審計購貨與付款培訓課件

1、 第五章購貨與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計教學目標了解了解掌握掌握主要業(yè)務流程；主要業(yè)務流程；會計憑證與會計記錄會計憑證與會計記錄 應付賬款的會計處理、應付賬款的會計處理、固定資產(chǎn)的入賬價值、固定資產(chǎn)的入賬價值、累計折舊以及減值的核算、累計折舊以及減值的核算、借款費用資本化借款費用資本化要點導航關(guān)注點關(guān)注點著眼點著眼點特別考慮特別考慮查找未入賬的負債查找未入賬的負債 固定資產(chǎn)入賬價值固定資產(chǎn)入賬價值 折舊計提及減值折舊計提及減值查漏計的審計路線與有效憑證查漏計的審計路線與有效憑證 資本化利息的確定與計量資本化利息的確定與計量 低估債務低估債務 資產(chǎn)價值及其變動資產(chǎn)價值及其變動重點及難點l應付

2、賬款的函證應付賬款的函證l固定資產(chǎn)增減變化與價值確定固定資產(chǎn)增減變化與價值確定l折舊的計提范圍折舊的計提范圍l借款費用資本化借款費用資本化 l如何查找未入賬的應付賬款如何查找未入賬的應付賬款l固定資產(chǎn)減值與累計折舊的核算固定資產(chǎn)減值與累計折舊的核算l資本化利息的核算資本化利息的核算難難點點重點重點1 12 2 涉及項目 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表項目包括：預付款項、固定資產(chǎn)、項目包括：預付款項、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應付票產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應付票據(jù)、應付賬款和長期應付款等據(jù)、應付賬款

3、和長期應付款等 利潤表利潤表項目主要為：管理費用。項目主要為：管理費用。 重點審計：應付賬款、固定資產(chǎn)5.1 概述 P103P103 主要憑證與會計記錄主要憑證與會計記錄 采購與付款交易通常要經(jīng)過請購采購與付款交易通常要經(jīng)過請購-訂貨訂貨-驗收驗收- - -付款這樣的程序，典型的憑證與會計記錄有：付款這樣的程序，典型的憑證與會計記錄有： 請購單、訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑請購單、訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、賣方對賬單等單、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、賣方對賬單等 涉及的主要業(yè)務活動 請購商品和勞務 編制訂購單 驗收商品 儲存已驗收的商品存貨 編制付款憑單 確認與記錄負

4、債 付款 記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 5.2 應付賬款審計 P103 5.2.1 5.2.1 應付賬款的審計目標應付賬款的審計目標 應付賬款的審計目標包括：應付賬款的審計目標包括： 確定期末應付賬款是否確定期末應付賬款是否存在存在； 是否為被審計單位應履行的償還是否為被審計單位應履行的償還義務義務； 應付賬款的發(fā)生及償還記錄是否應付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整完整； 期末期末余額余額是否正確；是否正確； 披露披露是否恰當。是否恰當。5.2.2 5.2.2 應付賬款的實質(zhì)性程序應付賬款的實質(zhì)性程序 1 1獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表

5、數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 2 2對應付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：對應付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序： (1)(1)將將期末期末應付賬款余額與應付賬款余額與期初期初余額比較，分析余額比較，分析波動原因波動原因。 (2)(2)分析分析長期掛賬長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位判斷被審計單位是否缺乏償債能力是否缺乏償債能力或或利用應付賬款隱瞞利潤利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付無須支付的應付款的會的應付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。計處理

6、是否正確，依據(jù)是否充分。 (3)(3)計算應付賬款與存貨的計算應付賬款與存貨的比率比率，應付賬款與流動負債的比，應付賬款與流動負債的比率，與以前年度相關(guān)比率對比，評價應付賬款整體合理性。率，與以前年度相關(guān)比率對比，評價應付賬款整體合理性。 (4)(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動增減變動，判斷應付賬款，判斷應付賬款增減變動的合理性。增減變動的合理性。 3 3檢查應付賬款是否存在檢查應付賬款是否存在借方余額借方余額，如有，應查明原因，如有，應查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。必要時建議作重分類調(diào)整。 4 4函證函證應付賬款。一般情況下，應付賬款。一般情況下，并不必

7、須并不必須函證應付賬款，函證應付賬款，這是因為函證這是因為函證不能保證查出未記錄的不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。證。 進行函證時，應選擇進行函證時，應選擇較大金額較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日負債表日金額不大甚至為零但作為企業(yè)重要供貨人

