國內(nèi)外上市的公司的會計(jì)監(jiān)管體系地比較與借鑒

1、國內(nèi)外上市公司會計(jì)監(jiān)管體系的比擬與借鑒摘 要：我國資本市場在近二十年內(nèi)才得以迅速開展，隨之而來 不斷發(fā)生的上市公司丑聞，引起廣闊社會的不滿，越來越對人對現(xiàn) 行的而監(jiān)管體系提出質(zhì)疑，本文通過對美、德開展中國家的監(jiān)管體 系研究，比對我國的而監(jiān)管體系，從而進(jìn)展借鑒。關(guān)鍵詞：上市公司；會計(jì)監(jiān)管體系；比擬和借鑒我國資本市場在近二十年內(nèi)從起步到逐漸開展壯大，資本市場的 快速開展為我國的經(jīng)濟(jì)開展起到不小的作用。然而不斷暴露的上市 公司會計(jì)舞弊案件，在欺騙了投資者、債權(quán)人、政府和中小股東的 同時(shí)，也引起社會公眾對加強(qiáng)和完善上市公司會計(jì)監(jiān)管的越來越關(guān) 注。通過對美國、德國與我國對上市公司會計(jì)監(jiān)管體系的研究，可

2、以發(fā)現(xiàn)我國對上市公司會計(jì)監(jiān)管體系存在的問題，通過借鑒美、德 國家的監(jiān)管體系可以完善我國對上市公司會計(jì)監(jiān)管。一、美、德與我國對上市公司會計(jì)監(jiān)管體系的構(gòu)成一美國上市公司會計(jì)監(jiān)管體系美國上市公司會計(jì)監(jiān)管體系是世界上比擬完善會計(jì)監(jiān)管體系。美 國上市公司會計(jì)監(jiān)管體系包括：公司內(nèi)部治理、政府會計(jì)監(jiān)管、注 冊會計(jì)師監(jiān)管與行業(yè)自律與中小股東監(jiān)管和法律保護(hù)四局部。美國 上市公司內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管主要是通過公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)的。薩班斯法案頒布后上市公司主要通過加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)責(zé)任的追究 制度、公司財(cái)務(wù)管理層和公司執(zhí)行官對會計(jì)人員出具的會計(jì)報(bào)告和 會計(jì)信息負(fù)有認(rèn)證責(zé)任、以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架為公司內(nèi)部 會計(jì)控制的標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)

3、現(xiàn)內(nèi)部治理。美國政府監(jiān)管部門主要是上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會。安然事件 后，美國發(fā)現(xiàn)對上市公司會計(jì)監(jiān)管存在著嚴(yán)重的缺陷。2002年由參議院銀行委員會主席薩班斯和眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯 利聯(lián)合提出的2002年公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案。法 案提出建立獨(dú)立上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會實(shí)現(xiàn)對上市公司會計(jì)監(jiān) 管。2001年底美國出現(xiàn)的安然公司會計(jì)舞弊案件，引起了注冊會計(jì)師 自律監(jiān)管和行業(yè)自律的質(zhì)疑。2002年薩班斯-奧克斯利法案的 頒布，明確注冊會計(jì)師會計(jì)監(jiān)管的責(zé)任，主要通過強(qiáng)制要求注冊會 計(jì)師實(shí)行強(qiáng)制輪換制、限制注冊會計(jì)師的審計(jì) X圍、限定對作為審 計(jì)的注冊會計(jì)師的選擇權(quán)來實(shí)現(xiàn)對上市公司的監(jiān)管。

