主要部分； 從建設項目審計的內(nèi)涵上看，建設項目審計范圍包括 四個基本層次（見 P19 下）：（1）建設項目投資建設的技

21、術經(jīng)濟活動，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。（2）指對整個投資建設資金運動過程的財務收支及其狀況、計劃執(zhí)行情況、財經(jīng) 法紀遵守情況進行審查監(jiān)督。（3）指對所有反映投資建設技術經(jīng)濟活動的財務收支計劃和核算、統(tǒng)計會計資 料以及計算機資料等進行審查。（4）是指調(diào)查和評價各種有關的投資建設單位內(nèi)部控制制度和管理活動，以及由 此產(chǎn)生的經(jīng)營管理效益。4。審計依據(jù) 由三個層次組成 :（1）方針政策（2）法律法規(guī)，主要包括 審計法，建筑法，合同法，招標投標法，價格法， 稅法，土地法 等（3）相關的技術經(jīng)濟指標 .（見 P20 中上） 具體是指造價審計中所依據(jù)的概算 定額、概算指標、預算定額以及建設項目效益審計時所依據(jù)

22、的有關技術經(jīng)濟分析 參數(shù)指標等（ esp。 財務凈現(xiàn)值，內(nèi)部收益率） 。5。審計目標。 建設項目審計的基本目標是真實性、合法性和有效性；從項目 建設的目標來看， 建設項目審計審查的目標包括工期目標、 投資目標和質(zhì)量目標二、建設項目審計的內(nèi)容（一）從項目建設程序上看 ,建設項目審計包括開工前審計、在建期審計和竣工后 審計三大主要部分。1。 開工前審計 ，包括投資決策審計，勘察設計審計，資金籌集審計，開工前 準備工作審計，招標投標與施工合同審計等 .2。 在建期審計。 我國審計機關對建設項目在建期審計的主要內(nèi)容有 :（1）對建設項目準備階段資金運用情況進行審計。（2）對建設項目調(diào)整概算情況進行審計

23、。（3）對建設項目經(jīng)濟合同實施情況進行審計。（4） 對建設項目概算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督，分析重大差異的原因.（5）對建設項目內(nèi)部控制制度進行審計監(jiān)督。（6）對建設項目建設資金的來源、到位與使用情況進行審計監(jiān)督。（7）對建設項目建設成本及其他財務收支核算進行審計監(jiān)督 .（8）對建設項目設備、材料采購及管理情況進行審計。（9）對建設項目稅、費計繳情況進行審計監(jiān)督。（10）對建設項目執(zhí)行環(huán)境保護法規(guī)、政策情況進行審計監(jiān)督。（11）對設計單位進行審計監(jiān)督。（12）對建設項目施工單位進行審計監(jiān)督。（13）對建設項目監(jiān)理單位進行審計監(jiān)督。 重點審計：監(jiān)理單位的資質(zhì)情況， 監(jiān)理工作是否符合合同要求，監(jiān)理收費

24、是否符合國家有關規(guī)定等。3. 竣工后審計在我國審計實務中，建設項目竣工后審計重點圍繞竣工決算進行展開，包括：（1）對建設項目竣工決算報表進行審計監(jiān)督（2）對建設項目投資及概算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督（3）對建設項目的建筑安裝工程核算、 設備投資核算、待攤投資的列支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督。（待攤投資是指建設單位發(fā)生的，構(gòu)成基本建設投資完成額的，按規(guī)定應當分攤計入交付使用財產(chǎn)成本的各項費用支出。待攤投資一般包括：建設單位管理費、土地征用及遷移補償費，勘察設計費、研究試驗 費、可行性研究費、臨時設施費、國外設計及技術資料費、出國聯(lián)絡費、設備檢 驗費、延期付款利息、專利費、技術保密費、外國技術人員

25、費、負荷聯(lián)合試車費、 提取企業(yè)基金、包干節(jié)余、壞賬損失、借款利息、合同公證費及工程質(zhì)量監(jiān)測費 和企業(yè)債券禾U息，等） 本文為互聯(lián)網(wǎng)收集，請勿用作商業(yè)用途文檔為個人收集整理，來源于網(wǎng)絡（4）對建設項目交付使用的資產(chǎn)情況進行審計監(jiān)督。（5） 對收尾工程的未完工程量及所需的投資進行審計監(jiān)督，查明是否留足投資 和有無新增工程內(nèi)容等。（6）對建設項目結(jié)余資金進行審計監(jiān)督.現(xiàn)實生活中，建設工程拖欠工程款的情 況十分常見。（7）對建設收入的來源、分配、上繳和留成、使用情況的真實性、合法性進行 審計監(jiān)督。（8）對投資包干結(jié)余進行審計監(jiān)督。（投資包干是指有關部門和單位，按照國家 批準的基本建設計劃項目，在保證：

26、（1）不降低生產(chǎn)能力;（2）不推遲交工日期；（3） 不突破投資總額；（4）不增加非生產(chǎn)建設比重的條件下，對建設規(guī)模、竣工日期、 工程質(zhì)量和投資總額實行包干。）（9）對建設項目投資效益進行評審。主要評價分析建設工期對投資效益的影響； 分析工程造價；測算投資回收期、財務凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等技術經(jīng)濟指標；分 析貸款償還能力；評價建設項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益等。注意：接受審計機關竣工決算審計的建設項目必須具備以下條件：1。已經(jīng)完成初步驗收； 2. 已經(jīng)編制出竣工決算。（二）從建設項目審計內(nèi)容的專業(yè)特征上看，建設項目審計包括工程技術審計、 財務收支審計、技術經(jīng)濟審計、建設管理審計等多項內(nèi)容。（三）從建設項目的范圍上看， 建設項目審計包括基本建設項目審計、 技術改造 項目審計和其他投資項目審計三大部分。三、建設項目審計的任務現(xiàn)階段建設項目審計的任務可以概括為五點，見P23下一P24上。四、建設項目審計的特點（簡答或多選，記小標題（黑體字標題）（一）審計范圍的廣泛性固定資產(chǎn)投資涉及國民經(jīng)濟的各行各業(yè)，凡是使用國家資金從事固定資產(chǎn)投 資活動的單位、 部門都