8、金額不大甚至為零但作為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)的債權(quán)人，作為函證對象。一般采取人，作為函證對象。一般采取積極式積極式函證。函證。 如存在未回函的重大項目，應采用如存在未回函的重大項目，應采用替代程序替代程序，如，檢查期，如，檢查期后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該債務的憑證資料，核實是否已支付，同時檢查該債務的憑證資料，核實交易事項交易事項的真實性的真實性。 5 5檢查是否存在檢查是否存在未入賬未入賬的應付賬款。為防止企業(yè)的應付賬款。為防止企業(yè)低估負債，應檢查有無故意漏記應付賬款行為。低估負債，應檢查有無故意漏

9、記應付賬款行為。例如，例如， 結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負債表日是否存在有結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫但未收到采購發(fā)票材料入庫但未收到采購發(fā)票的業(yè)務；的業(yè)務； 檢查資產(chǎn)負債表日后收到的檢查資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票采購發(fā)票，關(guān)注采購，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認其發(fā)票的日期，確認其入賬時間入賬時間是否正確；是否正確； 檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方貸方發(fā)生額發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；的相應憑證，確認其入賬時間是否正確； 檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的付款事項，檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的付款事項，詢問詢問被被審計單位內(nèi)部或外部的

10、知情人員，確定有無未及審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。時入賬的應付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。 6 6檢查帶有檢查帶有現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時載的全部應付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用。再沖減財務費用。 7 7被審計單位與債權(quán)人進行被審計單位與債權(quán)人進行債務重組債務重組的，檢查不的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。同債務重組方式下的會計處理是否正確。 8 8結(jié)合其他應付款、預付款項等項目的審計，檢結(jié)合其他應付款、預付款項等項目的審計，檢查有無查

11、有無同時掛賬同時掛賬的項目，或有無屬于其他應付款的項目，或有無屬于其他應付款的款項，如有，應做出記錄，必要時，建議被審的款項，如有，應做出記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào)整。計單位作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào)整。 9 9確定應付賬款的確定應付賬款的披露披露是否恰當。一般來說，是否恰當。一般來說，“應付賬款應付賬款”項目應根據(jù)項目應根據(jù)“應付賬款應付賬款”和和“預付預付賬款賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。數(shù)填列。 【例【例1 1】 CPACPA于于20122012年年3 3月對月對Y Y公司公司20112011年度的會計報表年

12、度的會計報表進行審計時發(fā)現(xiàn)：進行審計時發(fā)現(xiàn)： 20112011年末，年末，Y Y公司全面清理往來款，判斷無法支付的應公司全面清理往來款，判斷無法支付的應付賬款為付賬款為130130萬元（其中萬元（其中J J公司公司5050萬元、萬元、K K公司公司8080萬元），萬元），雖尚未經(jīng)董事會批準，仍作了借記應付賬款雖尚未經(jīng)董事會批準，仍作了借記應付賬款130130萬元、萬元、貸記營業(yè)外收入貸記營業(yè)外收入130130萬元的會計處理。萬元的會計處理。 20122012年年2 2月，董事會決議同意沖銷對月，董事會決議同意沖銷對J J公司的應付款項，公司的應付款項，但認為對應付但認為對應付K K公司賬款予以

13、沖銷的依據(jù)不充分，應予公司賬款予以沖銷的依據(jù)不充分，應予以保留。以保留。 Y Y公司據(jù)此在公司據(jù)此在20122012年年2 2月的會計分錄中作了借記營業(yè)外收月的會計分錄中作了借記營業(yè)外收入入8080萬元、貸記應付賬款萬元、貸記應付賬款8080萬元的會計處理。萬元的會計處理。 針對上述交易和事項，針對上述交易和事項，A A和和B B注冊會計師應當提出何種審注冊會計師應當提出何種審計處理建議計處理建議? ? 【參考答案】：【參考答案】： 應提請應提請Y Y公司調(diào)整公司調(diào)整20112011年度報表數(shù)，調(diào)整分錄如下：年度報表數(shù)，調(diào)整分錄如下： 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 8080 貸：應付賬款貸：應

14、付賬款KK公司公司 8080 相應地，相應地，20122012年度應提請年度應提請Y Y公司作如下調(diào)整：公司作如下調(diào)整： 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤（年初）未分配利潤（年初）8080 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 80 80 5.3 固定資產(chǎn)審計 P105 5.3.25.3.2、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序 1 1獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計折賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對相符。舊、減值

15、準備科目與報表數(shù)核對相符。 2 2實施實質(zhì)性分析程序：實施實質(zhì)性分析程序： (1)(1)計算固定資產(chǎn)計算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量原值與全年產(chǎn)量的比率，與上年的比率，與上年比較，可能發(fā)現(xiàn)比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置、或已減少但未注銷閑置、或已減少但未注銷的問題；的問題； (2)(2)計算本期計算本期折舊額與固定資產(chǎn)原值折舊額與固定資產(chǎn)原值比率，同上期比率，同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算折舊額計算上可能存在的錯誤。上可能存在的錯誤。 (3)(3)計算計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，同上的比率，同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算累計折舊核算上可能存