4、美國修正標(biāo)準(zhǔn)商事公司法賦予投資者可以委托授權(quán)行使權(quán)力 和通過網(wǎng)絡(luò)股東大會的方式，實(shí)現(xiàn)中小投資者廣泛參與股東大會等 決議，實(shí)現(xiàn)對上市公司的監(jiān)管。美國對中小投資者的利益保護(hù)通過 法律規(guī)定“共同訴訟制度來保護(hù)中小投資者的利益。二德國上市公司會計(jì)監(jiān)管體系德國對上市公司的會計(jì)監(jiān)管體系已政府監(jiān)管為主的監(jiān)管體系。主 要是政府制定會計(jì)準(zhǔn)如此和監(jiān)管法律，上市公司內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管、有 國家指定的政府部門實(shí)行對上市公司的會計(jì)監(jiān)管與注冊會計(jì)師配 以外部監(jiān)管的方式，在對上市公司監(jiān)管的構(gòu)成中政府部門起到很大 的影響力。德國上市公司內(nèi)部治理受到國家法律制度的約束。德國法律規(guī) 定：德國公司必須建立雙層委員會的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，既經(jīng)營

5、委員會 和監(jiān)事會。經(jīng)營委員會負(fù)責(zé)監(jiān)管公司日常的經(jīng)營管理，經(jīng)營委員會 的成員由監(jiān)事會任命并對其監(jiān)視。在德國公司內(nèi)部監(jiān)管主要是以監(jiān) 事會為中心的會計(jì)組織監(jiān)管，由監(jiān)事會決定執(zhí)行董事人選，不設(shè)立 審計(jì)委員會。德國對上市公司會計(jì)監(jiān)管的主體主要是政府，法律法規(guī)是對上市 公司會計(jì)監(jiān)管的法律根底。德國通過法律的規(guī) X實(shí)現(xiàn)對上市公司會 計(jì)的規(guī)X和監(jiān)管。1998年德國成立會計(jì)準(zhǔn)如此委員會gasc，gasa 下設(shè)管理委員會、監(jiān)視委員會和大會，進(jìn)展對上市公司的會計(jì)監(jiān)視。 德國政府對上市公司的會計(jì)監(jiān)管主要表現(xiàn)在監(jiān)視上，監(jiān)視其會計(jì)行 為是否合法等。德國對上市公司的審計(jì)的公司是符合商法規(guī)定上市公司規(guī)模 的，并需經(jīng)獨(dú)立審計(jì)部

6、門對其進(jìn)展審計(jì)。審計(jì)以債權(quán)人為中心的原 如此對上市公司進(jìn)展審計(jì)，注冊會計(jì)師對上市公司審計(jì)是以上市公 司的財(cái)務(wù)報(bào)告以資產(chǎn)負(fù)債表為中心，并重點(diǎn)對企業(yè)進(jìn)展盤點(diǎn)和資產(chǎn) 記價(jià)，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)展審查并向與時(shí)向社會公布，實(shí)現(xiàn)對 上市公司的會計(jì)監(jiān)管。德國通過對注冊會計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)入條件的嚴(yán)格要求、注冊會計(jì)師事 務(wù)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求的方面，實(shí)現(xiàn)對注冊會計(jì)師的行業(yè)自律。在抬高 注冊會計(jì)師入行標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，實(shí)際上也是加強(qiáng)注冊會計(jì)師監(jiān)管能 力，提高監(jiān)管效能的表現(xiàn)。三我國上市公司會計(jì)監(jiān)管體系我國上市公司會計(jì)監(jiān)管是政府監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管和社會監(jiān)管三位一 體的會計(jì)監(jiān)管模式。我國現(xiàn)行上市公司會計(jì)監(jiān)管主體的設(shè)計(jì)在一定 程度上表現(xiàn)了監(jiān)管