16、在的錯誤。上可能存在的錯誤。 (4)(4)比較本期各月之間、本期與以前各期之間的比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修修理及維護費用理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分區(qū)分上可能存在的錯誤。上可能存在的錯誤。 (5)(5)比較本期與以前比較本期與以前各期各期的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)增加和減少增加和減少。判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。 3 3實地檢查重要固定資產(chǎn)實地檢查重要固定資產(chǎn)( (如為首次接受審計，如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍應適當擴大檢查范圍) )，確定其是否存在，關(guān)注，確定其是否存在，關(guān)注是否存在是否存在已報廢

17、但仍掛賬已報廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。的固定資產(chǎn)。 實施實地檢查審計程序時，可以以固定資產(chǎn)實施實地檢查審計程序時，可以以固定資產(chǎn)明細明細分類賬為起點分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實中所列固定資產(chǎn)確實存在存在，并了解其目前的使用，并了解其目前的使用狀況；也可以以狀況；也可以以實地為起點實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬均已入賬的證據(jù)。的證據(jù)。 實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)。實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)。 【例】在審計【例】在審計XY

18、ZXYZ公司公司20112011年度年度報表時，對年末固定資產(chǎn)清點，報表時，對年末固定資產(chǎn)清點，情況如下（金額：元）：情況如下（金額：元）：資產(chǎn)名稱資產(chǎn)名稱 明細賬明細賬卡片卡片實存價值實存價值 每臺單價每臺單價A設備設備80 00080 00078 0002 000B設備設備100 00090 000100 00010 000C設備設備295 000 280 000280 0005 000 要求：根據(jù)上述情況，請作出適當?shù)穆殬I(yè)判斷要求：根據(jù)上述情況，請作出適當?shù)穆殬I(yè)判斷。 （1 1）A A賬卡相符，但實物少一臺，可能：設備已經(jīng)賬卡相符，但實物少一臺，可能：設備已經(jīng)處置處置，但賬卡未注銷；設備

19、已但賬卡未注銷；設備已出租出租，但未將其轉(zhuǎn)入，但未將其轉(zhuǎn)入“出租固定資出租固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬中；保管不善已賬中；保管不善已丟失丟失。 （2 2）B B明細賬與實物相符，但卡片少一臺，可能明細賬與實物相符，但卡片少一臺，可能漏登漏登卡片?？ㄆ?。 （3 3）C C卡物相符，但明細賬中多了三臺，可能卡物相符，但明細賬中多了三臺，可能已經(jīng)處置，已經(jīng)處置，但未在賬上注銷但未在賬上注銷。 4 4檢查固定資產(chǎn)的檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán)。對各類固定資產(chǎn)，應。對各類固定資產(chǎn)，應獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計單獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計單位所有：位所有： 對對外購外購的機器設備等，通常經(jīng)審核

20、采購的機器設備等，通常經(jīng)審核采購發(fā)票發(fā)票、采、采購購合同合同等予以確定；等予以確定； 對于對于房地產(chǎn)房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)證明、財產(chǎn)稅單稅單、抵押抵押借款的還款憑據(jù)、保借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；險單等書面文件； 對對融資租入融資租入的固定資產(chǎn)，應驗證有關(guān)融資的固定資產(chǎn)，應驗證有關(guān)融資租賃合租賃合同同，證實其并非經(jīng)營租賃；，證實其并非經(jīng)營租賃； 對對汽車汽車等運輸設備，應驗證有關(guān)等運輸設備，應驗證有關(guān)運營證運營證件等；件等； 對受對受留置權(quán)限制留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應審核被審的固定資產(chǎn)，通常還應審核被審計單位的有關(guān)負

21、債項目等予以證實。計單位的有關(guān)負債項目等予以證實。 5 5檢查本期固定資產(chǎn)的增加。被審計單位如果不正確核算檢查本期固定資產(chǎn)的增加。被審計單位如果不正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長期的影固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響。固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，應注意：響。固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，應注意： (1) (1) 對于對于外購外購固定資產(chǎn)，通過核對采購合同、發(fā)票、保險固定資產(chǎn)，通過核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授單、發(fā)運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確，如果購買的是權(quán)批準手續(xù)

22、是否齊備，會計處理是否正確，如果購買的是房屋建筑物，還應檢查契稅的會計處理是否正確；檢查分房屋建筑物，還應檢查契稅的會計處理是否正確；檢查分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價值及會計處理是否正確。期付款購買固定資產(chǎn)入賬價值及會計處理是否正確。 (2) (2) 在建工程轉(zhuǎn)入在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應檢查竣工決算、驗收和的固定資產(chǎn)，應檢查竣工決算、驗收和移交報告是否完備，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符，移交報告是否完備，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符，借款費用借款費用資本化金額資本化金額是否恰當；對已經(jīng)達到是否恰當；對已經(jīng)達到預定可使用狀預定可使用狀態(tài)態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已，

23、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊；按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊；是否待確定實際成是否待確定實際成本后再對固定資產(chǎn)原價進行了調(diào)整。本后再對固定資產(chǎn)原價進行了調(diào)整。【多選】下列在建工程應結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的是：【多選】下列在建工程應結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的是： A A、甲已試運行，且能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚、甲已試運行，且能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達到設計生產(chǎn)能力；未達到設計生產(chǎn)能力； B B、乙已試運行，產(chǎn)量已達到設計生產(chǎn)能力，但生、乙已試運行，產(chǎn)量已達到設計生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格品；產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格品； C C、丙不需試運行，其實體建造

24、和安裝全部完成，、丙不需試運行，其實體建造和安裝全部完成，并已達到預定可使用狀態(tài)，尚未辦理驗收手續(xù)；并已達到預定可使用狀態(tài)，尚未辦理驗收手續(xù)； D D、丁不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完、丁不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負債表日成，并已達到預定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負債表日后尚發(fā)生少量的購建支出。后尚發(fā)生少量的購建支出。 【參考答案】：【參考答案】：ACD ACD 解析解析:B:B雖然產(chǎn)量已達到設計生雖然產(chǎn)量已達到設計生產(chǎn)能力產(chǎn)能力, ,但由于產(chǎn)出的合格品很少但由于產(chǎn)出的合格品很少, ,所以應認定為尚所以應認定為尚未達到預定可使用狀態(tài)未達到預定可使用

25、狀態(tài). . (3) (3) 對于投資者對于投資者投入投入的固定資產(chǎn)，檢查投資者投的固定資產(chǎn)，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認的價值入賬各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；并檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準確認。管理部門評審備案或核準確認。 (4) (4) 對于對于更新改造更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查增加的增加的固定資產(chǎn)，檢查增加的原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重

26、新確定的是否正確；重新確定的剩余折舊年限剩余折舊年限是否恰當。是否恰當。 (5) (5) 對于對于融資租賃融資租賃增加的固定資產(chǎn)，獲取融資租增加的固定資產(chǎn)，獲取融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查合同主要內(nèi)容，入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查合同主要內(nèi)容，并結(jié)合長期應付款、未確認融資費用科目檢查相并結(jié)合長期應付款、未確認融資費用科目檢查相關(guān)的會計處理是否正確。關(guān)的會計處理是否正確。 (6) (6) 對于企業(yè)對于企業(yè)合并合并、債務、債務重組重組和和非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換增加的增加的固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價值及

27、確認的損益和負債是否符合規(guī)定。賬價值及確認的損益和負債是否符合規(guī)定。 (7) (7) 檢查固定資產(chǎn)的檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出是否符合資本化條件，會計是否符合資本化條件，會計處理是否正確。處理是否正確。 (8) (8) 檢查采購國產(chǎn)設備檢查采購國產(chǎn)設備退還增值稅退還增值稅的會計處理是否正確。的會計處理是否正確。 (9) (9) 檢查固定資產(chǎn)是否需要預計檢查固定資產(chǎn)是否需要預計棄置費用棄置費用，相關(guān)會計處理，相關(guān)會計處理是否符合規(guī)定。是否符合規(guī)定。 (10) (10) 對于其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應檢查有關(guān)原始憑證，對于其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應檢查有關(guān)原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確

28、，法律手續(xù)是否完備。核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否完備。 6 6檢查本期減少的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的減少主要包括檢查本期減少的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、投資轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等。在清出售、投資轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等。在清查固定資產(chǎn)時，應注意是否有查固定資產(chǎn)時，應注意是否有賬存實亡賬存實亡現(xiàn)象。審計要點如現(xiàn)象。審計要點如下：下： (1) (1) 結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額賬面轉(zhuǎn)銷額是是否正確。否正確。 (2) (2) 檢查出售、盤虧、投資轉(zhuǎn)出、債務重組或非貨幣性資檢查出售、盤虧、投資轉(zhuǎn)出、債務重組

29、或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)過產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)過授權(quán)授權(quán)批準批準，會計處理會計處理是否正確。是否正確。 (3) (3) 檢查因檢查因修理、更新改造而停止使用修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。處理是否正確。 (4) (4) 檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價值及會計處理是否正檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價值及會計處理是否正確。確。 (5) (5) 檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。 7 7檢查固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。是否符合規(guī)定。

30、通常的處理方法為：通常的處理方法為： (1)(1)修理費用修理費用，應當直接計入，應當直接計入當期費用當期費用。 (2)(2)改良支出改良支出，應當，應當計入計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)可收回金額。計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)可收回金額。 (3) (3) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修費用裝修費用，符合上述原則可予資本化，符合上述原則可予資本化的，在的，在兩次裝修期間兩次裝修期間與固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)尚可使用年限尚可使用年限兩者兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)