7、的權(quán)威性和獨(dú)立性、公正性，表現(xiàn)了自律和監(jiān)管 的結(jié)合，在一定程度上對提高我國股票市場會計(jì)信息質(zhì)量起到了保 障和促進(jìn)作用。政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式是以政府部門作為監(jiān)管主體的，而會計(jì)職業(yè) 團(tuán)體機(jī)構(gòu)為輔的一種監(jiān)管模式。政府主導(dǎo)性監(jiān)管是通過法規(guī)制度的 制定權(quán)，在法律地位上賦予了政府部門會計(jì)監(jiān)管的權(quán)威性和強(qiáng)制 性，政府監(jiān)管部門由于其具有的權(quán)威性，通過對上市公司的會計(jì)監(jiān) 管，從而能嚴(yán)格地發(fā)揮會計(jì)監(jiān)管公正、公平、高效的作用，可以維 護(hù)會計(jì)市場出現(xiàn)過度競爭問題，最后由于監(jiān)管主體是官方組織，地 位相對獨(dú)立超脫，憑借政府的強(qiáng)勢地位，能更加發(fā)揮權(quán)威性和注重 維護(hù)社會公眾的利益。我國對上市公司會計(jì)監(jiān)管的政府部門主要有 財(cái)政部

8、、證監(jiān)會、人民銀行、審計(jì)部門、稅務(wù)部門等政府機(jī)關(guān)。他 們主要依據(jù)會計(jì)法證券法公司法等法律規(guī)定，對上市公 司的會計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)信息進(jìn)展監(jiān)視和檢查，并依法擁有處罰權(quán)。行業(yè)自律監(jiān)管是指注冊會計(jì)師協(xié)會通過建立一套自律監(jiān)管機(jī)制， 對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量實(shí)施的監(jiān)管。該模式對上市公司 會計(jì)的監(jiān)管主要是依靠注冊會計(jì)師職業(yè)團(tuán)體進(jìn)展的，政府部門根本 上不參與行業(yè)監(jiān)管。政府引導(dǎo)下的行業(yè)自律監(jiān)管模式是在監(jiān)管活動 中，政府部門授權(quán)注冊會計(jì)師對上市公司進(jìn)展審計(jì)、引導(dǎo)和業(yè)務(wù)指 導(dǎo)。在該模式中，會計(jì)監(jiān)管的實(shí)質(zhì)實(shí)施主體是注冊會計(jì)師事務(wù)所。 在該模式中，政府部門根本上不參與市場監(jiān)管，只是授權(quán)民間職業(yè) 團(tuán)體負(fù)責(zé)實(shí)施，政府部門

9、實(shí)施對注冊會計(jì)師行業(yè)的再監(jiān)管。注冊會 計(jì)師在對上市公司會計(jì)監(jiān)管過程中依照行業(yè)準(zhǔn)如此和職業(yè)道德標(biāo) 準(zhǔn)，為上市公司提供服務(wù)，但同時(shí)要實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律的要求對監(jiān)管執(zhí) 行力的自律。中間型監(jiān)管是指政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管體制，表現(xiàn)了 統(tǒng)一型監(jiān)管與自律型監(jiān)管體制的相互滲透、相互結(jié)合。我國目前對 上市公司的會計(jì)監(jiān)管既有政府部門的監(jiān)管，同時(shí)有要求會計(jì)人員和 注冊會計(jì)師在工作中堅(jiān)持行業(yè)自律，并且在上市公司內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立 董事和審計(jì)委員會對上市公司內(nèi)部進(jìn)展治理。在中間型監(jiān)管中應(yīng)該 包含社會監(jiān)管，社會監(jiān)管要充分發(fā)揮新聞媒體和社會公眾的監(jiān)視作 用。在對上市公司的會計(jì)監(jiān)管過程中要在新聞媒體和電臺電視上與 時(shí)披露上市公司

10、的會計(jì)信息和對其監(jiān)管的信息，由社會公眾監(jiān)視監(jiān) 管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管質(zhì)量，有社會公眾對上市公司的會計(jì)進(jìn)展監(jiān)度，也是 保護(hù)投資者利益的表現(xiàn)。二、對美國、德國與我國上市公司監(jiān)管體系從監(jiān)管環(huán)境、監(jiān)管目 標(biāo)、監(jiān)管體系特征、監(jiān)管主體四方面進(jìn)展比擬一監(jiān)管環(huán)境的比擬。我國對上市公司會計(jì)監(jiān)管環(huán)境充分表現(xiàn) 了我國具有中國特色的社會主義特色、公有制的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而美、 德國家是資本主義國家，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同與我國，它們是市場經(jīng)濟(jì)體 制國家，是私有制的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由于經(jīng)濟(jì)體制的不同，勢必照成監(jiān) 管環(huán)境的不一樣。美、德國家是完全市場體制，上市公司的是在完 全市場的環(huán)境下運(yùn)營，而我國目前的是半公開的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。二監(jiān)管目標(biāo)比擬。美、德國