31、裝如果在下次裝修時，該固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)裝修項目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營修項目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。業(yè)外支出。 8 8檢查固定資產(chǎn)的租賃。檢查固定資產(chǎn)的租賃。經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃或或融資租賃融資租賃 9 9獲取獲取閑置閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否狀況，檢查是否計提折舊計提折舊，會計處理是否正確。，會計處理是否正確。 1010獲取獲取已提足折舊已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應記錄。件，并作相應記錄。 1111獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并

32、作相應獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是記錄，檢查對其預計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確。否正確。 1212檢查固定資產(chǎn)保險情況，復核保險范圍是否足夠。檢查固定資產(chǎn)保險情況，復核保險范圍是否足夠。 1414檢查年度終了被審計單位對固定資產(chǎn)的使用壽命、檢查年度終了被審計單位對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核結(jié)果是否合理，若不合預計凈殘值和折舊方法的復核結(jié)果是否合理，若不合理，則應提請被審計單位作必要調(diào)整。理，則應提請被審計單位作必要調(diào)整。 1515對應計入固定資產(chǎn)的對應計入固定資產(chǎn)的借款費用借款費用，應根據(jù)企業(yè)會計，應

33、根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應付債券或長期應付準則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用款的審計，檢查借款費用( (借款利息、折溢價攤銷、匯借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用兌差額、輔助費用) )資本化的計算方法和資本化金額，資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。以及會計處理是否正確。 1616結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務擔保擔保的固定資產(chǎn)。如有，則應取證并作相應的記錄，的固定資產(chǎn)。如有，則應取證并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。同時提請被審計單位作恰當披露。 1717

34、檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務承諾。的財務承諾。 1818確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當。確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當。 【例【例2 2】CPACPA對對Y Y公司公司20112011年度會計報表審計。年度會計報表審計。 Y Y公司辦公樓于公司辦公樓于20022002年年1212月啟用，其折舊年限為月啟用，其折舊年限為2020年，年，估計殘值率為估計殘值率為10%10%，直線法折舊。，直線法折舊。 該辦公樓該辦公樓20112011年年初賬面原價為年年初賬面原價為15001500萬元，累計折舊萬元，累計折舊為為540540萬元，固定資產(chǎn)減值準

35、備為萬元，固定資產(chǎn)減值準備為150150萬元。萬元。 20112011年年3-83-8月，月，Y Y公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時，公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時，耗資耗資500500萬元對其實施改造。改造完成后的辦公樓自萬元對其實施改造。改造完成后的辦公樓自20112011年年9 9月起全面投入使用，但并未延長其經(jīng)濟使用月起全面投入使用，但并未延長其經(jīng)濟使用壽命，對原估計的殘值率和原計提的減值準備也不產(chǎn)壽命，對原估計的殘值率和原計提的減值準備也不產(chǎn)生影響。生影響。改造期間無需轉(zhuǎn)為在建工程項目核算。改造期間無需轉(zhuǎn)為在建工程項目核算。 截止截止20112011年年1212月月3131日，日，Y Y公

36、司未審會計報表及附注反公司未審會計報表及附注反映該辦公樓賬面原價為映該辦公樓賬面原價為20002000萬元，累計折舊為萬元，累計折舊為617.5617.5萬元，減值準備余額為萬元，減值準備余額為150150萬元。萬元。 要求：是否需提出審計處理建議？要求：是否需提出審計處理建議？ 【參考答案】：【參考答案】： （1 1）辦公樓支出不應資本化）辦公樓支出不應資本化借：管理費用借：管理費用 500500萬元萬元貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 500500萬元萬元 （2 2）沖減多計提的折舊）沖減多計提的折舊 20112011年辦公樓應計提：年辦公樓應計提： (1500-540-150-1500(1500

37、-540-150-15001010）/12/125555萬元萬元 該公司該公司20112011年已計提：年已計提：617.5617.554054077.577.5萬元萬元 應當沖減折舊：應當沖減折舊：77.5-55=22.577.5-55=22.5萬元萬元借：累計折舊借：累計折舊 22.522.5萬元萬元貸：管理費用貸：管理費用 22.522.5萬元萬元 二、累計折舊的實質(zhì)性程序二、累計折舊的實質(zhì)性程序 P109P109 1 1獲取或編制獲取或編制累計折舊分類匯總表累計折舊分類匯總表，復核加計正，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 2 2檢查

38、被審計單位制定的檢查被審計單位制定的折舊政策和方法折舊政策和方法是否符是否符合相關(guān)會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法合相關(guān)會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)合理分攤其成本，能否在固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。除非由于與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期合理。除非由于與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，應當相應改變固定資產(chǎn)折舊實現(xiàn)方式有重大改變，應當相應改變固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，方法，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整不得隨意調(diào)整。 【例【例

39、3 3】Y Y公司自公司自20112011年年1 1月月1 1日起，將生產(chǎn)用機器日起，將生產(chǎn)用機器設備的折舊年限由原來的設備的折舊年限由原來的1212年變更為年變更為1515年，對此年，對此項變更采用未來適用法，影響項變更采用未來適用法，影響20112011年度主營業(yè)務年度主營業(yè)務成本相應減少成本相應減少20002000萬元，對上述變更，萬元，對上述變更，Y Y公司無公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。 請判斷是否需要提出審計處理建議？請判斷是否需要提出審計處理建議？ 應提

40、請應提請Y Y公司作以下調(diào)整分錄公司作以下調(diào)整分錄: : 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 20002000萬元萬元 貸：累計折舊貸：累計折舊 20002000萬元萬元 3 3對累計折舊執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：對累計折舊執(zhí)行實質(zhì)性分析程序： (1)(1)對折舊計提的總體合理性進行復核。在不考慮對折舊計提的總體合理性進行復核。在不考慮固定資產(chǎn)減值準備的前提下，計算、復核的方法是固定資產(chǎn)減值準備的前提下，計算、復核的方法是用應計提折舊的固定資產(chǎn)原價乘本期的折舊率。用應計提折舊的固定資產(chǎn)原價乘本期的折舊率。 (2)(2)計算計算本期計提本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與

41、上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。確性。 (3)(3)計算計算累計折舊累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化程度，并估計因閑置、報廢等原因可定資產(chǎn)的老化程度，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準備，能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準備，分析是否合理。分析是否合理。 4 4復核本期折舊費用的計提和分配：復核本期折舊費用的計提和分配： （1 1）已計提）已計提部分減值部分減值準備的，按照該固定資產(chǎn)的準備的，按照該固定資產(chǎn)的賬賬面價值面價值以及以及尚可使用壽命尚可使用壽命

42、重新計算確定折舊率和折舊重新計算確定折舊率和折舊額。額。 （2 2）已）已全額計提減值全額計提減值準備的，是否已準備的，是否已停止計提停止計提折舊。折舊。 （3 3）因）因更新改造而停止更新改造而停止使用的，是否已使用的，是否已停止停止計提折計提折舊，因舊，因大修理而停止使用大修理而停止使用的，是否的，是否照提照提折舊。折舊。 （4 4）對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)）對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用裝修費用是否是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊，并

43、在下次裝修時將該項固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入了當期裝修時將該項固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入了當期營業(yè)外支出。營業(yè)外支出。 （5 5）未使用、不需用和暫時閑置未使用、不需用和暫時閑置的固定資產(chǎn)應按的固定資產(chǎn)應按計提計提折舊。折舊。 （6 6）融資租入融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、可予資本化的固固定資產(chǎn)發(fā)生的、可予資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，在兩次裝修期間、剩余租賃期定資產(chǎn)裝修費用，在兩次裝修期間、剩余租賃期以及固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)以及固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)單獨計提折舊。單獨計提折舊。 （7 7）經(jīng)營租入經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出改良支出，應在，應

44、在剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，的期限內(nèi)，單獨計提單獨計提折舊。折舊。 5 5將累計折舊賬戶貸方的本期計提額與相應將累計折舊賬戶貸方的本期計提額與相應成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成以查明所計提折舊是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費用。本費用。 6 6檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。是否正確。 7 7確定累計折舊的披露是否恰當。確定累計折舊的披露是否恰當。 【例【例4 4】Y Y公司采用平均年限法

45、計提折舊，公司采用平均年限法計提折舊，年度終了對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，考年度終了對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，考慮是否計提固定資產(chǎn)減值準備。慮是否計提固定資產(chǎn)減值準備。 Y Y公司的辦公大樓于公司的辦公大樓于20102010年年1 1月啟用，原月啟用，原值值4,0004,000萬元，預計使用萬元，預計使用2020年，凈殘值年，凈殘值400400萬元。萬元。20102010年年1212月月3131日經(jīng)審計的該日經(jīng)審計的該項固定資產(chǎn)的凈值為項固定資產(chǎn)的凈值為3 8353 835萬元、減值萬元、減值準備余額為準備余額為458458萬元。萬元。 由于自由于自20112011年年1 1月起因故停用，月起因故停