11、家由于監(jiān)管環(huán)境與我國的不同， 自然而然對上市公司的會計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)也不一樣。我國對上市公司 會計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)是保護(hù)投資者的利益，維護(hù)市場的正常秩序，滿足 我國開展社會主義經(jīng)濟(jì)的要求。美國對上市公司會計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)是 為了保護(hù)證券投資者的利益，并通過監(jiān)管為證券投資者提供有力與 決策的監(jiān)管信息，對上市公司會計(jì)監(jiān)管是為了保障會計(jì)信息的可靠 性。德國對上市公司會計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)是為了保護(hù)債權(quán)人的利益。三監(jiān)管體系的特征比擬。我國對上市公司會計(jì)監(jiān)管的特征是 以政府監(jiān)管為主，注冊會計(jì)師和行業(yè)自律相結(jié)合。美國在安然事件 后從原來的而行業(yè)自律監(jiān)管模式向政府對自律的監(jiān)管的完善的監(jiān) 管特征。德國對上市公司會計(jì)監(jiān)管在“法典化和

12、政府監(jiān)管的監(jiān)管 體系的根底上，逐漸在增強(qiáng)民間團(tuán)體的監(jiān)管。四會計(jì)監(jiān)管政府主體的比擬。我國雖然監(jiān)管的政府部門眾多, 但財(cái)政部作為制定國家會計(jì)制度的部門，所以財(cái)政部和各級財(cái)政部 門是我國對上市公司會計(jì)監(jiān)管的而主體。美國在安然事件后，建立 獨(dú)立的上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會。德國對上市公司會計(jì)監(jiān)管主要是 由政府部門和國家立法部門來實(shí)現(xiàn)對上市公司的監(jiān)管。通過對美、德國家與我國對上市公司會計(jì)監(jiān)管體系的比擬，從中 借鑒美、德國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在結(jié)合我國的實(shí)際國情，構(gòu)建適合我 國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的上市公司會計(jì)監(jiān)管體系。我們應(yīng)從以下兩方面加強(qiáng)對我國上市公司會計(jì)監(jiān)管：一是向政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管 體系開展。我國對上市公司

13、會計(jì)監(jiān)管體系的建設(shè)上，既要強(qiáng)調(diào)政府 監(jiān)管的重要性，又要加強(qiáng)行業(yè)自律的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)管和行業(yè)自 律互補(bǔ)缺陷的情況。二是加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè) 自律的檢查。我國注冊會計(jì)師主要通過考試取得，雖然美、德國家 注冊會計(jì)師的資格取得也是通過考試，但是申請條件和考試難度要 遠(yuǎn)高于我們國家。德國注冊會計(jì)師資格的取得可謂非常之嚴(yán)格，在 學(xué)歷要求的根底上要求必須有 2年以上審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)歷，既注 重專業(yè)性又注重實(shí)際工作能力。而我國只有學(xué)歷要求，沒有專業(yè)技 能的要求。我國對注冊會計(jì)師的行業(yè)自律審查不嚴(yán)格。德國wpk依法對注冊會計(jì)師進(jìn)展行業(yè)自律檢查，同時(shí)對審計(jì)上市公司的會計(jì)師 事務(wù)所也有嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度。這正是我國對注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管環(huán) 節(jié)所缺少的。我國上市公司監(jiān)管開展起步晚，在有些地方還不盡人意，通過對 美