46、用，Y Y公司未公司未計提其計提其20112011年度折舊。年度折舊。 要求：分析說明要求：分析說明Y Y公司處理是否正確，公司處理是否正確，是否應作審計調(diào)整？是否應作審計調(diào)整？ 【參考答案】：【參考答案】： 根據(jù)規(guī)定，未使用的房屋、建筑物應繼續(xù)計提折根據(jù)規(guī)定，未使用的房屋、建筑物應繼續(xù)計提折舊，因此應提請舊，因此應提請Y Y公司補提折舊公司補提折舊156156萬元萬元 (4000-15(4000-1511-458-400)11-458-400)1212(20(20l2-11)l2-11)， 審計調(diào)整分錄如下：審計調(diào)整分錄如下： 借：管理費用借：管理費用-折舊折舊 156156 貸：累計折舊貸

47、：累計折舊 156156 四、固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序四、固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序 P111P111 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的可收回金額可收回金額低于其低于其賬面價值賬面價值稱為固定資產(chǎn)減值。稱為固定資產(chǎn)減值。這里的可收回金額應當根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置這里的可收回金額應當根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者較高者確定。這里的處置費用包括與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的確定。這里的處置費用包括與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使固定資產(chǎn)達到可銷法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使固

48、定資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 可收回金額低于賬面價值的，應當將固定資產(chǎn)的賬面金額可收回金額低于賬面價值的，應當將固定資產(chǎn)的賬面金額減記至可收回金額，將減記的金額確認為固定資產(chǎn)減值損減記至可收回金額，將減記的金額確認為固定資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的固定資產(chǎn)減值準備。失，計入當期損益，同時計提相應的固定資產(chǎn)減值準備。 【例【例5 5】某企業(yè)】某企業(yè)20102010年年6 6月月1010日購入一臺不需安日購入一臺不需安裝設備，購價及各種稅費總計裝設備，購價及各種稅費總計100100萬元，預計萬元，預計使用使用1010年，殘值年，殘值8 8萬元，直

49、線法計提折舊。萬元，直線法計提折舊。 20112011年年1212月出現(xiàn)減值跡象，遂進行減值測試，月出現(xiàn)減值跡象，遂進行減值測試，預計公允價值預計公允價值5555萬元，處置費萬元，處置費1313萬元。若繼續(xù)萬元。若繼續(xù)使用，預計現(xiàn)金流量凈值為使用，預計現(xiàn)金流量凈值為3535萬元。萬元。 假定原預計使用年限、殘值不變。計算假定原預計使用年限、殘值不變。計算20122012年年應計提折舊。應計提折舊。 【參考答案】：【參考答案】： 2009-20102009-2010年折舊年折舊(100-8)/10(100-8)/101.5=13.81.5=13.8 20102010年減值年減值 (100-13.

50、8)-(55-13)=44.2(100-13.8)-(55-13)=44.2 20112011年應提折舊年應提折舊(100-13.8-44.2-8)/8.5=4(100-13.8-44.2-8)/8.5=4 1 1獲取或編制在建工程獲取或編制在建工程明細表明細表，復核加計正確，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合減值并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合減值準備科目與報表數(shù)核對相符。準備科目與報表數(shù)核對相符。 2 2檢查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實檢查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在，觀察地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在，觀察

51、工程項目的實際完工程度，檢查是否存在工程項目的實際完工程度，檢查是否存在已達到已達到預計可使用狀態(tài)預計可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進行會計處理的項目時進行會計處理的項目 5.4 5.4 在建工程審計在建工程審計 P111P111 3 3檢查本期在建工程的檢查本期在建工程的增加增加數(shù)。取得有關(guān)工程項目的立項數(shù)。取得有關(guān)工程項目的立項批文、預算總額和建設批準文件，以及施工承包合同、現(xiàn)批文、預算總額和建設批準文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務資料；場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務資料； 應抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進度或監(jiān)理進度報告應抽查其是否按照

52、合同、協(xié)議、工程進度或監(jiān)理進度報告分期支付工程款，以及付款授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計分期支付工程款，以及付款授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；處理是否正確； 結(jié)合應付職工結(jié)合應付職工薪酬薪酬的審計，檢查應計入在建工程的職工薪的審計，檢查應計入在建工程的職工薪酬范圍、計量和會計處理是否正確；酬范圍、計量和會計處理是否正確； 結(jié)合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查結(jié)合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借借款費用款費用( (借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用) )資資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計算方法是否正確，資本本化的起訖日

53、的界定是否合規(guī)，計算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計處理是否正確?；痤~是否合理，會計處理是否正確。 4 4檢查本期在建工程的減少數(shù)。檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否正檢查本期在建工程的減少數(shù)。檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否存在將已經(jīng)確，是否存在將已經(jīng)達到預計可使用狀態(tài)達到預計可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)掛列在掛列在建工程建工程，少計折舊的情況；檢查已完工程項目的竣工決算報，少計折舊的情況；檢查已完工程項目的竣工決算報告、驗收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出的原始憑證，檢查告、驗收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出的原始憑證，檢查會計處理是否正確；取得因會計處理是否正確；取得因自然災害自然災害等原因造成的單

54、項工程等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的相關(guān)資料，檢查其會計處理是否正或單位工程報廢或毀損的相關(guān)資料，檢查其會計處理是否正確。確。 5 5檢查是否有長期掛賬的在建工程；如有，了解原因，并檢查是否有長期掛賬的在建工程；如有，了解原因，并關(guān)注是否可能發(fā)生損失，檢查減值準備計提是否正確。關(guān)注是否可能發(fā)生損失，檢查減值準備計提是否正確。 6 6檢查在建工程合同，確定是否存在與資本性支出有關(guān)的檢查在建工程合同，確定是否存在與資本性支出有關(guān)的財務承諾。財務承諾。 7 7確定在建工程的披露是否恰當。確定在建工程的披露是否恰當。 【例【例6】MM公司建造一幢新廠房，預計公司建造一幢新廠房，預計2012

55、年年9月月30日完工。有關(guān)資料如下：日完工。有關(guān)資料如下：(1)2011年年1月月1日專門借款日專門借款5 000萬元，萬元，3年期，年期，利率利率12。(2)2010年年12月月1日一般借款日一般借款6 000萬元，萬元，5年期，年期，利率利率8。(3) 廠房于廠房于2011年年4月月1日開始動工興建，日開始動工興建，工程建設期間的支出情況如下：工程建設期間的支出情況如下： 2011年年4月月1日：日：2 000萬元。萬元。 2011年年6月月1日：日：1 000萬元；萬元； 2011年年7月月1日：日：3 000萬元；萬元；其中，由于施工質(zhì)量問題工程于其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2011年

56、年9月月1日日12月月31日停工日停工4個月。個月。 (4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為定月利率為05。假定全年按照。假定全年按照360天計算，天計算，每月按照每月按照30天計算。天計算。 20112011年公司對借款利息的會計處理為：年公司對借款利息的會計處理為： 借：在建工程借：在建工程 10401040 銀行存款銀行存款 4040 貸：應付利息貸：應付利息 10801080 要求：針對上述事項，注冊會計師是否需要提出審要求：針對上述事項，注冊會計師是否需要提出審計處理建議計處理建議? ?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審若需提出審計調(diào)

57、整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對企業(yè)所得稅、計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。 【參考答案】：【參考答案】： 20112011年資本化利息應為年資本化利息應為223.33223.33萬元，多計資本萬元，多計資本化利息化利息816.67816.67萬元，調(diào)整分錄為：萬元，調(diào)整分錄為： 借：財務費用借：財務費用 816.67816.67 貸：在建工程貸：在建工程 816.67816.67【解析】【解析】: :20112011年資本化利息年資本化利息4-8月月資本化利息：資本化利息：專門利息：專門利息：

58、500012%5/12250一般利息：一般利息：60008%5/12200(其中資本化利息：其中資本化利息：10008%2/1213.33)專門收益：（專門收益：（30002+20001）0.5%=40資本化期間資本化期間專借專借5000一般一般6000支出支出20001.14.19.112.316.17.1支出支出1000支出支出2000一般一般10004-54-5月存款月存款300030006 6月存款月存款20002000借：在建工程借：在建工程 223.33223.33(250-40+13.33)(250-40+13.33) 銀行存款銀行存款 4040 財務費用財務費用 186.671

59、86.67 貸：應付利息貸：應付利息 4504501-3月月500012%3/1215060008%3/12120 無無500030.5%=75借：在建借：在建 存款存款 7575 財務財務 195195 貸：應付貸：應付 2702709-12月月500012%4/1220060008%4/12160 無無 元元借：在建借：在建 存款存款 財務財務 360360 貸：應付貸：應付 360360練習題參考答案練習題參考答案49一、單選一、單選 C D D B A BC D D B A B二、多選二、多選 1 1、ABCD 2ABCD 2、ABC 3ABC 3、ABCABC 4 4、BD 5BD

60、5、BCD BCD 6 6、ACDACD三、判斷三、判斷 第五章第五章 采購與付款審計練習答案采購與付款審計練習答案四、分析與計算題四、分析與計算題 1 1甲公司甲公司20112011年度固定資產(chǎn)原值的變動如下年度固定資產(chǎn)原值的變動如下: :固定資產(chǎn)原值金額固定資產(chǎn)原值金額年初余額年初余額75000萬元萬元本年增加本年增加20000萬元萬元本年減少本年減少8000萬元萬元年末余額年末余額87000萬元萬元 甲公司甲公司20102010年年1212月月3131日經(jīng)審計的固定資產(chǎn)原值中，房屋建筑物日經(jīng)審計的固定資產(chǎn)原值中，房屋建筑物和機器設備約各占和機器設備約各占50%50%。甲公司房屋建筑物和機